经济法-第四章消费税修改

本章概述消费税3消费税与的联系和区别同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中通常是同一计税依据。联系：1、消费税与减除任何费用。2、消费税与区别：1、消费税是特定征收，

是普遍征收。2、消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），与所得税有直接关系，

是价外税（计税依据中不含

税额），对所得税没有直接影响。（消费税通过营业税金及附加科目影响利润表，

不影响利润表）消费税税种流转税计税依据含消费税而不含

的销售额目的避免重复征税限制生产和消费价外税价内税对所有环节征税对单一环节纳税消费税与的联系和区别材料货物批发商零售商消费者消费税的

（P193）境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。5消费税征税范围（P194）生产委托加工进口零售批发6生产销售环节（P194）1、2、生产的应税消费品，于

销售时纳税。自产自用的应税消费品：用于连续生产应税消费品——不纳税。用于其他方面——移送使用时纳税。（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、

、、样品、职工福利、

等）应税消费品直接销售纳税自产自用连续生产应税消费品其他方面不纳税移交环节纳税示例纳税自产自用不纳税其他方面移交环节纳税9生产销售环节（P194）3、工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。10生产销售环节【多选】根据消费税法律制度的规定，下列业务中，应当征收消费税的有（

）。甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠乙日化厂将自产化妆品用于分配利润丙汽车厂将自产小汽车用于赞助丁酒厂将自产白酒用于对外投资11生产销售环节【多选】根据消费税法律制度的规定，下列业务中，应当征收消费税的有（

）。甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠乙日化厂将自产化妆品用于分配利润丙汽车厂将自产小汽车用于赞助丁酒厂将自产白酒用于对外投资【答案】ABCD生产销售环节【多选】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有（

）。卷烟厂将自产的卷烟用于个人消费化妆品厂将自产的化妆品

给客户C.酒厂将自产的啤酒赞助啤酒节D.地板厂将自产的实木地板用于装修12生产销售环节【多选】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有（

）。卷烟厂将自产的卷烟用于个人消费化妆品厂将自产的化妆品

给客户装修C.酒厂将自产的啤酒赞助啤酒节D.地板厂将自产的实木地板用于【答案】ABCD13委托加工环节（P194）委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托

收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。1、委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。2、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。3、委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。14委托加工缴纳消费税总结直接销售（收回价格出售）受托方代收代缴个人企业委托方收回缴纳委托加工缴纳消费税总结委托加工应税消费品直接销售（收回价格出售）自产自用连续生产应税消费品可以抵扣其他方面不可以抵扣受托方代收代缴个人企业委托方收回缴纳17委托加工环节（P194）4、委托方将收回的应税消费品出售：以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。进口环节（P194）单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由

代征。18零售（P194）金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；铂金首饰；钻石及钻石饰品。（仅有这三个）下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税（视同销售）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理和

。经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、

、

样品、职工福利、

等方面。银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。19卷烟在生产和批发环节都要缴纳消费税。注意：烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时，不得扣除已含的生产环节的消费税

。兼营卷烟批发和零售的，应当分别核算批发和零售环节的销售额和销售数量，未分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。批发（P195）自产的用于下）。【多选】根据《消费税暂行条例》的规定，列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的有（用于赞助的消费品用于管理部门自用的消费品用于

的消费品用于连续生产应税消费品的消费品消费税征税范围【答案】ABC【解析】本题考核消费税的征税范围。自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不纳消费税；但是，用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、、、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应当缴纳消费税。消费税征税范围【多选】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（

）。自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税消费税征税范围【答案】ABD【解析】本题考核消费税的征税范围。根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。消费税征税范围25消费税征税范围【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，需要计算缴纳消费税的是（

）。A.汽车专卖店销售小汽车B.珠宝店进口钻石饰品

C.烟草专卖店零售卷烟

D.酒厂委托加工白酒26消费税征税范围【答案】D【解析】A小汽车在生产环节（或者进口环节、委托加工环节）征收消费税，在零售环节不征收消费税；B钻石及钻石饰品在零售环节征收消费

税，在进口环节不征收消费税；C卷烟在生产环节、委托加工环节、进口环节和批发环节均有可能被征收消费税，但在零售环节不征收消费税；D在委托加工环节征收消费税（由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税）。消费税征税范围【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税义务人的是（

