税务管理学：教材练习题参考答案

附录第一章参考答案一.1.A2.D3.D4.C二.1.AC2.ACDE3.ABCD4.BCE三.<1>税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税是正确的。增值税的计税依据是销售额。《增值税暂行条例》第六条规定：销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。《增值税暂行条例实施细则》第12条规定：价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。本题目中，该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，实质上是《增值税暂行条例实施细则》中规定的延期付款利息，所以，应当作为价外费用计征增值税。应当补缴增值税＝200000÷（1＋17%）×17%＝29059.83（元）。②税务机关要求其补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取0.5‰滞纳金是正确的，但并处以少缴税款50%的罚款不符合法律规定。征管法规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。但征管法中对此并没有罚款的规定，所以，税务机关不能对其处以罚款。③将《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》同时送达甲企业做法不符合程序。对于企业处罚在10000元以上的，应先告知企业听证的权利，在3日内不申请听证的，才下《税务行政处罚决定书》，稽查分局同时送达有剥夺甲企业听证权利的嫌疑。<2>该企业应当及时补缴税款及滞纳金，以减少经济损失。征管法规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。因为滞纳金是按日加收的，所以，尽快补缴税款可以少缴滞纳金，减少经济损失。此外，该企业还应申请退还多缴纳的营业税并要求加算银行同期存款利息。第二章参考答案一、单项选择题1．B2．B3．D4．B5．D二、多项选择题1．ABCD2．ACD3．ABD4．CD5．BCD三、综合题（1）业务（1）外购的钢材被盗，属于非正常损失，其进项税额是不可以进行抵扣的，抵扣了的，是要进行进项税转出的，企业只是将成本40万元转入待处理财产损益，并没有作相应的进项税转出处理是不正确的。应转出的进项税额＝6.8万元.业务（2）将含税销售额3.51万元全部确认为其他业务收入的处理是不正确的。销售下脚料，应将取得的含税销售额换算为不含增值税的税额，确认的销项税额为：3.51÷（1+17%）×17%＝0.51（万元）业务（3）购进低值易耗品发生的运费抵扣进项税额的计算不正确。根据规定，增值税一般纳税人购进货物而发生的运费，根据运费发票上所列运费金额，按7%的扣除率计算进项税，本题中，发生的运费为1万元，可以抵扣的进项税＝1×7%＝0.07（万元），企业抵扣了0.1万元，多抵扣的部分为0.1-0.07＝0.03（万元）业务（4）收取的包装物租金，是要作为价外费用确认销项税额的，企业将该项价外费用一并计入营业外收入的处理不正确。应确认的销项税额＝2.34÷（1+17%）×17%＝0.34（万元）业务（5）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不准予抵扣进项税额。本题中是2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票，3、4、5月份已经是92天，所以到6月份已经超过90天，2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票是不得在6月份进行抵扣的。（2）应补缴的增值税＝6.8+0.51+0.03+0.34+1.87＝9.55（万元）（3）该公司应缴纳的滞纳金＝9.55×0.5‰×24＝0.1146（万元）公司应缴纳的罚款＝9.55×1.5＝14.325（万元）第三章参考答案一、单选题1A2C3B4C5B二、多选题1.ABCD2．ABC3.ABCE4.ABC5AB三.简答题（1）甲发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额。甲未在规定的期限内办理纳税申报，税务机关通知申报，逾期仍未申报，造成了不缴或少缴应纳税款的结果，构成了偷税，税务机关应追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）税务所执法行为的不妥之处在于：①经县以上税务局（分局）局长批准，才可以采取强制执行措施。税务所未经批准就采取强制执行措施，做法不妥。②纳税人对税务机关作出的具体行政行为有要求听证的权利，有申诉、抗辩权，税务所未听其申诉，做法不妥。③税务机关采取强制执行措施时，应扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，税务所核定甲某的应纳税款为1000元，而扣押了甲某价值1500元的一批服装，扣押货物的价值超过了应纳税款的价值，该做法不妥。④所扣押的商品未依法拍卖或变卖，而自行委托商店销售，做法不妥。第四章参考答案一、单项选择题1.D2.A二、多项选择题1.BE2.ADE3.ABCE三.简答题《发票管理办法》规定,虚开发票的,由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。高某等人的行为严重扰乱了国家税收征管秩序,给国家造成重大损失,虚开增值税专用发票数额巨大,应当追究其刑事责任。第五章参考答案:一.单选题1.正确答案：D解析：选项A，发票领购的行政审批取消了，审核是税务机关的一项日常工作；选项B，纳税人办理了税务登记，即取得了领购发票的资格，不需要另外办理行政审批事项；选项C，纳税人提交领购普通发票申请，主管税务机关确认期限为5（而非15）个工作日。2.正确答案：C解析：开具网络发票的单位和个人需要变更网络发票核定内容的，可向税务机关提出书面申请，经税务机关确认，予以变更。3.正确答案：C解析：对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。4.正确答案：B解析：选项A，向消费者销售应税项目，不得开具增值税专用发票；选项C，向消费者个人销售化妆品，不得开具增值税专用发票；选项D，一般纳税人经营商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。二.多选题1.正确答案：ADE解析：选项B，当纳税人有税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，不得领购开具增值税专用发票；选项C，纳税人虚开增值税专用发票，税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购开具专用发票，若是已经改正，是可以领购开具增值税专用发票的。2.正确答案：CE解析：对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。3.正确答案：ABDE解析：选项C，填写发票应使用中文。4.正确答案：CD解析：利用发票和企业经济业务的关系进行分析审核。首先，取得发票的金额与存货、费用增加额，货币资金减少额，流动负债增加额呈同步变化趋势；其次，填开发票的金额与存货减少额，货币资金或应收债权增加额呈同步变化趋势。三、综合题参考答案：<1>食品生产企业增值税缴纳中是否存在问题，并说明理由？【正确答案】该食品生产企业增值税缴纳中存在多抵扣进项税额问题：

①农产品收购发票只能是收购企业向农业生产者开具，该食品生产企业可以向农民开具农产品收购发票，但不能向集贸市场的小商贩开具农产品收购发票，由于向小商贩开具了农产品收购发票，导致多抵扣了进项税额。

