税法教案16个人所得税

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业第十六章个人所得税法个人所得税最早于1799年在英国创立，目前已成为世界各国（地区）普遍开征的税种。个人所得税是一个与企业所得税稍有区别的所得税税种。企业所得税是综合课征，即将纳税人的所有应税收入综合在一起统一征税；而个人所得税是分类课征，即将个人的应税所得按其性质种类的不同分别采取不同的办法计算征税。这就使得个人所得税的内容比企业所得税简单但却繁杂，需要记忆的东西比较多。所以，在学习时最好能作些归纳梳理，以方便理解和记忆。

虽然课征制度不同，但个人所得税的应纳税额的计算在许多方面与企业所得税大致相似，如应纳税所得额的确定、境外已纳税款的扣除等，税法的规定都差不多。

章节知识点的重要程度按照“非常重要→重点了解→基本了解→一般了解”排序。本章重点：

个人所得税的税额计算：

1、注意各税目的内容、各税目的费用扣除方法、各税目的计算方法。

2、所得额的规定：分清11个税目、每个税目的费用扣除、次的规定、公益捐赠扣除。

3、税率：税率的形式、比例税率的记忆。

4、各税目的计算：年终一次性奖金、取得两处的工资。

5、居民非居民判定、个人所得税的减免税优惠、个人所得税的自行申报。第一节个人所得税概述一、个人所得税的涵义个人所得税是对个人(法律上称之为自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。它是国家参与纳税个人收入分配的重要手段。二、中国个人所得税发展的历史1、清末宣统年间，曾经起草《所得税章程》，其中包括对个人所得征税的内容；2、“中华民国”成立后，曾制定过《所得税条例》，但未真正实行；3、1936年7月国民党政府正式发布了《所得税暂行条例》，先后开征了薪给报酬所得税、证券存款所得税和营利事业所得税等；4、1950颁布的《全国税政实施要则》曾列有新给报酬所得税（未开征）和存款利息所得税。5、1980年9月10日，第五届全国人大第三次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》。6、1986年和1987年，国务院先后发布实施了《中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。7、1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，同时公布了修改后的《个人所得税法》，并于1994年1月1日起施行。8、1994年1月28日，国务院第142号令发布《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。9、1999年8月30日，第九届全国人大常委会第十一次会议通过了第二次修正的《个人所得税法》。10、2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议通过了第三次修正的《个人所得税法》。同年12月10日，国务院令第452号发布了修改个人所得税法实施条例的决定，自2006年1月1日施行。三、个人所得税在中国税制中的地位2006年度全国税收收入总额为37636.3亿元（不包括关税和农业税收），比上年增长21.9%.2006年度中国个人所得税收入2452.3亿元，比上年增长17.1%。从收入规模上看，个人所得税已成为中国第四大税种，个人所得税占中国税收的比重也由1994年的1.43%，迅速提升至2006年的6.52%。1994年—2006年全国税收收入及个人所得税收入统计单位：亿元年份全国税收收入个人所得税收入个人所得税占全国税收收入的比重（%）19945070.872.71.4319955973.7131.52.2019967050.6193.22.7419978225.5259.93.1619989093.0338.63.72199910315.0414.34.02200012665.8660.45.21200115165.5996.06.57200216996.61211.1711417.36.93200425718.01737.16.75200530865.82093.96.78200637636.32452.36.52四、中国现行个人所得税的改革（一）刘晓庆被捕使富人纳税问题成为舆论焦点2002年８月影星刘晓庆涉嫌偷税漏税被捕，一时间使富人纳税问题成为舆论焦点。从近年来税务部门及公安部门的工作情况看，刘晓庆税案的查处，不仅是我国加强税收征管、严格执法的征兆，它也是国家加强依法治税工作的结果。其实，个人所得税早在2001年就已被税务部门列入重点整治项目。2001年底，国家税务总局局长金人庆在全国税务工作会议上提出，要重点对律师和会计师事务所等中介机构、电信和石化行业、高新技术企业、足球俱乐部、航空公司、房地产企业、个体工商大户、个人独资和合伙企业、演艺人员、从事广告演出的名人等开展个人所得税专项检查。并且明确表示：“要依法加大处罚力度，提高罚款率，并切实加强司法移送处理工作，震慑违法犯罪，引导纳税遵从。”2002年春，金人庆又向媒体表示，全国税务系统今年将加大办案力度，集中力量突破一批大案要案。近年来，高收入者严重的偷逃税现象逐渐浮出水面。尽管每年个人所得税收入的增幅很快，已成为我国的第四大税种，但其占年度税收总额的比例仍然偏低。2005年9月10日，国家税务总局与中国税务杂志社在京联合推出2004年纳税百强排行榜。将这个排行榜与2004年福布斯公布的中国富豪排行榜（200名）作一对比，可以发现，私营企业纳税百强排行榜中有12位富豪上榜，人数比上年增加一位，但进入纳税百强的富豪人数仍然不多。人们一说起纳税百强，就会联想到福布斯的中国富豪排行榜。福布斯榜上有名的中国富豪，成为纳税百强的一直不多。有人据此认为这些富人“为富不仁，偷税逃税”，这种看法是否全面呢？这种看法其实不全面，因为我国税制的不完善，导致了一些富豪无法登上纳税百强榜。富人主要有三种表现形式：一是他每年的收入比其他人多，二是他消费得比其他人多，三是他积累的财产比其他人多。我国现行的税制结构中，主体税种所得税、流转税（增值税、消费税）均侧重于收入和消费环节，很少涉及存量层面的财产环节。比如，在收入环节国家开征了个人所得税，在消费环节开征增值税和消费税，但在财产环节国家几乎没有征税。所以近几年专家一直在呼吁在财产环节征税，如征收物业税、遗产税、赠予税等，但中国目前“财产税仍处于雾里看花阶段”。财产税的缺失，可能导致一个后果：一个人可能非常有钱，但是他非常节俭，很少消费，财富就大量集中在财产环节，他所纳的税也不会多。所以，这个人可能进入富豪榜，却进不了纳税百强榜。富人应比普通人多纳税，这并非中国特色。根据国外的现代税收理论，税基、税率根据人们的支付能力、收入挣取能力和从公共服务中受益程度确定。富人的支付能力、收入挣取能力比普通人强，他们从公共服务中受益程度也比普通人大，所以理应比普通人多纳税。