收入、费用和利润课件-004

第十一章收入、费用和利润教学目的与要求：通过本章学习，应使学生收入、费用的内容及利润总额的构成，掌握收入、费用和利润的核算方法。本章重点：收入的核算费用的核算利润的核算本章难点：所得税的核算本章课时：10节1第十一章收入、费用和利润教学目的与要求：1第一节收入、费用和利润概述一、收入二、费用三、利润2第一节收入、费用和利润概述一、收入2一、收入（一）收入的定义（二）收入的分类3一、收入3（一）收入的定义

收入分为狭义收入和广义收入。狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。4（一）收入的定义

收入分为狭义收入和广义收入。4（二）收入的分类狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。5（二）收入的分类狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指二、费用

（一）费用的定义（二）费用的分类（三）费用、成本、支出的关系6二、费用

（一）费用的定义6（一）费用的定义

费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。7（一）费用的定义

费用也分为狭义费用和广义费用。7（二）费用的分类

狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。8（二）费用的分类

狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包（三）费用、成本、支出的关系费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。成本概念有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费。9（三）费用、成本、支出的关系费用、成本和支出是三个既有区别，支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。10支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。11支出与费用、成本之间的关系可以概括为：11三、利润

利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。12三、利润

利润也称为净利润或净收益。12第二节利润总额的构成13利润总额营业利润营业外收支净额=±营业利润营业收入营业成本=－营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益－－－投资收益++第二节利润总额的构成13利润营业营业外=±营业营业营业=第二节利润总额的构成14营业成本主营业务成本其他业务成本=+期间费用管理费用财务费用销售费用=++营业收入主营业务收入其他业务收入=+第二节利润总额的构成14营业主营其他=+期间管理财务销第二节利润总额的形成一、营业收入与营业成本二、营业税金及附加三、期间费用四、资产减值损失五、公允价值变动损益六、投资净损益七、营业外收支八、利润总额15第二节利润总额的形成一、营业收入与营业成本15一、营业收入与营业成本（一）营业收入的确认（二）销售商品收入的核算（三）提供劳务收入的核算16一、营业收入与营业成本（一）营业收入的确认16（一）营业收入的确认

1、销售商品收入的确认确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。3、收入的金额能够可靠地计量。4、与交易相关的经济利益能够流入企业。5、相关的成本能够可靠地计量。17（一）营业收入的确认

1、销售商品收入的确认17（一）营业收入的确认

2、提供劳务收入的确认企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。（1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：①收入的金额能够可靠地计量；②与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；③劳务的完成程度能够可靠地确定；④相关的成本能够可靠地计量。18（一）营业收入的确认

2、提供劳务收入的确认182、提供劳务收入的确认（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理：①如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；②如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。192、提供劳务收入的确认19

3．让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；②相关的收入金额能够可靠地计量。20

3．让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要是

（二）主营业务收入的核算1、一般商品销售业务企业销售商品，一般情况下，只要符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本。借：银行存款应收票据应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品举例：见教材P25521（二）主营业务收入的核算1、一般商品销售业务21

（二）主营业务收入的核算1、一般商品销售业务企业销售商品，如果不满足或不同时满足收入确认的5个条件，则不应确认收入，也不应结转成本，但应反映库存商品减少。借：发出商品贷：库存商品以后如果又满足了收入确认的5个条件，再确认收入，并结转成本。22（二）主营业务收入的核算1、一般商品销售业务22（二）主营业务收入的核算