②蔬菜批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证，导致该企业多抵扣了进项税额。

③取得运费的增值税专用发票才可以抵扣进项税额，取得普通发票不得抵扣进项税额。<2>食品生产企业是否可以直接提出税务行政复议，并说明理由?【正确答案】食品生产企业不能直接提出税务行政复议，根据规定，申请人对税务机关作出的征税行为不服的，必须先缴纳税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。<3>如果食品生产企业可以提出税务行政复议，企业应该向谁提出行政复议申请？企业应该在何时提出该复议申请？【正确答案】食品生产企业应该向县国税局提出行政复议申请。其申请复议的时间为补交20万元税款之日起60日内提出行政复议申请。第七章参考答案:一.单选题1.正确答案：D解析：粮食白酒的消费税在生产环节征收；金银首饰的消费税在零售环节征收。这里的生产环节是指生产销售环节。2正确答案：D解析：融资性售后回租服务，属于贷款服务的范围。3.正确答案：A解析：小规模纳税人初次购进税控专用设备，取得专用发票可以全额抵免税额。应纳增值税=400000÷（1+3%）×3%-1800=9850.49（元）4正确答案：C解析：选项A，不动产租赁服务按11%的税率纳税；选项B，航天运输服务税率为零；选项D，有形动产租赁服务按17%的税率计算增值税。5正确答案：D解析：应纳增值税=2500000×17%-（200000+350000）×17%-2000=329500（元）6正确答案：B解析：2013年8月1日后购进的小汽车允许抵扣进项税额，2012年3月购进小汽车不可以抵扣进项税额。所以，销售时应按简易征收办法计税。应纳增值税＝40000÷(1＋3%)×2%＝776.70(元)。7正确答案：B解析：进项税额转出=40000÷（1-13%）×13%＋30000×17%=11077.01（元）8正确答案：A解析：当期不得免征和抵扣税额＝1000×(17％-15％)－100×(17％-15％)＝18(万元)当期应纳税额＝200×17％－(200－18)－10＝－158(万元)当期免抵退税额＝1000×15％－100×15％＝135(万元)当期应退税额＝135(万元)；当期免抵税额＝0(万元)当期留抵税额＝158－135＝23(万元)，留在“应交税费－应交增值税”科目中作为下期的留抵税额抵扣。9正确答案：D解析：由于消费税主要在生产环节征收，“消费税纳税人出口”一般说的是生产企业直接出口应税消费品。10正确答案：C解析：（351000+351）/1.17×17％＝51051（元）11正确答案：D解析：2013年7月1日起，一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。纳税人应在“应交税费”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已经申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书对应的进项税额。12正确答案：D解析：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税、消费税。13正确答案：A解析：[110×20×250×（1＋20％）＋150×20]÷（1－36％）＝1035937.5（元）折合每条价格：1035937.5÷（20×250）＝207.19（元/条）单条进口折合售价为207.19元＞70元，则适用56％税率应纳消费税＝[110×20×250×（1＋20％）＋150×20]÷（1－56％）×56％＋20×150＝846818.18（元）14正确答案：C解析：纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应按从高原则，即适用粮食白酒的消费税计算方法计税。其应纳消费税税额＝50000×(0.5×2＋60×20%)＝650000(元)。15正确答案：D解析：外购已税白酒生产高档白酒不可以扣除购买白酒的已纳消费税；外购的手表生产的高档手表不可以扣除外购手表已纳消费税；外购已税珠宝原料生产金银镶嵌首饰不可以扣除珠宝已纳的消费税。正确答案：C16解析：选项A是错误的，卷烟批发环节，按销售金额的11%征收消费税从价税，同时，按每箱250元征收从量税；选项B、D是错误的，对于包装物押金，除啤酒、黄酒以外的酒类产品的包装物押金，在收取时就需要计入销售额中，计算增值税和消费税；普通包装物押金在逾期时或者超过12个月时应当并入销售额征税。17正确答案：A解析：税法规定，委托加工应税消费品，按照受托方同类应税消费品的销售价格计算缴纳消费税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算缴纳消费税。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税税率）。18正确答案：C解析：纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。该商场上述业务的销项税额=3000÷（1+17%）×200×17%=87179.49（元），商场自己计算的销项税额是81367.52元，少计销项税额=87179.49-81367.52=5811.97（元）。二.多选题1正确答案：BCE解析：选项A是正确的，销项税额为500×13％＋200÷（1＋13％）×13％＝88.01（万元）；选项B是错误的，小规模纳税人计算缴纳的应纳增值税，而不是销项税额；选项C是错误的，销售旧固定资产按简易办法征收的增值税是未交增值税，不是销项税额，是不能用进项税额来抵扣的；选项D是正确的；选项E是错误的，将购进的货物发给职工属于不得抵扣增值税的情形。2正确答案：ABE解析：委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。3正确答案：BCDE解析：增值税属于价外税，所以不是计算增值税的计税依据。4正确答案：BCE解析：税务机关查补的增值税额，属于少计收入的项目，在《增值税纳税申报表》中的填写为：第1行“(一)按适用税率征税货物及销售额”170.94万元；第4行“纳税检查调整的销售额”170.94万元；第11行“销项税额”29.06万元；第16行“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”29.06万元；第37行“本期入库查补税额”29.06万元。5正确答案：ABD解析：在对进项税额的审核中应审核增值税专用发票抵扣联，对进项税额转出的审核不涉及增值税专用发票抵扣联。非正常损失的购进原材料有赔偿部分不能冲减不得抵扣的增值税进项税。6正确答案：ACDE解析：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。7正确答案：ABC解析：对各关联企业之间收取的价款、支付的费用进行核实，如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：（1）按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；（2）按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；（3）按成本加合理的费用和利润；（4）按照其他合理的方法。8正确答案：ACE解析：B选项是错误的，对于金银首饰的带料加工业务，应该按照受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。D选项是错误的，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额中，计征消费税。9正确答案：CE解析：选项A的烟叶是农产品，不征收消费税。选项B属于用自产的消费品用于其他应税消费品的生产，不是视同销售行为；选项D属于组合销售应税消费品，是正常销售行为，不属于视同销售缴纳消费税的情况。10正确答案：CD解析：啤酒、黄酒属于从量计征消费税；粮食白酒、薯类白酒属于复合计征消费税；料酒不属于计征酒类消费税的范围。三.简答题1<1>正确答案：税法规定，纳税人采取折扣销售方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于先打折后销售，实际上就是按每台4750元的单价销售，可按折扣后的金额计算增值税。对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，折扣部分不得冲减销售额。<2>正确答案：税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。销项税额＝5000×10×17%＝8500（元）<3>正确答案：税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。销项税额＝87750÷（1＋17%）×17%＝12750（元）解析：<4>正确答案：税法规定，纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开具增值税专用发票。