实际上，富人多纳税并不吃亏。富人多纳税，有助于缩小贫富差距，使社会保持和谐。而社会和谐了，富人的企业将有更好的发展环境，他们赚取财富也更容易一些。所以中国应尽快实施税制改革，弥补财产税的缺失。三个环节的税都完善了，上纳税百强榜的富人可能会多些。随着中国经济的持续稳定发展，个人收入水平不断提高，个人收入来源渠道日趋多元化，税收与公民个人之间的关系也越来越密切。（二）2005年《个人所得税法》的修正正因为如此，国务院2005年8月23日提交全国人大进行审议的个人所得税法修正案草案才会在全国范围内引起如此巨大的反响。本次个人所得税法修正案草案仅有两处改动：（1）工资薪金费用减除标准从800元提高到1600元;（2）要求高收入者自行申报纳税。个人所得税在所有税种里最能调节收入分配差距。这里“一松一紧”两处修改目的在于缩小目前中国过大的贫富差距，调节社会财富分配。近十几年来中国个人收入分配差距不断加大，基尼系数达到0.447。按照国际惯例，基尼系数达到或者超过0.4，说明贫富差距过大。目前低收入阶层特别是工薪阶层是税负最重的群体，2004年中国个人所得税中65%来源于工薪阶层，工薪阶层的纳税人数最多，大概有3亿人左右，并且由于低收入阶层收入来源比较单一、实行代扣代缴制，完税率最高。高收入者则由于收入来源多源化，享有多源扣除，逃税现象比较严重。（二）现行个人所得税税制改革的焦点：——中国公民的税负到底重不重？1600元的个人所得税费用扣除标准是高了还是低了？中国公民的税负到底重不重？设立个人所得税的目的到底是什么？自8月23日，十届全国人大常委会审议《个人所得税法修正案（草案）》以来，全社会范围内的热烈辩论一直不曾停息。相比较12年前，国人对个人所得税费用扣除标准从400元调整到800元时的漠不关心，这次全民讨论所反映出的，实质上是纳税人结构的变化。1993年，月薪收入超过800元费用扣除标准的中国公民只占到就业人口的1％；而根据国家统计局发布的最新数据，2005年前两个季度，中国劳动者的平均月薪已达到1340元，800元起征的个人所得税已几乎成为工薪一族的“人头税”。所以，这次个人所得税费用扣除标准提高到多少，成为关系到每个人切身利益的头等大事，不同的利益需求导致各种争论纷至沓来。全国人大常委会为此于9月27日举行了听证会，这是全国人大常委会举行的第一次立法听证会，此举足见个人所得税调整在决策层与民间的影响之大。1、费用扣除标准高低之辨2005年8月23日，个人所得税费用扣除标准拟由800元调高到1500元的信息刚一公布，即引来了舆论的热烈讨论。显然，今天的月薪1500元在大中城市只是维持基本生活水平的收入。“这将使交纳个人所得税的主力依旧是工薪阶层，无法从根本上减轻工薪阶层的税收负担。”在某著名门户网站的论坛上，一位网民如此表达自己的观点。这并不是“一家之言”，在9月27日人大常委会举行的听证会上，有超过半数的列席者认为1500元作为个人所得税费用扣除标准仍然过低。根据中国唯但与高调的“提高费用扣除标准”相对，支持费用扣除标准应低于1500元的声音也未被完全淹没，并且也能自圆其说。此论认为，中国东西部差距甚大，国家大幅调高个人所得税费用扣除标准会减少中西部贫困地区的财政收入，使本来就捉襟见肘的地方财政状况雪上加霜，从而造成贫困地区政府运转困难，甚至无法提供教育、医疗、交通、能源等基本公共服务，有可能加重当地居民的负担。任由这种状况发展，将使“强者越强，弱者越弱”的效应更为明显，东西部差距、城乡差距进一步拉大，造成根本性的社会不公。财政部官员在解释个人所得税费用扣除标准标准时，给出的则是一个理性判断：如果将扣除标准由现行的每月800元提高到每月1500元，那么国家年财政收入将减少200亿元左右。对此，国家财政基本上可以承受。2、税负轻重之辨对于个人所得税费用扣除标准的辩论，实际反映的是中国公民希望减轻自身税负的一种呼声。根据计算，我国2004年的宏观税负为18.84％，与欧美发达国家国民实际税负20％～25％尚有距离，理论上税负不重，尚有增税空间。但在中国，除法定税种之外，企业和个人还需向政府缴纳具有税的性质的其他费用。把这些名“费”实“税”算入税负，中国的整体宏观税负可能会升高不少。单从个人所得税角度来说，1994到2004年10年间，政府所征收到的个人所得税从占税收收入总额的1.6％上升到6.75％，是同期增长最快的税种。1994年以来全国个人所得税年均增幅高达48％，远高于城镇居民人均收入年均7％～8％的增长率。结合纳税人结构的变化，可以得出这样的结论：个人所得税的高速增长不是建立在对一部分人多征税的基础上，而是建立在扩张了纳税人口的局面上。从1993年缴税人只占就业人口的1％到如今个人所得税变为城镇就业人口的“人头税”，不仅起不到调整个人收入分配与个人财富占有的作用，相反，收入最低、财富拥有量最小的广大居民却成了个人所得税缴纳的主体。目前个人所得税实行的“代扣代缴”制度，使收入基本在工资条上体现的中低收入者依法缴税，而中国富人阶层却因收入多源，不在工资条上反映，又无需报税，从而极易避税，甚至偷税逃税。据国家统计局的统计，2003年我国年收入超过6万元的高收入阶层约有5000万人，以最保守的推断，其交纳的个人所得税可达1750亿以上，但事实上，2003年我国个人所得税总收入仅为1417亿元，而其中工资、薪金所得成为个人所得税的主体。目前很多人感觉到税负过重，是因为我们的税负负担不均衡，税负集中在一部分人身上。比如工薪阶层会觉得税负重，而富裕阶层就不会觉得税负重。这就是说，个人所得税对富人“失效”，对中低收入者“强效”，使后者深感税负过重。此外，政府征税后，理应用相应的公共服务将税收“取之于民，用之于民”。然而近年来政府所提供的公共服务和福利，尤其是负担了个人所得税主体的那一部分民众所需要的一些公共服务看起来却在减少。比如，政府的医疗卫生投入在全社会医疗卫生投入中所占的比例在下降，个人在全社会医疗支出中所占的比例则有所上升。相应地，教育领域似乎也存在同样的趋势。3、个人所得税前途之辨对于个人所得税费用扣除标准的争论，本质上存在着对于个人所得税功能的认同问题。个人所得税，究竟是调整贫富差距、维持社会公平的工具，还是增加国家财政收入的工具？如果从1980年制定的800元费用扣除标准来看，个人所得税设立的初衷无疑是“均贫富”，因为直至上个世纪90年代中期，缴纳个人所得税仍是个别富人的专利。但自上个世纪90年代中期以后，随着中国就业人口收入的增加，越来越多的工薪族成为纳税人，二十多年未变的个人所得税费用扣除标准，已不再具备调整收入差距、维持社会公平的性质。此次将实行25年的个人所得税费用扣除标准由800元上调到1600元，或可解读为本届政府在“以民为本”执政思路下的务实举措。将增速过快的个人所得税通过修订税法，使之恢复到正常增长水平，在公共服务没有显著增加之前，通过流转税、企业所得税等公民并不直接承担的税种维持财政增收，降低国民最有切身体会的个人所得税负担。费用扣除标准变化，或可看作调整个人所得税制度，使之恢复为调节贫富差距、维持社会公平的工具的第一步。