2、带有商业折扣和现金折扣条件的商品销售按扣除商业折扣但不扣除现金折扣的总价法核算。例：某企业2012年9月1日销售一批商品400件，增值税发票上注明的售价为40000元，增值税额为6800元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。答案：略23（二）主营业务收入的核算2、带有商业折扣和现金折扣条件的（二）主营业务收入的核算3、售后回购售后回购：是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品购回的销售方式。一般说来，售后回购本质上不是一种销售，而是融资交易。采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入“财务费用”。举例见教材P25624（二）主营业务收入的核算3、售后回购24（二）主营业务收入的核算4、代销商品代销商品有两种方式：视同买断和收取手续费。企业应分别情况确认收入。（1）视同买断视同买断：是指由委托方与受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，受托方则享有自定实际售价与协议价之间的差额。如果协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质差别。25（二）主营业务收入的核算4、代销商品25（二）主营业务收入的核算（1）视同买断举例：甲企业委托乙企业代为销售A产品500件，协议价为每件400元，该商品单位成本为每件240元。甲乙企业均为一般纳税人。甲企业按协议价开具增值税专用发票，发票上注明其售价为200000元，增值税为34000元。乙企业实际销售时开具增值税发票上注明实际售价为250000元，增值税为42500元。乙企业支付给甲企业货款及税金。假定按代销协议，乙企业不能退货。根据以上情况，要求作出甲、乙企业的相关会计处理。26（二）主营业务收入的核算（1）视同买断26委托方甲企业会计处理：（1）将A商品交付给乙企业时：借：应收账款——乙企业234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销）34000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000（2）收到乙企业汇来的货款时：借：银行存款234000贷：应收账款——乙企业23400027委托方甲企业会计处理：27受托方乙企业会计处理：（1）收到甲企业发来的A商品时：借：库存商品200000应交税费——应交税费（进）34000贷：应付账款——甲企业234000（2）实际销售A商品时，按自定价：借：银行存款292500贷：主营业务收入250000应交税费——应交增值税（销）42500借：主营业务成本200000贷：库存商品200000（3）按协议价付款给甲企业：借：应付账款——甲企业234000贷：银行存款234000

28受托方乙企业会计处理：28（二）主营业务收入的核算4、代销商品（2）收取手续费是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式，这种手续费收入实际上是一种劳务收入。其特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自主定价；委托方发出商品时不能确认收入；应在受托方将商品销售后并开具代销清单来时确认收入；受托方在商品销售后，按收取的手续费确认收入委托方设“委托代销商品”账户，受托方设“受托代销商品”和“受托代销商品款”账户核算。29（二）主营业务收入的核算4、代销商品29（二）主营业务收入的核算（2）收取手续费举例：甲企业委托乙企业代为销售A产品500件，协议价为每件400元，该商品单位成本为每件240元。甲乙企业均为一般纳税人。假定代销合同规定：乙企业只能按协议价出售，不能自主定价，甲企业按售价的10%支付乙企业手续费。乙企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明A商品售价200000元，增值税34000元。甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税发票。根据以上情况，要求作出甲、乙企业的相关会计处理。30（二）主营业务收入的核算（2）收取手续费30委托方甲企业会计处理：（1）将商品交付给乙企业时：借：委托代销商品120000贷：库存商品120000（2）收到乙企业开来代销清单时：借：应收账款——乙企业234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销）34000借：主营业务成本120000贷：委托代销商品120000（3）收到乙企业扣除手续费后的货款净额借：应行存款214000销售费用20000贷：应收账款——乙企业234000

31委托方甲企业会计处理：31受托方乙企业会计处理：（1）收到甲企业发来的A商品时：借：受托代销商品200000贷：受托代销商品款200000（2）实际销售商品时，按协议价借：银行存款234000贷：应付账款——甲企业200000应交税费——应交增值税（销）34000（3）交给甲企业代销清单时：借：应交税费——应交增值税（进）34000贷：应付账款——甲企业34000借：受托代销商品款200000贷：受托代销商品20000032受托方乙企业会计处理：32受托方乙企业会计处理：（4）归还甲企业货款并计算代销手续费：借：应付账款——甲企业234000贷：银行存款214000主营业务收入（其他业务收入）2000033受托方乙企业会计处理：33（二）主营业务收入的核算5、分期收款销售商品分期收款销售商品：是指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。企业通常应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额。但是，大件商品合同或协议价款的收取通常采取递延的方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按其未来现金流量的现值或商品的现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值的差额，先确认为“未实现融资收益”，以后再按实际利率法摊销，冲减“财务费用”。34（二）主营业务收入的核算5、分期收款销售商品34（二）主营业务收入的核算5、分期收款销售商品举例说明：B公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末分4年分期收款，每年100000元，合计400000元。假定购货方在销售成立日支付货款，只需付300000元即可，B公司在销售成立日收取增值税68000元，该设备成本为240000元。要求：做出相关会计处理。35（二）主营业务收入的核算5、分期收款销售商品35答案：300000=100000×（i，4）的年金现值系数年金现值系数=3查年金现值系数表（P/A，14%，4）=2.9173查年金现值系数表（P/A，12%，4）=3.0373用插值法计算：（3.0373－2.9173）÷（12%－14%）=（3.0373－3）÷（12%－i）求得：i=12.6%36答案：36B公司会计处理如下：（1）销售成立时：借：长期应收款400000银行存款68000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销）68000未实现融资收益100000借：主营业务成本240000贷：库存商品24000037B公司会计处理如下：37（2）第一年末：借：银行存款100000贷：长期应收款100000借：未实现融资收益37800（300000×12.6%）贷：财务费用37800第一年末收款的100000元中本金减少100000－37800=62200元，则本金余额237800元。（3）第二年末：借：银行存款100000贷：长期应收款100000借：未实现融资收益29963（237800×12.6%）贷：财务费用29963第二年末收款后本金余额=237800－（100000－29963）=167763元

