财政学第六版第十一章课件

第一节

工商税制改革一、工商税制改革的主要理论二、世界各国税制改革的实践第1页/共22页第一节工商税制改革一、工商税制改革的主要理论第1页/共2一、工商税制改革理论简介（一）公平课税论(二)最适课税论

（三）财政交换论

第2页/共22页一、工商税制改革理论简介第2页/共22页（一）公平课税论1.产生

20世纪50年代和60年代居主导地位的理论强调既要公平，又要限制政治程序对市场经济的干预

2.基本思想主要强调横向公平，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序去解决。把税收问题与政府支出政策分开讨论;以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则主张按纳税能力来纳税，衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期间消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。第3页/共22页（一）公平课税论1.产生第3页/共22页3.理想税制

对宽税基、低税率4.评价支持者:优势明显反对者:消费加上应计净财富综合所得无法适当计算

助涨避税和扭曲行为福利国家公共支出尤其是社会保障支出增加，使得扩张与公平课税论的发展税基是计税依据或计税标准。它包括实物量与价值量两类，前者如现行资源税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数，汽油、柴油的数量。后者如个人所得税中的个人所得额，营业税中的营业额等。在税率不变的情况下，扩大税基会增加税额，缩小税基会减少税额。第4页/共22页3.理想税制税基是计税依据或计税标准。它包括实物量与价值量两（二）最适课税论1.产生和基本含义

20世纪70年代逐渐形成2.基本理论内容直接税与间接税搭配理论:直接税与间接税应相互补充而非相互替代;税制模式的选择取决于政府的政策目标最适商品课税理论:逆弹性命题;要求开征扭曲性税收最适所得税理论:边际税率不能过高;最适所得税率呈倒U型各种商品的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比。需求弹性越大的商品，扭曲效应就越大。第5页/共22页（二）最适课税论1.产生和基本含义各种商品的税率必须与该商品3.主要贡献论证了在信息不对称的情况下政府运用“扭曲性”税收工具不可避免提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准，并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性4.与公平课税的主要差别强调纵向公平研究的核心是如何实现税制的公平与效率的兼顾偏重理论研究,对现实税收政策和税制改革方案影响较小第6页/共22页第6页/共22页(三)财政交换论1.产生

最近复兴，布坎南等对魏克塞尔自愿交换理论这一传统理论的现代研究成果2.财政交换论主要内容：（1）对政府征税的能力必须从宪法上予以限制（2）重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围，过宽的税基会造成无谓损失。（3）宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿（4）要从宪法上制约政府制定税收差别待遇（5）政府应该取消对资本的课税第7页/共22页(三)财政交换论1.产生第7页/共22页注重结果—限制政府权力过度膨胀的可能性选择税基(主张窄税基)和税率结构以把政府的总税收收入限制在理想的水平范围内;赞同取消资本课税，尽可能广泛采用受益课税第8页/共22页注重结果—限制政府权力过度膨胀的可能性第8页/共22页二、世界税制改革的实践

（一）所得税：

降低税率、拓宽税基、减少档次，个人所得税与公司所得税一体化1.个人所得税（1）外延拓宽，扩大征税范围

如，澳大利亚、芬兰、新西兰、英国，提高附加福利征税；美国、英国把资本利得并入所得税，日本、芬兰、瑞典等国提高长期资本利得税率（2）内涵拓宽，减少优惠措施减少或取消所得税制中税收支出，包括各种扣除、豁免、抵免等。

效果：个人所得税的收入并没有随着税率的降低而大幅减少第9页/共22页二、世界税制改革的实践（一）所得税：第9页/共22页2.公司所得税降低税率，税基主要靠内涵拓宽。如澳大利亚、奥地利、芬兰、德国、冰岛、爱尔兰、葡萄牙、西班牙、美国限制或取消了各种刺激计划，投资抵免、税收庇护、折旧办法。3.个人所得税和公司所得税一体化消除双重征税第10页/共22页2.公司所得税第10页/共22页（二）一般消费税：普遍开证增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税

由选择性征收增值税转为普遍开征增值税

采用最合适的增值税税率（三）绿色税收备受重视

开征“绿色税收”，及对破坏环境和污染环境的行为征税，重视税收对生态环境保护的作用第11页/共22页（二）一般消费税：普遍开证增值税、提高标准税率、制定标准化的第二节我国工商税制改革的基本