但这第一步之后，中国的个人所得税制度远未完善，改革尚任重而道远。将费用扣除标准调整到1600元，可以减轻一部分低收入者的负担，但并不能从根本上改变中低收入者是缴税主体的局面，如果没有配套措施加强对高收入者的税务监管，调节贫富差距的目的也很难达到。因此，在调整个人所得税费用扣除标准之后，更为关键的是完善个人征信系统，监管除工资以外的其他收入并加以征税。反映在这次个人所得税法的修订中，便是富人报税制度的建立，这项制度将个人申报与税务部门监管相结合，力图使富人真正承担起自己的纳税责任。此外，税前减除项目应有所扩大，即个人所得税费用扣除标准应该根据不同情况有所提高。按照国际上通行的计税原则，个人所得税费用扣除标准实际上是老百姓的“生计扣除”，即不对老百姓维持生计的基本生活费用征税。而这部分费用，是随着生活地区、婚姻状况、家庭状况而有所区别和变化的。如在香港，未婚人士的个人所得税费用扣除标准为10万港元（按年申报），已婚人士则上升为20万港元。此外，对于供养老人和兄弟姐妹的、伤残受养人等，都有数额在几万元以上的额外免税额。而内地尚未做到如此细化，从人群到地域都是一刀切，便于管理却不甚合理。个人所得税制的调整，关乎中国绝大多数民众，在我国目前东西差距、城乡差距和贫富差距很大的情况下，希望一蹴而就，让所有群众都满意应是不切实际的。将费用扣除标准从800元调高到1600元，要求富人自行报税，看似步伐不大，但意义非凡。发改委宏观经济研究院研究员丁元竹如此解读此次个人所得税调整：“中国政府推动税制改革的目的是调整税源结构，而非整体上‘减税’。在个人所得税改革之后，征收消费税、遗产税等其他税种的税法都将逐步制定。通过税收调整二次分配，缩小贫富差距将是今后税制改革的一个方向。”五、个人所得税的课征模式（一）分类所得税制所谓分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算，征收所得税。分类所得税是根据对不同性质的所得应区别对待的原则设计的。如对勤劳所得，应课以较轻的税，而对投资所得，因所含辛苦较少，应课以较重的税。实行分类所得税，不仅可以依据所得的性质征收不同的税收，而且便于广泛采用源泉一次征收的方法。分类所得税制度的不足之处在于，建立在所得分类征税基础上的源泉课征法，使所得税的税基难以综合反映纳税人的纳税能力，因而不易实行累进税率，对收入分配进行调节。在这种税制下，税源容易得到控制，并可减少汇算清缴的麻烦。中国现行个人所得税实行分类所得税制，即对纳税人不同类别的应税所得分别征税，并对不同类别的所得，分项进行费用扣除，并按不同的税率分别征税。（二）综合所得税制所谓综合所得税制，就是把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算，征收所得税。综合所得税的建立，是基于这样一种思想：既然所得税是一种对人征收的税，因而其应纳税的所得就应该是综合反映纳税人的负担能力的各类所得的总额。综合所得税最能体现税收按能负担的原则。美国采用的即为综合课征制。与分类所得税制采用源泉课征法不同，综合所得税制普遍采用申报纳税法进行征收。所谓申报纳税法是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。综合所得税制下，税收的征集或是以账单到期即付为基础实行代扣代缴，或是你赚取收入后上缴估算的税款。尽管征集税收的方式多种多样，税收中的大部分还是通过工资的代扣代缴获得的。事实上，个人所得税中大约有70%是通过代扣代缴征集的。代扣代缴背后的理念是逐步征税，从而你在春天税收到期时，不会感到一次支付一大笔税款的痛楚。同时，如果没有代扣代缴，很多人会把他们应该储存起来用于税收的钱花光。这些代扣代缴同样包括了你的社会保障税以及州和地方税。税收征集的其他方式还包括季度上报IRS的估算税款，纳税申报单的支付，股票股息、退休基金以及奖赏或博彩奖金的代扣代缴。（三）混合所得税制所谓混合所得税制，就是将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。这种税制的特点是，既坚持了按能负担的原则，又坚持了对不同性质的所得要区别对待的原则。其征收方法也是源泉课税与申报纳税相结合。从各国的实践来看，征收所得税只采用一种方法的极少，一般都同时采用上述两种方法，即除对某些所得项目采用源泉课税法外，一般都采用申报纳税法。课税方法的选择，政府往往会既考虑方便征收管理，防止税收流失，也要考虑核算与管理水平。中国现行个人所得税的征收，采用的便是源泉扣缴和申报纳税相结合的课税方法。第二节纳税义务人和所得来源地一、纳税义务人（熟悉）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人为个人所得税纳税人，包括中国公民、个体工商业户以及有来源于中国境内所得的外籍人员和中国香港、澳门、台湾同胞。自2000年1为了有效地行使税收管辖权，我国采用国际上通行的住所标准和居住时间标准将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。（一）居民纳税人居民与公民是两个不同的概念，公民在民法中通常是指具有本国国籍的自然人；居民是指在一个主权国家境内长期或永久居住，并受居住国法律保护和管辖的自然人（包括本国人、外国人、双重国籍人、多重国籍人及无国籍人）。税法上采用的居民概念与户籍管理及国际法上的居民概念并不完全相同。作为我国现行个人所得税纳税人的居民，是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。“在中国境内有住所”的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。“在境内居住满1年”，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365居民纳税人应负全面纳税义务，要就其来源于中国境内和境外的全部所得，依照中国税法规定缴纳个人所得税。对于在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。（二）非居民纳税人根据税法规定，非居民纳税人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人”。非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，依照中国税法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。例题1：将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（）。（2000年CPA试题）A．境内有无住所B．境内工作时间C．取得收人的工作地D．境内居住时间【答案】AD（二）所得来源的确定（了解）