）。A.化妆品进口商B.鞭

批发商

C.钻石零售商

D.卷烟生产商27消费税征税范围【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税义务人的是（

）。化妆品进口商鞭

批发商C.钻石零售商D.卷烟生产商【答案】B【解析】B只有卷烟在批发环节征收消费税，鞭在生产销售环节交。28消费税征税范围【多选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的有（

）。A.白酒生产企业B.珠宝首饰零售商C.鞭

零售商D.红酒进口商29消费税征税范围【多选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的有（

）。A.白酒生产企业B.珠宝首饰零售商C.鞭

零售商D.红酒进口商【答案】BC【解析】B珠宝首饰和珠宝玉石，仍在生产环节（或者进口环节、委托加工环节）征收消费税，在零售环节不征收消费税；C在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”。30消费税征税范围【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（

）。汽车厂销售雪地车手表厂生产销售高档手表珠宝店销售珍珠项链商场销售木制

筷子31消费税征税范围【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（

）。汽车厂销售雪地车手表厂生产销售高档手表珠宝店销售珍珠项链商场销售木制

筷子【答案】B【解析】A雪地车不属于消费税的征税范围；CD珍珠项链、木制筷子在零售环节不缴纳消费税。3233消费税征税范围【多选】根据消费税法律制度的规定，下列经营行为中，应缴纳消费税的有（

）。A.外贸公司进口化妆品B.日化厂销售自产化妆品C.商贸城批发化妆品D.超市零售化妆品34消费税征税范围【多选】根据消费税法律制度的规定，下列经营行为中，应缴纳消费税的有（

）。A.外贸公司进口化妆品B.日化厂销售自产化妆品C.商贸城批发化妆品D.超市零售化妆品【答案】AB【解析】CD在生产销售环节交。消费税征税范围【多选】根据和消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的有（

）。从国从国口数码相机口小汽车C.批发环节销售的卷烟D.批发环节销售的白酒35消费税征税范围【多选】根据和消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的有（

）。从国从国口数码相机口小汽车C.批发环节销售的卷烟D.批发环节销售的白酒【答案】BC【解析】A进口数码相机不征收消费税；D：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒。36消费税征税税目（P195）（2016重大调整）消费税税目共有15个。具体包括：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭

焰火、成品油、摩托车、小汽车、

球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料。37税目示意图烟、酒高档手表小汽车、摩托车

游艇球及球具化妆品贵重首饰和珠宝涂料装修木质地板烛光晚餐，鞭

焰火、木制一次性筷子烟（P195）3个子目：卷烟、雪茄烟和烟丝。1、卷烟（复合计征，生产环节、批发环节）甲类卷烟，是指每标准条（200支）调拨价格在70元（不含）以上（含70元）的卷烟；56%加0.003元/支（生产环节）乙类卷烟，是指每标准条（200支）调拨价格在70元（不含）以下的卷烟。36%加0.003元/支（生产环节）【补充】1标准条=200支，1标准箱=250条39烟（P195）（2016年有新增）（3）批发环节（只有“卷烟”在批发环节征收消费税。）11%加0.005元/支自

起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。40烟（P195）（2016年有新增）兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征“批发环节“消费税。4142烟（P195）2、雪茄烟（36%）包括各种规格、型号的雪茄烟3、烟丝（30%）包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。酒（P196）1、白酒（包括粮食白酒和薯类白酒）2、黄酒3、啤酒4、其他酒（果木酒、

、葡萄酒等）目前对“

”不征消费税。43酒（P196）1、白酒（包括粮食白酒和薯类白酒）复合计征20%加0.5元/500克（或者500毫升）2、黄酒从量计征240元/吨3、啤酒（从量计征）甲类啤酒250元/吨乙类啤酒

220元/吨对饮食业、商业、

业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。44酒（P196）4、其他酒（果木酒、

、葡萄酒等）从价定率10%对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按其他酒征收消费税。Ps：调味料酒不征消费税。白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分4546化妆品（P196）包括美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率：30%不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【强调】普通护肤护发品不征消费税。47贵重首饰及珠宝玉石（P196）包括金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各类珠宝玉石。金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品。5%（零售环节征税，5%）其他贵重首饰和珠宝玉石。10%鞭 、焰火（P197）不包括：体育上用的发令纸、鞭药引线。48成品油（P197）组分调和生产的甲醇

、乙醇

也属于本税目征收7个子税目：

、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和油。1、以

、范围。2、对车用含铅

不征消费税。3、以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。4、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料

