第二章-税务筹划的原理和方法课件

第二章税务筹划的原理和方法第二章税务筹划的原理和方法1【学习目的】本章对税务筹划的基本原理和基本方法以及税务筹划的风险等问题进行了分类介绍，通过学习，要求大家了解税务筹划的基本原理，掌握税务筹划的基本方法，能在多种节税方法之间进行比较，尽量规避筹划风险，以达到最大限度节税的目的。【学习目的】本章对税务筹划的基本原理和基本方法以及税务筹划2主要内容第一节税务筹划的原理第二节税务筹划的基本方法第三节税务筹划的风险及常见误区第四节税务筹划的一般步骤主要内容3第一节税务筹划的原理税务筹划的直接目的是为了减轻纳税人的税负，其最主要的原理是节税原理。节税原理可从不同的角度进行分类：从节税效应上可分为绝对节税原理和相对节税原理；从节税风险上可分为无风险节税原理和风险节税原理；从采用的技术方法上可分为单一节税技术原理和组合节税技术原理。本节重点介绍绝对节税原理、相对节税原理和风险节税原理。第一节税务筹划的原理税务筹划的直接目的是为了减轻纳税人4一、绝对节税原理绝对节税原理是指通过筹划使纳税人在某一时期的纳税绝对总额减少。即在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。绝对节税又可分为直接节税原理和间接节税原理。一、绝对节税原理绝对节税原理是指通过筹划使纳税人在某一5（一）直接节税原理直接节税原理是指直接减少某一纳税人应纳税收绝对额的节税原理。案例:某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计A批发部年不含税销售额60万元，不含税购货成本45万元。B批发部年不含税销售额30万元，不含税购货成本20万元。如果将两个批发部由企业统一核算，则符合一般纳税人条件，如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人。（一）直接节税原理直接节税原理是指直接减少某一纳税人应纳税收6企业可供选择的纳税方案有：方案一：统一核算（一般纳税人）应纳增值税=（90－65）×17%=4．25（万元）方案二：独立核算（小规模纳税人）应纳增值税=90×3%=2．7（万元）纳税分析：两个方案相比较，方案二比方案一节减税收：4．25－2．7=1．55万元，因此，在不考虑其他因素的情况下，两个批发部分别核算，都作为小规模纳税人，可直接减少应纳增值税税额1．55万元。企业可供选择的纳税方案有：7(二)间接节税原理间接节税原理是指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收的绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人的税收绝对额的节税原理。(二)间接节税原理间接节税原理是指某一个纳税人的税收绝8案例:某一老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子且都很富有。这个国家的遗产税税率是50%。如果老人的儿子继承遗产后，没有减少也没有增加财产价值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承后也没有增加或减少财产的价值，在其去世时再转赠给老人的曾孙子。案例:某一老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子且9纳税分析：方案一：按正常继承（老人--儿子--孙子--曾孙子）。应纳遗产税：2000×50%+1000×50%+500×50%=1750（万元）方案二：老人将财产直接赠给孙子（老人--孙子--曾孙子）。应纳遗产税：2000×50%+1000×50%=1500（万元）方案二因老人将财产直接遗赠给孙子，减少了先遗赠给儿子的这一纳税环节，因此可节税250万元。间接节税原理是在某种税采用多环节课征的情况下，通过减少纳税环节，来达到绝对节税的目的。纳税分析：方案一：按正常继承（老人--儿子--孙子--曾孙子10二、相对节税原理相对节税原理是指纳税人一定时期的纳税总额并未减少，但通过筹划使其各个纳税期纳税数额发生变化而给纳税人增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总额相对减少的节税原理。二、相对节税原理相对节税原理是指纳税人一定时期的纳税总额并未11案例：

