作业成本管理ABC（PPT75P）

作业成本管理(ABC)一、ABC的背景1.传统成本计算的假设前提(1)成本要素结构(2)产品的生产特征2.现代生产环境的变化(1)技术的发展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

一、ABC的背景(2)产品特征需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入FMS的必然性一、ABC的背景3、传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响就财务会计而言,影响不大对企业经营决策影响的双重性一、ABC的背景(3)举例说明例(1)单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用一、ABC的背景原材料直接人工不同品种产品例(2)多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配一、ABC的背景(1)技术的发展市场竞争由国内向全球渗透规模经济向市场应变能力转化CIM是解决以上问题的现实选择----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟一、ABC的背景----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业

例：加工检验移动等待储存在以上大阶段，只有加工是增值作业具体内容：一、ABC的背景一、ABC的背景JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）JIT存货，就是零存货，这来自于JITJIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条一、、ABC的背背景景低存存货货水水平平、、采采用用需需求求拉拉动动、、小小规规模模采采购购、、快快速速生生产产准准备备、、人人员员技技能能多多面面手手（（一一人人具具备备不不同同技技能能））、、FMS、TQM（高质质量量保保证证高高效效率率））、、有有效效的的设设备备维维护护系系统统、、持持续续改改善善的的工工作作环环境境（（培培养养职职工工的的忠忠诚诚））一、、ABC的背背景景JIT的实实施施效效果果显显示示：：（（美美国国22家企企业业抽抽查查）），，供供应应商商数数量量下下降降67%，报报废废反反修修减减少少44%，启启动动时时间间下下降降47%，存存货货下下降降一、、ABC的背背景景现代代生生产产的的大大特特征征1.日本本大大阪阪大大学学中中谷谷严严教教授授指指出出现现代代生生产产的的五五大大特特征征：：第一一：：流流动动化化。。人人才才流流动动、、资资本本流流动动第二二：：融融业业化化。。规规模模经经济济向向范范围围经经济济转转化化，，范范围围经经济济也也就就意意味味着着突突破破行行业业界界限限第三三：：个个性性化化。。同同化化欲欲望望向向差差别别化化方方向向转转化化，，也也就就是是说说，，个个性性化化替替代代了了流流行行化化一、、ABC的背背景景第四四：：国国际际化化。。在在全全球球范范围围有有效效的的利利用用资资源源，，在在发发达达国国家家从从事事基基础础研研究究，，在在落落后后国国家家从从事事制制造造业业第五五：：信信息息化化。。以以上上四四大大变变化化必必须须依依赖赖于于信信息息化化作作为为基基础础以上上我我们们可可归归纳纳为为多多元元化化需需求求与与品品质质的的独独特特个个性性一、、ABC的背背景景2.需求求多多元元化化、、个个性性化化与与产产品品寿寿命命周周期期（1）个个性性化化导导致致多多元元化化显然然，，独独特特的的需需求求必必然然导导致致多多元元化化的的产产品品需需求求（2）多多元元化化导导致致产产品品寿寿命命周周期期缩缩短短流行行导导致致产产品品有有较较长长的的生生命命周周期期追求求时时尚尚使使许许多多传传统统产产品品过过早早退退出出市市场场一、、ABC的背背景景（3）产产品品寿寿命命周周期期的的三三种种含含义义*传传统统的的产产品品生生产产周周期期（（价价值值链链））研发发设设计计促促销销供供货货售售后后服服务务*产产品品的的市市场场周周期期导入入成成长长成成熟熟衰衰退退*产产品品的的消消费费周周期期购入入使使用用废废弃弃一、、ABC的背背景景（4）三三种种周周期期的的相相互互关关系系市场场周周期期消费费周周期期生生产产周周期期战略略管管理理与与FMS的必必然然性性1.