思路和方向一、工商税收制度改革的基本思路“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，围绕统一税法、公平税负、规范政府分配方式、提高税收征管效能的目标，在保持税收收入稳定增长的前提下，适应经济形势和宏观调控的需要，积极稳妥的分布对现行税制进行有增有减的结构性改革。第12页/共22页第二节我国工商税制改革的基本

思路和方二、商品税和所得税改革（一）商品税改革

增值税、营业税改革生产型增值税链条机制的断裂，存在重复征税；增值税、营业税之间征税方位上存在交叉和重叠；一些行业没有纳入增值税的课征范围。目标：改为消费型增值税。1.生产型增值税（不允许抵扣任何购进固定资产价款）2.收入型增值税（只允许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分），即理论上的增值税3.消费型增值税（准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款）第13页/共22页二、商品税和所得税改革1.生产型增值税（不允许抵扣任何购进固（二）所得税改革将一部分有连续性或经常性的收入项目实行综合征收，实行统一累进税率，包括工资薪金、经营所得、劳务报酬、财产租赁、财产转让，特许权使用费，稿酬所得，股息，利息，红利以及偶然所得第14页/共22页（二）所得税改革第14页/共22页三、资源税和财产税改革

（一）资源税改革：以自然资源为课税对象

从2004年开始，相机对石油、天然气等多种资源产品单位税额掉证，规模扩大，逐渐改为从价计征，即税收与资源的市场价格直接挂钩。（二）财产税改革：房产税、城市房地产税、土地使用税、土地增值税、等等

改革方向：整合税种、统一名称；统一内外税制、扩大征收范围；建立既符合WTO原则，又适合我国国情的大财产税制。第15页/共22页三、资源税和财产税改革第15页/共22页四、及早建立绿色税收体系——环境税

不是一个税种，而是一种绿色税收体系，不仅包括污染排放税、自然资源税、还包括为实现特定环境目的而筹集资金的税种。狭义上指的是，包括向排污企业征收的排污水和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。如荷兰，环境税有燃料税、能源调节税、铀税、水污染税、废物税、垃圾税、噪音睡、超额粪便税、狗税等。我国：资源税、城镇土地是使用税、城市建设维护税，还有散落在有关税种中的环境保护措施，税收优惠措施，对资源开发和生态环境的补偿。

绿色税收第16页/共22页四、及早建立绿色税收体系——环境税第16页/共22页一、农村税费改革的方针和内容

（一）农村税费改革的由来农民负担过重是农民纯收入增长缓慢的重要因素。乡镇机构庞大，支出膨胀；农业税造成严重的负担不公；乱收费、刘安机子、乱谈判、负担过重，超出农民现有承受能力；应由政府提供的公共设施和义务教育的供给短缺。

2000年开始税费改革试点。第三节农村税费改革第17页/共22页一、农村税费改革的方针和内容第三节农村税费改革第17（二）农村税费改革的方针和主要内容1．农村税费改革的方针（1）原则：“减轻、规范、稳定”（2）目标：“三个确保”2．农村税费改革的主要内容取乡统筹费、农村教育集资、政府性集资、取消屠宰税，取消劳工积累工和义务工。调整农牧业税和农业特产税政策，改革村提留征收使用办法。3．农村税费改革已经取得明显效果第18页/共22页（二）农村税费改革的方针和主要内容第18页/共22页我国原来的农（牧）业税收制度1．农业税：粮食作物、薯类作物、部分经济作物，从事农业生产获得收入的农民、农场等作为纳税人2．牧业税：从事畜牧业生产的单位和个人。征收范围是马、牛、骆驼、绵羊和山羊。3．农业特产税：烟草产品、园艺产品、水产品、林木产品、牲畜产品、食用菌、贵重饰品二、全国范围取消农业税（一）农业税推出历史舞台第19页/共22页我国原来的农（牧）业税收制度二、全国范围取消农业税第19页/（二）取消农业税的历史意义1．取消农业税是我国税收制度改革中的一个标志性事件。2．体现城乡居民公平负担、统一纳税原则。3．工业反哺农业，促进农业发展，增加农民收入，加快新农村建设，消除城乡差别。2006年3月14日，十届人大四次会议通过决议，庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税第20页/共22页（二）取消农业税的历史意义2006年3月14日，十届人大四次案例来源：新华网2005年12月案例名称：取消农业税标志工业反哺农业时代的到来