该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：5000×30×17%＝25500（元）<5>正确答案：税法规定，销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，购买方在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，经主管税务机关校验后同步至纳税人终端系统中，销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票。红字专用发票的存根联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。销项税额＝5000×(200－3)×17%＝167450（元）<6>正确答案：对赊销业务已经开具增值税专用发票的，应当于当期计算增值税销项税额。销项税额＝5000×80×17%＝68000（元）综上，本月份应纳增值税＝销项税额－进项税额＝（123250＋8500＋12750＋25500＋167450＋68000）－380000＝405450－380000＝25450（元）2.<1>正确答案：A公司为消费税的纳税人，其消费税由B公司代收代缴B公司代收代缴的消费税=（100+50）÷（1-30%）×30%＝64.29（万元）A公司自行缴纳的消费税=260×30%-64.29=13.71（万元）A公司销售化妆品应纳增值税=260×17%-17-8.5=18.7（万元）B公司提供加工劳务，需要缴纳增值税，增值税销项税额为8.5万元<2>正确答案：①自行生产：自行生产的消费税＝260×30%＝78（万元）自行生产方式下，销售化妆品增值税=260×17%-17=27.2（万元）自行生产方式下的利润＝260-100-50-78＝32（万元）②委托加工：委托加工的消费税＝64.29+13.71=78（万元）委托加工方式下，销售化妆品应纳增值税=260×17%-17-8.5=18.7（万元）委托生产方式下利润＝260-100-50-78＝32（万元）四.综合题1正确答案：（1）借：应收账款591660货：主营业务收入500000应交税费-应交增值税（销项税额）85000银行存款6660（2）借：银行存款351000货：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）51000（3）借：固定资产200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000货：银行存款234000（4）借：固定资产清理160000累计折旧240000货：固定资产400000借：银行存款200000货：固定资产清理196116.50应交税费-未交增值税3883.50借：固定资产清理36116.50贷：营业外收入36116.50（5）借：财务费用270940.17应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）29059.83贷：银行存款300000（6）借：管理费用70000应交税费-应交增值税（进项税额）4200货：银行存款74200（7）借：银行存款100000应交税费-应交增值税（进项税额）（14529.92）贷：主营业务成本85470.08（8）无需做进项税额转出借：待处理财产损溢50000货：原材料50000借：营业外支出50000货：待处理财产损溢50000（9）借：银行存款106000货：其他业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）6000<2>正确答案：月末结转销项税额=85000+51000-29059.83+6000=112940.17进项税额=34000+4200-14529.92=23670.08按适用税率计算的应纳税额=89270.09简易征收应纳税额=3883.50应纳税额合计=93153.59账务处理（1）月末结转借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）89270.09贷：应交税费——未交增值税89270.09（2）下月缴纳借：应交税费——未交增值税93153.59贷：银行存款93153.5<3>正确答案：项目栏次本月数销售额（一）按适用税率计税销售额1900000（500000+300000+100000）其中：应税货物销售额2应税劳务销售额3纳税检查调整的销售额4（二）按简易办法计税销售额5194174.76（三）免、抵、退办法出口销售额7（四）免税销售额8税款计算销项税额11112940.17（85000+51000-29059.83+6000）进项税额1223670.08（34000+4200-14529.92）应抵扣税额合计17实际抵扣税额18应纳税额1989270.09期末留抵税额20简易计税办法计算的应纳税额215825.24应纳税额减征额231941.74应纳税额合计2493153.59第八章参考答案一.单项选择题1正确答案：D解析：业务招待费的60%=35×60%=21（万元）扣除限额＝（2000+600）×5‰＝13（万元），所以，应以13万元为限在税前扣除。2正确答案：D解析：根据税法规定：纳税人违反税收法规，被税务机关处以的税收滞纳金。纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物等罚金、罚款和被没收财物的损失，不得在税前扣除。对于企业发生的经济业务中的罚款和滞纳金准予在税前扣除，准予在税前扣除的罚款支出＝10（银行罚息）＋5（延期支付货款罚款）＋4.8（经济业务保证金罚款）＝19.80（万元）。3正确答案：A解析：选项BCD在会计上应该计入营业外收入。4正确答案：B解析：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。5正确答案：D解析：对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。6正确答案：D解析：根据规定，新技术、新产品、新工艺的研究开发费用可以加计扣除。7正确答案：B解析：利润总额，即会计利润，是公益救济性捐赠限额的计算基数。8正确答案：D解析：第2行“营业成本”项目：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的数额计算填报。自产产品对外捐赠属于视同销售行为，不在本行填列；企业以货物对外投资的，根据新会计准则的规定，应当确认收入，结转成本。第2行“营业成本”=800+30+800=1630（万元）。9正确答案：D解析：企业所得税年度申报表主表“投资收益”填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。投资收益金额＝10＋120＋200＋20＝350（万元）10正确答案：C解析：2007年亏损应在2008～2012年进行弥补，2008年的亏损应在2009～2013年进行弥补，2012年弥补了2007年的亏损后，2007年尚余34-6-7-7-7＝7万元的亏损税前不得弥补，应当用税后利润弥补，2013年的应纳所得税＝（10-5）×25％＝1.25（万元），企业应申请退还所得税2.5-1.25＝1.25（万元）11正确答案：A解析：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的利息所得，以收入全额为应纳税所得额；财产转让所得需要差额计税，而且在中国境内未设立机构、场所的非居民企业实际征税时减按10%的税率计算企业所得税。应纳企业所得税＝[120＋（100－60）]×10%＝16（万元）。12正确答案：A解析：对于个人从两处或两处以上取得的工资薪金所得，应当自行申报纳税。13正确答案：D解析：选项A，企业发生的工会经费、职工教育经费扣除比例分别是2%、2.5%；选项B，投资者的工资不得在个人独资企业税前列支，但可以按规定扣除生计费；选项C，企业年度内发生的广告费和业务宣传费超出当年销售收入15%的部分，可以结转以后纳税年度内扣除；选项D，企业计提的各种准备金不得在税前扣除，所以是正确的。14正确答案：D解析：劳务报酬是指个人从事设计、装潢、审稿等而取得的报酬。发表论文取得的报酬，将国外的作品翻译出版而取得的报酬属于稿酬；提供著作权的使用权取得的报酬，属于特许权使用费所得。15正确答案：D解析：对于加印的，应当与原稿酬合并为一次征税。以英文译著后再次出版取得的所得，应当按单独作为一次稿酬所得征税。所以，应缴纳的个人所得税＝（50000＋30000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋60000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝15680（元）16正确答案：D解析：规定月份数为14个月，超过12个月，按照12个月计算。朱先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税＝[60000×（5-2）÷12×25％-1005]×12＝32940（元）17正确答案：B解析：外籍个人在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除中国境内企业高层管理人员，不予征收个人所得税。18正确答案：D解析：张某自行申报的应纳个人所得税＝（1000＋8000－2000－3500）×10％－105＝245（元）补充：在实务操作中，应当由中方企业代扣代缴的个人所得税＝1000×3％＝30（元），外资企业应代扣代缴的个人所得税＝（8000－2000－3500）×10％－105＝145（元），所以张某11月自行补缴的个人所得税＝245－30－145＝70（元）。