非居民纳税人因其负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得按税法规定缴纳个人所得税，因此对其所得来源地的判断认定，则显得十分重要。对来源于中国境内所得的判断认定，不是以款项的支付地为标准，也不是以取得者是否居住在中国境内为标准，应根据税法规定进行确定。所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不相同的。税法列举的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。（一）所得来源地的确认办法应税所得项目所得来源地1、工资、薪金所得纳税人任职、受雇的单位所在地2、生产、经营所得生产、经营活动的实现地3、劳务报酬所得纳税人实际提供劳务的地点4、不动产转让所得动产转让所得不动产的坐落地动产实现转让的地点5、财产租赁所得被租赁财产的使用地6、利息、股息、红利所得支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地7、特许权使用费所得特许权的使用地（二）关于境内所得的规定下列所得，不论支付地是否在中国境内，均为来源来源于中国境内的所得：1、在中国境内的公司、企业、带来单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇而取得的工资、薪金所得。2、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得；3、在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得；4、个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得；5、转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得；6、提供在中国境内使用的各种特许权而取得的特许权使用费所得；7、从中国境内的公司、企业及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得；8、在中国境内参加各种活动取得的奖金所得、中奖所得、中彩所得9、在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品而取得的稿酬所得。第三节应税所得和适用税率一、应税所得项目应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共11项。注意问题：（1）个人所得税将个人的应税所得区分为11类所得，不同类别的所得规定了不同的征税办法，但11类所得具体不需要背；（2）注意独立劳动所得与非独立劳动所得的区别；（3）能做到会认定个人所得的类别，即对给定的某项所得知道应属于哪一类所得。（一）工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