新华网北京12月29日电(记者孟娜倪四义樊曦)中国最高立法机关29日以高票通过一个正文只有94字的决定，现行的农业税条例自2006年1月1日起废止。这标志着在中国存在2600年历史的农业税将彻底成为历史。公元前594年鲁宣公开始征收的初税亩，是中国历史上记载的最早的农业税，也是中国最早的税种，到2006年彻底废止农业税，整整是2600年。“废止农业税是这个系统工程的步骤之一，也显示了中国解决农业、农村和农民问题的决心和力度”。第21页/共22页案例来源：新华网2005年12月第21页/共22页明末清初的思想家黄宗羲在研究历代赋税制度更迭演变的基础上发现：每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。该种现象被称为“黄宗羲定律”。（二）积极推进农村综合改革

三、推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果（一）以“黄宗羲定律”为戒，防止反弹

第22页/共22页（二）积极推进农村综合改革三、推进农村综合改革，维护农村税第一节

工商税制改革一、工商税制改革的主要理论二、世界各国税制改革的实践第1页/共22页第一节工商税制改革一、工商税制改革的主要理论第1页/共2一、工商税制改革理论简介（一）公平课税论(二)最适课税论

（三）财政交换论

第2页/共22页一、工商税制改革理论简介第2页/共22页（一）公平课税论1.产生

20世纪50年代和60年代居主导地位的理论强调既要公平，又要限制政治程序对市场经济的干预

2.基本思想主要强调横向公平，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序去解决。把税收问题与政府支出政策分开讨论;以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则主张按纳税能力来纳税，衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期间消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。第3页/共22页（一）公平课税论1.产生第3页/共22页3.理想税制

对宽税基、低税率4.评价支持者:优势明显反对者:消费加上应计净财富综合所得无法适当计算

助涨避税和扭曲行为福利国家公共支出尤其是社会保障支出增加，使得扩张与公平课税论的发展税基是计税依据或计税标准。它包括实物量与价值量两类，前者如现行资源税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数，汽油、柴油的数量。后者如个人所得税中的个人所得额，营业税中的营业额等。在税率不变的情况下，扩大税基会增加税额，缩小税基会减少税额。第4页/共22页3.理想税制税基是计税依据或计税标准。它包括实物量与价值量两（二）最适课税论1.产生和基本含义

20世纪70年代逐渐形成2.基本理论内容直接税与间接税搭配理论:直接税与间接税应相互补充而非相互替代;税制模式的选择取决于政府的政策目标最适商品课税理论:逆弹性命题;要求开征扭曲性税收最适所得税理论:边际税率不能过高;最适所得税率呈倒U型各种商品的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比。需求弹性越大的商品，扭曲效应就越大。第5页/共22页（二）最适课税论1.产生和基本含义各种商品的税率必须与该商品3.主要贡献论证了在信息不对称的情况下政府运用“扭曲性”税收工具不可避免提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准，并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性4.与公平课税的主要差别强调纵向公平研究的核心是如何实现税制的公平与效率的兼顾偏重理论研究,对现实税收政策和税制改革方案影响较小第6页/共22页第6页/共22页(三)财政交换论1.产生

最近复兴，布坎南等对魏克塞尔自愿交换理论这一传统理论的现代研究成果2.财政交换论主要内容：（1）对政府征税的能力必须从宪法上予以限制（2）重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围，过宽的税基会造成无谓损失。（3）宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿（4）要从宪法上制约政府制定税收差别待遇（5）政府应该取消对资本的课税第7页/共22页(三)财政交换论1.产生第7页/共22页注重结果—限制政府权力过度膨胀的可能性选择税基(主张窄税基)和税率结构以把政府的总税收收入限制在理想的水平范围内;赞同取消资本课税，尽可能广泛采用受益课税第8页/共22页注重结果—限制政府权力过度膨胀的可能性第8页/共22页二、世界税制改革的实践

（一）所得税：

降低税率、拓宽税基、减少档次，个人所得税与公司所得税一体化1.个人所得税（1）外延拓宽，扩大征税范围

如，澳大利亚、芬兰、新西兰、英国，提高附加福利征税；美国、英国把资本利得并入所得税，日本、芬兰、瑞典等国提高长期资本利得税率（2）内涵拓宽，减少优惠措施减少或取消所得税制中税收支出，包括各种扣除、豁免、抵免等。