19正确答案：B解析：张先生分三次取得的装修款属于一次性劳务报酬所得，只能扣减一次费用。应缴纳个人所得税＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）20正确答案：C解析：企业发生的非正常损失，未经税务机关批准的，不能扣除，因管理不善造成的损失，进项税作转出处理，企业当期应转出的进项税额为100*17%＝17（万元），即企业当期应调增应纳税所得额为100+17＝117（万元）。21正确答案：D解析：审核“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”明细账，与材料盘点表相核对，核实申报的材料盘盈、盘亏数量是否相符，审核有无擅自将盘亏转账处理，盘盈长时间挂账不作处理的问题。22正确答案：B解析：选项B，属于增值税视同销售，但不属于企业所得税视同销售；选项ACD，既属于增值税的视同销售，也属于企业所得税的视同销售。二.多选题1正确答案：ADE解析：选项B，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；选项C，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。2正确答案：ABC解析：选项Ｄ，属于企业的营业外收入，应当计入企业的应纳税所得额计征企业所得税。选项E，国债利息收入属于免税收入，要注意免税收入与不征税收入的区别。3正确答案：BCE解析：企业内营业机构之间支付的租金不得在税前扣除；给分支机构的拨款属于企业内部的资金调度和使用，不是成本费用类支出，不得在税前扣除。4正确答案：ACE解析：“税款所属期间”：一般填报公历某年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，应填报实际开始经营之日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况，应填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。5正确答案：CD解析：选项A，诉讼费可以在税前扣除，会计处理时计入管理费用；选项B，研究开发费用可以加计扣除，但加计部分不计入管理费用，而是在表17行“免税、减计收入及加计扣除”中填列；选项E，商品购入时发生的正常损失不做特别处理，只是相当于提高了购入货物的单价而已。6正确答案：ABCD解析：转让定价调查应重点选择以下企业：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业；（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（3）低于同行业利润水平的企业；（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；（5）与避税港关联方发生业务往来的企业；（6）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；（7）其他明显违背独立交易原则的企业。7正确答案：ABCD解析：选项E，未达到25%的标准，不构成关联方。8正确答案：ACDE解析：资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，转让企业取得受让企业股权的计税基础，可以以被转让资产的原有计税基础确定。9正确答案：ABCD解析：暂免征收个人所得税的有外籍个人按照合理标准取得的子女教育费，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，个人举报违法行为获得的奖金，个人转让自用5年以上的家庭唯一生活住房，职工与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入，在当地上年职工年平均工资3倍数额内的部分。10正确答案：ACDE解析：新产品开发费用与生产经营有关的修理费用，生产经营中的借款利息支出等均可在税前扣除；不能税前扣除的有：资本性支出、各种赞助支出，个人和家庭的支出，计提的各种准备金等。经营租赁资产不得计提折旧，对于计提的折旧不得在税前扣除。11正确答案：BCD解析：在计算个体工商户的生产经营所得时,可以扣除的税金为消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、印花税、房产税、土地使用税、土地增值税、车船税。12正确答案：ABC解析：误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。误餐补助、托儿补助费不属于工资薪金，不征收个人所得税。13正确答案：BDE解析：红利、股息、利息所得和偶然所得，应当按照全部收入乘以20％计算缴纳个人所得税。14正确答案：CD解析：居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住一年的个人；非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。15正确答案：BC解析：企业为投资者或者职工支付的商业保险费、人寿保险不得扣除。三.综合题1.<1>正确答案：（1）①销项税额＝2800×17%＋351÷（1＋17%）×17%＋4×6%＝527.24（万元）本期可抵扣进项税额＝153－50×60％×17％＝147.9（万元）2016年度应缴纳的增值税＝527.24－147.9＝379.34（万元）城建税及附加=379.34×（7%+3%+2%）=45.52（万元）②2016年度应缴纳的城镇土地使用税，可以在税前扣除。城镇土地使用税＝1200×4×11÷12＋6000×2＝16400（元）＝1.64（万元）③2016年收入总额＝2800＋351÷（1＋17%）＋54＝3154（万元）④产品销售成本1500万元和发生销售费用560万元，可据实扣除。⑤企业以个人开具的收条和借款合同，不能作为税前准予扣除的凭证。所得税前准许扣除的财务费用＝200－300×6%＝182（万元）⑥业务招待费扣除限额＝3100×0.5%＝15.5（万元），实际发生数×60%＝25×60%＝15（万元），只能税前扣除15万元。补缴上年的所得税税款9万元，不得税前扣除，会计上应当通过以前年度损益调整处理，不得在当年会计利润中扣除。违反环境保护罚款400万元，不得税前扣除。所得税前准许扣除的管理费用＝593－（25－15）－9－400＝174（万元）⑦企业会计利润总额＝3154－1500－560－200－（593－9）－45.52－（30＋50＋50×60%×17%）－1.64＝177.74（万元）捐赠支出扣除限额＝177.74×12%＝21.33（万元），实际捐赠支出为30万元，只能扣除21.33万元。产品被盗的意外损失，即损失的成本和进项税额转出的金额可以在所得税前扣除。所得税前准予扣除的营业外支出＝21.33＋50＋50×60%×17%＝76.43（万元）⑧福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除500×14%＝70（万元），实际列支105万元，纳税调增35万元。职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。500×2.5%＝12.5（万元），实际列支20万，纳税调增7.5万元。工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。500×2%＝10（万元），实际列支10万元，据实扣除。三费纳税调增＝35＋7.5＝42.5（万元）国债利息收入为免税收入。应纳税所得额＝3154－50－1500－560－182－174－45.52－1.64－76.43＋42.5＝606.91（万元）⑨应纳所得税额＝606.91×25%＝151.73(万元)企业购置用于安全生产等专用设备的投资额，可以按10%实行税额抵免。安全生产设备投资抵免＝140.4×10%＝14.04（万元）实际应纳所得税额＝151.73－14.04＝137.69（万元）<2>正确答案：用于向红十字会的捐赠，属于个人所得税中可全额扣除的捐赠。董事长个人所得税＝（20000×50%－3500）×20%－555＝745（元）9名副总个人所得税＝[（18000×50%－3500）×20%－555]×9＝4905（元）企业应扣缴个人所得税＝745＋4905＝5650（元）正确答案：（1）李某的理解有误。根据税法规定，个人解除劳务合同取得的一次性经济补偿金，如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。李某取得的一次性经济补偿金是100000元，高于上年职工平均工资（20000元）的三倍，对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。应缴纳的个人所得税＝{[（100000－20000×3）÷8－3500]×3%}×8＝360（元）（2）李某的计算有误。按照个人所得税法的规定，个人取得劳务报酬，如果应纳税所得额超过了20000元但没有超过50000元的，应对超过部分加征50％的税款，所以李某计算中适用的税率有误。