38（2）第一年末：38（4）第三年末：借：银行存款100000贷：长期应收款100000借：未实现融资收益21138（167763×12.6%）贷：财务费用21138第三年末收款后的本金余额=167763-（100000－21138）=88901元。（5）第四期末收回100000元中有利息100000－88901=11099元借：银行存款100000贷：长期应收款100000借：未实现融资收益11099贷：财务费用1109939（4）第三年末：39（二）主营业务收入的核算6、附有销售退回条件的商品销售在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理的估计，应在发出商品时，全部确认收入；月末再按估计的退货率，确认销售退回；退货期满时再按实际发生的退货数进行相应处理。如果企业不能确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。40（二）主营业务收入的核算6、附有销售退回条件的商品销售40（二）主营业务收入的核算6、附有销售退回条件的商品销售举例说明：甲公司2012年1月1日售出5000件商品，单价500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款，6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回时可冲减增值税额。要求：做出甲公司相关会计处理。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。41（二）主营业务收入的核算6、附有销售退回条件的商品销售41甲公司的会计处理：（1）2012年1月1日销售成立时：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税（销）425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（2）1月31日确认估计的销售退回：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预计负债10000042甲公司的会计处理：42甲公司的会计处理：（3）2月1日收到货款：借：银行存款2925000贷：应收账款2925000（4）6月30日：如果退回20%，即1000件，借：库存商品400000应交税费——应交增值税（销）85000预计负债100000贷：银行存款585000如果退回800件，借：库存商品320000（800×400）应交税费——应交增值税（销）68000主营业务成本80000（200×400）预计负债100000贷：主营业务收入100000（200×500）银行存款46800043甲公司的会计处理：43甲公司的会计处理：如果退回1200件，借：库存商品480000（1200×400）应交税费——应交增值税（销）102000主营业务收入100000预计负债100000贷：主营业务成本80000银行存款702000④如果没有发生退货：借：主营业务成本400000预计负债100000贷：主营业务收入500000

44甲公司的会计处理：44又例：甲公司于2012年1月1日售出5000商品，单价500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。要求：做出甲公司的相关会计处理。答案如下：（1）1月1日发出商品时：借：应收账款425000贷：应交税费——应交增值税（销）425000借：发出商品2000000贷：库存商品200000045又例：甲公司于2012年1月1日售出5000商品，单价500（2）2月1日收到货款时不确认收入：借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款2500000（3）6月30日没有退货时：按全部销货数量计算确认的收入并结转销货成本。借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品200000046（2）2月1日收到货款时不确认收入：46（4）6月30日退货2000件：确认3000件的收入并退回2000件的货款及增值税额。借：预收账款2500000应交税费——应交增值税（销）170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000同时：结转已销3000件的成本并将退回的2000件商品入库。借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品200000047（4）6月30日退货2000件：确认3000件的收入并退回2（二）主营业务收入的核算7、销售折让企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户要求在价格上给予一定程度的减让，这就是销售折让。企发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。例：某企业销售商品一批，增值税发票上注明售价为100000元，增值税额为17000元。货到后购货方发现商品质量有缺陷，要求在价格上给予10%的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。要求做出相关会计处理。48（二）主营业务收入的核算7、销售折让48答案：（1）销售实现时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销）17000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销）1700贷：应收账款11700（3）实际收到款项时：借：银行存款105300贷：应收账款10530049答案：49（二）主营业务收入的核算8、销售退回销售退回：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退回。销售退回可能发生的确认收入之前，也可能发生在确认收入之后。