注意的问题：

1.不予征税项目。（参见教材413页）

2.了解内部退养人员工薪征税问题

3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

4.（出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方是运营的征税）

例题2：下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。（2004年CPA多选）A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费补贴D.超过规定标准的误餐【答案】AD（二）个体工商户的生产、经营所得

个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。

个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。

个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。（四）劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）（五）稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）注意：不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得，计入“劳务报酬所得”。（六）特许权使用费所得特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。注意：提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬所得。（七）财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策。（八）财产转让所得

1、目前股票转让所得暂不征收个人所得税

2、量化资产股份转让

3、个人出售自有住房：对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。例题3：下列各项所得中，应计算缴纳个人所得税的有（）。（2001年CPA多选题）A.职工个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产B.职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产C.职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，转让时所获得的收入D.职工个人以股份形式取得的以量化资产参与企业分配而获得的股息【答案】CD（九）利息、股息、红利所得注意：国债和国家发行的金融债券利息除外；

（十）偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得

（十一）其他所得

二、适用税率（掌握）应税所得项目税率1工资、薪金所得

9级超额累进税率2个体工商户的生产、经营所得

5级超额累进税率3承包、承租经营所得4劳务报酬所得

20%的比例税率5稿酬所得6特许权使用费所得7财产租赁所得8财产转让所得9利息、股息、红利所得10偶然所得11其他所得特别掌握：其中有3个税目有加征或减征

1、稿酬在20%的基础上减征30%，所以实际税率为14%；

2、劳务报酬在20%的基础上要加成征收，即每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在20000元以上50000元以下的部分，除征20%的所得税外，还要加征5成，即再征20%的50%；每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在50000元以上的部分，除征20%的所得税外，还要加征10成，即再征20%的100%。如此，实际上可以将其换算成3级超额累进税率。3、财产租赁所得：自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率。第四节应纳税额的计算一、应纳税额计算的一般情况费用扣除标准一览表应税项目扣除标准1工资薪金所得月扣除1600元。（注意附加减除标准）2个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失.3对企事业单位承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即每月1600元）.4稿酬所得这四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入＜4000元：定额扣800元；每次收入≥4000元：定率扣20%。5劳务报酬所得6特许权使用费所得7财产租赁所得8财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。9利息、股息、红利所得这三项均无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。10偶然所得11其他所得（一）工资、薪金所得1、应纳税所得额的计算（1）费用扣除标准：每月1600元。（2）附加减除费用适用的范围和标准