某企业2008年发生一笔150万元的费用，假定按照税法的规定，该笔费用可以在当年一次扣除，也可以在2008年--2010年这3年内平均扣除。该企业年度目标投资收益率为10%，预计每年税前利润600万元（未考虑前述费用）。该企业应选择哪种扣除方法。案例：某企业2008年发生一笔150万元的费用，假定按照税12计算企业在不同扣除方法下应纳企业所得税：（1）采用在2008年一次扣除费用：2008年应纳企业所得税：（600—150）×25%=112.5（万元）2009、2010年应纳企业所得税：600×25%×2=300（万元）应纳企业所得税合计：112.5+300=412.5（万元）（2）采用在3年内平均扣除费用：3年应纳企业所得税合计：（600—50）×25%×3=412.5（万元）（3）计算不同扣除方法下应纳企业所得税的净现值：一次扣除费用时：112.5×0.909+150×0.826+150×0.751=338.81（万元）平均扣除费用时：137.5×0.909+137.5×0.826+137.5×0.751=341.83（万元）计算企业在不同扣除方法下应纳企业所得税：（1）采用在200813纳税分析：从以上计算可以看出，虽然两种处理方法在3年内应纳企业所得税总额相等，均为412.5万元，但考虑货币的时间价值，将费用一次性提前扣除可比分期平均扣除节税3.02万元（341.83—338.81），相当于纳税人取得了一笔无息贷款，相对节约了纳税支出。纳税分析：从以上计算可以看出，虽然两种处理方法在3年内应纳企14三、风险节税原理风险是指在特定的时期和环境条件下，某一事件产生的实际结果与预期结果的偏差。风险越大，偏差程度越大，节税也可能越多。三、风险节税原理风险是指在特定的时期和环境条件下，某一事件产15（一）确定性风险节税原理在确定性风险节税中，我们一般根据以往的数据和经验，运用概率论来量化风险，用计算期望值的方法来选择节税方案。（一）确定性风险节税原理在确定性风险节税中，我们一般根据以往16案例：

现假定由于确定性风险因素，某纳税人有两个节税方案。方案一：第１年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%；第2年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%；第3年缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元的概率为20%。方案二：第1年缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%；第2年缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%；第3年缴纳所得税180万元的概率为30%，缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%。纳税人的年目标投资收益率为10%。在考虑货币时间价值的情况下，应选择哪个方案。案例：现假定由于确定性风险因素，某纳税人有两个节税方案。方17（1）计算采用节税方案后3年的税收期望值E：方案一：E1=100×0.3+120×0.5+150×0.2=120(万元)E2=120×0.2+150×0.4+180×0.4=156(万元)E3=150×0.2+180×0.6+200×0.2=178(万元)方案二：E1=60×0.4+80×0.4+100×0.2=76(万元)E2=80×0.2+100×0.5+120×0.3=102(万元)E3=180×0.3+200×0.6+220×0.1=196(万元)（1）计算采用节税方案后3年的税收期望值E：方案一：18（2）把税收期望值按目标投资收益率折算成现值：方案一税收现值：120×0.909+156×0.826+178×0.751=371.75(万元)方案二税收现值76×0.909+102×0.826+196×0.751=300.65(万元)纳税分析：应选择缴纳税款净现值最少的方案，所以，应选择方案二，可节税71.1万元。（2）把税收期望值按目标投资收益率折算成现值：方案一税收现值19（二）不确定性风险节税原理现实生活中，确定性风险只是相对的，许多节税存在着不确定性风险，对于节税的不确定性因素，通常的做法是用主观概率来计算其风险程度和风险价值，然后进行定量分析。由于不确定性节税方案与实际结果的偏离程度往往要大于确定性节税，必须考虑节税结果对期望值的偏离程度，即风险程度，一般用标准离差来反映。标准离差越大，风险程度越大。具体方法见【案例2—5】、【案例2—6】（二）不确定性风险节税原理现实生活中，确定性风险只是相对的，20第二节税务筹划的基本方法税务筹划的方法是指在合理合法或不违法的前提下使纳税人缴纳尽可能少的税收的知识和技巧，也称为税务筹划的基本技术。第二节税务筹划的基本方法税务筹划的方法是指在合理合法或不21一、减免税技术（一）减免税技术的概念：减免税技术是指在合理合法的情况下，使纳税人成为免税人，使征税对象成为免税对象，或使纳税人直接减少应纳税额的税收筹划技术。包括减税技术和免税技术。一、减免税技术（一）减免税技术的概念：22（二）减免税技术的特点

１．绝对节税２．技术简单３．适用范围狭窄４．具有一定的风险（二）减免税技术的特点

１．绝对节税23（三）减免税技术的应用

1．直接利用优惠政策筹划法案例:航卫通用电气医疗系统有限公司是世界上最大的CT机制造商，1991年6月落户于北京经济技术开发区，该企业1992年开始盈利，根据有关规定，自盈利年度起，享受企业所得税“三免三减”优惠。优惠期满后，由于该企业1994年又获得了先进技术企业称号，因此又获得了3年减按10%税率征收企业所得税的优惠。又因该企业出口产品产值达到了总产值的40%以上，可以无限期的享受10%企业所得税的优惠税率。同时，该企业每年还依法享受出口产品退税、再投资退税等其他税收优惠。从上述案例可看出，该公司几乎享受了我国原企业所得税规定的所有优惠。（三）减免税技术的应用

1．直接利用优惠政策筹划法242．创造条件利用优惠政策筹划法

国家的减免税优惠，一般都限定有一些条件，符合条件的纳税人才能享受。对有的纳税人，可能只是部分符合条件，在这种情况下，若经过努力，可以达到标准的，就要积极创造条件，主动争取享受税收优惠。2．创造条件利用优惠政策筹划法