捐赠扣除限额＝50000×（1－20％）×30％＝12000（元），实际捐赠16000元，应按12000元在税前扣除。应缴纳的个人所得税＝[50000×（1－20％）－12000]×30％－2000＝6400（元）（3）李某计算有误。按照规定个人按照市场价格出租的居住用房，应按10％计算个人所得税。应缴纳的个人所得税＝6000×（1－20%）×10％×7＝3360（元）（4）李某的理解有误。按照规定个人买卖债券，应按照财产转让所得缴纳个人所得税，计算个人出售债券收益时，扣除的成本应为出售的债券所对应的成本，而不是全部债券的成本。李某出售债券取得的收益＝20000×（5.1－4.3）－645÷2－383＝15294.50（元）应缴纳的个人所得税＝15294.50×20％＝3058.90元。（5）李某计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得的收入，应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。每月应纳的个人所得税＝（1000×4-800）×20％＝640（元）第九章参考答案：一．单选题1.答案：C解析：房地产企业销售开发产品的印花税不作为税金单独扣除，选项A错误。借款利息不能按项目分摊的，开发费用按（地价款+开发成本）×10%计算扣除，选项B错误。按规定代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可做为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20％扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用，选项D错误。2答案：B解析：按照土地增值税有关规定，纳税人提供的扣除项目金额不实的，在计算土地增值税时，应按照房地产评估价格确定房产的扣除项目。3.答案：C解析：（1）确认的转让收入是1000万元（2）确定扣除项目金额：①取得土地的地价款200万元②房地产开发成本400万元③房地产开发费用（200＋400）×10%＝60（万元）④转让税金5万元⑤房地产企业的加计扣除金额：（200＋400）×20%＝120（万元）⑥房地产准予扣除项目合计：200＋400＋60＋5＋120＝785（万元）（3）转让房地产的增值额：1000－785＝215（万元）（4）增值额与扣除项目金额的比率：215÷785＝27.39%（5）应纳土地增值税=215×30%＝64.5（万元）4答案：B解析：评估价格＝60×70%＝42（万元），允许扣除的项目金额合计＝20＋42＋4.4＝66.4（万元），增值额＝80－66.4＝13.6（万元），增值率＝13.6÷66.4×100%＝20.48%，应纳土地增值税＝13.6×30%＝4.08（万元）5.答案：C解析：对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，对于委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。所以原材料由学校提供，服装厂收取加工费，就是按加工费10万元按照加工承揽合同计算印花税。二．多选题：1.答案：BCDE解析：选项A是错误的，抵押贷款的房屋转让，也属于房屋产权转让，应当征收土地增值税。选项BCE，房地产的代建房行为、重新评估增值和出借不动产，没有发生房地产产权转让，不征收土地增值税。选项D属于免税范围。2.答案：BDE解析：同时转让两个或两个以上计税单位的，应按每一个基本计税单位填报一份申报表的原则操作。其他房地产开发费用，利息单独计算扣除的，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的5%计算扣除；利息不允许单独计算扣除的，在合计数10%以内计算扣除。房地产企业可以依据取得土地使用权时支付的价款和房地产开发成本之和加计20%在计算土地增值税时扣除，其他企业不能享受该政策。3.答案：ACE解析：选项B，专利证按照“权利、许可证照”缴纳印花税；选项D，专有技术使用权转移书据按照“产权转移书据”缴纳印花税。4.答案：ADE解析：专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，属于技术转让合同。5.答案：BCDE解析：选项A，对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，只是普通的贷款不免税。选项B，企业单位内的职工食堂、工会组织以及自办的学校、托儿所、幼儿园设置的经费收支账簿，不反映生产经营活动，不属于“营业账簿”税目的适用范围，不征收印花税。三．简答题正确答案：（1）应纳印花税＝（20－1＋5×6）×5＋1000000×0.05％＝745（元）。企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税，可以自行到税务机关购买印花税票，将印花税票粘在会计账簿上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销，办理完税手续。（2）应纳印花税＝5（元）。企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税，具体缴纳的方式同第（1）项。（3）应纳印花税＝200×0.3‰＋200×0.5‰＝0.16（万元）＝1600（元）。由于该凭证应纳税额超过了500元，可以向主管税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，缴纳税款后，将其中一联粘贴在以物易物合同上或者由税务机关在合同上注明完税标记代替贴花。（4）应纳的印花税＝（10＋5＋5）×0.5‰＋（0.50＋1＋0.50）×1‰＋（2＋1.50＋1.50）×1‰＝0.017（万元）＝170（元）。由于企业每月均会发生销售业务活动，所以建议采用汇总缴纳的方式，汇总期限为1个月。在采用汇总缴纳方式前，应该事先告知税务机关，且缴纳方式一经确定，在1年内不得改变。企业可以在规定的期限内按月进行印花税的纳税申报并缴纳。（5）应纳的印花税＝100×0.05‰＝0.005（万元）＝50（元）。企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税，具体缴纳的方式同第（1）项。（6）应纳印花税额为0。因为贴息贷款合同免征印花税。第十章[参考答案]一、判断题：1X2X3√4√5√6X7√8√9X10X二、名词解释：1．税收非歧视答：税收非歧视是缔约国之间为妥善处理税收关系，而在税务行政协助等方面作出的特别规定之一。实行税收非歧视待遇，是为了避免纳税人受到歧视，主要包括以下四个方面的内容。1)国籍非歧视待遇。即缔约国一方的国民如果到对方国家从事活动，所承担的税收负担和受到的各种税收待遇，应与对方国家的国民待遇相同，并且不论该国民是否为缔约国一方的居民，即使是第三国居民，也应享受税收非歧视待遇。在这里，国民的概念既包括具有缔约国任何一方国籍的个人，也包括所有按照该缔约国法律建立的法人以及按照该缔约国法律视同法人的非法人团体。2)常设机构非歧视待遇。即对方国家的企业在本国的常设机构，应与本国法人企业从事相同业务活动的税收待遇相同。3)费用扣除非歧视待遇。在核定应税所得额时，不论费用支付给本国居民还是对方国居民，扣除办法不应有差别。4)对外资企业税收待遇非歧视。对设在本国的由对方国家居民企业控制的企业(子公司或母公司)的税收待遇，不应与本国企业有差别。2．资本弱化答：资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公司在向境外的子公司注入资金时往往利用资本弱化来进行国际税务筹划。因为如果跨国公司向国外关联企业进行债务融资，那么该关联企业向跨国公司支付的利息打入成本以后(假定没有任何限制)应纳税所得额就会减少；而如果跨国公司向国外关联企业注入的是股本金，则关联企业向跨国公司分配的股息、红利就无法计入成本，其应纳税所得额就不能得到冲减。如果关联企业适用的所得税税率较高，跨国公司从国际避税角度出发就可能希望该关联企业尽可能少申报利润，这时跨国公司向国外的关联企业提供贷款就要比用股权资本融资的方式更为有利。3．国际税收协定滥用答：国际税收协定滥用一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。4．独立个人劳务答：独立个人劳务是指个人独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动以及医师、律师、工程师、建筑师、会计师的独立活动。对于独立个人劳务所得应由哪国征税的问题，目前国际上并没有统一的规范。5．投资税收抵免答：投资税收抵免是与固定资产投资相关的另一种税收优惠形式，即企业可以用固定资产投资额的一定比例直接冲减当年应纳所得税税额。三、简答题：1．如何认识国际避税地。答：⑴国际避税地(又称避税港，taxhavens)通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。⑵国际避税地可以分为以下几种类型。①不征收任何所得税的国家和地区。其中有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税。这类避税地通常被人们称为“纯避税地”或“典型的避税地”。目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克斯和凯科斯群岛、汤加等。