房地产经济学-房地产税收

第七章房地产税收一、税收概述二、税收制度三、我国房地产税收体系3-20-2004一、税收

概述（一）税收的定义（二）税收的特征（三）税收的职能（四）税收的原则（五）税收负担和税负转嫁（六）避税、逃税的概念及其产生原因（一）税收的定义税收是国家为了实现其职能和任务，凭借政治权力，按照法定标准，向单位和个人无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种方式。

（二）税收的特征1.税收的形式特征2.税收的本质特征税收体现的是一种凭借国家政治权力实现的特殊的分配关系。税收的形式特征（1）无偿性——是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，也不给纳税人支付任何报酬。无偿性是税收“三性”的核心。（2）强制性——是指国家凭借政治权力，以法律形式确定了政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。（3）固定性——是指国家通过法律形式，预先规定实施征税的标准，以便征纳双方共同遵守。税收的形式特征，通常被称为税收的“三性”，是税收区别于其他财政收入形式的主要标志。（三）税收的职能1.组织收入2.收入分配3.资源配置4.宏观调控

（四）税收的原则1.税收公平原则2.税收效率原则3.税收稳定原则（五）税负负担和转嫁1、税负转嫁的概念税负转嫁是指纳税义务人将其所缴纳的税款通过各种途径转移给他人负担的过程。2、税负转嫁的方式3、税负归宿的概念：指随着税负转嫁过程的结束，所产生的税负的最终归着点，即税负最终由谁负担。税负分类

按税负是否转嫁，可以将税收负担分为直接负担和间接负担。按税负的真实程度，可以将税收负担分为名义负担和实际负担按税收的负担对象，可以将税收负担分为纳税主体负担与纳税客体负担按税收负担的形式，可以将税收负担分为货币负担与实物负担税负转嫁的方式前转（或称顺转）：按照商品流转方向，在进行商品交易时，采用提价的方式，将税款向前转嫁给商品购买者或消费者负担。后转（或称逆转）：采用压低商品进价的方式，将其所要负担的税款向后转嫁给货物的供应者，或税款已前转之后，又向后转嫁给前阶段应纳税之人。辗转转嫁：当转嫁发生在几次以上，就称之为辗转转嫁。如果是向前转嫁，就是“向前辗转转嫁”；如果是向后转嫁，就是“向后辗转转嫁”。如果同时向前和向后转嫁，就称为“散转”或“混转”。消转：既不前转，也不后转，而是纳税义务人通过改良技术，加强经营管理，提高效益，降低成本，而使税负无形中消失的经济现象，这实际上是纳税义务人自己负担的一种特殊形式。避税、逃税税的概念及及其产生原原因1．避税：是指纳税税义务人以以不违法手手段，利用用税收制度度中的规定定或漏洞，，通过精心心安排，以以减轻或规规避税负的的一种行为为。2．逃税：是指纳税税义务人采采用欺诈等等非法手段段，逃避税税负的一种种行为。3．避税与逃税税产生的原原因（1）主观因素素：受纳税税义务人的的经济利益益驱使。（2）客观因素素：各地、、各国税法法规定及其其执行过程程中的差异异性和不完完善性。二、税收制度（一）税收制度的的概念（二）税收制度的的构成要素素（三）税收制度的的分类（四）建立税收制制度的原则则（一）税收收制度的概概念税收制度是是国家为取取得财政收收入而制定的的调整国家家与纳税人人在征税与纳纳税方面权权利与义务务关系的法律律规范的总总称。（二）税收收制度的构构成要素1.纳税人2.课税对象3.税率4.附加、加成成和减免5.纳税环节6.纳税期限7.纳税地点8.违章处理1.纳税人纳税人是““纳税义务务人”的简简称，是指指税法规定定的直接负有纳税义义务的单位和个人人，是缴纳税款款的主体。。纳税人与负负税人有时时候一致，，有时候不不一致，即：税负转嫁的概念。代扣代缴义务人和代收代缴义务人与纳税税人共同构构成纳税主主体。2.