国家的减免税优惠，一般都限定25二、税率技术

（一）税率技术的概念税率技术是指在合理合法的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的筹划技术。其实质是利用税率的差异，故也称税率差异技术。二、税率技术

（一）税率技术的概念26（二）税率技术的特点

１．绝对节税２．技术较为复杂３．适用范围较大４．具有相对的确定性（二）税率技术的特点

１．绝对节税27（三）税率技术的应用1.尽量寻求税率最低化（见案例2—8）2、尽量寻求税率差异的稳定性和长期性（三）税率技术的应用1.尽量寻求税率最低化（见案例2—8）28三、分劈技术

（一）分劈技术的概念分劈技术是指在合法合理的情况下，使所得、财产、收入、费用在两个或更多个纳税人之间或同一纳税人的不同纳税期限之间进行分担、转移，从而直接节税的筹划技术。三、分劈技术

（一）分劈技术的概念29（二）分劈技术的特点

１．绝对节税２．适用范围狭窄３．技术较复杂（二）分劈技术的特点

１．绝对节税30（三）分劈技术的应用案例:某人月工资1500元，2008年6月，取得2008年第二季度奖金3000元，计算2008年第二季度应缴纳的个人所得税。另对季度奖的发放应如何筹划。该纳税人2008年第二季度应纳税情况如下：2008年4、5月份，因工资收入达不到免征额，因此不纳税；2008年6月取得工资1500元，取得季度奖3000元，应合并纳税；应纳税额=（1500+3000—2000）×15%—125=250（元）第二季度共纳税250元。现若将奖金分劈到每个月，按月发放，则该纳税人的纳税情况为：每月工资奖金应纳税额=（1500+1000—2000）×5%=25（元）第二季度共纳税25×3=75（元），可节税175元。（三）分劈技术的应用案例:某人月工资1500元，2008年31（四）和税率技术的区别

分劈技术是通过使纳税人的税基合理合法减少从而适用较低税率而节税，税率技术是直接适用较低税率来节税，二者可相互配合，结合使用。（四）和税率技术的区别

分劈技术是通过使纳税人的税基合理合法32四、扣除技术（一）扣除技术概念扣除技术是指在合理合法的情况下，使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在收入一定的情况下，扣除额、冲抵额等越大，计税基数就越小，从而可减少应纳税额。四、扣除技术（一）扣除技术概念33（二）扣除技术的特点

1．可用于绝对节税和相对节税2．技术较为复杂3．适用范围较大4．具有相对的确定性（二）扣除技术的特点

1．可用于绝对节税和相对节税34（三）扣除技术的应用

1．实现扣除项目最多化（见案例2—10）2．实现扣除金额最大化（见案例2—11）3.实现扣除最早化（三）扣除技术的应用

1．实现扣除项目最多化（见案例2—1035（四）与减免税技术的区别

减免税方式里的税基式减免，也是通过缩小税基来减少纳税人的应纳税额，与扣除技术的原理是相同的，但是，减免税只适用于特定的纳税人，而扣除适用于所有的纳税人，二者的适用范围不同。（四）与减免税技术的区别

减免税方式里的税基式减免，也是通过36五、抵免技术

（一）抵免技术的概念抵免技术是指在合理合法的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额就越小，从而节减的税收就越多。五、抵免技术

（一）抵免技术的概念37（二）抵免技术的特点

1．绝对节税2．技术较简单3．适用范围较大4．具有相对确定性（二）抵免技术的特点

1．绝对节税38（三）抵免技术的应用

1．抵免项目最多化纳税人应在合理合法的情况下，尽量争取更多的抵免项目，以使节减的税款最多。2．抵免金额最大化在合理合法的情况下，应尽量使各抵免项目的抵免金额最大化。（三）抵免技术的应用

1．抵免项目最多化39（四）与扣除技术的区别

抵免是通过冲减应纳税额来减轻纳税人的负担，扣除是通过冲减税基来减轻纳税人的负担。（四）与扣除技术的区别

抵免是通过冲减应纳税额来减轻纳税人的40六、延期纳税技术

（一）延期纳税技术的概念延期纳税技术是指在合法合理情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。六、延期纳税技术

（一）延期纳税技术的概念41（二）延期纳税技术的特点

1．相对节税2．技术复杂3．适用范围广泛4．具有相对确定性（二）延期纳税技术的特点

1．相对节税42（三）延期纳税技术的应用

我国税收征管法第31条规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。税法关于延期纳税的规定，主要是针对特殊困难的情况，这显然不是我们筹划的重点。延期纳税技术的应用，更多的应是通过可以达到延期目的的纳税安排，如利用税法关于纳税义务发生时间的规定，关于企业所得税预缴税款的方法以及一些会计处理方法,实现延期项目最多化,延长期限最长化,达到相对节税的目的。（三）延期纳税技术的应用