战略略管管理理的的两两大大基基本本特特征征2.FMS来源源于于多多元元化化与与个个性性化化特特征征3.FMS的基基本本思思想想第一一，，FMS是生生产产自自动动化化的的核核心心组组成成部部分分，，生生产产自自动动化化包包括括了了四四大大内内容容的的组组合合*生生产产过过程程自自动动化化订货货设设计计投投料料加加工工组组装装检检验验保管管发发货货战略略管管理理与与FMS的必必然然性性*信信息息系系统统自自动动化化CAD、CAM、CAT*无人运运行*多品品种、、小批批量的的FMS第二，，FMS硬件要要素市场要要求多多元化化、短短期化化、细细分化化生产要要求可可从七七个方方面体体现弹弹性战略管管理与与FMS的必然然性（1）机械械弹性性：为为适应应生产产采纳纳特定定的部部品，，对机机器进进行调调整的的难以以程度度（2）产品品弹性性：拥拥有经经济且且快速速的由由原产产品向向新产产品转转型的的能力力（3）工程程弹性性：一一种部部品能能同时时适用用于多多项工工程（4）作业业弹性性：一一种作作业可可随时时转换换成另另一种种作业业（5）程序序弹性性：即即使遇遇到故故障也也能继继续加加工希希望的的部品品（6）产量量弹性性：针针对产产量的的增减减，均均能合合理运运用而而获利利（7）扩充充弹性性：根根据需需要能能立即即扩充充FMS的规模模战略管管理与与FMS的必然然性第三，，FMS软件要要素CAD、CAM、CAT3.传统成成本计计算的的局限限性共同费费用分分配基基础问问题战略管管理与与FMS的必然然性战略管管理与与FMS的必然然性传统分分配率率(以机器器小时时为分分配基基础)分配率率=$6000,000/75,000=8元/小时(注75,000是基础础,不是动动因)若A产品消消耗资资源传统法法总成成本=1000*8=$8000严格来来讲:A产品实实际消消耗资资源战略管管理与与FMS的必然然性质控100*200=$20,000生产准准备1*300=$300合计采购10*105=$1,050成本客户订订单5*60=$300$23,650设备运运转2*1,000=$2,000战略管管理与与FMS的必然然性饮料门门票票吃吃饭合合计计A110415B2081442C154827D144624合计601632108平均154827方法A方法B间接成成本制制造造费间间接材材料间间接人人工其其它费费用分配基基础机机器器小时时产产品品数量量人人工工小时时机机器器小时时成本对对象间接成成本直直接材材料直直接材材料直接人人工直直接接人工工战略管管理与与FMS的必然然性本接间间成直接成成本本接间间成直接成成本战略管管理与与FMS的必然然性4.ABC的基本本思想想（1）更加加准确确计算算产品品成本本，作作业消消耗资资源，，产品品消耗耗作业业（2）ABC的成本本流程程资源产产直接成成本间接成成本A1品A2A：线An二、ABC的基本本原理理1.资源的特征征（1）分配与间间接分配的的矛盾*产品间接接费内容设计、管理理、采购、、信息系统统、财产税税、保险、、折旧费、、水电等*间接分配配，不符合合成本效益益原则*间接分配配，捣浆糊糊（2）成本分配配基础与成成本动因（3）固定成本本与变动成成本资源预预计费费用作作业量分分配基基础约束性$60，0005，000（生产能力力）$12酌量性$20，0004，000（预计）$5$80,000$172.作业的划分分（1）ABC作业特征*多元化一般以成本本中心为作作业基础（（西方100--1000个）*作业链供应商作作业A作业B---作业n顾客（2）作业的分分类*数量作业业，由产品品数量引起起动因有：人人工小时，，机器小时时，材料数数量*批次作业业，由次数数引起设备调整，，采购，销销货订单注：批次即即非变动又又非固定*辅助作业业（包括产产品，客户户）前者指生产产过程，后后者指销售售过程例如：新产产品试制，，生产技术术改造，市市场开发（3）作业间的的关系辅助作业数量作业批次作业3.