会计学基础chapter 3会计循环

会计学基础第三章会计循环1知识目标了解会计循环的概念及步骤掌握权责发生制核算基础下收入和费用的确认掌握期末账项调整的账务处理2能力目标能解释权责发生制和收付实现制的概念及优缺点能应用权责发生制和收付实现制来确认收入和费用能编制期末账项调整的会计分录3本章内容第一节会计循环第二节会计核算基础第三节

期末账项调整4第一节会计循环5引例某财经大学二年级学生小王暑假来到某公司财务部实习，财务部赵经理将该部门的同事介绍给小王，有总账杨会计、明细账会计小李和小张、成本会计姚先生以及出纳小红，并介绍了财务部的工作流程。6请思考：小王听了感觉有点纳闷：为什么会计工作会有那么多分工？这不同的岗位之间又是如何衔接的？是否所有的企业都必须建立这样的工作程序？你能帮小王解开这些疑惑吗？?7会计循环会计作为一个信息系统，会计人员在对数据的收集、加工、处理等过程中，要运用一系列的会计处理方法和程序，对单位发生的经济业务进行确认、计量、记录、并在此基础上编制财务报告。每一个会计期间周而复始地进行会计工作的程序，称为会计循环。8完整的会计循环一个完整的会计循环是从每个会计期间的期初经济业务发生后填制和审核会计凭证开始，到该会计期间的期末编制财务报告为止的整个会计工作过程，包括以下几个步骤：9会计循环步骤交易分析编制会计分录过账编制调整前试算平衡表期末账项调整编制调整后试算平衡表结账编制期末会计报表10会计循环示意图11第二节会计核算基础12引例刘先生于2008年1月创办了一家公司，共投资10万元。1月份发生下列业务：预收B公司货款30000元，按合同规定商品将于2月份发出；以银行存款预付第一季度房屋租赁费9000元；销售商品，价款10000元，购货方答应款项下月支付；收到电费账单2000元，已用银行存款支付；收到水费账单1000元，本月尚未支付。月末，王会计在利润表上计算的利润总额为4000元，刘先生认为算错了，1月份的利润应该是19000元。13请思考：王会计是否真将1月份的利润计算错了？为什么王会计和刘先生计算的利润存在很大的差异？你认为谁计算的利润比较合理？?14会计核算基础概述会计核算基础是指会计确认、计量和报告的基础。企业会计确认、计量和报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提。企业在正常的生产经营过程中，不断取得收入的同时，也不断地发生各种耗费。将企业经营收入与费用成本相比较，就可以计算和确定企业的经营成果。收入和费用的收支期间，是指收入收到和费用支付的会计期间。收入和费用的归属期间，是指应获得收入和应负担费用的会计期间。15课堂活动简述持续经营和会计分期之间的关系，我国企业会计准则对会计期间是如何规定的？16收付实现制收付实现制又称现金制，是以现金收到或付出为标准，来确认收入实现或费用发生的会计核算基础。在这种基础下，现金收付期间与收入和费用的归属期间相一致。凡是本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都应确认为本期的收入和费用，凡是本期没有实际收到款项和没有实际支付款项的收入和费用，不管其是否应归属本期，也不确认为本期的收入和费用。17举例A公司2008年2月份收到2007年12月份应收销货款50000元，存入银行。尽管该项收入不是2008年1月份实现的，但因为该项收入是在2008年1月份收到的，按照收付实现制，应作为2008年2月份的收入。18课堂活动请你举一个例子说明收入和费用的配比。19权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制，是以权利或责任是否发生为标准来确认本期收入和费用的会计核算基础。凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论其款项是否已经收付，都应确认为本期的收入和费用；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收到或付出，都不应确认为本期的收入和费用。20采用权责发生制，能够恰当地反映各个会计期间所实现的收入以及为实现收入所应负担的费用，从而将各期的收入与其相关的费用、成本相配比，正确确定各期的盈亏。但在权责发生制下，期末需要根据账簿记录对有关事项进行账项调整，相比收付实现制核算基础，其账务处理比较繁琐。企业会计准则要求企业应当以权责发生制为会计核算基础。21第三节