注意掌握两点内容：

一是知道附加减除费用是3200元而不是4800元；

二是了解附加减除费用的适用范围。可以这样简单地说，外国人在中国拿工资和中国人在外国拿工资，适用附加减除费用，其他均不适用。（3）应纳税所得额＝每月收入额－1600元或4800元2、应纳税额的计算应纳税额＝每月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－1600元或4800元）×适用税率－速算扣除数例题4：某职工2006年3月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费100元，其每月应纳个人所得税为（）。A.226.5元B.228.5元C.326.25元D.303.25元【答案】D【解析】个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。应纳个人所得税=（4600-1600-100-50+5）×15%-125=303.25（元）工资、薪金所得适用的速算扣除数表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过500元的502超过500～2000元的部分10253超过2000元～5000元的部分151254超过5000元～20000元的部分203755超过20000元～40000元的部分2513756超过40000～60000元的部分3033757超过60000元～80000元的部分3563758超过80000元～100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375（二）个体工商户的生产、经营所得1、扣除标准：以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失.2、应纳税额＝全年应纳税所得×适用税率－速算扣除数＝（全年收入总额－成本费用及损失）×适用税率－速算扣除数＝（全年收入总额－19200元）×适用税率－速算扣除数3、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过5000元的502超过5000元～10000元的部分102503超过10000元～30000元的部分2012504超过30000元～50000元的部分3042505超过50000元的部分356750（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得1、扣除标准：以每一纳税年度的收入总额减除必要费用（即每月扣除1600元）后的余额.2、应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要费用＝纳税年度收入总额－1600×12应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数）例题5：杨先生承包经营某市一家饭店（某事业单位下属企业），承包期3年，每年从税后利润中上交承包费50万元。该饭店2006年度实现利润总额882700元，企业所得税的应纳税所得额为945000元；杨先生全年领取的工资性收入为11150元。请计算杨先生在2006年应缴纳的个人所得税。答案：（1）该饭店应纳企业所得税额＝945000×33%＝311850（元）（2）该饭店实现的净利润＝882700－311850＝570850（元）（3）杨先生年应纳税所得额＝承包经营利润－上交费用－每月必要费用扣减合计＝570850－500000＋11150－1600×12＝62800（元）（4）应纳税额＝年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝62800×35%－6750＝15230（元）（四）劳务报酬所得1、扣除标准：实行定额或定率扣除：

每次收入＜4000元：定额扣800元；每次收入≥4000元：定率扣20%。2、收入次数的确定办法：（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次；不能以每天取得的收入为一次。3、应纳税所得额的计算：（1）每次收入不足4000元的：应纳税所得额＝每次收入额－800元（2）每次收入在4000元以上的：应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）4、应纳税额的计算公式：（1）应纳税额＝应纳税所得额×20%＝（每次收入额－800元）×20%（2）应纳税额＝应纳税所得额×20%＝每次收入额×（1－20%）×20%（3）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数注意：税率20%，但有加成征收，即当应纳税所得额≧20000元后，要适用3级超额累进税率。劳务报酬所得适用税率和速算扣除数级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的20%02超过20000元至50000元的30%20003超过50000元的部分40%7000例题6：张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税6400元。（）（1999年判断题）【答案】√【解析】应税所得额＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）应税所得超过20000元，适用加成征收办法。应纳税额＝28000×30%-2000＝6400（元）（五）稿酬所得1、扣除标准：实行定额或定率扣除：

每次收入＜4000元：定额扣800元；每次收入≥4000元：定率扣20%。2、收入次数的确定办法：以每次出版、发表取得的收入为一次。（1）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、摄影作品及其他作品），不论出版单位预付还是分次支付稿酬或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税；（2）在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，应分别各处取得的所得或再版所得，按分次所得计征个人所得税；（3）同一作品在报刊上连载，应将因连载而取得的所有稿酬所得合并为一次；在连载之后出书取得稿酬所得或先出书后连载取得稿酬所得，视同再版稿酬分次计征个人所得税。3、应纳税所得额的计算：（1）每次收入不足4000元的：应纳税所得额＝每次收入额－800元（2）每次收入在4000元以上的：应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）4、应纳税额的计算公式：（1）应纳税额＝应纳税所得额×20%×（1－30%）＝每次收入额－800元×20%×（1－30%）（2）应纳税额＝应纳税所得额×20%×（1－30%）＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）注意：税率20%，但有税额减征30%；

5、关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。例题7：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。该作家因此需缴纳个人所得税（）。（2000年CPA单选题）A.3416元B.3449.6元C.3752元D.4009.6元【答案】B【解析】同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；所以该作家因此需缴纳的个人所得税＝3600×3×（1－20%）×20%×（1－30%）＋20000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1209.6＋2240＝3449.6（元）（六）特许权使用费所得1、扣除标准：实行定额或定率扣除：

每次收入＜4000元：定额扣800元；每次收入≥4000元：定率扣20%。2、收入次数的确定办法：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。3、应纳税额的计算公式：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20%例题8：某工程师2006年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】应纳税额＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）（七）财产租赁所得1、扣除标准：实行定额或定率扣除：