我国税收征管法第31条规定：纳税人43七、退税技术

（一）退税技术的概念退税技术是指在合理合法的情况下，尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化的税务筹划技术。七、退税技术

（一）退税技术的概念44（二）退税技术的特点

1．绝对节税2．技术有难有易3．适用范围较小4．具有一定风险性（二）退税技术的特点

1．绝对节税45（三）退税技术的应用

1．尽量争取退税项目最多化2.尽量使退税额最大化（三）退税技术的应用

1．尽量争取退税项目最多化46第三节税务筹划的风险及常见误区一、税务筹划风险所谓税务筹划的风险，是指纳税人在开展税务筹划时，由于各种不确定因素的存在，使税务筹划的结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失。它有以下三个方面的含义：（一）税务筹划风险的主体是纳税人；（二）税务筹划风险是由各种不确定因素引起的；（三）税务筹划风险表现为税务筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此带来的损失。第三节税务筹划的风险及常见误区一、税务筹划风险47二、税务筹划风险的类型（一）政策变动风险税务筹划是以现行的政策法规特别是税收法律法规为基础的，当相关政策发生变化时，有可能导致原有筹划方案的失败，即政策变动风险。（见案例2—12）二、税务筹划风险的类型（一）政策变动风险48（二）成本偏高风险

税务筹划在给纳税人带来税收利益的同时，也需要企业为之付出相关的成本，包括实施筹划方案所放弃的相关利益和所支付的相关费用，而这些成本需要通过税务筹划的利益予以补偿。因此，在进行税务筹划时，如果没有充分考虑其实施成本，没有对企业的情况和外部环境进行成本和收益分析，就有可能导致税务筹划的成本偏高，甚至超过税务筹划的收益。（二）成本偏高风险

税务筹划在给纳税人带来税收利益的同时，也49

(三)片面性风险

片面性风险是指纳税人在进行筹划时，没有从整体和全局的角度考虑问题，缺乏对筹划行为的综合全盘考虑，只是孤立和片面地开展税务筹划，导致筹划隐藏着失败的风险。片面性风险主要表现在三个方面：一是只关注某一种税或某几种税种的税收负担的降低，忽视了对企业总体税收负担的考虑；二是虽然注意到了企业整体税收负担的降低，却没有考虑对企业税后利润以及企业发展战略的影响；三是只考虑筹划方案给本企业带来的利益，忽视了该方案对他人利益的损害和侵占。

(三)片面性风险

50案例:某工业企业年不含税销售额80万元左右，每年外购货物不含税价格在60万元左右（含税价为70.2万元）。该企业会计核算健全，具备认定为一般纳税人的条件。如果是一般纳税人，每年应纳增值税=80×17%—60×17%=3.4万元；如果作为小规模纳税人，每年应纳增值税=80×3%=2.4万元。小规模纳税人比一般纳税人少纳增值税1万元。但是，不能仅仅因此就简单地筹划选择为小规模纳税人，并通过分立等方法来进行筹划。因为小规模纳税人虽然少纳1万元的增值税，但其分立成本可能超过1万元，另小规模纳税人因不能开具专用发票，也可能会影响其销售。因此，企业要综合各种因素，全盘考虑。案例:某工业企业年不含税销售额80万元左右，每年外购货物不51

（四）经济环境风险

税务筹划是建立在对当前经济形势进行分析与判断的基础上的，与企业所处的经济环境密切相关，在一定时期内，社会经济环境如经济是否保持稳定增长，是否存在通货膨胀或通货紧缩，市场供求是否均衡，国际收支状况如何等因素，都会在不同程度上对企业产生较大的影响。由于经济环境的发展变化并不是可以在事先完全预知的，这必然会对企业的税务筹划产生不同程度的影响，导致企业面临经济环境中不确定因素所致的风险。