润滑油，不属于润滑油征收范围。5、

起，催化料、焦化料属于

油的征收范厨，应当征收消费税。49摩托车（P198）2个子目：气缸容量为250毫升的摩托车、气缸容量在250毫升（不含）以上的摩托车。（250ml以下的不征消费税）对最大设计车速不超过50

公里／小时，发

气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。50小汽车（P198）乘用车、中轻型

客车。不征收消费税（不上路的、不耗油的、

的）通信车等电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、

车。对于企业购进货车或者箱式货车改装生产的商务车、汽车。大型

客车、大货车、大卡车。51电池（P199）包括：原电池、蓄电池、

电池、

能电池和其他电池。1、对无

原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、

电池、全钒液流电池免征消费税。2、

前对铅蓄电池缓征消费税；自起，对铅蓄电池按4%的税率征收消费税。（无污染的不征税）5253涂料（P199）对施工状态下挥发性有机物含量低于420克／升（含）的涂料免征消费税。酒类：料酒不征税化妆品：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于此范围；护肤护发品鞭

、焰火：体育用发令纸、鞭

药引线不按消费税征收。成品油：车用含铅摩托车：

250ml的摩托车小汽车：不上路的、不用油的、电池：无污染的涂料：对施工状态下挥发性有机物含量低于420克／升（含）的涂料免征消费税。总结：税目【单选】下列各项中，属于消费税应税消费品的是（

）。A.高档西服B.C.电冰箱D.电视机55税目【单选】下列各项中，属于消费税应税消费品的是（

）。A.高档西服B.C.电冰箱D.电视机【答案】B【解析】B属于成品油。5657税目【多选】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，属于消费税征税范围的有（

）。柴油摩托车珠宝玉石烟丝58税目【多选】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，属于消费税征税范围的有（

）。柴油摩托车珠宝玉石烟丝【答案】ABCD59税目【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（

）。A.指甲油B.眉笔C.沐浴液D.香水60税目【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（

）。A.指甲油B.眉笔C.沐浴液D.香水【答案】C税目【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（

）。A.体育上用的发令纸B.C.D.组合61税目【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（

）。A.体育上用的发令纸B.C.D.组合【答案】A【解析】A体育上用的发令纸、鞭药引线，不征收消费税。62税目【判断】购进中轻型（

）客车整车改装生产的汽车，不征收消费税。63税目【判断】购进中轻型（

）客车整车改装生产的汽车，不征收消费税。【答案】错【解析】中轻型客车交消费税。6465税目【判断】企业加工生产的宝石坯不属于消费税的征税范围。（

）税目【判断】企业加工生产的宝石坯不属于消费税的征税范围。（

）【答案】错【解析】

197页。66消费税的税率（P200）计税方法计税依据范围应纳税额公式从价定率销售额从下面列举之外销售额×消费税比例税率从量销售数量啤酒、黄酒、成品油销售数量×

税率复合计征销售额、销售数量白酒、卷烟销售数量×

税率+销售额×消费税比例税率销售额=产品价格+价外费用67价外费用包含的，需要价税分离68消费税的税率（P200）1、

兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。【单选】甲公司是一家化妆品生产企业，属于

一般，2013年3月，该厂销售化妆品取得不含

销售收入100万元，销售护肤护发产品取得不含 销售收入80万元，将化妆品与护肤护发产品组成礼盒成套销售，取得不含

销售额50万元，已知化妆品的消费税税率为30%，则该企业当月应纳消费税税额为（

）万元。A.30B.38C.45D.69消费税的税率【答案】C【解析】本题考核消费税的计税办法。销售护肤护发产品收入不用缴纳消费税，将化妆品与护肤护发产品组成礼盒成套销售的，适用化妆品的消费税税率，该企业应纳消费税税额=（100＋50）×30%=45（万元）消费税的税率税率【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，采取从价定率和从量

相结合的复合计征办法征收消费税的是（

）。A.黄酒B.啤酒

C.果木酒D.白酒71税率【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，采取从价定率和从量

相结合的复合计征办法征收消费税的是（

）。A.黄酒B.啤酒

C.果木酒D.白酒【答案】D【解析】只有白酒、卷烟才有复合计征。72税率【多选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，实行从价计征消费税的有（

）。高档手表烟丝球黄酒73税率【多选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，实行从价计征消费税的有（

