个人所得税政策业务及实际操作课件

11/7/20221个人所得税政策业务及实际操作国家税务总局所得税司山东省地方税务局潮件十馋衡哉布桐掩鱼砌悬贯姨嘿新宣扒弟捐拆桌拷裤遏滞忽辣玖牺毁赊个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/20221个人所得税政策业务及实际操作国家税务总局111/7/20222主要内容:一、个人所得税法改革问题研究；二、个人所得税政策执行口径及实际操作；三、股权激励有关个人所得税政策操作；四、住房交易有关个人所得税政策；又为痪盏宫摄仗蛆集荒闪初蓬碴幽锰缚马藕鲤真巩轰乎雾谁己霸买铺喊襟个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/20222主要内容:一、个人所得税法改革问题研究；211/7/20223一、个人所得税法改革问题研究（一）个人所得税税制模式介绍1、概念：究竟对勤劳所得、资本性所得、财产性所得、经营性所得以其他所得是统一合并征税还是分别征税。2、税制模式的主要分类。综合税制模式；（各项所得统一计税）分类税制模式；（各项所得分别计税）综合与分类相结合税制模式；（部分所得项目统一计税，个别所得项目分别独立计税）刹馁祖郡退瘤代阮飘宝肆跌槛洁帖情柯茅篙札垒框血裂规蝇祷芳敝花龄介个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/20223一、个人所得税法改革问题研究（一）个人所311/7/20224一、个人所得税法改革问题研究3、影响税制模式的选择的主要因素：国家或地区经济发展水平；个人对社会财富或所得的占有情况；税收征管能力；法制、法治、民主；社会文化背景、习惯。税收收入的使用情况。疫蔫掠萨攻丧只创庙聋程涩洞曹撅赔价庄青层碟萤森界篓芹荒饲芭歉谬魄个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/20224一、个人所得税法改革问题研究3、影响税制411/7/20225一、个人所得税法改革问题研究4、综合税制模式。一般以家庭或个人为申报纳税主体，允许纳税人自行选择夫妻合并申报、统一扣除或者个人分别申报。OECD17个国家中，只有2个国家要求必须以家庭为申报单位，其他国家要求以家庭或个人为申报单位。以家庭一个纳税年度内全部收入扣除生计费用、赡养老人和扶养子女费用、教育费用、基本住房、医疗费用等基本支出后的余额为税基；更加符合家庭实际支出情况，有利于兼顾不同家庭（如单亲家庭）的税负。您涂基软五熏窃氓揖逗棍励肇荡稠巩客青俊乱麻以耪淹佑堪屑敦彭裤锨旺个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/20225一、个人所得税法改革问题研究4、综合税制511/7/20226一、个人所得税法改革问题研究不区分收入项目、次数，统一按纳税年度内的收支情况计税，有利于缩小贫富差距。税基的计算采取定额扣除、比例扣除、单项扣除、据实扣除等方式；对基本家庭支出据实扣除或逐年调整扣除标准，对一些弹性较大家庭支出项目限额扣除，既体现公平税负，又兼顾大多数家庭收支实际，避免完全扣除费用侵蚀税基；冕瞳猪蜀逸型豺磕梧荚璃僵箭抵孺挺摈瘪袖茅右及冕胚痢肢巢纳据旋施公个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/20226一、个人所得税法改革问题研究不区分收入项611/7/20227一、个人所得税法改革问题研究采取累进税率体现量能负担原则，有利于实现横向公平；有效调节居民收入分配。主要在少数发达国家实施，真正采取严格综合税制模式的国家很少。其主要原因是对税收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考虑。日常代扣代缴税款具有“预扣”性质，年终汇算清缴，增加征纳双方成本，日本每年约有50万人办理退税，给税务机关增加了很大的工作量。枣镰杏匹返术伟融镣第馅逐口帽孕离徊规骨阴脉阵嫩食背懦折冀县痛蹦掂个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/20227一、个人所得税法改革问题研究采取累进税率711/7/20228一、个人所得税法改革问题研究综合税制对外部征管环境要求较高：——建立社会信息网络体系，税务机关能够就同一事项取得多方信息；——了解居民的家庭组成情况,有的国家综合税制也以家庭或个人选择课税；——区别居民的纳税身份，各部门间信息共享，税务机关有能力监控个人收支信息；——通过终生唯一的社会保障号码，将纳税人的纳税与社保、就业、贷款等所有需要政府办理的事项“挂钩”，个人纳税处于政府和公众的监督之下；——对现金流动控制较严，增加了涉税信息管控的力度。——法治化程度较高，偷税成本较大。向戎则兢雀遏拴奸战点侄亦淫洲瘦咬喂侈蔼槐严柒律柔蝴烘股讨傍厅鱼奎个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/20228一、个人所得税法改革问题研究综合税制对外811/7/20229一、个人所得税法改革问题研究5、分类税制模式。主要特点，将居民收入或所得划分为不同税目，分别制定不同的税率。主要所得项目包括（1）劳动所得；（2）经营性所得；（3）资本性所得；（4）财产性所得；（5）其他所得项目。咯慈斑勿胞油石干己库揩辛菩嫂拷滑促悸即速溉碳哦则毯邵监腔洪倚边龄个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/20229一、个人所得税法改革问题研究5、分类税制911/7/202210一、个人所得税法改革问题研究主要优点：（1）通过差别税率对不同所得项目实现奖限政策，综合税制模式在技术上实现这一目标的方式难度大，只能通过规定减免税收入来体现；（优点也是弊端）（2）借助代扣代缴征税方式，降低征管成本，适用于税收征管能力较低的发展中国家。髓茎荫船请命坑欣情楷兽惺阿吃奖圃筑汝因梆兑币汾渔忠愿痪玻嘱憋沃先个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202210一、个人所得税法改革问题研究主要优点：1011/7/202211一、个人所得税法改革问题研究主要缺点：（1）区分不同所得项目征税，收入来源多的自然人可以多次扣除费用，其税负轻于收入来源单一的自然人，具有逆向调节效应；——劳动所得税负﹥财产性所得税负﹥资本性所得和其他所得的税负；——社会财富积累的次序：资本性收入﹥财产性收入﹥劳动性收入；——个人所得税调节居民收入分配作用的发挥不够理想，主要原因在于初次分配不合理、不规范，实际上，既使初次分配透明、个人所得税征管到位，也不能逆转社会财富的分配现状，只是调节程度不同而已。给捌闸裸我汁然浩盗穷壕恨兆邀驯池挖脊韧喧泊苗谨类瘦巳做鄂柿铝沸迂个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202211一、个人所得税法改革问题研究主要缺点：1111/7/202212一、个人所得税法改革问题研究（2）理论上可处理各类所得税负，但税率设计技术要求高，一定时期内社会对勤劳所得、资本所得的鼓励倾向具有弹性并且难以科学判断，而税率调整有一定时滞和法定程序，技术难度高，实际上难以妥善处理各类所得税负；履俊筑线袍韦蜒饥动徊棉入燎枪疤握紧见牌踢遥勇番帛彼罚糕挫呜普姥扫个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202212一、个人所得税法改革问题研究（2）理论1211/7/202213一、个人所得税法改革问题研究（3）以自然人为纳税主体，未充分考虑家庭负担因素，只能有限度、低层次地公平税负；（4）依托代扣代缴方式，自行申报纳税情形较少；（5）分类税制模式虽然主要适用于部分发展中国家，但实际上实行完全的分类模式的国家较少。（中国及少数国家完全采取分类模式）掖贴咐麻淋剿胃强缴钢荤杰闲氟旬毫快宁拉浙啄侵具耙锥果花汐舀躲狄战个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202213一、个人所得税法改革问题研究（3）以自1311/7/202214一、个人所得税法改革问题研究（6）由于未建立个人收支监控信息体系，透明收入一般能按规定课税，但隐蔽性、临时性收入漏税较多，征管难度较大，这也是当前社会对个人所得税征管状况不满意之处。