每次收入＜4000元：定额扣800元；每次收入≥4000元：定率扣20%。关于扣除标准的特殊规定：个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）；（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（以每次800元为限）;（3）税法规定的费用扣除标准。2、收入次数的确定办法：以一个月内取得的收入为一次。3、应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元）－800元应纳税所得额＝「每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元）」×（1－20%）4、应纳税额的计算公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率（20%或10%）注意：对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10％的税率征收个人所得税。例题9：市民李先生于2006年1月将位于市区的一套住房出租给万先生居住，房屋租赁合同约定：月租金3000元，租期2年，按季度收取租金（在第1个月收取），现已收到第1季度租金9000元，当地规定：营业税起征点为月营业额2000元，纳税期限1个月；房产税每季度缴纳1次。李先生各月均在规定期限内缴纳了有关税金及附加，并取得完税凭证。但不能提供有关修缮费用的有效凭证。请计算李先生缴纳的相关税费及个人所得税。答案：（1）计算缴纳的相关税费：每月应纳的营业税额＝3000×3%＝90（元）每月应纳的城建税额＝90×7%＝6.30（元）每月应纳的教育费附加＝90×3%＝2.70（元）上述三项每月合计：90＋6.30＋2.70＝99（元）合同签订时应纳印花税额＝3000×12×2×1‰＝72（元）1～3月份应纳房产税额＝3000×3×4%＝360（元）（2）计算缴纳的个人所得税：1月份应纳税额＝（3000－99－72－800）×10%＝202.90（元）2月份应纳税额＝（3000－99－800）×10%＝210.10（元）3月份应纳税额＝（3000－99－360－800）×10%＝174.10（元）（八）财产转让所得计算公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额-财产原值－理费用）×20%（九）利息、股息、红利所得、（十）偶然所得、（十一）其他所得1、这三项均无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。2、应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%3、对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。例题10：陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中将收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。【答案】（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为4000÷20000＝20%，小于捐赠扣除比例30%）。（2）应纳税所得额＝偶然所得-捐赠额＝20000-4000＝16000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额×适用税率＝16000×20%＝3200（元）（4）陈某实际可得金额＝20000-4000-3200＝12800（元）注：应纳税所得额的其他规定

主要注意捐赠的税务处理。

个人通过中介机构发生的公益、救济性的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。

个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠可以全部扣除。二、应纳税额计算的特殊情况（21项）（一）个人取得全年一次性奖金自2005年（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

注意：如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。（3）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

例题17：（P436例16-10）假定中国公民马某2006年在我国境内1-12月每月的绩效工资为1000元，12月31日又一次领取年终奖金（兑现的绩效工资）27000元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。答案：（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金＝「27000－（1600－1000）」÷12＝2200元。适用的税率和速算扣除数分别为15%、125元。（2）应缴纳的个人所得税为：应纳税额＝（奖金收入－当月工资与1600元的差额）×适用的税率－速算扣除数＝「27000－（1600－1000）」×15%－125＝26400×15%－125＝3960－125＝3835（元）例题18：假定中国公民马某2006年在我国境内1-12月每月的绩效工资为2000元，12月31日又一次领取年终奖金（兑现的绩效工资）27000元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。答案：（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金＝27000÷12＝2250元。适用的税率和速算扣除数分别为15%、125元。（2）应缴纳的个人所得税为：应纳税额＝当月取得的全年一次性奖金收入×适用的税率－速算扣除数＝27000×15%－125＝3960－125＝3925（元）（二）取得不含税全年一次性奖金1、按照不含税的全年一次性奖金收入除以12个月的商数，查找相应的适用税率A和速算扣除数A。

注意：如果纳税人取得不含税年终一次性奖金的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按上述办法确定。2、含税的全年一次性奖金收入＝（不含税的全年一次性奖金收入－速算扣除数）÷（1－适用税率A）3、按含税的全年一次性奖金收入除以12个月的商数，重新查找相应的适用税率B和速算扣除数B。4、应纳税额＝含税的全年一次性奖金收入×适用的税率B－速算扣除数B例题19：（P437例：16-11）

张某为中国公民，2006年1～12月工资均为2000元，假定12月31日取得不含税全年一次性奖金收入22800【答案】（1）由于12月的工资已超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

每月的不含税奖金＝22800÷12＝1900（元），适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。

（2）含税的全年一次性奖金收入＝（22800-125）÷（1-15%）＝26676.47（元）

（3）含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

每月的含税奖金＝26676.47÷12＝2223.04（元），适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。

（4）张某的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税＝26676.47×15%-125＝3876.47（元）

（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（四）特定行业职工取得的工资、薪金所得（P437）（五）个人取得公务交通、通讯补贴收入（P438）（六）失业保险费（金）（七）支付各种免税之外的保险金（八）企业改组改制过程中个人取得的量化资产1、职工个人取得的量化资产不征税。2、以量化资产参与分配而获得的股息红利应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。3、将量化资产转让时，按“财产转让所得”征收个人所得税。（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得1、凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。2、对可提供有效合同或者有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。例题20：（P439例16-13）王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2006年3月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税?王某实际应缴的个人所得税为多少?（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额＝（每月收入额－1600）×适用税率－速算扣除数＝（7200－1600）×20%－375＝745（元）（2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额＝每月收入额×适用税率－速算扣除数＝1900×10%－25＝165（元）（3）王某实际应缴的个人所得税为：应纳税额＝（每月收入额－1600）×适用税率－速算扣除数＝（7200＋1900－1600）×20%－375＝1125（元）因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（1125－745－165）。例题21：假设上例中，原单位停发王某工资，外资企业每月应付给王某工资额7200元，其中2000元由外资企业划给王某原单位，实际应付王某5200元，则外资企业应代扣代缴个人所得税为：（7200－2000－1600）×15%－125＝415（元）（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得关于工资、薪金所得来源地的确定：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得。个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。表16-7对中国境内无住所的个人工资薪金所得征税规定境内所得境外所得居住时间纳税人性质境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免税5年以上居民√√√√（注：√代表征税，×代表不征税）表16-8在中国境内无住所人员个人所得税应纳税额的计算方法居住时间应纳税额计算公式90日（或183日）以内应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数90日（或183日）～1年应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天数÷当月天数1～5年应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1-当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数）注：如果上款所述各类个人取得的是日工资薪金或者是不满一个月的工资薪金，仍应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按照上述公式计算其应纳税额。例题22-24：例题22：罗伯特先生在中国境内无住所，自2000年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。罗伯特先生应就其全部工薪（30万元人民币）在中国缴纳个人所得税（）。（2001年）【答案】×。罗伯特先生回美国工作20天取得的美国公司支付的10万元，为境外所得境外支付部分，不在中国纳税。例题23：史蒂芬先生在中国境内无住所，但自1995年5月1日至今一直在我国居住，2001年取得由中国境内高校支付的工薪30万元，赴英国讲学25天取得由英国高校支付的报酬8万元。2001年史蒂芬先生应就其上述两项收入在我国缴纳个人所得税（）。（2002年）【答案】√例题24：在中国境内无住所、但在华居住满5年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税（）。（2003年）【答案】√