效果：个人所得税的收入并没有随着税率的降低而大幅减少第9页/共22页二、世界税制改革的实践（一）所得税：第9页/共22页2.公司所得税降低税率，税基主要靠内涵拓宽。如澳大利亚、奥地利、芬兰、德国、冰岛、爱尔兰、葡萄牙、西班牙、美国限制或取消了各种刺激计划，投资抵免、税收庇护、折旧办法。3.个人所得税和公司所得税一体化消除双重征税第10页/共22页2.公司所得税第10页/共22页（二）一般消费税：普遍开证增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税

由选择性征收增值税转为普遍开征增值税

采用最合适的增值税税率（三）绿色税收备受重视

开征“绿色税收”，及对破坏环境和污染环境的行为征税，重视税收对生态环境保护的作用第11页/共22页（二）一般消费税：普遍开证增值税、提高标准税率、制定标准化的第二节我国工商税制改革的基本

思路和方向一、工商税收制度改革的基本思路“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，围绕统一税法、公平税负、规范政府分配方式、提高税收征管效能的目标，在保持税收收入稳定增长的前提下，适应经济形势和宏观调控的需要，积极稳妥的分布对现行税制进行有增有减的结构性改革。第12页/共22页第二节我国工商税制改革的基本

思路和方二、商品税和所得税改革（一）商品税改革

增值税、营业税改革生产型增值税链条机制的断裂，存在重复征税；增值税、营业税之间征税方位上存在交叉和重叠；一些行业没有纳入增值税的课征范围。目标：改为消费型增值税。1.生产型增值税（不允许抵扣任何购进固定资产价款）2.收入型增值税（只允许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分），即理论上的增值税3.消费型增值税（准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款）第13页/共22页二、商品税和所得税改革1.生产型增值税（不允许抵扣任何购进固（二）所得税改革将一部分有连续性或经常性的收入项目实行综合征收，实行统一累进税率，包括工资薪金、经营所得、劳务报酬、财产租赁、财产转让，特许权使用费，稿酬所得，股息，利息，红利以及偶然所得第14页/共22页（二）所得税改革第14页/共22页三、资源税和财产税改革

（一）资源税改革：以自然资源为课税对象

从2004年开始，相机对石油、天然气等多种资源产品单位税额掉证，规模扩大，逐渐改为从价计征，即税收与资源的市场价格直接挂钩。（二）财产税改革：房产税、城市房地产税、土地使用税、土地增值税、等等

改革方向：整合税种、统一名称；统一内外税制、扩大征收范围；建立既符合WTO原则，又适合我国国情的大财产税制。第15页/共22页三、资源税和财产税改革第15页/共22页四、及早建立绿色税收体系——环境税

不是一个税种，而是一种绿色税收体系，不仅包括污染排放税、自然资源税、还包括为实现特定环境目的而筹集资金的税种。狭义上指的是，包括向排污企业征收的排污水和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。如荷兰，环境税有燃料税、能源调节税、铀税、水污染税、废物税、垃圾税、噪音睡、超额粪便税、狗税等。我国：资源税、城镇土地是使用税、城市建设维护税，还有散落在有关税种中的环境保护措施，税收优惠措施，对资源开发和生态环境的补偿。

绿色税收第16页/共22页四、及早建立绿色税收体系——环境税第16页/共22页一、农村税费改革的方针和内容

（一）农村税费改革的由来农民负担过重是农民纯收入增长缓慢的重要因素。乡镇机构庞大，支出膨胀；农业税造成严重的负担不公；乱收费、刘安机子、乱谈判、负担过重，超出农民现有承受能力；应由政府提供的公共设施和义务教育的供给短缺。

2000年开始税费改革试点。第三节农村税费改革第17页/共22页一、农村税费改革的方针和内容第三节农村税费改革第17（二）农村税费改革的方针和主要内容1．农村税费改革的方针（1）原则：“减轻、规范、稳定”（2）目标：“三个确保”2．农村税费改革的主要内容取乡统筹费、农村教育集资、政府性集资、取消屠宰税，取消劳工积累工和义务工。调整农牧业税和农业特产税政策，改革村提留征收使用办法。3．农村税费改革已经取得明显效果第18页/共22页（二）农村税费改革的方针和主要内容第18页/共22页我国原来的农（