50销售退回（1）当月销售，当月退回，可能已确认收入，也可能还没有确认收入；（2）以前年度销售，本年退回；（3）以前年度销售，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回（二）主营业务收入的核算8、销售退回50销售退回（二）主营业务收入的核算8、销售退回企业发生销售退回，不论是当年销售，还是以前年度销售（不属于资产负债表日后事项的），一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本，如该项销售已经发生现金折扣或销售折让，应在退回当月一并调整；如发生销售退回按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“销项税额”专栏。

51（二）主营业务收入的核算8、销售退回51（二）主营业务收入的核算8、销售退回举例说明：某企业2012年10月18日销售一批商品，售价为100000元，增值税额为17000元，成本为60000元。合同规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。买方于10月27日付款，享受现金折扣2000元。2012年11月8日，客户因商品质量问题全部退货。要求：根据以上资料，做出该企业的相关会计处理。

52（二）主营业务收入的核算8、销售退回52答案如下：（1）确认收入时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销）17000（2）结转成本：借：主营业务成本60000贷：库存商品60000（3）收回货款时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款11700053答案如下：53答案如下：（4）2012年11月8日，销售退回时：借：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销）17000贷：银行存款115000财务费用2000借：库存商品60000贷：主营业务成本6000054答案如下：54（三）提供劳务收入的核算

提供劳务收入的确认与计量，应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠估计，分别采用不同的方法。1、资产负债表日对劳务交易的结果做出可高估计的情况，应采用完工百分比法本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认的提供劳务收入总额本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间已确认的提供劳务成本2、资产负债表日对劳务交易的结果不能做出可靠估计的，应根据已经发生的劳务成本是否能够获得补偿为原则确认收入。55（三）提供劳务收入的核算

提供劳务收入的确认与计量，应根据在（三）提供劳务收入的核算

完工百分比法核算举例：2011年12月1日，某企业接受一项重型设备的安装任务，安装期为4个月，合同总收入为130万元，至年底已预收30万元，实际发生成本为25万元，估计还会发生75万。该公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。要求：根据以上资料做出相关会计处理。56（三）提供劳务收入的核算

完工百分比法核算举例：56（三）提供劳务收入的核算

答案：2011年末劳务完工进度=250000/（250000+750000）×100%=25%2011年应确认的收入=1300000×25%－0=325000元2011年应结转的成本=1000000×25%－0=250000元会计处理如下：（1）实际发生成本时：借：劳务成本250000贷：银行存款25000057（三）提供劳务收入的核算

答案：57（三）提供劳务收入的核算

（2）预收账款时：借：银行存款300000贷：预收账款300000（3）12月31日确认收入时：借：预收账款325000贷：主营业务收入325000（4）结转成本：借：主营业务成本250000贷：劳务成本25000058（三）提供劳务收入的核算

（2）预收账款时：58（三）提供劳务收入的核算

又例：甲企业于2011年10月受托为乙企业开发一软件，开发期为6个月。双方签订的协议为：合同价款为300000元，分两次支付。10月12日乙企业支付了150000元，软件开发完成时再支付剩余的150000元。甲企业至2011年12月底，已经发生的劳务成本为180000元。若2011年底甲企业得知乙企业经营发生困难，余款150000元是否能收回没有把握。要求：做出甲企业的相关会计处理。59（三）提供劳务收入的核算

又例：甲企业于2011年10月受托（三）提供劳务收入的核算

答案：（1）2011年10月12日收到乙企业预付的款项时：借：银行存款150000贷：预收账款150000（2）发生劳务成本时：借：劳务成本180000贷：银行存款（应付职工薪酬）180000（3）2011年12月31日将已经发生的成本中预计能够得到补偿的部分确认收入：借：预收账款150000贷：主营业务收入15000060（三）提供劳务收入的核算