②征收所得税但税率较低的国家和地区。这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛等。③所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区。这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从而在一定条件下也能为跨国公司的国际避税提供方便。许多拉美国家过去属于这类避税地，如巴拿马、利比里亚、哥斯达黎加等。中国香港也属于这类避税地。④对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区。这类避税地包括卢森堡、荷属安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二类避税地中的瑞士、列文敦士登等。⑤与其他国家签订有大量税收协定的国家。根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面的税收优惠。⑶国际避税地有一些非税特征。①政治和社会稳定。作为一个避税地，政治和社会稳定是前提条件，否则就不能吸引跨国公司来这里投资。目前，世界上一些著名的避税地多是一些小国或半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的政局稳定奠定了基础。②交通和通讯便利。交通和通讯便利是避税地应具备的“硬件”之一。目前，大多数成功地实行避税地政策的国家和地区都重视这一条件。从避税地在全球的分布情况不难看出，一些重要的或著名的避税地与主要的资本输出国在地理位置上都很接近，这就为避税地吸引跨国公司前来投资创造了便利条件。另外，避税地与主要投资国的交通一般也很发达。③银行保密制度严格。跨国公司集团利用避税地避税主要是人为地将公司集团的利润从高税国的关联公司转移到避税地的基地公司，这无疑会损害高税国的税收利益，所以高税国对本国公司向境外转移利润的问题会十分关注。在这种情况下，如果避税地没有银行为客户存款严格保密的法律或制度，跨国公司向避税地转移资金的行为就会暴露在光天化日之下，高税国的反避税措施也就比较容易收到成效。④对汇出资金不进行限制。跨国公司利用避税地进行国际避税经常要与避税地的基地公司之间调出调入资金，这就要求避税地政府对跨国公司的资金调出不能加以限制。目前世界上存在的主要避税地基本上都满足跨国公司的这一要求。主要有两种情况：一是根本没有外汇管制，大多数避税地都属于这种情况。二是虽然实行外汇管制，但这种外汇管制不适用于非本地居民组建的公司。百慕大群岛、荷属安第列斯、巴哈马等就属于这类避税地。2．属人原则的税收管辖权的国际惯例。答：⑴税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。由于税收管辖权是国家主权的重要组成部分，而国家主权的行使范围一般要遵从属地原则和属人原则，因此，一国的税收管辖权在征税范围问题上也必须遵从属地原则或属人原则。所谓属人原则，即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力；所谓属地原则，即一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力。具体到所得税的征收，根据属人原则，一国有权对本国居民或公民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。⑵根据国家主权行使范围的两大原则，我们可以把所得税的管辖权分为以下三种类型：①地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；②居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民(包括自然人和法人)取得的所得行使征税权；③公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。⑶从目前世界各国的现行税制来看，所得税管辖权的实施主要有以下三种情况。①同时实行地域管辖权和居民管辖权。目前我国及世界上大多数国家都采取这种做法。②仅实行地域管辖权。即一国只对来源于本国境内的所得行使征税权，其中包括本国居民的境内所得和外国居民的境内所得，但对本国居民的境外所得不行使征税权。③同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权。目前主要是美国采取这种做法。⑷判定纳税人的居民身份是一国正确行使居民管辖权的前提。实行居民管辖权的国家都规定有判定纳税人居民身份的明确标准，包括自然人居民身份的判定标准和法人居民身份的判定标准。①自然人居民身份的判定标准。A住所标准。住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。当一国采用住所标准判定自然人居民身份时，凡是住所设在该国的纳税人即为该国的税收居民。B居所标准。居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。C停留时间标准。许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physicalpresence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。②法人居民身份的判定标准。A注册地标准(又称法律标准)。即凡是按照本国的法律在本国注册登记组建的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地以及业务活动地是否在本国境内。该标准又称为法律标准。B管理和控制地标准。即凡是法人的管理和控制机构设在本国，无论其在哪国注册成立，都是本国的法人居民。C总机构所在地标准。即凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民。这里的总机构，也就是指法人的主要营业所或主要办事机构。D选举权控制标准。即法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。⑸需要注意的事，一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其外国来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。3．电子商务对国际税收的影响。答：电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题。⑴电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税。按照现行的国际税收规范，如果外国销售商在客户所在国设有从事经营活动的固定营业场所(常设机构)，则客户所在国就有权对外国销售商的销售利润征税，否则外国销售商的经营利润就只由其居住国征税。但在电子商务交易的情况下，一国的销售商并不一定要在国外设立固定的营业场所，客户只要在销售商的网站或所谓电子商店上订货就可以完成交易，销售商并不需要在客户所在国设立一个固定场所负责签订订货合同。即使销售商在客户所在国设立有负责售后服务的机构，但根据国际规范，这种机构并不属于常设机构。由于电子商务交易的规模将越来越大，如果客户所在国对电子商务交易的经营利润无权征税，其税收利益必然要受到很大的影响，所得来源国与居住国之间的税收矛盾必然会日益加剧。⑵在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。网上交易的所得分类国际社会应当尽快加以规范，否则国与国之间的税收矛盾就不可避免。⑶电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。美国财政部在一份关于电子商务的白皮书中提出了国际互联网交易的四大特点，其中包括：A.消费者可以匿名；B.制造商容易隐匿住所；C.税务当局如果读不到信息就无法判定电子交易的情况；D.电子商务交易本身具有很强的隐蔽性。与传统交易方式相比，电子商务交易可以在网上订货销售，并使用电子货币结算，这使得各国税务当局对纳税人的这种无纸化交易行为的监控变得更加困难。尤其是电子商务的流动性很强，跨国公司很容易将电子商务的交易地点安排在国际避税地，从而规避本国的税收。对于这种新的情况，国际社会必须尽快拿出一套有效的解决办法。四、计算题：解：（分析）本题属于总分公司之间的直接抵免问题，关键是确认外国税收抵免限额。⑴计算乙国所得税税款的抵免限额乙国税款抵免限额=境内和乙国所得应纳税总额ⅹ来源于乙国的所得/境内和乙国所得总额=（100+400）ⅹ50%ⅹ400/(100+400)=200（万美元）⑵计算该公司在乙国已纳税额乙国已纳税额=400ⅹ40%=160（万美元）⑶计算A公司在甲国应纳税额甲国应纳税额=（100+400）ⅹ50%-160=90（万美元）第十二章[参考答案]一、单选题1D，2A,3D,4D,5B,6B,7D,8D,9B,10A二、多选题1ABCD,2AC，3ABC，4ABCD，5ABCD三、判断题12345678910×√√×××××√×11121314151617181920××√√××××××第十三章[参考答案]一、单选题：1、税务所下列哪些项目，须报经县级以上(不含县级)税务机关批准（