（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。例题23：某学校四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中1人得主编费5000元，其余稿费四人平分，则个人所得税的纳税情况为（）。A.此笔稿酬共纳税3920元B.四人各自纳税980元C.主编一人纳税1400元D.除主编以外的三人各纳税840元【答案】ACD（1）主编应纳税额＝[5000＋（30000÷4）]×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1400（元）；（2）其余三人各自纳税＝（30000÷4）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝840（元）；（3）此笔稿酬共纳税＝1400＋840×3＝3920（元）。（十二）个人取得退职费收入（十三）个人因解除劳动合同取得的经济补偿金（十四）个人因购买和处置债权取得的所得（十五）办理补充养老保险退保和提供担保（十六）个人兼职和退休人员再任职取得收入（十七）企业为股东个人购买汽车（十八）个人股票期权所得（十九）企业高级管理人行行使股票认购权取得所得（二十）个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证的规定（二十一）纳税人收回转让的股权征收个人所得税的办法三、境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。要点内容1.扣除方法限额扣除2.限额计算方法分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。3.限额抵扣方法纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。4.境外已纳税款抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件5.居民纳税人境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额。例题24：P452例16-15某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版

著作获得稿酬收入（版税）15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。其抵扣计算方法如下：

1.、A国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵免限额。

（1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。

每月应纳税额为：

（5800-4800）×10%（税率）-25（速算扣除数）＝75（元）

全年应纳税额为：75×12（月份数）＝900（元）

（2）特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额，应为：

应纳税额：30000×（1-20%）×20%（税率）＝4800（元）

根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元（900+4800）。其实A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。

2、B国所纳个人所得税的抵免限额

按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：[15000×（1-20%）×20%（税率）]×（1-30%）＝1680（元）

即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。

第五节税收优惠一、免征个人所得税（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（二）国债和国家发行的金融债券利息。（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（四）福利费、抚恤金、救济金。（五）保险赔款。（六）军人的转业费、复员费。（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（八）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得。（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（十）发给见义勇为者的奖金。（十一）按比例提取并缴付的“三险一金”。（十二）教育储蓄存款利息所得以及财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得。（十三）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息手续费所得，免征个人所得税。（十四）经国务院财政部门批准免税的所得。（注意：蓝色字体内容比较重要）二、减征个人所得税（一）残疾、孤老人员和烈属的所得（二）因严重自然灾害造成重大损失的（三）其他经国务院财政部门批准减税的三、暂免征收个人所得税（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。（四）个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。（五）个人办理代扣代缴税款的手续费。（六）个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（七）延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。（十）股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税——新增。（十一）个人按规定标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税——新增。（十二）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”目征收个人所得税——新增。（十三）自2006年6月1日起，对保险营销员佣金的展业成本，免征个人所得税.对佣金中的劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税——新增。

保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成，所谓“展业成本”即营销费，根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40%。（十四）第二届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税（每人资金2万元）——新增。四、其他优惠规定（一）对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上，不到5年的纳税人的减免税优惠。（二）对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠。

第六节个人所得税的申报与缴纳（了解）一、个人所得税自行申报——新增

教材全面介绍了2006年12月国家税务总局制定的《关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》、《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》。学习中以教材为准，了解以下内容（一）自行申报纳税的纳税义务人

1、年所得12万元以上的纳税人

2、从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；

3、从中国境外取得所得的；

4、没有扣缴义务人的；

5、国务院规定的其他情形；（二）自行申报纳税的内容年所得12万元以上的纳税人自行申报纳税的内容

1、构成12万元的所得工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。2、不包含在12万元中的所得

①免税所得；②暂免征税所得；③可以免税的来源于中国境外的所得，如按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。

3、各项所得的年所得的计算方法。

①工资、薪金所得，按照未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额计算。

②劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。

③财产租赁所得。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。

④个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（1%、2%、3%）分别换算为应税所得率（5%、10%、15%），据此计算年所得。

⑤个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得。全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。

⑥对个体工商户、个人独资企业投资者，按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例