答案：60（三）提供劳务收入的核算

（4）2011年12月31日结转已经发生的劳务成本：借：主营业务成本180000贷：劳务成本18000061（三）提供劳务收入的核算

（4）2011年12月31日结转已（四）其他业务收入的核算

其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。其他业务不是企业的主要经营业务，发生的次数不是很多，金额也不是很大。其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。1、其他业务收入2、其他业务成本62（四）其他业务收入的核算

其他业务是指企业在生产经营过程中发1、其他业务收入

其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入。企业取得其他业务收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入如果取得了增值税销项税额，还应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。631、其他业务收入

其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取2、其他业务成本

其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时，借：其他业务成本贷：周转材料——包装物累计折旧原材料银行存款等举例：见教材P257642、其他业务成本

其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为二、营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。1．营业税的核算2．消费税的核算3．资源税的核算4．城市维护建设税和教育费附加的核算举例：见教材P25865二、营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业三、期间费用

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。（一）销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。企业实际发生的销售费用：借：销售费用贷：有关科目

66三、期间费用期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。66三、期间费用

（二）管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。企业发生管理费用时，借：管理费用贷：有关科目67三、期间费用

（二）管理费用67三、期间费用

（三）财务费用财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。企业发生财务费用时，借：财务费用贷：有关科目企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。68三、期间费用

（三）财务费用68四、资产减值损失

（一）资产减值损失的含义资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。（二）资产减值损失的计提69四、资产减值损失

（一）资产减值损失的含义69企业应根据确认的减值损失，借：资产减值损失贷：坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备在建工程——减值准备工程物资——减值准备无形资产减值准备商誉减值准备70企业应根据确认的减值损失，70四、资产减值损失（三）已确认的减值损失，以后其价值又得以恢复企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：坏账准备存货跌价准备持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失71四、资产减值损失（三）已确认的减值损失，以后其价值又得以恢复四、资产减值损失（四）不得转回的减值损失企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。72四、资产减值损失（四）不得转回的减值损失72五、公允价值变动损益公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益：借：有关资产贷：公允价值变动损益有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做以上相反的会计处理。73五、公允价值变动损益公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以六、投资净损益

投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。74六、投资净损益投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收七、营业外收支

（一）营业外收入营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，借：有关科目贷：营业外收入例：见教材P26175七、营业外收支

（一）营业外收入75七、营业外收支

（二）营业外支出营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，借：营业外支出贷：有关科目举例：见教材P26176七、营业外收支

（二）营业外支出76八、利润总额

本年利润77主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失营业外支出主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动收益营业外收入利润总额（税前会计利润）八、利润总额

第三节所得税费用

所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益,下同）。一、当期所得税费用二、所得税会计的处理方法三、资产负债表债务法四、计税基础五、暂时性差异六、递延所得税资产与递延所得税负债七、利润表中的所得税费用78递延所得税费用暂时性差异资产、负债的账面价值与其计税基础所得税的核算方法第三节所得税费用

所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的一、当期所得税费用

当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。79一、当期所得税费用

当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税一、当期所得税费用

企业所得税=纳税所得额×所得税税率（25%）（税收）企业所得税=税前会计利润×所得税税率（25%）（会计）（1）纳税所得额：指企业按照税法规定计算的应纳税所得额（或亏损额）（2）税前会计利润：指企业按照会计原则方法计算的税前利润和亏损。即利润总额。80一、当期所得税费用企业所得税=纳税所得额×所得税税率（2一、当期所得税费用81会计制度和税法两者的目的不同，财务会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果，为报表信息使用者提供相关、可靠的信息。税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依照有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应交纳的税额。因而对收益、费用等的确认时间和范围也不同。当税前会计利润与纳税所得不一致时，应以税收为准，即会计服从税收。那么需对税前会计利润进行调整。一、当期所得税费用81会计制度和税法两者的目的不同，财务会计一、当期所得税费用

应纳所得税额=应纳税所得额×所得税率其中：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增项目－纳税调减项目举例：见教材P26382一、当期所得税费用应纳所得税额=应纳税所得额×所得税率82一、当期所得税费用又例：