）。高档手表烟丝球黄酒【答案】ABC【解析】D黄酒从量计征消费税。74税率【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，进口时从量计征消费税的是（

）。红酒啤酒机摩托车75税率【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，进口时从量计征消费税的是（

）。红酒啤酒机摩托车【答案】B【解析】啤酒是从量计征。7677税率【判断】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，按销售全额征收消费税。（

）税率【判断】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，按销售全额征收消费税。（

）【答案】对【解析】兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。78消费税应纳税额计算（P202）1、从价定率（1）销售额：销售应税消费品向方收取的全部价款和价外费用（包括但不限于手续费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费、储备费等）。全部价款不包含

。价外费用需要做价税分离。79练习某含球具厂为

一般销售额为93.6万元，另向，3月份销售一批

球具，取得方收取了包装费8.19万元。已知球具适用的消费税税率为10%。计算消费税。80练习0答案某含球具厂为

一般销售额为93.6万元，另向，3月份销售一批

球具，取得方收取了包装费8.19万元。已知（1）球具适用的消费税税率为10%。销项税额=（93.6+8.19）÷（1+17%）×17%=14.79（万元）；（2）应纳消费税=（93.6+8.19）÷（1+17%）×10%=8.7（万元）。81练【单选】甲酒厂为

一般

，2012年5月销售果木酒，取得不含

销售额10万元，同时收取包装费0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，

税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（

）。A.（10+0.585+2.34）×10%=1.2925（万元）B.（10+0.585）×10%=1.0585（万元）C.[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25（万元）D.[10+0.585÷（1+17%）]×10%=1.05（万元）82练习【答案】C【解析】销售果木酒的同时收取的包装费和优质费，均属于价外费用（视为含

收入）；应纳消费税税额=[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25（万元）。8384包装物押金（P204）1、实行从价计征办法征收消费税的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。包装物押金消费税取得时逾期时取得时逾期时一般货物×√×√白酒、其他酒√×√×啤酒、黄酒×√××包装物押金（P204）【提示】啤酒、黄酒从量征收消费税，包装物押金不征收消费税。包装物押金（P204）2、包装押金如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，缴纳消费税。对包装物既作价随同应税消费品销售，又另收取押金的包装物的押金，凡

在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。86包装物押金【单选】某化妆品厂2014年7月销售化妆品取得含

入46.8万元，收取手续费1.5万元；另取得逾期包装物押金收入1万元。已知，

税率为17%，消费税税率为30%。根据消费税法律制度的规定，下列关于该化妆品厂本月应缴纳消费税的计算中，正确的是（

）。A.46.8×30%=14.04（万元）B.46.8÷（1+17%）×30%=12（万元）C.（46.8+1.5）÷（1+17%）×30%=12.38（万元）D.（46.8+1.5+1）÷（1+17%）×30%=12.64（万元）87包装物押金【单选】某化妆品厂2014年7月销售化妆品取得含入46.8万元，收取手续费1.5万元；另取得逾期包装物押金收入1万元。已知，税率为17%，消费税税率为30%。根据消费税法律制度的规定，下列关于该化妆品厂本月应缴纳消费税的计算中，正确的是（

）。D.（46.8+1.5+1）÷（1+17%）×30%=12.64（万元）【答案】D【解析】价外收入和逾期包装物押金均视为含税（）收入；本月应缴纳消费税=（46.8+1.5+1）÷（1+17%）×30%=12.64（万元）。88包装物押金【多选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当并入白酒的销售额计征消费税的有（

）。优质费包装物的包装物的押金商标使用费（品牌使用费）89包装物押金【答案】ABCD【解析】AB销售额是指销售应税消费品向

方收取的全部价款和价外费用（包括但不限于优质费、包装物

）；C对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取包装物押金，不论押金是否返还以及会计上如何核算，均应在收取时价税分离后并入酒类产品销售额，征收消费税；D白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。90非独立核算门市部（P204）通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。91非独立核算门市部【单选】某

球具厂为

一般

，下设一非独立核算的门市部。2014年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的 球具移送门市部，门市部将其中的80%零售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（A.5.13B.6C.6.60D.7.72）万元。92非独立核算门市部【答案】C【解析】

通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的对外销售额计征消费税，应纳消费税=77.22÷（1+17%）×10%=6.60（万元）。93换、抵、投（P204）用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿”等方面的作为计应税消费品，应当以