期末账项调整22引例2008年5月31日，H公司会计小张刚编制完试算平衡表，准备编制会计报表，这时财务部小李急忙过来告诉小张漏了两笔业务：一是本月银行短期借款利息3000元没有预提；二是年初预付了一年的书报费12000元，本月没有摊销。小张看着好不容易平衡的试算平衡表，对小李说：“反正这两笔业务都没有付钱，留到下月再做处理吧”。23请思考：你认为小张的说法正确吗？为什么？

如果按照小张的说法，对5月份公司的经营成果和财务状况会有什么影响？?24期末账项调整的意义由于实务处理上的困难，企业不可能在日常会计工作中，对每一项经济业务按权责发生制会计核算基础进行记录，因此，账簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用。有些款项虽在本期内收到并已经入账，但不应归属本期收入；而有些收入虽然本期尚未收到款项，但应归属本期收入。25期末账项调整的内容预收收入的调整应计收入的记录预付费用的调整应计费用的记录其他账项的调整26预收收入的调整预收收入是企业在本期或前期已收到款项，但构成收入的商品尚未交付或劳务尚未提供，按照权责发生制，企业只有在提供商品或劳务之后才能确认的收入，对预收的款项先确认为一项负债。因此，对于预收收入事项，企业在每个会计期末都要进行判断，将已经完成了相关义务符合收入确认条件的转作本期的收入，未实现的部分递延到以后期间。预收收入通过“预收账款”账户进行核算。“预收账款”账户按经济内容属于负债类账户，企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“预收账款”账户，日后销售商品、提供劳务时，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户。27应计收入的记录应计收入和预收收入的性质正好相反，它是商品或劳务已经在本期提供，而款项的收取在以后期间的事项，因此对于应计收入在本期一方面确认一项收入，同时也确认一项债权。应计收入的记录是对本期已经实现但尚未实际收到款项的收入，按照权责发生制应于本期确认收入。如：出租固定资产或包装物的租金收入、应计的银行存款利息收入、应收服务费等。企业在本期已经履行了相关的义务，如已经发出了商品或提供了劳务，享有收取款项的权利时借记“应收账款”、“其他应收款”等账户，贷记“主营业务收入”等账户；在以后会计期间实际收到款项时，借记“银行存款”、“库存现金”等账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。28预付费用的调整预付费用又称递延费用，是指本期或前期已经支付款项，但在后续会计期间受益，应由后续会计期间负担的费用，如预付的报刊订阅费、预付租金、预付保险费等。预付费用具有支付在先、受益在后的特点，习惯上也称其为待摊费用。

企业在本期预付款项时，借记“预付账款”、“长期待摊费用”等账户，贷记“银行存款”等账户；在以后会计期间该项资产被耗用或受益时，按其受益比例予以摊销借记“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“预付账款”、“长期待摊费用”等账户。29应计费用的记录应计费用与预付费用的性质相反，是本期尚未支付，但已经耗用或受益，根据权责发生制的要求应由本期承担的费用，如应计的利息费用等。应计费用的记录是指已经在本期耗用或受益，应确认为本期费用，但款项在本期并未实际支付，相应地确认一项负债。30其他账项的调整

除上述预收收入、应计收入、预付费用和应计费用需要进行期末调整外，为了正确计算企业财务成果，还需要进行其他的账项调整，如计提固定资产折旧、应收账款计提坏账准备、存货计提跌价准备、固定资产计提减值准备等。固定资产在生产经营过程中发生损耗而减少的价值，通过计提折旧的方式计入相应的成本费用；赊销方式下形成的应收账款存在坏账的可能性，应合理预计尚未发生的坏账损失，计提坏账准备；由于客观经济环境的影响，企业账面中反映的存货、固定资产等资产的价值与其实际价值会产生偏差，期末要对存货、固定资产的价值进行评估，一旦发现其实际价值低于账面价值就要进行账项调整，计提相应的减值准备，一方面将减少的价值作为损失费用确认，另一方面冲减资产的账面价值。31课堂活动通过本节的学习，你已经明白了期末账项调整的意义、以及账项调整的内容和方法。在这个基础上请你回答上述案例中的问题，并替小张编制调整分录。32关键术语会计循环收付实现制权责发生制账项调整

预收收入应计收入预付费用应计费用33本章知识结构图

会计循环会