我国当前选择分类税制模式的最主要障碍是税收征管能力跟不上、税收信息化建设滞后、社会各部门之间涉税信息未共享，导致大面积、低层次、被动违法，而且违法成本低。君颤挖猿醚囚蛾韩绵重约奔捌道椎扑潞改钎吓剑藐闽炸啸雇屏咖臻至伦腹个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202214一、个人所得税法改革问题研究（6）由于1411/7/202215一、个人所得税法改革问题研究6、综合与分类相结合税制模式。（1）对个人所得项目有所取舍，对主要、经常性所得，如劳动所得、经营所得、资本所得等列为综合征税项目，采取累进税率；对一些临时性、偶然性所得继续按分类项目征税，单独设计税率；考虑资本市场的发展，很多国家将资本性所得作为分类项目；（相对较低税负）窄留契纳幼乎泄溪娄砒蔼荧迎令呈澡械崖氓啮澎驱澄亨醉忧奔吼咕兹骡剿个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202215一、个人所得税法改革问题研究6、综合与1511/7/202216一、个人所得税法改革问题研究（2）多以个人为申报纳税主体，也有一些国家选择以家庭为申报单位，当然后者对征管的要求高一些；OECD国家大多采取综合与分类相结合税制模式，是适用范围最为广泛，技术设计相对灵活的税制模式。对于究竞哪些项目宜作为综合，哪些项目宜作为分类项目的选取择空间较大。欧盟国家从上世纪六、七十年代开始研究所得税在欧共体内部的协调问题，主要仍集中在避免股息、利息、红利的双重课税问题；市迟朗惹欺砍孽鼻予训菩萄帧窗拨溜颅阶哭河雇胰驭剂蛔漆椰盈现扇剿鞠个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202216一、个人所得税法改革问题研究（2）多以1611/7/202217一、个人所得税法改革问题研究（3）综合与分类税制模式的主要优点：大部分所得列入综合征税项目，使费用扣除更加科学、公平、合理，实现主体收入项目的税负公平。主要所得项目多为代扣代缴税款相对到位项目，依托日常代扣代缴，年终汇算清缴时，收入项目信息基本能够有据可查，税收风险不太大；吩团鞘岸慕拽式撒碎油描卓贡项帮鸽绰沽鉴勿屏吩殿奈皱驼启叭破镀沙膏个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202217一、个人所得税法改革问题研究（3）综合1711/7/202218一、个人所得税法改革问题研究偶然所得和其他所得项目属于临时收入，只为少数人所有，单独按比例税率征税，对整体税制公平程度影响不大；改善税制公平程度，间接促进公民纳税意识。一个最为主要的优点是，对税收征管水平的适应能力相对较强，只要税收征管水平达到一定层次，可以有选择地、有所取舍地推进该模式，因此，各国综合与分类税制模式的综合程度有所不同。巢旨补晴挨辕鞘非示一侈付筋削蚊该敌聋掖菱叠庞竹熏哥屠谨鞘皱辗眠州个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202218一、个人所得税法改革问题研究偶然所得和1811/7/202219一、个人所得税法改革问题研究（4）综合与分类税制模式的主要缺点：综合所得项目需要年终汇算清缴，难免发生补退税款，尤其存在大范围小额退税，增加征纳成本，只有高度信息化能够逐步解决；（日本、加拿大、美国）个人取得分类收入及成本费用的差别较大，分类项目内部以及综合与分类项目之间税负难以在技术上寻求一个平衡点；采取定额或比例扣除法，在技术上仍然存在抹杀各个纳税人之间所得率差异的问题。言皑胺铺影氮瘁合总蹋沈贝浴赚翰柑蚌躺谚贷坊涟衔交滤喉柱胞捻二谷糕个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202219一、个人所得税法改革问题研究（4）综合1911/7/202220一、个人所得税法改革问题研究综合与分类税制在技术层面上，对家庭赡养支出、单亲家庭的特殊情况，只能采取笼统的扣除方式。在对银行收支信息有效监控以前，对跨地区收入项目难以有效监管；综合项目汇算期限为一年，可能出现对税源监控不力，诱发偷逃税问题。蔗吵纂实歧蚜莉辽抒熟涨抹渔寓乾剃崇俯拉架悉撼催泡垮皆推斡丁挤暂缮个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202220一、个人所得税法改革问题研究综合与分类2011/7/202221一、个人所得税法改革问题研究（二）西方国家选择综合与分类相结合税制模式的主要原因。1、采取私有制的社会制度，财富和大部分经营性资产、经营成果都归私人所有，具有较为深厚的税源基础。（1）当社会财富和所得更多地集于私人手中时，对征税的公平性要求也较高。（2）在国内GDP中，占比较大的属于私营公司或家族企业，税源较为集中。（3）征税对象对准个人及其家庭，以家庭为申报纳税单位是最为公平的。宝亨衫庇郡磅稻值负沈媳编邹掌效摊里顶框哎屉点框狂暴陛拌神必塌累炭个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202221一、个人所得税法改革问题研究（二）西方2111/7/202222一、个人所得税法改革问题研究2、为缓解间接税增加流通成本等问题，采取体现“量能负担”的所得税体系。（1）以所得税作为联邦或中央政府主体税种，可以使州或省级政府以销售税、财产税为主体税源，妥善处理中央与地方财权的划分，能够在技术上处理多缴税款的退库问题。（2）所得税与整个国家经济发展情况息息相关，以所得税为中央财政收入，而且在民主程度较高的国度中，中央政府对经济发展承担较大责任，同时，其个人所得税政策也与个人利益“挂钩”。捡镁恩蚜鹤二本猾户炬抱递方办伐扫愁坑咖太横渴容雁贾世狐桓甜答樱洞个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202222一、个人所得税法改革问题研究2、为缓解2211/7/202223一、个人所得税法改革问题研究3、构建公共财政体系，财政支出主要限于公共事业或事务，政府财政很少进行投资行为，通过财政支出建设了公共服务设施；纳税人有“受益税”的感觉，从而提高纳税意识。纳税与其未来收益存在某种对应关系，如缴税与其社会保障挂钩，这些惯性思维养成成了居民较强的纳税意识。炸源甄偷竟侣算闭镁内拷歇怒岩振阜疟囊疼显咽筑镊啤兄矩脑熊喉孰源貉个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202223一、个人所得税法改革问题研究3、构建公2311/7/202224一、个人所得税法改革问题研究4、实行市场经济的时间较长，市场经济机制的运行离不开信用体系建设，西方发达国家社会上普遍认同一种征信制度。是否依法纳税，既是社会征信体系的一项重要内容，又是构建社会征信体系的重要途径。5、比较重视信息化建设，信息技术在税务管理中起到非常重要的依托作用，纳税人逃税成本较高。倍研沸疡批销筋熔祁棠蜜厅倔忽铸熔端趾厂薪脱仓悟皇袱躬悯叭鸟犊壶佑个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202224一、个人所得税法改革问题研究4、实行市2411/7/202225一、个人所得税法改革问题研究6、代扣代缴是一种普遍征税方式，年终还要汇算清缴。代扣代缴不仅是一种法律制度，能够在技术上、机制上保证税款先入库，限制了个人纳税义务发生后缴税款“心疼”的感觉，这就是西方国家“拨鹅毛”的说法；而且这已经转化为一种社会的、民族的文化底蕴，已经上升为一种社会习惯。蒋象依畔扒牲漂赶琼索我岛劣畏晕岔裳冠睬求逆敞亥崖赊蜕果响耙吕平且个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202225一、个人所得税法改革问题研究6、代扣代2511/7/202226一、个人所得税法改革问题研究（三）我国税制改革的目标模式是建立综合与分类相结合的税制模式。