同类应税消费品的“最高”税依据计算征收消费税。【补充】

将自己生产的应税消费品用于其他方面的（如无偿他人），按照

最近时期同类货物的“平均”

作为计税依据计算征收消费税。94换抵投【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当以小汽车的最高A.将自产小汽车用于同类作为计税依据计算缴纳消费税的是（

）。宣传B.将自产小汽车用于抵偿C.将自产小汽车用于管理部门D.将自产小汽车用于职工95换抵投【答案】B【解析】用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿

”等方面的应税消费品，应当以

同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。96换、抵、投某化妆品生产企业为

一般

，3月份销售给甲公司自产化妆品

100箱，不含

售价为1000元/箱；销售给乙公司自产化妆品80箱，不含

售价为1100元/箱；另将20箱同类自产化妆品用于投资，化妆品适用消费税税率为30%。计算：该化妆品生产企业用于投资的20箱化妆品应纳消费税=？应纳增值税=？如果该化妆品生产企业将该20箱化妆品用于馈赠客户，应纳消费税=？97换抵投（1）该化妆品生产企业用于投资的20箱化妆品应纳消费税=1100×20×30%=6600（元），应纳

=（1000×100

×80）÷（100+80）×20×17%=3551.11（元）。（2）如果该化妆品生产企业将该20箱化妆品用于馈赠客户，应纳消费税=（1000×100

×80）÷（100+80）×20×30%=6266.67（元）。98金银首饰（P204）1、

采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含

的全部价款确定计税依据征收消费税。（旧的不能抵）2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。（国家不吃亏原则）99金银首饰（P204）3、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。（国家不吃亏原则）4、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。5、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的 确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰

的，按照组成计税价格计算纳税。100从量计征（P203）税率生产、加工和进口应税消费品的数量，具体应纳税额=销售数量×销售数量，是指规定为：①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。③委托加工应税消费品的，为

收回的应税消费品数量。④进口的应税消费品，为

核定的应税消费品进口征税数量。101复合计征（P203）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×

税率卷烟、白酒。102复合计征某白酒生产企业为吨，取得不含一般 ，2013

年

1

月销售粮食白酒

30销售额180万元；薯类白酒50吨，取得不含增值税率为

0.5税销售额

150万元。已知白酒消费税比例税率为

20%；元/500克。计算该企业当月应纳消费税税额。103复合计征某白酒生产企业为吨，取得不含一般 ，2013

年

1

月销售粮食白酒

30销售额180万元；薯类白酒50吨，取得不含增值税率为

0.5税销售额

150万元。已知白酒消费税比例税率为

20%；元/500克。计算该企业当月应纳消费税税额。（1）从价定率应纳税额=（180+150）×20%=66（万元）（2）从量

应纳税额=（30+50）×2000×0.5

÷10000=8（万元）（3）应纳消费税税额合计＝66+8=74（万元）104组成计税价格（P206）1.按照

生产的“同类”消费品的计算纳税；2.没有同类消费品

的，按照组成计税价格计算；（1）自产自用，组成计税价格与①一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）【注意】自产自用应税消费品同时涉及缴纳消费税相同。105图示价格组成计税价格=成本+利润成本利润率=利润/成本=10%（固定数字）组成计税价格=成本+成本×成本利润率利润成本图示（从价计征）价格组成计税价格=成本+利润+消费税组成计税价格所占比例=1-消费税税率组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）利润成本消费税：比例税率组成计税价格某化妆品生产企业为

一般，3月份生产香粉10吨用于连续生产普通护肤品，并于当月全部销售，取得不含销售价款100000元。已知，该企业没有同类香粉的

，该批香粉的成本为

12000

元，成本利润率为

5%，消费税税率为

30%。计算应缴纳的消费税。108组成计税价格某化妆品生产企业为

一般，3月份生产香粉10吨用于连续生产普通护肤品，并于当月全部销售，取得不含销售价款100000元。已知，该企业没有同类香粉的

，该批香粉的成本为

12000

元，成本利润率为

5%，消费税税率为

30%。计算应缴纳的消费税。由于普通护肤品不属于应税消费品，香粉才是应税消费品，该企业应于“移送环节”缴纳香粉的消费税。应纳消费税=12000×（1+5%）÷（1-30%）×30%=5400（元）。109②复合计征应税消费品组成计税价格公式：（非基本计算）组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×