（四）经济环境风险

税务筹划是建立在对当前经济形势进行分析52

（五）认定差异风险

认定差异风险是指纳税人和税务部门对于税务筹划的理解和把握程度不同，对于纳税人涉税项目的谋划和处理是否属于税务筹划行为的认定存在差异而导致的风险。

（五）认定差异风险

认定差异风险是指纳税人和税务部门对于税53三、税务筹划风险的防范

（一）关注税收法律法规的变化（二）坚持合法合理开展税务筹划（三）重视成本效益分析（四）综合衡量筹划方案（五）加强与税务部门的联系与沟通三、税务筹划风险的防范

（一）关注税收法律法规的变化54四、税务筹划的常见误区（一）税务筹划就是税收负担最低化（二）税务筹划无所不能（三）税务筹划是“亡羊补牢”（四）税务筹划是定期筹划（五）税务筹划是会计人员做账的事情，与经营无关四、税务筹划的常见误区（一）税务筹划就是税收负担最低化55第四节税务筹划的一般步骤一、进行税务筹划准备（一）理解法律精神，掌握政策尺度（二）对纳税人情况进行调查了解1.纳税人内部情况的调查2.纳税人外部环境的调查（三）确定筹划重点第四节税务筹划的一般步骤一、进行税务筹划准备56税务筹划的步骤：二、签订委托合同三、税务筹划方案的设计与选择四、税务筹划方案的实施与修正税务筹划的步骤：二、签订委托合同57教学总结税务筹划最基本的原理是节税原理。节税原理又可细分为绝对节税原理、相对节税原理、直接节税原理、间接节税原理、风险节税原理等。税务筹划的基本方法包括减免税技术、税率技术、扣除技术、抵免技术、分劈技术、退税技术、延期纳税技术等。这些技术的基本原理是利用绝对节税原理和相对节税原理。税务筹划是一种事先的安排，由于经济活动中大量不确定因素的存在，使得税务筹划存在一定的风险。税务筹划的一般步骤是：熟悉相关法律法规，了解和掌握纳税人的情况及筹划要求；签订税务筹划协议，明确双方的权利和义务；设计多个筹划方案进行比较，从中选出最佳方案；组织对方案的实施，并根据实施情况进行修订和完善。教学总结税务筹划最基本的原理是节税原理。节税原理又可细分为绝58思考题

1.什么是绝对节税原理？什么是相对节税原理？二者有什么联系和区别？2.不确定性风险条件下，预期节税期望值相同和不同的节税方案分别需要考虑对那些数据进行比较？3.税务筹划有那些基本技术？每种技术的特点是什么？4.税务筹划有那些风险？如何规避这些风险？5.税务筹划存在风险的原因是什么？6.税务筹划有那些常见误区？应如何避免这些误区？7.如果你为一家企业做税务筹划，应对这家企业做哪些方面的了解？8.在对税务筹划方案进行选择时，应考虑哪些因素？思考题

1.什么是绝对节税原理？什么是相对节税原理？二者有什59谢谢同学们，下章见！谢谢同学们，下章见！60第二章-税务筹划的原理和方法课件61第二章税务筹划的原理和方法第二章税务筹划的原理和方法62【学习目的】本章对税务筹划的基本原理和基本方法以及税务筹划的风险等问题进行了分类介绍，通过学习，要求大家了解税务筹划的基本原理，掌握税务筹划的基本方法，能在多种节税方法之间进行比较，尽量规避筹划风险，以达到最大限度节税的目的。【学习目的】本章对税务筹划的基本原理和基本方法以及税务筹划63主要内容第一节税务筹划的原理第二节税务筹划的基本方法第三节税务筹划的风险及常见误区第四节税务筹划的一般步骤主要内容64第一节税务筹划的原理税务筹划的直接目的是为了减轻纳税人的税负，其最主要的原理是节税原理。节税原理可从不同的角度进行分类：从节税效应上可分为绝对节税原理和相对节税原理；从节税风险上可分为无风险节税原理和风险节税原理；从采用的技术方法上可分为单一节税技术原理和组合节税技术原理。本节重点介绍绝对节税原理、相对节税原理和风险节税原理。第一节税务筹划的原理税务筹划的直接目的是为了减轻纳税人65一、绝对节税原理绝对节税原理是指通过筹划使纳税人在某一时期的纳税绝对总额减少。即在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。绝对节税又可分为直接节税原理和间接节税原理。一、绝对节税原理绝对节税原理是指通过筹划使纳税人在某一66（一）直接节税原理直接节税原理是指直接减少某一纳税人应纳税收绝对额的节税原理。案例:某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计A批发部年不含税销售额60万元，不含税购货成本45万元。B批发部年不含税销售额30万元，不含税购货成本20万元。如果将两个批发部由企业统一核算，则符合一般纳税人条件，如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人。（一）直接节税原理直接节税原理是指直接减少某一纳税人应纳税收67企业可供选择的纳税方案有：方案一：统一核算（一般纳税人）应纳增值税=（90－65）×17%=4．25（万元）方案二：独立核算（小规模纳税人）应纳增值税=90×3%=2．7（万元）纳税分析：两个方案相比较，方案二比方案一节减税收：4．25－2．7=1．55万元，因此，在不考虑其他因素的情况下，两个批发部分别核算，都作为小规模纳税人，可直接减少应纳增值税税额1．55万元。企业可供选择的纳税方案有：68(二)间接节税原理间接节税原理是指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收的绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人的税收绝对额的节税原理。(二)间接节税原理间接节税原理是指某一个纳税人的税收绝69案例:某一老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子且都很富有。这个国家的遗产税税率是50%。如果老人的儿子继承遗产后，没有减少也没有增加财产价值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承后也没有增加或减少财产的价值，在其去世时再转赠给老人的曾孙子。案例:某一老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子且70纳税分析：方案一：按正常继承（老人--儿子--孙子--曾孙子）。应纳遗产税：2000×50%+1000×50%+500×50%=1750（万元）方案二：老人将财产直接赠给孙子（老人--孙子--曾孙子）。应纳遗产税：2000×50%+1000×50%=1500（万元）方案二因老人将财产直接遗赠给孙子，减少了先遗赠给儿子的这一纳税环节，因此可节税250万元。间接节税原理是在某种税采用多环节课征的情况下，通过减少纳税环节，来达到绝对节税的目的。纳税分析：方案一：按正常继承（老人--儿子--孙子--曾孙子71二、相对节税原理相对节税原理是指纳税人一定时期的纳税总额并未减少，但通过筹划使其各个纳税期纳税数额发生变化而给纳税人增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总额相对减少的节税原理。二、相对节税原理相对节税原理是指纳税人一定时期的纳税总额并未72案例：

