营改增 专题培训课件

营改增专题培训纳税人的身份资格：小规模纳税人与一般纳税人纳税人所对应的行业及对应税率0%、6%、11%、13%、17%（或征收率3%、5%）小规模纳税人只能自开普通发票，但可到税务机关申请代开增值税专用发票；一般纳税人简易征收项目也可开具增值税专用发票。一般纳税人计算抵扣，取得扣税凭证是根本（不单单是专用发票只是扣税凭证，有五种扣税凭证：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。业务员篇--营改增过程中须了解的常识问题

地税统一发票开具时限问题根据国家税务总局公告2016年第23号，自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。业务员篇出差结账时，要开张增值税专用发票，可宾馆说是小规模纳税人不能开专票，需要代开？

《中华人民共和国增值税暂行条例》第21条规定，增值税小规模纳税人销售货物或者应税劳务不得开具增值税专用发票。根据《国家税务总局关于<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2004〕153号）规定，税务机关可为已办理税务登记的小规模纳税人代开增值税专用发票。根据财税【2016】36号文第五十四条，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。业务员篇业务员出差在外发生各种支出，公司财务规定出差都要开增值税专用发票。可是会发现不同地方要求提供的资料不一样，到底有没有开据增值税专用发票需要资料的统一规定？

税务总局规定，增值税纳税人购买货物·劳务·服务·无形资产或不动产，索取增值税专用发票时，须向销售方提供购买方名称（不得为自然人）·纳税人识别号·地址·开户行及账号信息，不需要提供营业执照·税务登记证·组织机构代码证·开户许可证·增值税一般纳税人登记表等相关证件或其他证明材料。个人消费者购买货物·劳务·服务·无形资产或不动产，索取增值税普通发票时，不需要向销售方提供纳税人识别号·地址·开户行及账号信息，也不需要提供相关证件或其他证明材料。在出差住宿时，若要开具增值税专用发票，需提前牢记单位的税号、开户行账号等信息，以便及时准确地开出专用发票，比如将单位相关证照的信息存储在中，开发票时出示一下即可。1、应当取得相应的合法票据：对于应当取得而没有取得发票的、或取得的项目填写不齐全的发票，不得在企业所得税前扣除2、票据真实：首先由企业负责人审查，出差人员的个人虚假行为由企业承担连带责任3、报销凭证应当记载出差人员姓名、地点、时间、任务等：如果没有相应的资料证明其相关性，所发生的费用应推定为与取得收入无关的事项支出，不得在企业所得税前扣除4、根据出差人员的职务和出差地点、执行任务的不同，各单位报销差旅费的标准也不尽相同，是否合理一般由企业决定：企业应建立合理的出差标准制度。当税务机关提出质疑时，企业应当负有举证义务，说明其合理性5、应当严格区分出差过程中发生的误餐支出和招待支出：出差过程中宴请外部相关人员的支出不以属于差旅费而属于业务招待费，应按招待费标准扣除6、对于企业实行包干的差旅费，原则上只要有董事会的相应章程，并且符合税法扣除原则的，可以扣除：一般参照（财行【2006】313号）和国税发【1994】89号第二条第二项的规定执行7、到外地参加会议的费用视为差旅费时应注意会议的具体内容：如果是针对雇员的培训会议，不论是否与生产经营存在直接关系，从税法角度出发，均属“职工教育经费”范围8、出差时住宿费若取得专用发票可以抵扣——营改增政策差旅费报销的关注点

不得抵扣情形财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号1.营业税改征增值税试点实施办法+附：销售服务、无形资产、不动产注释2.营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定营改增相关文件1.《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（公告2016年13号）2.《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（公告2016年14号）3.《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（公告2016年15号）4.《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（公告2016年16号）5.《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（公告2016年17号）6.《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（2016年第18号）7.《关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告》（2016年第19号）营改增配套文件8.《关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》税总函〔2016〕145号9.《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（2016年第23号）10.《关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》财税〔2016〕43号11.《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》财税〔2016〕46号12.《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》财税〔2016〕4713.《关于发布增值税发票税控开票软件数据接口规范的公告》2016年第25号营改增配套文件14.《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》2016年第26号15.《关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知》税总函〔2016〕190号16.《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》2016年第27号17.《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》的公告2016年第29号18.《关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》2016年30号19.《关于优化完善增值税发票查询平台功能有关事项的公告》2016年第32号营改增配套文件1.有关增值税会计处理的基本规定，参考《财政部关于增值税会计处理的规定》（[1993]财会字第83号）。2.有关欠交增值税税款和待抵扣增值税的会计处理规定，参考《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字[1995]22号）。3.有关营改增试点会计处理规定，参考《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）。增值税会计制度的相关文件一、纳税人和征税范围1、在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。2、征税范围销售服务：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产：建筑物、构筑物等。营改增后增值税的相关原理二、税率和征收率1、纳税人发生应税行为，除本条第（2）项、第（3）项、第（4）项规定外，税率为6％。2、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。3、提供有形动产租赁服务，税率为17%。4、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

5、增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。征收率5%的情形：一般纳税人采用简易办法和小规模纳税人销售不动产、出租不动产、转让土地使用权、出租土地使用权、不动产提供的融资租赁服务、一级公路、二级公路、桥、闸通行费，劳务派遣、人力资源外包。营改增后增值税的相关原理1、进项税额抵扣的凭证（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。注：完税凭证上的税率按一般纳税人的适用税率，不适用征收率及简易征收。营改增后增值税的相关原理-进项税额2、进项税额抵扣的规定（1）当月认证（勾选），当月抵扣，勾选从2016年5月起延长至纳税申报期结束前2日（2016年32号公告）（2）专用发票不超过180天。（3）不动产分二年抵扣，第一年60%，第二年（第13个月）40%。营改增后增值税的相关原理-进项税额3、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。注：住宿服务可以抵扣（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。注：免税与零税率的区别

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。营改增后增值税的相关原理-进项税额4、无法划分进项税额的转出（1）适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。营改增后增值税的相关原理-进项税额（2）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生管理办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。注：凡取得专用发票先认证抵扣，再进项转出。原因：滞留票、改变用途可以抵扣。营改增后增值税的相关原理-进项税额发票的使用1、一般纳税人：可以自行开具增值税专用发票和增值税普通发票。2、小规模纳税人：可以自行开具增值税普通发票；增值税专用发票可以到税务机关代开。3、其他个人：可以到税务机关开具增值税普通发票和增值税专用发票（出租和销售不动产）。4、以下情况不得开具增值税专用发票（1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（2）适用免征增值税规定的应税行为。（3）销售自已使用过的、纳入营改增前取得的固定资产，按照3%的征收率减按2%缴纳的增值税，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。营改增后增值税的相关原理—发票使用（4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（5）劳务派遣服务，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（6）人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（7）经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。（8）有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（9）旅游服务，向支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（10）营改增后增值税的相关原理—发票使用（1）、差额征税，全额开票，全额抵扣，按适用税率价税分离。如：销售收入（含税）100万元，税率11%，则：金额为万元，税额为万元。适用：房地产企业销售自行开发的房地产适用一般计税方法的项目；建筑服务适用简易征收的项目；金额商品转让（不得开专票）；融资租赁服务；融资性售后回租服务（不含本金）。（2）、差额征税，倒挤开票，差额抵扣，先计算出税额，再计算金额。如：转让不动产老项目，按简易计税