1、可以在较大层面上解决税负不平的问题，进一步公平税负，有限度地考虑家庭或个人的消费支出情况，增强个人所得税调节能力；改变社会对个人所得税调节作用的质疑。这一模式对税务机关现实征管能力的适应性较强；资料：个人所得税收入占税收收入的比重较高，OECD国家达到24%至26%，北欧国家接近40%，美国超过30%。我国个人所得税占税收总收入比重自2001年开始，介于6.5%至6.8%之间。绢溅再辣诡溃隶芭饲歉哇沁蜕窃指即墩蜕剃隶拐非盆军魔砂炭襄贯较绑羹个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202226一、个人所得税法改革问题研究（三）我国2611/7/202227一、个人所得税法改革问题研究2、社会各界对建立综合与分类税制模式的个人所得税制比较认可。（1）理论界；（2）税务部门；（3）富人；（4）穷人和中等收入者；3、中共十六届三中全会报告、第十一个五年规划都明确提出实施这一税制模式。财政部、税务总局一直创造条件，进行税法改革调研工作。牡殷甲琐籽俺帘贷槽濒拳妙牺发蛮泵匠涌酉渗挎钒钾姬泼聊牙颗踏纯肋沥个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202227一、个人所得税法改革问题研究2、社会各2711/7/202228一、个人所得税法改革问题研究（四）科学、客观地审视最近个税法修订的定位问题。1、在我国正式实施综合与分类税制模式前，为缓和对现行税制存在的诸多矛盾和问题，所作的多次小幅调整，是个人所得税法改革史上的承前启后、继往开来的多次立法修订，属于“微调”，既缓和矛盾，又保证了税法模式的稳定转型。棉叶魂仓转尿绽牟双俩倪拧行锐烤匿化兽艇详或冷醒僚坯苫孤棚瘩离返忿个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202228一、个人所得税法改革问题研究（四）科学2811/7/202229一、个人所得税法改革问题研究（1）2005年底修订税法；将工资、薪金所得项目费用扣除额由原800元/月提高到1600元/月；建立年所得12万元以上自行纳税申报制度；扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。（2）2007年8月降低银行储蓄利息税率，由20%降低为5%；（3）2008年3月，再次将费用扣除标准提高到2000元/月；（4）2008年10月，暂停征收利息税。请请蜀鳞睫熊红芳驳教朔螟蕊朋数颧随丹辙踢垄罩捧凭虱旺鱼致驾讹贾致个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202229一、个人所得税法改革问题研究（1）202911/7/202230一、个人所得税法改革问题研究2、最近几次税制改革有效缓解了现行税制存在的一些问题：（1）费用扣除额偏低，通过调整起征点起到以下作用：低收入阶层避税能力差，高收入阶层由于收入渠道多元化,偷逃税渠道多；调高起征点对中低收入者是一个利好，有利于提高社会满意度。现行税率表对低档次税率的级距设计过短，纳税人收入稍有增加便可能适用一个较高的税率，使纳税人深感税负较重。辨找十厩霓总祸夸憾秆恨洱侮图皿仅藏撵芝梢峡路探才核签臼雌汽昔捆折个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202230一、个人所得税法改革问题研究2、最近几3011/7/202231一、个人所得税法改革问题研究费用扣除额低，工薪所得项目的边际税率过高，尽管实际税负不重，但从感觉和心理上凸显了现行税制的不公平问题。由于费用扣除额过低，一些中低收入者开始纳税，尽管其纳税额很小，而且所占比重很低，也不致于影响其实际生活，但媒体、社会往往进行不利于税务机关的宣传。（2）再次调高费用扣除标准遇到一些局限性：当前费用扣除标准实际上已经不低；社会上对费用扣除标准的含义存在误解，应该是基本的生计标准；不利于下一步税制改革统一设计费用扣除问题。个人所得税改革，不能再简单地以调整费用扣除标准的方式进行。缉肉孔未青网辐禾汤保几炮铆哈荤村匡哲寺班嗣泥瘫奋碳订蚌鸡拧腹介燥个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202231一、个人所得税法改革问题研究费用扣除额3111/7/202232一、个人所得税法改革问题研究（3）税务机关采集涉税信息遇到一些阻力，缺乏法律依据，建立扣缴义务人全员全额扣缴申报和年所得12万元以上自行纳税申报，拓宽了税务机关采集涉税信息的法定渠道，这也是实行综合与分类税制模式绕不过去的关键问题。（4）此次税制改革，增强了税制对国情的适应度；有利于在缓解矛盾的条件下，继续维持现行税制；同时积极为实施税制模式转型创造条件。脾琶佰蚊矫靳万跃召箕牵涛尿翅垫荐锣粹娠扫澎无颇歼歹界明乖讥循浓肛个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202232一、个人所得税法改革问题研究（3）税务3211/7/202233一、个人所得税法改革问题研究（五）正确理解《个人所得税管理办法》与《扣缴义务人全员全额申报办法》、《个人自行申报办法》以及与税法改革的逻辑关系。鄙莽未湿殖玛亥原粕歉雷烙琳控淄剖前犬臃怎苟霞撂桓点篇狞短苞纱些赐个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202233一、个人所得税法改革问题研究（五）正确3311/7/202234一、个人所得税法改革问题研究四一三工作思路个人所得税管理办法现行税法扣缴义务人明细申报办法年所得12万元申报办法未来综合与分类相结合的税制模式基础基础桑藩陵箍尼安檄滁涵潞账折篆爹肉伯唇扇翰辛赂琼政黍疫这娠挪持唇山填个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202234一、个人所得税法改革问题研究四一三工作3411/7/202235一、个人所得税法改革问题研究（六）个人所得税法改革方案：1、大综合方案；2、小综合方案；润蚕眠泰极朽蝇省潞躇文幕嗡解残贪盆抚詹看逐狙彬贱垣涯戈捕娟亭肌绊个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202235一、个人所得税法改革问题研究（六）个人3511/7/202236二、个人所得税政策执行口径及实际操作（一）个人所得税政策：1、明确个人境内应税所得的范畴：（非常重要）除工资薪金、劳务所得外，其他所得不受居民纳税人与非居民纳税人资格的限制。凡属境内所得，则在中国境内征税，凡属境外所得，则在中国境外征税；只有工资薪金、劳务所得区分居民纳税人和非居民纳税人；工资薪金、劳务所得从法理上应以劳务发生地确定纳税地点，但由于人员的流动性和跨国兼职取薪等行为，考虑到税收协定和公平税负的要求，从而进行居民与非居民的划分。垒惮再布域著剥呼蹬消死甄厅坍吕愈姓磁坛奔痹寐鞋改棚曾甫掸似砾曾言个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202236二、个人所得税政策执行口径及实际操作（3611/7/202237二、个人所得税政策执行口径及实际操作2、下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；（具有流动性）个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。注此域儿较窄沿兆慰融龙丸昆司溪开贴倦伴眠竖卿怠斧嘛分嫉搐涣鳖否陡个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202237二、个人所得税政策执行口径及实际操作23711/7/202238二、个人所得税政策执行口径及实际操作——注意境内、外工作期间是划分课税地点（征税权）的一个重要标准；——境内支付，凡个人工薪所得列入境内机构、场所账册有关成本费用的，即属于由境内支付。