课税对象课税对象，，亦称课税税客体或征征税对象，，是税法规规定的课税税目的物，，是国家据以以征税的依依据，是纳税的客客体。课税对象是是划分不同同税种，区区别一种税税与另一种种税的主要要标志。不同税种的的名称和性性质是由不不同的课税税对象所决决定的。3.税率税率是对课税对象规定的征收收比率或征收额度，是计算应应纳税额的的尺度，反反映了征税税的深度。。税率的高高低直接关关系到国家家财政收入入的多少和和纳税人的的负担能力力，是税收制度的核心要素和中心心环节。税率可分为为比例税率率、累进税税率（全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率和超率累进税率）和定额税率率三种。4.附加、加成和和减免（1）附加和加成（2）减免（1）附加和加成附加是““地方附附加”的的简称，，是指地地方政府府在正税税之外另另行加征征的一部部分税款款。如外外资企业业所得税税。加成是““加成征征税”的的简称，，是指按按法定税税率计算算的税额额加征若若干成。。一成为为10%。无论是附附加还是是加成，都都将加重重纳税人人的负担担。（2）减免减免是减税和免免税的统统称，是是国家对对某些特特定的纳纳税人或或征税对象给给予的一一种优惠惠、照顾顾措施。其中，，减税是是减征部部分税款款，免税税则是免免去全部部税款。。减免的的结果是是减轻或或免去纳纳税人的的税收负负担。减税和免免税的方方法很多多，除了了直接规规定减税税和免税税的项目目和数额额外，还还可以通通过规定定起征点和和免征额额来进行减减税和免免税。起征点和和免征额额起征点和和免征额额既有相相同点，，又有不不同点，，关键在在于课税对象象数额是否否超过起起征点和和免征额额。例8-1：某纳税税人某月月取得收收入6000元，某税税种税率率为10%，试计算算起征点点和免征征额分别别为5000元时的应应纳税额额。应纳税额额=6000×10%=600（元）；；应纳税额额=（6000－5000）×10%=100（元）。。5.纳税环节纳税环节节是指税税法规定定的、课税对象象从生产到到消费的的流转过过程应该该缴纳税税款的环环节。商品从生生产领域域到消费费领域，，一般要要经过工工业生产产、商业业批发和和零售等等环节；；进口商商品一般般要经过过报关进进口、商商业批发发和零售售等环节节。依据纳税税环节的的多少，，税收制制度可分分为一次次课征制制、两次次课征制制和多次次课征制制三种类类型。6.纳税期限纳税期限限是税法法规定的的纳税主主体向征征税机关关缴纳税税款的具具体时间间。它是是税收的的强制性性和固定定性在时时间上的的体现。。纳税期限限可分为为按次、、按期和和按年计计征、分分期预缴缴三种。。如印花花税实行行按次征征收；增增值税以以1日、3日、5日、10日、15日和1个月为纳纳税期限限；企业业所得税税实行按按年计征征、分季季预缴。。7.纳税地点纳税地点点是税法法规定的的纳税主主体向征征税机关关缴纳税税款的场场所。纳税地点点一般为为纳税人人的所在在地，也也有规定定在营业业地、财财产所在在地、报报关地。。8.违法责任（1）含义（2）纳税人人主要违违反税法法行为（3）纳税人人违反税税法行为为的法律律责任（1）含义违法责任任是指纳纳税人因因违反税税法所应应承担的的法律责责任。它它是税收收强制性性特征的的体现。。（2）纳税人人主要违违反税法法行为偷税。偷偷税是指指纳税人人使用欺欺骗、隐隐瞒等手手段，不不缴或少少缴税款款的行为为。抗税。抗抗税是指指纳税人人以暴力力、威胁胁等方法法，拒绝绝履行纳纳税义务务的行为为。欠税。欠欠税是指指纳税人人超过规规定的纳纳税期限限，少缴缴或未缴缴税款的的行为。。骗税。骗骗税是指指纳税人人通过假假报出口口等手段段，骗取取出口退退税的行行为。（3）纳税人人违反税法法行为的的法律责责任经济处罚罚（补缴缴税款，，加收滞滞纳金））行政处罚罚（罚款款、税收收保全措措施及强强制执行行措施、、没收非非法所得得）刑事处罚罚（对情情节严重重构成犯犯罪的，，由司法法机关追追究刑事事责任））（参见2001年4月28日修订的的《税收征收收管理法法》）（三）税税种分类类1.