某企业2008年发生一笔150万元的费用，假定按照税法的规定，该笔费用可以在当年一次扣除，也可以在2008年--2010年这3年内平均扣除。该企业年度目标投资收益率为10%，预计每年税前利润600万元（未考虑前述费用）。该企业应选择哪种扣除方法。案例：某企业2008年发生一笔150万元的费用，假定按照税73计算企业在不同扣除方法下应纳企业所得税：（1）采用在2008年一次扣除费用：2008年应纳企业所得税：（600—150）×25%=112.5（万元）2009、2010年应纳企业所得税：600×25%×2=300（万元）应纳企业所得税合计：112.5+300=412.5（万元）（2）采用在3年内平均扣除费用：3年应纳企业所得税合计：（600—50）×25%×3=412.5（万元）（3）计算不同扣除方法下应纳企业所得税的净现值：一次扣除费用时：112.5×0.909+150×0.826+150×0.751=338.81（万元）平均扣除费用时：137.5×0.909+137.5×0.826+137.5×0.751=341.83（万元）计算企业在不同扣除方法下应纳企业所得税：（1）采用在200874纳税分析：从以上计算可以看出，虽然两种处理方法在3年内应纳企业所得税总额相等，均为412.5万元，但考虑货币的时间价值，将费用一次性提前扣除可比分期平均扣除节税3.02万元（341.83—338.81），相当于纳税人取得了一笔无息贷款，相对节约了纳税支出。纳税分析：从以上计算可以看出，虽然两种处理方法在3年内应纳企75三、风险节税原理风险是指在特定的时期和环境条件下，某一事件产生的实际结果与预期结果的偏差。风险越大，偏差程度越大，节税也可能越多。三、风险节税原理风险是指在特定的时期和环境条件下，某一事件产76（一）确定性风险节税原理在确定性风险节税中，我们一般根据以往的数据和经验，运用概率论来量化风险，用计算期望值的方法来选择节税方案。（一）确定性风险节税原理在确定性风险节税中，我们一般根据以往77案例：

现假定由于确定性风险因素，某纳税人有两个节税方案。方案一：第１年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%；第2年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%；第3年缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元的概率为20%。方案二：第1年缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%；第2年缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%；第3年缴纳所得税180万元的概率为30%，缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%。纳税人的年目标投资收益率为10%。在考虑货币时间价值的情况下，应选择哪个方案。案例：现假定由于确定性风险因素，某纳税人有两个节税方案。方78（1）计算采用节税方案后3年的税收期望值E：方案一：E1=100×0.3+120×0.5+150×0.2=120(万元)E2=120×0.2+150×0.4+180×0.4=156(万元)E3=150×0.2+180×0.6+200×0.2=178(万元)方案二：E1=60×0.4+80×0.4+100×0.2=76(万元)E2=80×0.2+100×0.5+120×0.3=102(万元)E3=180×0.3+200×0.6+220×0.1=196(万元)（1）计算采用节税方案后3年的税收期望值E：方案一：79（2）把税收期望值按目标投资收益率折算成现值：方案一税收现值：120×0.909+156×0.826+178×0.751=371.75(万元)方案二税收现值76×0.909+102×0.826+196×0.751=300.65(万元)纳税分析：应选择缴纳税款净现值最少的方案，所以，应选择方案二，可节税71.1万元。（2）把税收期望值按目标投资收益率折算成现值：方案一税收现值80（二）不确定性风险节税原理现实生活中，确定性风险只是相对的，许多节税存在着不确定性风险，对于节税的不确定性因素，通常的做法是用主观概率来计算其风险程度和风险价值，然后进行定量分析。由于不确定性节税方案与实际结果的偏离程度往往要大于确定性节税，必须考虑节税结果对期望值的偏离程度，即风险程度，一般用标准离差来反映。标准离差越大，风险程度越大。具体方法见【案例2—5】、【案例2—6】（二）不确定性风险节税原理现实生活中，确定性风险只是相对的，81第二节税务筹划的基本方法税务筹划的方法是指在合理合法或不违法的前提下使纳税人缴纳尽可能少的税收的知识和技巧，也称为税务筹划的基本技术。第二节税务筹划的基本方法税务筹划的方法是指在合理合法或不82一、减免税技术（一）减免税技术的概念：减免税技术是指在合理合法的情况下，使纳税人成为免税人，使征税对象成为免税对象，或使纳税人直接减少应纳税额的税收筹划技术。包括减税技术和免税技术。一、减免税技术（一）减免税技术的概念：83（二）减免税技术的特点