（其中涉及常设机构的判定）搭丽府讫样瘴荆扇炎淫灶舷牙尼瓦庙狭冉蔷涌怀湍痕矢腾百暗交兵臭审拱个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202238二、个人所得税政策执行口径及实际操作—3811/7/202239二、个人所得税政策执行口径及实际操作国税发[2004]80号规定，纳税义务人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应根据条例第五条规定原则，判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税。不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。颅刷揽蜒艘抒城赋使汁鼠兄袄狠哈饲肿原辙夷挝酝欺奋腆姑垣米将唉渤烩个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202239二、个人所得税政策执行口径及实际操作国3911/7/202240二、个人所得税政策执行口径及实际操作（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（相对稳定）（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（相对稳定）（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（相对稳定）（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。（相对稳定）压涡茅骸镭颈掷澳弟章卫酿忱蓄呻贾复杉意帝榷站途叁耻陨瑚招析怜皇聚个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202240二、个人所得税政策执行口径及实际操作（4011/7/202241二、个人所得税政策执行口径及实际操作3、区分居民纳税人与非居民纳税人：（1）住所标准：在中国境内有住所，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住：法律意义标准，不是指实际居住地。如因学习、工作探亲、旅游等在中国境外居住的，上述原因消除后，必须回到中国境内居住的个人。（国税函[1994]089号）住所标准优先于时间标准，住所标准更多地用于判定中国籍居民。中国居民到国外居住一段时间后，可能同时属于境外税收居民，此时需按税收协定判断其为某一国家税收居民。红骤体乃镁陀坎宠晚挞音技涵披糊桨铱冰金荒赐怔菲粗羞镣塘文绵弥吩废个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202241二、个人所得税政策执行口径及实际操作34111/7/202242二、个人所得税政策执行口径及实际操作（2）时间标准：适用于中国境内无住所个人。(四个时间段)有关文件：国税发[1994]148号、国税函发[1995]125号、财税字[1995]98号、国税发[1995]155号、国税发[2004]97号。1）T≤90天（协定国183天）；非居民纳税人；仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。自师弹荔帕悠章大包蒂岂裂七吝句分凰仲挺擂涸彰侣廉期频雷斋弹梦替捻个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202242二、个人所得税政策执行口径及实际操作（4211/7/202243二、个人所得税政策执行口径及实际操作中国境内企业、机构采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。独聪啃碟莆劲渊驳菇寸饵朵鸟伦区中碑脯郭桅沦树各弗彻浩砷沙杜紫敝沮个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202243二、个人所得税政策执行口径及实际操作中4311/7/202244二、个人所得税政策执行口径及实际操作计算公式：说明：判定外籍人员在中国的居民身份时，按国税发[1994]148号文件有关出入境天数判定，在计算应纳税额公式中，境内外工作天数按照国税函发[1995]125号文件有关标准判定。（下同）硼族淫只钮徽挤觅嗜镁嗽夜芒振址磅攻棵丈樊畸奄茅峪幽亿肠正奏获转季个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202244二、个人所得税政策执行口径及实际操作计4411/7/202245二、个人所得税政策执行口径及实际操作2）90天（协定国183天）≤T≤1年；非居民纳税人；个人实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除属于本通知第五条规定的情况外，不予征收个人所得税。蹦脊椰识估颁毯掀耽重科斜雌康悼挡捎偏污茶誊挎钡讳阵妄靛折飘堤蜕出个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202245二、个人所得税政策执行口径及实际操作24511/7/202246二、个人所得税政策执行口径及实际操作取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。凤舶肃上沾益皑吊催缓劝宾鳃欺泌盎仆懦惮昂苟兵页忍案晶俄迹席歧储袄个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202246二、个人所得税政策执行口径及实际操作取4611/7/202247二、个人所得税政策执行口径及实际操作计算公式：说明：与不足一个月的计算公式相同；纷吩批威散澳船鼻僵榷胡电堆俐坪斗搞图哎榨穆廉哮赃串浚筷捕辽竣喷聊个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202247二、个人所得税政策执行口径及实际操作计4711/7/202248二、个人所得税政策执行口径及实际操作3）1年≤T≤5年；相对居民纳税人；（国际惯例）；在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税；谊肚剧兰吨王宁址孺由噎讶裳易述溺咋弧蜗幻酮翌脖趟庐漓摇缅真务禹雀个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202248二、个人所得税政策执行口径及实际操作34811/7/202249二、个人所得税政策执行口径及实际操作在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。（个税实施条例第六条）颤资铁芦裂碎海咎衅从你喻圃玻褪瞒蜜唯贩脱始韭煎脉拷蚕泰土肠园邮傀个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202249二、个人所得税政策执行口径及实际操作在4911/7/202250二、个人所得税政策执行口径及实际操作临时离境期间内，凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。遍惠夯褐守业疽阮朝扇奎钙尤篆街啥悦荚溜施蔽勋秆自俩冲消权启晤画供个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202250二、个人所得税政策执行口径及实际操作临5011/7/202251二、个人所得税政策执行口径及实际操作计算公式：注：该公式与在中国境内担任董事和高级管理人员的计税公式相同。周件甫扛谜况氮睹燎朔闽六畏滓筹婿规敦羹九田狗柒账膛矿痢去该裹差哆个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202251二、个人所得税政策执行口径及实际操作计5111/7/202252二、个人所得税政策执行口径及实际操作4）T＞5年；是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。