作业动因（1）什么是动动因动因是作业业消耗资源源的根本原原因仅就批次作作业与产品品辅助作业业的成本动动因选择举举例如下：：（2）动因是产产品消耗作作业的桥梁梁某张订单分分4次采购，检检验3次，分2次投产，生生产100件，每件耗耗用人工1小时（本月月共耗用40，000人工小时））按传统法计计算50，000/40，000*100=125元按作业成成本法：：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元（3）动因选选择第一种：：业务动动因以作业发发生的次次数为计计量单位位，它假假设每次次作业消消耗的资资源是相相同的例如：生生产准备备次数，，订单数数量、设设备调试试次数，，业务动动因计量量成本最最低，但但准确性性最差。。第二种：：时间动动因以作业所所耗用的的时间作作为计量量单位。。它假设设单位时时间的作作业耗用用的资源源是相同同例如：：生产准准备时间间，生产产调试时时间等时间动因因计量成成本较高高，但准准确性上上升第三种：：直接动动因以作业为为桥梁，，将产品品耗用的的资源直直接进行行归集，，从而计计算产品品或劳务务的成本本举例：以以销售作作业为例例第一种选选择，每每一客户户的成本本（假设设所有客客户耗用用相同））第二种选选择，每每一客户户单位时时间成本本（时间间不同，，单位时时间耗费费相同））第三种选选择，每每一客户户实际成成本（时时间不同同，单耗耗也不一一样）举例一、情况况简介1.原来生产产：blue、black两种pen现增加red、purple两个新品品种2.数据分析析redpurple价格3%10%利率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合计$60,000具体分析析二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其中8,000属直接人人工)resource六大类2.作业分类类作业生生产产批次生生产产准备管管理设设备备福福利费动因批批次时时间部部件数机机器小时时间间接人工工品种BLRP3.作业成本本资源消耗耗情况作业成本本分配于于四大产产品4、传统成成本计算算5、ABC计算作业成本本系统最最佳设计计计量成成本本最佳点计量准确确度误差损失失总成本计量成本本累积销售售曲线图图销售收入入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比重重产品盈利曲线线图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品种累积盈利比重重100%30%100%150%350%资源消耗情况况作业成本分配配于四大产品品4、传统成本计计算5、ABC计算作业成本系统统最佳设计计量成本本最佳点计量准确度误差损失总成本计量成本累积销售曲线线图销售收入比重重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比重重产品盈利曲线线图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品种累积盈利比重重100%30%100%150%350%产品如何定价价1、二种基本的的定价模式(1)以市场为基础础的定价在一个完全竞竞争的市场，，价格优势是是竞争关键，，而成本的降降低是取得价价格优势的基基础。(2)以成本为基础础的定价在一个不完全全竞争的市场场，成本是定定价的唯一基基础。2、短期定价与与长期定价(1)长期定价应考考虑整个产品品寿命周期成成本(2)短期定价更多多考虑相关成成本例如：制造造业应考虑虑的相关成成本，额外外增加的料料费、从工工费、制造造费，除以以上以外，，还应考虑虑以下相关关因素：现在生产能能力能否满满足定单要要求，资源源消耗的机机会成本特殊定价与与正常定价价的关系3、订单成本本计算某公司接到到一张100件A产品的订单单。这张订订单所涉及及的作业活活动及其最最佳成本计计算如下表表所示：定单成本计计算订单成本计计算(续表)3、订单成本本计算(1)100件，总成本本$14780，单位成本本$147.8(2)1000件，总成本本$(90400+5740)96140，单件$96.14(3)若以成本加加成20%定价：生产100件，单价$177.36。生产1000件，单价$115.37顾客盈利分分析1、顾客的不不同特征2、顾客分类类坐标企业获取的的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服务顾客的的成本3、企业决策策A类顾客：