）

A

缓缴税款B

2000元以上罚款C

延期申报D

申报方式的确定

答案：B

2、甲县国税局根据查明某私营企业有少缴税款的情况，遂于2013年8月5日依法作出税务处理决定：责令该企业10日内缴纳税款36

000元，滞纳金1800元。该企业不服，事隔3个多月后向上一级国税局乙市国税局申请复议。乙市国税局以超过申请期限为由决定不予受理。次日，该企业以甲县国税局为被告向甲县人民法院提起行政诉讼，要求撤销甲县国税局的处理决定。对此案，甲县人民法院应（

）。

A、以超过法定起诉期限为由，裁定驳回诉讼请求

B、以未经行政复议为由，裁定不予受理

C、受理

D、通知变更诉讼请求，原告拒绝变更的，判决不予受理

答案：B

3、下列对税务所行政处罚权限的论述中，正确的是（

）。

A、对征管法规定应给予处罚的违法行为，可以处2000元以下罚款,

B、只能对未取得营业执照的纳税人处以2000元以下罚款,

C、只能对个人及个体工商户处2000元以下罚款,

D、对未领取营业执照的单位或个体工商户可以处2000元以下罚款

答案：A

4、违反法律、行政法规的规定，擅自决定税收停征的，除撤销擅自作出的决定、补征应征未征税款外，还应（

）。

A

由司法机关追究直接责任人员的刑事责任,

B

由司法机关追究单位法定代表人的刑事责任,

C

由上级机关追究直接责任人员的行政责任,

D

由上级机关追究单位法定代表人的行政责任

答案：C

5、《税收征管法》规定对违反税收法律、行政法规的行为，在（

）内未被发现的将不再给予行政处罚。

A

1年B

2年C

3年D

5年

答案：D

6、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先按税务机关的纳税决定缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证或办妥担保手续之日起（

）内向上一级税务机关申请复议。

A

10日B

15日C

30日D

60日

答案：D

7、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在（

）上发生争议时，必须先依法申请行政复议，对复议决定不服的，才可依法向人民法院起诉。

A

纳税B

税务行政处罚C

税收保全措施D

税收强制执行措施

答案：A

8、当事人对税务机关的行政处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的作出处罚决定的税务机关（

）。

A

只能申请人民法院强制执行B可依法采取强制执行措施，也可申请人民法院强制执行C

可依法采取税收保全措施D

应移送公安机关处理

答案：B

9、某个体户王某在甲市做生意时欠缴税款2800元，在没有缴清所欠税款的情况下，便迁到乙市继续做生意。为追缴王某所欠税款，甲市税务局请求乙市税务局对王某代为追缴所欠税款2800元以及滞纳金1260元。王某对税务局的处理决定不服，此时他可以选择的救济途径是（