税率）÷（1-比例税率）组成计税价格组成计税价格（从价从量）价格组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量× 税率）÷（1-消费税税率）利润成本税率]÷组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×消费税（1-消费税比例税率）应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+自产自用数量×消费税 税率消费税税率 比例税率有比例组成计税价格某白酒厂

2013

年春节前，

将新研制的粮食白酒

1吨作为过节福利

给员工饮用，该粮食白酒无同类产品市场

。已知该批粮食白酒生产成本

20

000

元，成本利润率为

5%，白酒消费税比例税率为20%；

税率为0.5

元/500

克。计算该批粮食白酒应纳消费税税额。112113组成计税价格（1）组成计税价格＝[20000×（1+5%）+（1×2000×0.5）]÷（1－20%）=（20000 ）÷

（1－20%）=27500（元）（2）应纳消费税税额＝27500×20%+1×2000×0.5=6500（元）委托加工（P208）收取加工费和委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托代垫部分辅助材料进行加工。代收代缴消费税

的规定：受托方为单位：由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税

；受托方为个人：由委托方收回后缴纳消费税。【提醒】委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳

的问题。114委托加工缴纳消费税总结委托加工应税消费品直接销售（收回价格出售）自产自用连续生产应税消费品可以抵扣其他方面不可以抵扣受托方代收代缴个人企业委托方收回缴纳委托加工（P208）1、按照“受托方”的同类消费品的

计算纳税；2、没有同类消费品

的，按照组成计税价格计算纳税。税率）÷①实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率②实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×（1-比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋委托加工数量×

税率116图示价格组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）加工费材料消费税比例税率委托加工（P208）材料成本，是指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的

，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提

供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管

核定其材料成本。加工费，是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括

。118委托加工组价某化妆品企业

2012年10月受托为某商场加工一批化妆品，收取不含增值税的加工费13万元，商场提供的原材料金额为50万元。已知该化妆品企业无同类产品

，消费税税率为

30%。计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。119委托加工组价某化妆品企业

2012年10月受托为某商场加工一批化妆品，收取不含增值税的加工费13万元，商场提供的原材料金额为50万元。已知该化妆品企业无同类产品

，消费税税率为

30%。计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。（1）组成计税价格＝（50+13）÷（1－30%）=

90（万元）（2）应代收代缴消费税=90×30%=27（万元）120委托加工组价甲企业是

一般 ，3

月份受托加工一批烟丝，委托方乙企业提供的材料成本为100万元，甲企业收取不含税加工费

20万元。已知烟丝消费税税率为

30%，甲企业没有同类烟丝的

。、消费税如何计算。121委托加工组价甲企业是

一般 ，3

月份受托加工一批烟丝，委托方乙企业提供的材料成本为100万元，甲企业收取不含税加工费

20万元。已知烟丝消费税税率为

30%，甲企业没有同类烟丝的

。乙企业为烟丝消费税的纳税义务人，其应纳消费税由甲企业代收代缴，代收代缴的消费税=（100+20）÷（1-30%）×30%=51.43（万元）。甲企业就其提供的加工劳务，应计算的

销项税额=20×17%=3.4（万元）。122委托加工组价甲酒厂委托乙企业（

一般

）加工白酒

1吨，甲酒厂提供的材料成本为15万元，乙企业收取不含税加工费5万元，乙企业没有同类白酒的

。已知白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。、消费税如何计算。123委托加工组价甲酒厂委托乙企业（

一般

）加工白酒

1吨，甲酒厂提供的材料成本为15万元，乙企业收取不含税加工费5万元，乙企业没有同类白酒的

。已知白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。甲酒厂为白酒消费税的纳税义务人，其应纳消费税由乙企业代收代缴。代收代缴的消费税=（150000

+1×2000×0.5）÷（1-20%）×20%+1×2000×0.5=51250（元）。乙企业就其提供的加工劳务。应计算的

销项税额=5×17%=0.85（万元）

。124进口环节（P208）单位和个人进口的应税消费品，于报关进口时纳税，由

代征。实行从价定率办法计征消费税的组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率实行复合计税办法计征消费税的组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税

