营改增下建安业的税务处理课件

营改增下建安业的纳税影响二0一六年六月营改增下建安业的纳税影响二0一六年六月纳税时点划分问题简易征收判断如何预缴全面营改增下发票问题甲供材纳税问题建安业兼营问题纳税时点划分问题一、纳税时点划分问题

收入：营业税收入：增值税

所得税、会计核算：按照完工进度确认收入

收入

营业税、增值税：纳税义务发生时间2016年5月1日一、纳税时点划分问题2016年5月1日1、纳税义务发生时间

纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。1、纳税义务发生时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或2、例1：某工程项目100万，4月25日完工。但是业主拖欠工程款。5月15日后收到款项。如何纳税？

4月25日申报营业税。若收到款开票，则可开具普通发票，不再缴纳增值税。2、例1：某工程项目100万，4月25日完工。但是业主拖欠工二、简易征收判断（3%）老项目：

《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目清包工：甲供材：小规模纳税人二、简易征收判断（3%）例2：甲公司3月份与乙签订的门店建安劳务合同，规定5月底完工。乙公司5月份初在地税申请代开了地税的发票。以此向甲公司申请付款。例2：甲公司3月份与乙签订的门店建安劳务合同，规定5月底完工三、如何预缴17号公告：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。三、如何预缴营改增下建安业的税务处理课件增值税价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、逾期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。增值税价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集建筑服务营改增规律：1、无论是否新老项目，只要采取“一般计税”方法，其计税销售额都是“全部价款和价外费用为销售额”，而采用“简易征收”方法的其计税销售额都是“以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额”。2、凡是涉及异地跨县（市）提供建筑服务的，涉及异地预缴，并且，无论采用一般计税的企业还是采用简易征收的企业异地预缴的计税依据是“取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额”3、异地跨县（市）提供建筑服务的施工企业，采用一般计税的预征率都是2%,而采用简易征收（包括小规模纳税人）的异地征收率为3%。建筑服务营改增规律：预缴注意点：1、17号文：纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。

纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。预缴注意点：例3：A省建筑公司在B省有两个建筑服务项目，2016年5月项目1取得收入555万元，支付分包款1555万元（取得专票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得专票），该公司如何缴税？项目1：555-1555=-1000万。预缴0,剩余1000万可结转下次本项目预缴款扣除项目2（1665-555）/（1+11%）*2%=20万元例3：A省建筑公司在B省有两个建筑服务项目，2016年5月项预缴注意点：2、差额缴税，凭证要合法有效从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。国家税务总局规定的其他凭证。预缴注意点：预缴注意点：3、预缴申报资料《增值税预缴税款表》；（按次）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。预缴注意点：含税金额含税金额含税金额含税金额凭完税凭证抵减凭完税凭证抵减预缴注意点：4、预缴建台账备查对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。预缴注意点：四、全面营改增下发票问题1、发票的开具总局公告【2016】第23号提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。开什么样的发票？专票？还是普票？营改增前4.30在地税申报未开票的只能开具普通发票。开票地点：一般纳税人可在机构所在地开具发票。四、全面营改增下发票问题2、发票的取得2、发票的取得五、甲供材纳税问题：例4：甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的价款为30万元，施工方提供的建筑劳务款为70万元营改增前：施工方根据100万缴纳营业税。营改增后：施工方如何缴纳增值税?——看计税依据五、甲供材纳税问题：六、建筑业兼营需要注意问题营改增前：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。营改增后：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。如：施工（3%或者11%），修理修配劳务（17%），监理（6%）

冷链电梯等修理（3%或者11%）六、建筑业兼营需要注意问题营改增下建安业的纳税影响二0一六年六月营改增下建安业的纳税影响二0一六年六月纳税时点划分问题简易征收判断如何预缴全面营改增下发票问题甲供材纳税问题建安业兼营问题纳税时点划分问题一、纳税时点划分问题

收入：营业税收入：增值税

所得税、会计核算：按照完工进度确认收入

收入

营业税、增值税：纳税义务发生时间2016年5月1日一、纳税时点划分问题2016年5月1日1、纳税义务发生时间

纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。1、纳税义务发生时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或2、例1：某工程项目100万，4月25日完工。但是业主拖欠工程款。5月15日后收到款项。如何纳税？

4月25日申报营业税。若收到款开票，则可开具普通发票，不再缴纳增值税。2、例1：某工程项目100万，4月25日完工。但是业主拖欠工二、简易征收判断（3%）老项目：

《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目清包工：甲供材：小规模纳税人二、简易征收判断（3%）例2：甲公司3月份与乙签订的门店建安劳务合同，规定5月底完工。乙公司5月份初在地税申请代开了地税的发票。以此向甲公司申请付款。例2：甲公司3月份与乙签订的门店建安劳务合同，规定5月底完工三、如何预缴17号公告：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。三、如何预缴营改增下建安业的税务处理课件增值税价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、逾期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。增值税价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集建筑服务营改增规律：1、无论是否新老项目，只要采取“一般计税”方法，其计税销售额都是“全部价款和价外费用为销售额”，而采用“简易征收”方法的其计税销售额都是“以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额”。2、凡是涉及异地跨县（市）提供建筑服务的，涉及异地预缴，并且，无论采用一般计税的企业还是采用简易征收的企业异地预缴的计税依据是“取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额”3、异地跨县（市）提供建筑服务的施工企业，采用一般计税的预征率都是2%,而采用简易征收（包括小规模纳税人）的异地征收率为3%。建筑服务营改增规律：预缴注意点：1、17号文：纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。

纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。预缴注意点：例3：A省建筑公司在B省有两个建筑服务项目，2016年5月项目1取得收入555万元，支付分包款1555万元（取得专票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得专票），该公司如何缴税？项目1：555-1555=-1000万。预缴0,剩余1000万可结转下次本项目预缴款扣除项目2（1665-555）/（1+11%）*2%=20万元例3：A省建筑公司在B省有两个建筑服务项目，2016年5月项预缴注意点：2、差额缴税，凭证要合法有效从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。国家税务总局规定的其他凭证。预缴注意点：预缴注意点：3、预缴申报资料《增值税预缴税款表》；（按次）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。预缴注意点：含税金额含税金额含税金额含税金额凭完税凭证抵减凭完税凭证抵减预缴注意点：4、预缴建台账备查对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。预缴注意点：四、全面营改增下