物流业增值税基础知识培训课件

物流业增值税基础知识培训MOONYANG基本内容一、增值税和营业税的区别二、一般纳税人与小规模纳税人的区别三、税率与征收率四、一般纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算六、增值税专用发票的使用及管理财税[2013]37号经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。两税区别

征收方式交通运输行业税率增值税应纳增值税额=增值税销项税-增值税进项税运输11%、物流辅助服务6%营业税应纳营业税额=营业额*营业税税率（3%或5%）陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类，营业税率均为3%；仓储业营业税率为5%营业税特殊政策：对自开票纳税人的联运业务，以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其他联运合作方运费后（必须取得其他联运合作方开具的“公路、内河货物运输业统一发票”）的余额为营业额计算征收营业税。应纳运输营业税额=（联运收入-联运成本）*3%一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）以下纳税人不属于一般纳税人

1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）

2、个人（除个体经营者以外的其他个人）

3、非企业性单位

4、不经常发生增值税应税行为的企业增值税一般纳税人必须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格，符合一般纳税人条件的，在其《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专用章。这个确认专用章统一为红色。红模由国家税务总局制定。小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额一般从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的，应为小规模纳税人，不在这个范围的，以80万元为标准。超过这个标准的其他个人按照小规模纳税人纳税，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人实行简易征税的办法：应纳税额=销售额×征收率一般纳税人和小规模纳税人的区别一般纳税人可以使用增值税专用发票而小规模纳税人一般不使用增值税专用发票，之所以说一般不使用，是指在接受方索取增值税专用发票的情况下，小规模纳税人可以到税务局申请代开增值税专用发票。自己是不能开具专用发票的，一般也不能从其他单位取得，即使偶尔取得，也不能抵扣税金。国家规定是一般纳税人不能对小规模纳税人开具增值税专用发票，开票前必须要审查对方是否具有一般纳税人资格。一般纳税人的税率

基本税率基本税率：增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。其他情况的税率

纳税人销售自己使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税小规模纳税人（除其他个人，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税一般纳税人应纳税额的计算

通论我国目前对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购进扣税法，即先按照当期销售额和适用税率计算出销项税额（这是对全额的征税），然后对当期购进项目已经缴纳的税款（所含税款）进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=当期销售额*适用税率-当期进项税额增值税一般纳税人当期应纳税额，取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。而当期销项税额的确定关键在于确定当期销售额。对当期进项税额的确定在税法中也做了一些具体的规定。前提是必须取得增值税扣税凭证，不符规定的不予抵扣一般纳税人应纳税额的计算

一般销售方式下的销售额销售额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，特别需要强调的是，尽管销项税额也是销售方向购买方收取的，但是增值税采用价外计税方式，用不含税作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。一般纳税人应纳税额的计算

含税销售额的换算一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+税率）运费收入：销售额=合同报价÷（1+11%）仓储费收入：销售额=合同报价÷（1+6%）一般纳税人应纳税额的计算

销项税额和进项税额概念：销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。进项税额是与销项税额相对应的一个概念在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。销项或者进项税额=不含税销售额×税率

=含税销售额÷（1+税率）×税率运费：销项或者进项税额=合同报价÷（1+11%）×11%仓储费：销项或者进项税额=合同报价÷（1+6%）×6%增值税的核心增值税的核心：用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。不得从销项税额中抵扣的进项税额（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。发票抵扣税款的时间性要求二海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人进口货物，取得的海关完税凭证，应当在开具之日后的第一个完税申报期结束前项主管税务机关申报抵扣，与其不得抵扣进项税额本期应纳税额本期应纳税额=

本期销项税额-（本期进项税额+上期留抵税额）增值税起征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）销项税额=100万*17%=17万进项税额=50万*17%=8.5万应纳税额=17-8.5=8.5万该企业6月应该缴纳增值税8.5万元示例二接上例：A公司7月销售50万元（不含税），同月采购100万元（不含税），当月应纳税额多少？销项税额=50万*17%=8.5万进项税额=100万*17%=17万应纳税额=8.5-17=-8.5万该企业7月应纳税额为-8.5万，或者说，当月有留抵税额8.5万销项税额=200÷（1+11%）*11%+60÷（1+6%）*6%=23.19万进项税额=120÷（1+11%）*11%+30*÷（1+17%）*17%=13.68万应纳税额=23.19-13.68=9.51万进口货物征税按照规定：申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格*税率增值税专用发票的开具范围1、一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票2、商业企业一般纳税人零售的烟、酒等（不包括劳保用品）等消费品不得开具专用发票3、增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。4、销售免税货物不得开具专用发票。不得作为增值税进项税额抵扣的抵扣凭证有下列情况之一的，不得抵扣1