税率）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税

税率125进口环节-练习0甲企业为

一般 ，

3

月份进口一批化妆品，

关税完税价格为50万元。已知化妆品适用的关税税率为

30%，消费税税率为

30%。计算：甲企业应纳关税=？甲企业进口环节应纳消费税=？（3）甲企业进口环节应纳

=？126进口环节甲企业为

一般 ，

3

月份进口一批化妆品，

关税完税价格为50万元。已知化妆品适用的关税税率为

30%，消费税税率为

30%。【解析】（1）甲企业应纳关税=50×30%=15（万元）；（2）甲企业进口环节应纳消费税=（50+15）÷（1-30%）×30%=27.86（万元）；（3）甲企业进口环节应纳

=（50+15）÷（1-30%）×17%=15.79（万元）。127进口环节甲公司为

一般

，本月进口卷烟

200

标准箱，每标准箱关税税率为

150元/标完税价格为60000元。已知关税税率为

25%，消费税比例税率为

56%，准箱。计算：甲公司应纳关税=？甲公司进口环节应纳消费税=？（3）甲公司进口环节应纳

=？128进口环节甲公司为

一般

，本月进口卷烟

200

标准箱，每标准箱关税完税价格为60000元。（1）甲公司应纳关税=60000×200×25%=3000000（元）；（2）甲公司进口环节应纳消费税=（60000×200 +150×200）

÷

（1-56%）×56%+150×200=19159090.91（元）；（3）甲公司进口环节应纳

=（60000×200

+150×200）÷（1-56%）×17%=5807045.46（元）。129已缴纳消费税的扣除（P209）外购（或者委托加工收回的）应税消费品已纳

的扣除：外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟；外购（或者委托加工收回的）已税化妆品为原料生产的化妆品；外购（或者委托加工收回的）已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；外购（或者委托加工收回的）已税鞭

、焰火为原料生产的鞭

、焰火；外购（或者委托加工收回的）已税杆头、杆身和握把为原料生产的球杆；130已缴纳消费税的扣除（P209）筷子为原料生产的木（6）外购（或者委托加工收回的）已税木制制

筷子；外购（或者委托加工收回的）已税实木地板原料生产的实木地板；外购（或者委托加工收回的）已税石脑油、润滑油、

油为原料生产的成品油；外购（或者委托加工收回的）已税

、柴油为原料生产的

、柴油。131已缴纳消费税的扣除（P210）扣除范围不包括酒类产品、车、电池、涂料；纳税环节不同不得扣除；税目不同不得扣除；用于生产非应税消费品不得扣除。计算公式当期准予扣除的应税消费品已纳＝当期生产领用数量×单价×应税消费品的适用税率132已缴纳消费税的扣除【单选】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额

从应纳消费税税额中扣除的是（

）。以外购已税白酒生产白酒以外购已税烟丝生产卷烟以外购已税化妆品为原料生产化妆品以外购已税实木地板为原料生产实木地板133已缴纳消费税的扣除【单选】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额

从应纳消费税税额中扣除的是（

）。以外购已税白酒生产白酒以外购已税烟丝生产卷烟以外购已税化妆品为原料生产化妆品以外购已税实木地板为原料生产实木地板【答案】A【解析】消费税抵扣不涉及酒类，

P211。134已缴纳消费税的扣除【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，委托加工收回的应税消费品的已纳

可以扣除的是（

）。以委托加工收回的已税小汽车为原料生产的小汽车以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品以委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的金银首饰以委托加工收回的已税白酒为原料生产的白酒135已缴纳消费税的扣除【单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，委托加工收回的应税消费品的已纳

可以扣除的是（

）。以委托加工收回的已税小汽车为原料生产的小汽车以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品以委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的金银首饰以委托加工收回的已税白酒为原料生产的白酒【答案】B【解析】C

用委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的“金银首饰”，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税

。AB消费税可抵扣范围参照P209。136已缴纳消费税的扣除【单选】某公司为

一般

，外购香水精生产香水，3月份生产销售香水取得不含税销售收入100万元。该公司3月初库存香水精10万

元，3月购进香水精100万元，3月底库存香水精20万元。已知化妆品适用的消费税税率为30%。根据消费税法律制度的规定，该公司当月应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（

）。0×30%-100×30%=0（万元）0×30%-（10+100-20）×30%=3（万元）C.100×30%-（20-10）×30%=27（万元）D.100×30%=30（万元）137已缴纳消费税的扣除【单选】某公司为

一般

，外购香水精生产香水，3月份生产销售香水取得不含税销售收入100万元。该公司3月初