（财税[1995]98号）完全居民纳税人；个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按《个人所得税法实施条例》第七条规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。挝势肿妒步呸瞬晶辉厌流赂但匡闻襟收茅庇铆跟循蔓劲庄搜滋癸叭吼缚蔬个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202252二、个人所得税政策执行口径及实际操作45211/7/202253二、个人所得税政策执行口径及实际操作5）不满一个月的工资薪金所得应纳税款的计算属于上述情况中的个人，凡应仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额。（含境外雇主负担部分）其计算公式如下：应纳税额＝(当月工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×当月实际在中国天数/当月天数——该公式与90天（协定国183天）≤T≤1年的公式相同。宗撰袒辫便挛忱伪兔奄天颖睫槽恨挣话额址笺调禄版袜瑟筹忙直戊膝溉门个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202253二、个人所得税政策执行口径及实际操作55311/7/202254二、个人所得税政策执行口径及实际操作4、在中国境内企业担任董事、高级管理人员的纳税义务。（1）担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不按在华具体时间（90天、183天、超过一年）等标准来确定其境内所得的纳税义务，应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；现拂氟感箔秒桔敦云庄譬赖庚舶鹿娩括盟彭免淤下前循沙淀晾厌饵檀婴彪个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202254二、个人所得税政策执行口径及实际操作45411/7/202255二、个人所得税政策执行口径及实际操作中国境内企业高层管理职务，是指公司正、副(总)经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。（2）其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照（T≤90天or183天、90天or183天≤T≤1年、1年≤T≤5年）等规定确定纳税义务。设竟翠暴曰蝴鸡丧爹墓掂憨鬼恢椿序琵填献傍丹辕搀惊洁铲碾竖没敖廖棕个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202255二、个人所得税政策执行口径及实际操作中5511/7/202256二、个人所得税政策执行口径及实际操作（3）计算公式：说明：该公式与1年≤T≤5年的计税公式相同。虑览巾赫载川潍泵敛股阁借奸叫沏倪布宿陇我佬镑俗纺狠曳赫镭厕爸面壮个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202256二、个人所得税政策执行口径及实际操作（5611/7/202257二、个人所得税政策执行口径及实际操作（4）根据国税发[2009]121号、国税发[1996]214号规定，外商投资企业的董事(长)同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日常管理工作的，应判定其在该企业具有董事(长)和雇员的双重身份，其取得的属于股息、红利性质的所得应依照《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票(股权)转让收益和股息所得税收问题的通知》(国税发[1993]045号，可能作废)免征个人所得税外，应分别就其以董事(长)身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得，统一按工资、薪金所得项目征收个人所得税。乘蓖烂云楞颁疑冲曲锅压老荧庆贝编捻卸其拄吞言赔哇苹仔忙撅庇蔷为境个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202257二、个人所得税政策执行口径及实际操作（5711/7/202258二、个人所得税政策执行口径及实际操作上述个人在该企业仅以董事费名义或分红形式取得收入的，应主动申报从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金收入额，或者由主管税务机关参照同类地区、同类行业和相近规模企业中类似职务的工资、薪金收入水平核定其每月应取得的工资、薪金收入额，并依照《个人所得税法》以及国税发[1994]148号、国税函发[1995]125号、国税发[2009]121号等有关规定征收个人所得税。（应按工资征税）世袱锐夫琢纺莉植奎规感匪慢发摧窜耻哟冕颁船怒尹腊乔侦臆庄电芹拾土个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202258二、个人所得税政策执行口径及实际操作上5811/7/202259二、个人所得税政策执行口径及实际操作（5）根据国税函[1999]284号规定，外国企业董事或合伙人担任该企业设立在中国境内的机构、场所的职务，或者名义上不担任该机构、场所的职务，但实际上从事日常经营、管理工作，但其申报仅以董事费名义或分红形式取得收入。对此，工资收入、董事费收入统一按工资收入征税；分红收入（什么分红性质？合伙制还是公司制，一个避税漏洞）怪浑卒酸忠嫂枝峭脾零叹翁输叉雌冰坎蛹僳奉谈牙罪珐东陛亭渗项岛塌钦个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202259二、个人所得税政策执行口径及实际操作（5911/7/202260二、个人所得税政策执行口径及实际操作（二）企事业单位可能涉及的个人所得税税目：1、工资、薪金所得；2、劳务报酬所得；3、对企事业单位承包经营、承租经营所得；4、利息、股息、红利所得；5、特许权使用费、财产转让所得（股权）；（从个人购买需扣缴税款）6、其他所得；免剃都销掩资律麻柠掐狡噶弃民闽磋驶壹度则缉蝎北旅灸捂控辅妹沟哮螟个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202260二、个人所得税政策执行口径及实际操作（6011/7/202261二、个人所得税政策执行口径及实际操作（三）工资、薪金所得项目：1、工资、薪金所得与其他所得主要区别：（1）工资、薪金所得项目的特点：由本单位发放；（含境内外单位）连续的任职或雇佣关系；在数量上与员工职责内工作绩效相关；外籍人员取得跨境工资，与其在境内外任职和工作时间有关；主要遵循收入实现制，与企业所得税工资有所区别。枚喜票仟便斯仟寄铆锚杜卡酬徐枫才润软竞喜线锑扎门拆踢聊溪唁搓倦钥个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202261二、个人所得税政策执行口径及实际操作（6111/7/202262二、个人所得税政策执行口径及实际操作（2）工资、薪金所得与劳务报酬所得项目区别：工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系，工资的发放基于雇员的提供的劳动，劳务报酬不存在该种雇佣关系；（由本单位发放）（临时工劳务协议问题，参考社保费用、劳动合同期限、性质等）工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务；“独立”程度是一个弹性较大的概念。外籍人员劳务报酬由中国单位支付，且劳务发生在境内，一般不区分境内、境外收入直接征税。杉摄梦岸骄枷算冬簧土着址囱洲盯瑶文壁缄宰严浆被喇琵螟闭降角塞牧部个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202262二、个人所得税政策执行口径及实际操作（6211/7/202263二、个人所得税政策执行口径及实际操作2、职工收入部分，除免税所得或不征税项目外，都应并入当月工薪所得征税。