）。

A、向乙市税务局的上一级税务部门申请行政复议

B、向甲市税务局的上一级税务部门申请行政复议

C、可以向甲、乙两市的任何一个税务局的上一级税务部门申请行政复议

D、可以直接向乙市人民法院对乙市税务局提起行政诉讼

答案：B

10、违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在5年内未被发现的，不再给予行政处罚。这里规定的期限，从违法行为发生之日起计算；如果违法行为有连续或继续状态的，从（

）之日起计算。

A

违法行为发生B

违法行为查处C

违法行为终了D

违法行为开始

答案：C

11、纳税人对税务机关作出的(

)不服的，可以直接向人民法院起诉。

A

补缴税款的行为B

加收滞纳金的行为C

税务行政处罚决定D

征收税款的行为

答案：C12、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的(

)

A．

税收优先于罚款、没收违法所得

B．

罚款优先于税收、没收违法所得

C．

没收违法所得优先于税收、罚款

D．

罚款、没收违法所得优先于税收

答案：C

13、税务所下列哪些项目，须报经县级以上(不含县级)税务机关批准

(

)

A．缓缴税款

B．2000元以上罚款

C．延期申报

D．申报方式的确定

答案：B

14、2015年8月l日，某纳税人经税务机关实施纳税检查后认定其有偷税行为，税务机关对其处以补缴税款5000元及一倍罚款和加收滞纳金300元的处理，当日纳税人不服，在缴清税款但未缴纳罚款、滞纳金也未提供相应担保的情况下，委托某税务师事务所代理进行行政复议，填写并向税务行政复议机关提交了《复议申请书》，税务行政复议机关正确的答复为（

）。

A．决定受理

B．要求申请人限期补正

C．不予受理

D．移送其他税务机关

答案：C。

15、有权提出税务行政复议申请的法人或者其他组织发生合并、分立或终止的，（

）可以做为特殊申请人提出复议申请。

A．法人和其他组织的主管单位

B．承受其财产的法人或其他组织

C．有权处理其债务关系、控股关系的法人或其他组织

D．承受其权利的法人或其他组织

答案：D

16、税务机关作出（

）的税务行政处罚决定之前，应当告知纳税人有要求举行听证的权利。

A、没收违法所得

B、停止办理出口退税

C、责令停产停业

D、对公民纳税人罚款

10000元

答案：D

17、下列关于税务行政处罚权的表述中，正确的是()。A.省地方税务局可以通过规范性文件的形式设定警告B.国家税务总局可以通过规章的形式设定一定限额的罚款C.省以下国家税务局的稽查局不具有税务行政处罚主体资格D.作为税务机关派出机构的税务所不具有税务行政处罚主体资格答案：B18、下列税务机关中，虽然不具有税务处罚主体资格、但可以实施税务行政处罚的是()。A.县国家税务局B.盟国家税务局C.省国家税务局D.县国家税务局下属的税务所答案：D19、下列案件中，属于税务行政处罚听证的范围是()。A.对法人作出1万元以上罚款的案件B.对公民作出1000元以上罚款的案件C.对法人作出没收非法所得处罚的案件D.对法人作出停止出口退税权处罚的案件答案：A20、某国有企业因有违反税收征收管理法的行为，被税务机关处以8000元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月1日，则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为()。A.8000元B.9200元C.13040元D.16640元答案：C【解析】总金额=8000×[(36-15)×3%+1]=13040(元)。21、以下关于税务行政复议被申请人的表述符合规定的是()。A.税务机关与其他组织以共同名义做出具体行政行为的，税务机关和其他组织为共同被申请人B.税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准做出具体行政行为的，以具体行政性为的税务机关为被申请人C.申请人对经重大税务案件审理程序做出的决定不服的，审理委员为被申请人D.税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外做出具体行政行为的，税务机关为被申请人答案：D22、以下关于税务行政复议申请的规定正确的是()。A.纳税人应在得知税务机关做出具体行政行为的15日之内提出复议申请B.对于与税务有关的争议，复议是诉讼的必经前置程序C.税务行政复议可采用书面或口头形式申请D.税务行政复议期间税务具体行政行为停止执行答案：C23、根据税收征收管理法及其他相关规定，对税务机关的征税行为提起诉讼，必须先经过复议，对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起的一定时限内向人民法院起诉。下列各项中，符合上述时限规定的是()。(2008年)A.15日B.30日C.60日D.90日答案：A24、税务行政复议案件的审查原则上采取（

）的方式。

A、书面审查

B、相互辩论

C、实地调查

D、公开审查

答案：A

（《税务行政复议规则》第三十五条：“行政复议原则上采用书面审查的办法，但是申请人提出要求或者法制工作机构认为有必要时，应当听取申请人、被申请人和第三人的意见，并可以向有关组织和人员调查了解情况。”）

25、被申请人未按规定对复议申请提出书面答复、提交当初作出具体行政行为的证据、依据和有关材料的，则该具体行政行为（

）。

A、应由复议机关决定变更

B、应由复议机关决定撤消

C、应由复议机关责令重作

D、不影响其法律效力

答案：B

（《行政复议法》第二十八条（四）：被申请人不按照本法第二十三条的规定提出书面答复、提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。）

26、对县国税局所属稽查局做出的行政处罚决定，其复议管辖机关是（

）。A、县国税局

B、市国税局

C、上一级稽查局

D、县人民政府

答案：A

（见教材关于税务行政复议管辖的内容，或《税务行政复议规则》第三章）

27、对扣缴义务人、委托代征人作出的代扣代征税款行为不服的，税务行政复议的被申请人是（

）。

A、扣缴义务人

B、委托代征人

C、主管该扣缴义务人和委托代征人的税务机关

D、主管该扣缴义务人和委托代征人的税务机关的上一级税务机关

答案：C

（扣缴义务人、委托代征人都不具备执法资格，因此它们的行为应由主管税务机关承担法律后果。D是复议机关。）

28、税务行政复议的申