甲公司所得税率为25%，年初未弥补亏损项目余额60万元（可用税前利润弥补）。本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准60万元，上述收入或支出已全部用现金结算完毕。年末计提固定资产减值准备50万元，转回存货跌价准备70万元，税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：计算并结转甲公司本年应交所得税。83一、当期所得税费用又例：甲公司所得税率为25%，年初未弥补一、当期所得税费用答案：应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[（利润总额500－国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50－转回存货跌价准备70+计提保修费40）－弥补亏损60]×25%=[570－60]×25%=510×25%=127.5（万元）借：所得税费用1275000贷：应交税费——应交所得税127500084一、当期所得税费用答案：84二、所得税会计的处理方法85所得税的会计处理方法应付税款法纳税影响会计法递延法债务法利润表债务法资产负债表债务法二、所得税会计的处理方法85所得税的会计处理方法应付税款法纳三、资产负债表债务法（一）资产负债表债务法的含义采用资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。86三、资产负债表债务法（一）资产负债表债务法的含义86三、资产负债表债务法（二）资产负债表债务法的特点资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债角度出发，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。87三、资产负债表债务法（二）资产负债表债务法的特点87三、资产负债表债务法（二）资产负债表债务法的特点资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业未来期间应纳税所得额的增加，对企业形成经济利益流出企业的义务，应确认为递延所得税负债。88三、资产负债表债务法（二）资产负债表债务法的特点88三、资产负债表债务法（三）资产负债表债务法的程序

时点：一般在资产负债表日基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用89三、资产负债表债务法（三）资产负债表债务法的程序89四、计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。某一资产负债表日的计税基础为该资产的实际成本减以前期间已税前列支的金额。即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础＝该资产的实际成本－以前期间已税前列支的金额90四、计税基础（一）资产的计税基础90四、计税基础（一）资产的计税基础通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况主要有：固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、其他计提减值准备的资产等。

91四、计税基础（一）资产的计税基础91四、计税基础（一）资产的计税基础1、固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时的账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。会计：账面价值＝实际成本－会计折旧－减值准备税收：计税基础＝实际成本－税收折旧92四、计税基础（一）资产的计税基础92四、计税基础（一）资产的计税基础1、固定资产【例】某企业一台设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。要求：计算2年后该设备的账面价值和计税基础。

93四、计税基础（一）资产的计税基础93四、计税基础（一）资产的计税基础1、固定资产分析：按照会计准则规定，资产的可变现净值或可收回金额低于其账面价值时，应当计提相关的减值准备；税法规定，企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，该设备账面价值＝1000－100－100－80＝720万元该设备计税基础＝1000－200－160＝640万元又例：见教材P264

94四、计税基础94四、计税基础（一）资产的计税基础2、无形资产

除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备税收：计税基础＝实际成本－累计摊销95四、计税基础95四、计税基础（一）资产的计税基础2、无形资产【例】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税基础＝160－16=144万元96四、计税基础96四、计税基础（一）资产的计税基础2、无形资产【又例】某企业为开发新技术当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。无形资产准则规定，企业自行开发的无形资产在满足资本化条件后发生的支出应当资本化，确认为无形资产成本；税法规定，企业的研究开发支出一般可于发生当期税前扣除，并且还可按50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的50%摊销。那么无形资产账面价值为600万元，而计税基础为600万+600万×50%=900万元。97四、计税基础97四、计税基础（一）资产的计税基础3、交易性金融资产和可供出售金融资产会计：交易性金融资产，期末按公允价值计量，公允价值变动计损益；可供出售金融资产，期末按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积。税法：成本98四、计税基础98四、计税基础（一）资产的计税基础3、交易性金融资产和可供出售金融资产【例】某企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。

按照会计准则规定，期末以公允价值计量的资产，公允价值变动计入当期损益；税法规定，按该资产的成本入账。因此该交易性金融资产账面价值为860万元，计税基础为800万元99四、计税基础99四、计税基础（二）负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会影响企业的损益，也不会影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。

100四、计税基础100四、计税基础（二）负债的计税基础在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。如：（1）企业因销售商品提供售后服务等原因而确认的预计负债按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为零。101四、计税基础101四、计税基础（二）负债的计税基础【例】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0102四、计税基础102五、暂时性差异（一）暂时性差异的含义暂时性差异，指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。103五、暂时性差异103五、暂时性差异（二）暂时性差异的种类视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。应纳税暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，将形成递延所得税负债。