１．绝对节税２．技术简单３．适用范围狭窄４．具有一定的风险（二）减免税技术的特点

１．绝对节税84（三）减免税技术的应用

1．直接利用优惠政策筹划法案例:航卫通用电气医疗系统有限公司是世界上最大的CT机制造商，1991年6月落户于北京经济技术开发区，该企业1992年开始盈利，根据有关规定，自盈利年度起，享受企业所得税“三免三减”优惠。优惠期满后，由于该企业1994年又获得了先进技术企业称号，因此又获得了3年减按10%税率征收企业所得税的优惠。又因该企业出口产品产值达到了总产值的40%以上，可以无限期的享受10%企业所得税的优惠税率。同时，该企业每年还依法享受出口产品退税、再投资退税等其他税收优惠。从上述案例可看出，该公司几乎享受了我国原企业所得税规定的所有优惠。（三）减免税技术的应用

1．直接利用优惠政策筹划法852．创造条件利用优惠政策筹划法

国家的减免税优惠，一般都限定有一些条件，符合条件的纳税人才能享受。对有的纳税人，可能只是部分符合条件，在这种情况下，若经过努力，可以达到标准的，就要积极创造条件，主动争取享受税收优惠。2．创造条件利用优惠政策筹划法

国家的减免税优惠，一般都限定86二、税率技术

（一）税率技术的概念税率技术是指在合理合法的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的筹划技术。其实质是利用税率的差异，故也称税率差异技术。二、税率技术

（一）税率技术的概念87（二）税率技术的特点

１．绝对节税２．技术较为复杂３．适用范围较大４．具有相对的确定性（二）税率技术的特点

１．绝对节税88（三）税率技术的应用1.尽量寻求税率最低化（见案例2—8）2、尽量寻求税率差异的稳定性和长期性（三）税率技术的应用1.尽量寻求税率最低化（见案例2—8）89三、分劈技术

（一）分劈技术的概念分劈技术是指在合法合理的情况下，使所得、财产、收入、费用在两个或更多个纳税人之间或同一纳税人的不同纳税期限之间进行分担、转移，从而直接节税的筹划技术。三、分劈技术

（一）分劈技术的概念90（二）分劈技术的特点

１．绝对节税２．适用范围狭窄３．技术较复杂（二）分劈技术的特点

１．绝对节税91（三）分劈技术的应用案例:某人月工资1500元，2008年6月，取得2008年第二季度奖金3000元，计算2008年第二季度应缴纳的个人所得税。另对季度奖的发放应如何筹划。该纳税人2008年第二季度应纳税情况如下：2008年4、5月份，因工资收入达不到免征额，因此不纳税；2008年6月取得工资1500元，取得季度奖3000元，应合并纳税；应纳税额=（1500+3000—2000）×15%—125=250（元）第二季度共纳税250元。现若将奖金分劈到每个月，按月发放，则该纳税人的纳税情况为：每月工资奖金应纳税额=（1500+1000—2000）×5%=25（元）第二季度共纳税25×3=75（元），可节税175元。（三）分劈技术的应用案例:某人月工资1500元，2008年92（四）和税率技术的区别

分劈技术是通过使纳税人的税基合理合法减少从而适用较低税率而节税，税率技术是直接适用较低税率来节税，二者可相互配合，结合使用。（四）和税率技术的区别

分劈技术是通过使纳税人的税基合理合法93四、扣除技术（一）扣除技术概念扣除技术是指在合理合法的情况下，使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在收入一定的情况下，扣除额、冲抵额等越大，计税基数就越小，从而可减少应纳税额。四、扣除技术（一）扣除技术概念94（二）扣除技术的特点