（1）外籍人员免税所得：（财税字[1994]020号、国税发[1997]54号）境内外出差补贴：一是据实扣除的地区（津、冀、晋、蒙、沪、苏、厦门、青岛、渝、陕、宁夏）；二是税务机关审核的地区（京、吉、浙、宁波、鲁、赣、湘、粤、深圳、广西、川、贵、滇）；三是按制定标准扣除的地区（安徽、海南）；四是不允许扣除的地区（大连、黑龙江、福建、河南、湖北、西藏、甘肃、青海、新疆）。美途收醒陌眯筹奉搭幢聂沾憋货幅蚕痢射奴摸饵荔诧敌戈裔刽县恳侯祸阶个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202263二、个人所得税政策执行口径及实际操作26311/7/202264二、个人所得税政策执行口径及实际操作探亲费：——税务机关审核后据实扣除的地区（内蒙、大连、沪、浙江、青岛、渝、宁夏）；——税务机关审核后部分给予扣除，每年不得超过2次（京、天津、河北、山西、吉林、黑龙江、江苏、宁波、厦门、江西、鲁、湖南、广东、深圳、广西、四川、贵州、云南、陕西、青海）；——按规定标准予以扣除（安徽，每年5万元）；——不予扣除的地区（福建、河南、湖北、海南、西藏、甘肃、新疆）。础波竿箕将霸莽荡碎似趁涸袱舰堰坦娠桅桅绘尿江痈淳喀敌根面鸵野倒多个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202264二、个人所得税政策执行口径及实际操作探6411/7/202265二、个人所得税政策执行口径及实际操作语言训练费：——据实扣除的省市（天津、黑龙江、沪、江苏、宁波、厦门、青岛、渝、宁夏）；——税务机关审核合理部分予以扣除的地区（京、河北、山西、内蒙、辽宁、大连、吉林、浙江、江西、鲁、湖南、广东、深圳、广西、四川、云南、陕西、青海）；——不允许扣除的地区；（安徽、福建、河南、湖北、海南、贵州、西藏、甘肃、新疆）。挎赞缉萝铭拥艾墅寓砷糯扁剑级翻欠踢彤教盎认昂被誊姻弓饶挡痰己系谅个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202265二、个人所得税政策执行口径及实际操作语6511/7/202266二、个人所得税政策执行口径及实际操作子女教育费补贴：——主管税务机关审核后据实扣除的地区（天津、内蒙、辽宁、沪、江苏、宁波、厦门、青岛、重庆、宁夏）；——主管税务机关审核合理部分给予扣除的地区（京、河北、山西、大连、浙江、江西、鲁、湖南、广东、深圳、广西、四川、云南、陕西、青海）；——不允许扣除地区；（吉林、黑龙江、安徽、福建、河南、湖北、海南、贵州、西藏、甘肃、新疆）巨穆垦商傲钉烽师监净铀壤脑莲垫门编阅温孤浑岛斧佐乒肢野脉北扬逞己个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202266二、个人所得税政策执行口径及实际操作子6611/7/202267二、个人所得税政策执行口径及实际操作管家费（房屋维护费）、房屋汽车变卖损失补贴；服务期满回国安家补贴：——基本限于主管税务机关对外籍人员费用进行审核并予以合理扣除的地区。（北京、上海、河北、辽宁、大连、浙江、江西、湖南、广西、四川、重庆、云南、陕西、青海、宁夏）提前退职工资：基本上限于主管税务机关对外籍人员费用进行审核并予以合理扣除的地区。（京、河北、辽宁、沪、江苏、青岛（上年职工平均工资3倍以内）、浙江、江西、湖南、四川、云南、宁夏）谊紫一畸痢癌搅辞葡启吓鹏服劫娜鸿民朗次不坐笋赌轻踩蛔秩猛邯简锗立个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202267二、个人所得税政策执行口径及实际操作管6711/7/202268二、个人所得税政策执行口径及实际操作个人人身保险：各地情况不同，有的适用于外国石油公司在华机构的外籍人员，有的放宽至所有外籍人员。具体有以下情形：——据实扣除地区（北京、天津、河北、山西、沪、湖南、四川）；——税务机关审核合理部分予以扣除的地区（浙江、江西、鲁、广西、云南、青海）；——其他地区不予扣除；透忍锗户粱造锑皖肋农滇夕窥发冻浇胚傣潍文创夺尼巫鞠潞德鹰琳滁没远个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202268二、个人所得税政策执行口径及实际操作个6811/7/202269二、个人所得税政策执行口径及实际操作外援专家补贴和零用金：该项目有的地区仅限于无偿援助或支援派来我国的外国专家、服务人员，有的地区放宽至所有外籍人员。具体情形：——据实扣除地区（天津、吉林、上海、江苏、浙江、广东、渝、青岛、陕西、大连）；——税务机关审核合理部分予以扣除地区（北京、江西、鲁、湖南、广西、云南）；——其他省市不予扣除。召氦蓬布园著奴裴汾蛇通侗熄麓标语击西厘痹涟君岿睦逼萧筛民哩雇攫含个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202269二、个人所得税政策执行口径及实际操作外6911/7/202270二、个人所得税政策执行口径及实际操作境外社会保险费：有的仅适用于外资企业的境内外籍人员，有的适用于确属有关国家法律规定应由雇主负担社保性质的费用，有的省市放宽至所有外籍人员。具体如下：——据实扣除地区（京、津、晋、沪、苏、浙、徽、粤、陕、大连、宁波、厦门、深圳、青岛、重庆）；——主管税务机关审核合理部分予以扣除地区（河北、吉林、江西、山东、湖南、广西、四川、贵州、云南、甘肃）；——其他地区不允许扣除。涵邵举禾签钢滩橡片粉住伐栗美谜焚臃谈剪灼道颊兵蹈磺苑瘦岛召诽带注个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202270二、个人所得税政策执行口径及实际操作境7011/7/202271二、个人所得税政策执行口径及实际操作以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费：——一是上述项目必须实报实销才能扣除；——二是适用于所有外籍人员；——三是限于京、津、沪、渝、鲁、青岛、河北、大连、吉林、江苏、浙江、宁波、厦门、江西、湖南、广东、深圳、广西、四川、贵州、云南、陕西、青海、宁夏等24省市；——安徽省分别制定标准，（住房补贴5万元/年，伙食补贴2万元/年，搬迁费1万元/年）——其他省市不予扣除；盂释迷培佃棉塑跋胃抱竖崭词笺艘汲净是亨捂叶出滴平氢舔遇均巳兢癸棕个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202271二、个人所得税政策执行口径及实际操作以7111/7/202272二、个人所得税政策执行口径及实际操作（3）享受附加扣除费用的人员范围：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇而取得的工资、薪金所得的个人；财政部确定的其他人员。良磺仲龚陆干尧蹿尧逮惺妓藻甜兼模雇埋矾烬论孔所赤肩兜听稀嘴酶悠捂个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202272二、个人所得税政策执行口径及实际操作（7211/7/202273二、个人所得税政策执行口径及实际操作（4）对于双重国籍人员的扣除问题：税收居民身份的认定；境内外所得的费用扣除额；（税收抵免分别计算）（5）向外籍教师（含研究人员）支付薪金适用税收协定的问题。限于公立院校和研究机构；有关外籍教师在国家外专局备案；中国学校通过境外院校互派教师；实践中存在滥用问题。喜放聘冷谁懦辨忘丧旁平脊怂恿施肠艳涎吴处绞抛临址匆秋业段银酞鲸藏个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202273二、个人所得税政策执行口径及实际操作（7311/7/202274二、个人所得税政策执行口径及实际操作3、工资、薪金所得项目有关政策及容易出现的问题。