以课税对象象的性质为标准2.以计税依据据为标准准3.以税收与价价格的关关系为标标准4.以税收负担担能否转转嫁为标标准5.以税收的管管理权限限为标准准6.以税收的形态为为标准7.以税收的征收收期限和连续续性为标准8.以课税标准是是否具依附性性为标准9.以税收的侧重重点或着眼点点为标准10.以课税的目的的为标准11.以征收管理的的分工体系为为标准1.以课税对象的性质为标准（1）流转税（2）所得税（3）财产税（4）行为税（5）资源税通常被认为是是税收的最重重要、最基本本的分类。（1）流转税流转税是以流流转额为课税税对象的一类类税。流转税税是我国税制制结构中的主主体税类，目目前包括增值值税、消费税税、营业税和和关税等税种种。其特点表表现为：以商品交换为为前提，课征征面广泛；以商品流转额额和非商品流流转额为计税税依据；普遍实行比例例税率，个别别实行定额税税率；计算税额简便便，减轻税务务负担。（2）所得税所得税亦称收收益税，是指指以各种所得得额为课税对对象的一类税税。所得税也也是我国税制制结构中的主主体税类，目目前包括企业业所得税、外外商投资企业业和外国企业业所得税、个个人所得税和和农业税等税税种。其主要要特点表现为：属于直接税，不易进行税税负转嫁；一般不存在重重复征税，税税负较公平；税源普遍，税税负有弹性；；计税方法复杂，征管难度较大；对企业生产经经营具有较强强的反映监督督作用。（3）财产税财产税是指指以纳税人人所拥有或或支配的财财产为课税税对象的一一类税。我我国现行税税制中的房房产税、契契税、车辆辆购置税和和车船使用用税都属于于财产税。。财产税的的主要特点是：征税范围难难以普及到到全部财产产；税负一般难难以转嫁；；不是主要税税类。（4）行为税行为税是指指以纳税人人的某些特特定行为为为课税对象象的一类税税。我国现现行税制中中的印花税税、屠宰税税、筵席税、车辆购置税税、城市维维护建设税税、契税、、耕地占用用税等都属属于行为税税。行为税税的主要特点是：课税对象单一；税源分散；；税种灵活。（5）资源税资源税是指指对开发和利用国有有自然资源的单位位和个人征征收的一类类税。我国国现行税制制中的资源源税、土地地增值税、、耕地占用用税和城镇镇土地使用用税、房产税、城城市房地产产税、车船船使用税、、车船使用用牌照税、、船舶吨税税等都属于于资源税。。资源税的的主要功能能是：调节级差收收入，促使企业平平等竞争；；促进自然资资源的合理理开发和有有效利用，，杜绝和限限制自然资资源严重浪浪费的现象象。2.以计税依据为为标准（1）从量税（2）从价税（1）从量税从量税是指指以课税对对象实物的计量单位（重量、面面积、件数数）为依据据，按固定定税额计征征的一类税税。如我国国现行的资资源税、车车船使用税税和土地使使用税等。。从量税实行行定额税率率，不受征征税对象价价格变动的的影响，税税负水平较较为固定；；计算简便便。（2）从价税从价税是指指以课税对对象的价格格为依据，，按一定比比例计征的的一类税。。如我国现现行的增值值税、营业业税、关税税和各种所所得税等税税种。从价税实行行比例税率率和累进税税率，直接受价格格变动影响响，税收负担比比较合理，，有利于体现现国家的经经济政策，，多数税种种为从价税税。3.以税收与价格格的关系为为标准（1）价内税（2）价外税（1）价内税价内税是指指税款在应应税商品价价格内，作作为商品价价格一个组组成部分的的一类税。。如我国现现行的消费费税、营业业税等税种种。价内税税的优点是是：税金包含在在商品价格格内，容易易为人们所所接受；税金随商品品价格的实实现而实现现，有利于于及时组织织财政收入入；税额随商品品价格的提提高而提高高，使收入入有一定的的弹性；计税简便，，征收费用用低。（2）价外税价外税是指指税款不在在商品价格格之内，不不作为商品品价格的一一个组成部部分的一类类税。如我我国现行的的增值税和关税（目前商品的的价税合一一并不能否否认增值税的价外税性质）。