1．可用于绝对节税和相对节税2．技术较为复杂3．适用范围较大4．具有相对的确定性（二）扣除技术的特点

1．可用于绝对节税和相对节税95（三）扣除技术的应用

1．实现扣除项目最多化（见案例2—10）2．实现扣除金额最大化（见案例2—11）3.实现扣除最早化（三）扣除技术的应用

1．实现扣除项目最多化（见案例2—1096（四）与减免税技术的区别

减免税方式里的税基式减免，也是通过缩小税基来减少纳税人的应纳税额，与扣除技术的原理是相同的，但是，减免税只适用于特定的纳税人，而扣除适用于所有的纳税人，二者的适用范围不同。（四）与减免税技术的区别

减免税方式里的税基式减免，也是通过97五、抵免技术

（一）抵免技术的概念抵免技术是指在合理合法的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额就越小，从而节减的税收就越多。五、抵免技术

（一）抵免技术的概念98（二）抵免技术的特点

1．绝对节税2．技术较简单3．适用范围较大4．具有相对确定性（二）抵免技术的特点

1．绝对节税99（三）抵免技术的应用

1．抵免项目最多化纳税人应在合理合法的情况下，尽量争取更多的抵免项目，以使节减的税款最多。2．抵免金额最大化在合理合法的情况下，应尽量使各抵免项目的抵免金额最大化。（三）抵免技术的应用

1．抵免项目最多化100（四）与扣除技术的区别

抵免是通过冲减应纳税额来减轻纳税人的负担，扣除是通过冲减税基来减轻纳税人的负担。（四）与扣除技术的区别

抵免是通过冲减应纳税额来减轻纳税人的101六、延期纳税技术

（一）延期纳税技术的概念延期纳税技术是指在合法合理情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。六、延期纳税技术

（一）延期纳税技术的概念102（二）延期纳税技术的特点

1．相对节税2．技术复杂3．适用范围广泛4．具有相对确定性（二）延期纳税技术的特点

1．相对节税103（三）延期纳税技术的应用

我国税收征管法第31条规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。税法关于延期纳税的规定，主要是针对特殊困难的情况，这显然不是我们筹划的重点。延期纳税技术的应用，更多的应是通过可以达到延期目的的纳税安排，如利用税法关于纳税义务发生时间的规定，关于企业所得税预缴税款的方法以及一些会计处理方法,实现延期项目最多化,延长期限最长化,达到相对节税的目的。（三）延期纳税技术的应用

我国税收征管法第31条规定：纳税人104七、退税技术

（一）退税技术的概念退税技术是指在合理合法的情况下，尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化的税务筹划技术。七、退税技术

（一）退税技术的概念105（二）退税技术的特点

1．绝对节税2．技术有难有易3．适用范围较小4．具有一定风险性（二）退税技术的特点

1．绝对节税106（三）退税技术的应用

1．尽量争取退税项目最多化2.尽量使退税额最大化（三）退税技术的应用

1．尽量争取退税项目最多化107第三节税务筹划的风险及常见误区一、税务筹划风险所谓税务筹划的风险，是指纳税人在开展税务筹划时，由于各种不确定因素的存在，使税务筹划的结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失。它有以下三个方面的含义：（一）税务筹划风险的主体是纳税人；（二）税务筹划风险是由各种不确定因素引起的；（三）税务筹划风险表现为税务筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此带来的损失。第三节税务筹划的风险及常见误区一、税务筹划风险108二、税务筹划风险的类型（一）政策变动风险税务筹划是以现行的政策法规特别是税收法律法规为基础的，当相关政策发生变化时，有可能导致原有筹划方案的失败，即政策变动风险。（见案例2—12）二、税务筹划风险的类型（一）政策变动风险109（二）成本偏高风险

税务筹划在给纳税人带来税收利益的同时，也需要企业为之付出相关的成本，包括实施筹划方案所放弃的相关利益和所支付的相关费用，而这些成本需要通过税务筹划的利益予以补偿。因此，在进行税务筹划时，如果没有充分考虑其实施成本，没有对企业的情况和外部环境进行成本和收益分析，就有可能导致税务筹划的成本偏高，甚至超过税务筹划的收益。（二）成本偏高风险

税务筹划在给纳税人带来税收利益的同时，也110

(三)片面性风险

片面性风险是指纳税人在进行筹划时，没有从整体和全局的角度考虑问题，缺乏对筹划行为的综合全盘考虑，只是孤立和片面地开展税务筹划，导致筹划隐藏着失败的风险。片面性风险主要表现在三个方面：一是只关注某一