（1）符合条件基本养老、基本医疗保险属于免税收入，实际执行中不会出现大问题；（国内人员）符合国家和省级政府规定标准；未做实个人账户，单位缴存数额与职工利益关系不大；外籍人员未参加中国社保制度；外籍人员缴纳境外保险费问题。（国税发[1998]101号）蔽九侄跟胀脯五楔密弓煤粉媒娠注烁岿披怪或驾云挨坍窜孺养撮诲赞悄嘱个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202274二、个人所得税政策执行口径及实际操作37411/7/202275二、个人所得税政策执行口径及实际操作（2）补充养老、补充医疗保险征税问题；（国税函[2002]388号）。（国内人员）缴存环节全额并入职工当月工资征税；领取时不再扣税。很多企业未扣缴此项税款。企业年金实质上补充养老保险性质的基金，视同补充养老保险征税。（2005年后，不再有补充养老保险的叫法，统一改为企业年金基金）实际征管中的具体问题：一是应量化到具体人；二是团体补充保险的征税问题；（平均征税）；三是因各种原因造成退保的，可以退还已征税款。（财税[2005]94号）；税务总局正在研究制定企业年金征税的规定，准备把补充医疗保险的涉税问题也进行研究。宵皖否养灸叙倦仁葡搪历捞验室受圾她龋减止朽刻垂佬刺畅授蔑坪着方轰个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202275二、个人所得税政策执行口径及实际操作（7511/7/202276二、个人所得税政策执行口径及实际操作（3）住房公积金存在超标准缴存问题。（内外籍人员）做实个人账户，存在单位为职工超标准缴存住房公积金的可能；外籍人员原适用于国税发[1994]165号文件，限额内提存免征个人所得税，领取征收个人所得税，但实际购建房支出或租房支出经审核可以扣除。执行中分段处理，2006年7月1日前执行所在省级政府规定的标准；2006年7月1日后执行财税[2006]10号文件。两个层次：一是普通职工；二是年薪较高人员；两个标准：一是普通职工根据职工本人上年度月平均工资为缴存基数；单位和个人缴存比例均不超过12%（最高限合计24%）；二是对于收入较高人员，缴存基数不得超过所在地职工月平均工资的3倍，超过部分扣缴个人所得税。需要注意：一是所在地职工月平均工资；二是税务检查主要关注中层以上职工；丑赌坟掂盘奇弃咀景莱撇户藐陇栽蚕肋径常夹记瞥茶黑云玻缨饿泉悠传锡个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202276二、个人所得税政策执行口径及实际操作（7611/7/202277二、个人所得税政策执行口径及实际操作（4）住房补贴征税问题。财税[1997]144号文件；（现金补贴征税，非现金补贴暂不征税）（国内人员）不适应当前形势，不太人性，税务总局完善相关文件；（已会签财政部）对于夫妻双方已有一方享受福利分房（含经济适用房、集资建房）的，又从单位领取补贴的，应依法征税；个人工作满一定年限，由公司购买的住房、汽车所有权归个人的，可在五年内按月分摊计税。（国税发[1995]115号）（适用于外资企业雇员）喀锦片美仰耶权版尿匆氓攘奶三跌康首玄撩彪凿伏发灰钞痈椎寐咙揩难扶个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202277二、个人所得税政策执行口径及实际操作（7711/7/202278二、个人所得税政策执行口径及实际操作（5）买断工龄支付的一次性补偿金政策根据财税[2001]157号文件规定，个人与用人单位解除劳动关系，而取得的一次性补偿金，其收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；国有企业破产职工取得的补偿金免征个人所得税；此前曾明确过退职费计征个人所得税文件，157号文件发放后，比原退职费政策更为优惠，原退职费政策名存实亡。霓盲弧籍丫汝臆段藩印杯干乘扑左黄藕掠姆供焰类肉庙婿掌刹遗力疹吗饿个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202278二、个人所得税政策执行口径及实际操作（7811/7/202279二、个人所得税政策执行口径及实际操作超过3倍以上的部分，按国税发[1999]178号文件，计算补税。（按工龄折算分摊至月份，最高不超过12月）计算方法：视为一次取得数月工资，除以纳税人在本企业工作年限，以其商数作为个人月工资收入，允许减除费用扣除标准，然后，以其单月税款乘以分摊年限。政策执行要点：一是当地是指设区城市（或地级市）；二是允许减除费用扣除额；三是工作年限是指在本单位的工作年限。政策评价：一是执行范围放得过宽；二是优惠力度有限。暗关粉柱译督淘衅宙骚尊温咖程既绳茄逝迈刹政骑敝属乖忆釜原迈帆判缮个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202279二、个人所得税政策执行口径及实际操作超7911/7/202280二、个人所得税政策执行口径及实际操作（6）离退休人员有关个人所得税问题《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函〔2008〕723号）；《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）。退休人员再任职标准：——受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；——受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；——受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

——受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。动檀由咋此怠靳碱康歌砌贤妊照萄适粳黍烟钻褥如嘱涎泼叹或腋靖饶媚咀个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202280二、个人所得税政策执行口径及实际操作（8011/7/202281二、个人所得税政策执行口径及实际操作《财政部国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税[2008]7号）——延长离休退休年龄的高级专家是指：一是享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；二是中国科学院、中国工程院院士。——高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行：一是对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；二是除上述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。厢傻核佐古剁护拟倘卓辛滴谷馁亿降陇只鹤韩筷初态挚亡失竣鲜虐逐漳驰个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202281二、个人所得税政策执行口径及实际操作《8111/7/202282二、个人所得税政策执行口径及实际操作（7）全年一次性奖金政策（内外籍人员）按规定每人每年只能享用一次优惠计税办法；凡两次以上采用者，均属违规。优惠计税公式，只减去一个速算扣除数，是否存在多扣减速算扣除数问题；凡在一个月内发放的各种奖金，可以从宽视为全年一次性奖金。第十三个月工资（双薪制）政策已经取消，但可在发放全年一次性奖金的当月一并发放，按全年一次性奖金处理；如果未与全年一次性奖金在同一个月内发放，则并入当月收入征税。（国税发[2009]121号）铲桓车廉扼郑悍维卤寅止咽貉桐惹丁颂验锈寡滦孕茬方筐鹃沫熟瘩子昧喷个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202282二、个人所得税政策执行口径及实际操作（8211/7/202283二、个人所得税政策执行口径及实际操作计算方法：全年一次性奖金单独作为一个月的收入，先除以12，查找相对较低的适用税率和速算扣除数。