104五、暂时性差异104五、暂时性差异（二）暂时性差异的种类2.可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。如资产提取减值准备产生的差异。可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。可抵扣暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，形成递延所得税资产。

105五、暂时性差异105六、递延所得税负债与递延所得税资产（一）递延所得税负债

递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。1、期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用：借：所得税费用资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债

106六、递延所得税负债与递延所得税资产106六、递延所得税负债与递延所得税资产（一）递延所得税负债

2、期末递延所得税负债小于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税收益：借：递延所得税负债贷：所得税费用资本公积——其他资本公积

107六、递延所得税负债与递延所得税资产107六、递延所得税资产与递延所得税负债

（二）递延所得税资产递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间可抵扣应纳税款。1、期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用：借：递延所得税资产贷：所得税费用（或资本公积——其他资本公积）108六、递延所得税资产与递延所得税负债

（二）递延所得税资产10六、递延所得税负债与递延所得税资产（二）递延所得税资产

2、期末递延所得税资产小于期初递延所得税资产的差额，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理：借：所得税费用资本公积——其他资本公积贷：递延所得税资产例：见作业P38

109六、递延所得税负债与递延所得税资产109110七、利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用当期所得税递延所得税=+当期所得税应纳税所得额适用所得税率=×递延所得税=－递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额－递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额110七、利润表中的所得税费用利润表当期递延=+当期应纳税所七、利润表中的所得税费用

例：某企业2010年12月31日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下：单位：万元

111项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20002200200无形资产60060预计负债1000100合计60300七、利润表中的所得税费用

例：某企业2010年12月31日资假设除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与计税基础不存在差异，且递延所得税和递延所得税负债不存在期初余额，使用的所得税率为25%。假定当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。答案如下：递延所得税负债=60万×25%=15万元递延所得税资产=300万×25%=75万元所得税费用=600万+15万－75万=540万元借：所得税费用5400000递延所得税资产750000贷：应交税费——应交所得税6000000递延所得税负债150000

112假设除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与计税基础不又例：接上例，假设该企业2011年12月31日资产负债表中部分项目情况如下表：金额单位：万元

113项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产280380100存货26002600无形资产2000200预计负债60060总计200160又例：接上例，假设该企业2011年12月31日资产负债表中部分析：（1）期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债（200×25%）50万期初递延所得税负债15万递延所得税负债增加35万（2）期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产（160×25%）40万期初递延所得税资产75万递延所得税资产减少35万

114分析：114假定2011年该企业的应纳税所得额为2000万元，则：2011年应交所得税=2000万×25%=500万元确认利润表中的所得税费用时：当期递延所得税费用=递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额=35万－35万=70万元当期所得税费用=500万+70万=570万元借：所得税费用5700000贷：应交税费——应交所得税5000000递延所得税负债350000递延所得税资产350000

115假定2011年该企业的应纳税所得额为2000万元，则：201又例：见作业P37—38作业P44—45，,45—46

116又例：见作业P37—38116第四节净利润及其分配

一、净利润二、利润分配

三、利润结算117第四节净利润及其分配

一、净利润117一、净利润

净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润一般通过“本年利润”科目进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。（一）账结法（二）表结法118一、净利润

净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。（一）账结法

账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目：借：所有收入类科目贷：本年利润借：本年利润贷：所有费用类科目。经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。119（一）账结法

账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入（二）表结法

表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目1—11月末不作任何记录。12月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。120（二）表结法

表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才二、利润分配企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。“利润分配”科目是“本年利润”科目的抵减科目。（一)弥补以前年度亏损（二）提取盈余公积（三）向投资者分配利润121二、利润分配企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提（一)弥补以前年度亏损

按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用净利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。用盈余公积弥补亏损时，借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏。122（一)弥补以前年度亏损

按所得税法规定，企业某年度发生的亏损（二）提取盈余公积

企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积。123（二）提取盈余公积

企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如（三）向投资者分配利润

企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，借：利润分配——应付利润贷：应付利润实际支付利润时：借：应付利润贷：银行存款124（三）