价外税的优优点是：税税价分离，，税负透明明；税额不不受价格变变动的限制制，收入较较稳定。4.以税收负担能能否转嫁为为标准（1）直接税：是指纳税人人本身承担担税负，不不发生税负负转嫁关系系的一类税税。如所得得税和财产产税等。（2）间接税：是指纳税人人本身不是是负税人，，可将税负负转嫁与他他人的一类类税。如流流转税和资资源税等。。这种分类对对于研究税税收归属、税法实实效等问题题具有重要意义。。5.以税收的的管理理权限限为标标准（1）中央税税（2）地方税税（3）中央与与地方方共享享税这种分分类方方法是是实行行分税税制财政政体制制的基基础。。（1）中央税税中央税税是指指由中中央政政府征征收和和管理理使用用或由由地方方政府府征收收后全全部划划解中中央政政府所所有并并支配配使用用的一一类税税，也称““国税税”。如我我国现现行的的关税税和消消费税税等。。这类税税一般般收入入较大大，征征收范范围广广泛。。（2）地方税税地方税税是指指由地地方政政府征征收和和管理理使用用的一一类税税，简称称“地地税””。这类税税一般般收入入稳定定，并并与地地方经经济利利益关关系密密切。。（3）中央与与地方方共享享税中央与与地方方共享享税是是指税税收的的管理理权和和使用用权属属中央央政府府和地地方政政府共共同拥拥有的的一类类税，简称称“共共享税税”。如我我国现现行的的增值值税和和资源源税等等。这类税税直接接涉及及到中中央与与地方方的共共同利利益。。6.以税收的的形态态为标标准（1）实物税税实物税税是指指纳税税人以以各种种实物物充当当税款款缴纳纳的一一类税税。如如农业业税。。实物物税主主要存存在于于商品品经济济不发发达的的时代代和国国家。。（2）货币税税货币税税是指指纳税税人以以货币币形式式缴纳纳的一一类税税。在在现代代社会会里，，几乎乎所有有的税税种都都是货货币税税。7.以税收收的征征收期期限和和连续续性为为标准准（1）经常常税凡为保保证国国家经经常性性的费费用支支出而而依法法长期期、连连续课课征的的税，，为经经常税税。（2）临时时税凡为实实现某某种特特殊目目的、、或因因国家家处于于非常常时期期而在在一个个或几几个财财政年年度内内临时时特别别征收收的税税，为为临时时税。。各国现现行的的税种种绝大大多数数为经经常税税，但但经常常税一一般是是由临临时税税演变变而来来的。。8.以课税税标准准是否否具有有依附附性为标准准（1）独立立税凡不需需依附附于其其它税税种而而仅依依自己己的课课税标标准独独立课课征的的税，，为独独立税税，也也称主主税。。多数数税均均为独独立税税。（2）附加加税凡需附附加于于其它它税种种之上上课征征的税税为附附加税税。我我国的的城市市维护护建设设税就就是附附加在在增值值税、、消费费税和和营业业税上上的。。9.以税收收的侧侧重点点或着着眼点点为标准准（1）对人人税凡主要要着眼眼于人人身因因素而而课征征的税税为对对人税税。早早期的的对人人税一一般按按人口口或按按户征征收，，如人人头税税、人人丁税税、户户捐等等。在在现代代国家家，由由于人人已成成为税税收主主体而而非客客体，，因而而人头头税等等多被被废除除。一一般认认为以以作为为主体体的““人””为基基础并并考虑虑个人人具体体情况况而征征收的的税为为对人人税，，如如所得得税。。（2）对物物税凡着眼眼于物物的因因素而而课征征的税税为对对物税税，如如对商商品、、财产产的征征税。。这是西西方国国家对对税收收的最最早分分类。。10.以课税税目的的为标准准（1）财政政税凡侧重重于以以取得得财政政收入入为目目的而而课征征的税税，为为财政政税。。（2）调控控税凡侧重重于以以实现现经济济和社社会政政策、、加强强宏观观调控控为目目的而而课征征的税税，为为调控控税。。这种分分类体体现了了税收收的主主要职职能。。11.以征收收管理理的分分工体体系为为标准准（1）工商税税收（2）关税（3）农业税税我国现行行主要税税种增值税税、消费税税、营业税税、企业所得得税、外资企业业所得税税、个人所得得税、资源税税、城镇土地地使用