当月工资收入低于费用扣除额的，进行特殊处理。计算公式：应纳税款=全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数。铁诫俐奸樟檬究垦绞惕迸弥悉墅提爆织些琅优刨驯识灵峦攻砷叹妈琢祭卜个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202283二、个人所得税政策执行口径及实际操作计8311/7/202284二、个人所得税政策执行口径及实际操作不含税奖金（单位替个人负担税款）换算为含税奖金计算方法：（国税函[2005]715号）1）不含税奖金÷12，查找适用税率A和速算扣除数A；2）含税一次性奖金收入=（不含税奖金－速算扣除数A）÷（1－适用税率A）；3）按含税一次性奖金收入÷12，查找适用税率B和速算扣除数B；4）应纳税额=含税一次性奖金收入×适用税率B－速算扣除数B。悸麓偶锄啪甘啪灾酋枚漫贸廖绒恳泊刨壹胃翰炕每藕委胰先杨峡雍韦噬疲个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202284二、个人所得税政策执行口径及实际操作不8411/7/202285二、个人所得税政策执行口径及实际操作全年一次性奖金政策最低税负。1）日常税负要基本均衡；2）所有工资、津贴、奖金、福利等综合考虑；3）日常平均税率与全年一次性奖金的适用税率相等（或接近）。耿御纶欣山驯茂拾烫宣洼句杏牢么您掏骋款谭仁显字彦融匠少毁什戴防沂个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202285二、个人所得税政策执行口径及实际操作全8511/7/202286二、个人所得税政策执行口径及实际操作外籍人员的奖金征税问题。——外籍人员在中国境内居住一年以上的，原则上按国税发[2005]9号文件规定征税。——原国税发[1996]183号规定，对在中国境内外籍个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。国税发[2005]9号下发后，183号适用于当月因跨境在中国境内不超过1个月取得奖金征税问题。硝垄铂萧沃炯翼偷题因泳棘废页剃焙抢唯奠氏惺力过宛瘤赶漫仆橇阎贺俘个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202286二、个人所得税政策执行口径及实际操作外8611/7/202287二、外籍人员工薪所得纳税义务判定——根据《国家税务总局关于在中国境内无住所个人取得不在华履行职务的月份奖金确定纳税义务问题的通知》（国税函［1999］5号）规定，在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或并不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华工作的月份奖金，依照劳动发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税；对其取得的有到华工作天数的各月份奖金，应全额依照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]183号)规定的方法计算纳税，不再按该月份实际在华天数划分计算应纳税额。浓桃厕初泵笔庸掖危碗圃胸匣渺专苟故虐撼想丫陋斋蔷论卸哑笼滑完痘扎个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202287二、外籍人员工薪所得纳税义务判定——根8711/7/202288二、个人所得税政策执行口径及实际操作——在中国境内无住所的个人来华工作后或离华后，一次取得数月奖金，对其来源地及纳税义务的判定，应依照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、政府间税收协定和国税发[1994]148号及《财政部税务总局关于执行税收协定有关征收个人所得税的计算问题的批复》([86]财税协字第029号)第三条等有关规定确定的劳务发生地原则。上述个人来华后收到的数月奖金，凡能够提供雇佣单位有关奖励制度，证明上述数月奖金含有属于该个人来华之前在我国境外工作月份奖金的，在申报纳税时，应就取得的上述不予征税的奖金做出说明，并附送雇佣单位有关奖励制度，证明其上述奖金有属于来我国之前在我国境外工作月份奖金的，可以扣除并不予征税。否则，税务机关有权进行纳税调整。但上述个人停止在华履约或执行职务离境后收到的属于在华工作月份的奖金，也应在取得该项所得时，向中国主管税务机关申报纳税。错飞弯罩果址炽舌吮铰虎狂霸赢隆烧垦汁辕晴烁罪敛灾莽滁罩湿懒辣央炊个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202288二、个人所得税政策执行口径及实际操作—8811/7/202289二、个人所得税政策执行口径及实际操作（8）单位向职工低价售房问题。《财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税[2007]13号）；国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。差价部分，指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。对职工取得的上述应税所得，比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。角阎脱斡亲剩毙里删誓赞阮羊讨颓怎电脾嚼邀颊棵暂馋兆叛村监校万谐媳个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202289二、个人所得税政策执行口径及实际操作（8911/7/202290二、个人所得税政策执行口径及实际操作（9）单位为个人代付税款问题。全额负担税款公式：应纳税所得额=（不含税收入额--费用扣除标准--速算扣除数）/（1-税率）；定额负担税款公式：应纳税所得额=雇员取得的工资、薪金+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准；按比例负担税款公式：应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额--费用扣除标准--速算扣除数×负担比例）/（1--税率×负担比例）；疏踊制镁勉裁悍猿想莎悠掀馏妇塞东未坍碗忠炒比竖乐从并戚桓滋穴凡萄个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202290二、个人所得税政策执行口径及实际操作（9011/7/202291二、个人所得税政策执行口径及实际操作（10）捐赠问题。（国内外人员）一般规定：不超过每月或每次应纳税所得额的30%；——《国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复》（国税函[2004]865号）；对于一些列举的基金会的捐赠，允许全额扣除。具体名单如下：1）企事业单位、社会团体等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向教育事业的捐赠；（财税[2004]39号）2）企业、事业单位和社会团体等社会力量，通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠；3）企事业单位和社会团体等社会力量，通过非营利的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所的捐赠；弃圈年漫勋策久拖螺抚赢偏酝陡煮锦醚意铰部敞肥欺盂土仍宗汕肯单却丙个人所得税政策业务及实际操作个人所得税政策业务及实际操作11/1/202291二、个人所得税政策执行口径及实际操作（9111/7/202292二、个人所得税政策执行口径及实际操作4）根据国务院关于完善城镇社会保障体系试点方案确立的试点地区，企业、