张侦婷周转材料的核算

第四章第四节周转材料一、周转材料〔一〕周转材料的概念周转材料是指在施工过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。(二)周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业〔建造承包商〕的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

周转材料周转材料周转材料周转材料按在施工过程中的用途分：1.模板是指浇灌混泥土所使用的木模板、组合钢模板以及配合模板使用的支撑材料、滑膜材料、构件等。按固定资产管理的固定钢模和现场固定的大型钢模版不包括在内。2.挡板是指土方工程所使用的挡土板等，包括支撑材料在内。3.架料是指搭设脚手架用的竹杆、木杆、竹木跳板、钢管脚手架及其附件等。4.其他周转材料是指除上面各项之外，作为存货管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括属于塔吊的钢轨。低值易耗品

①内容作为存货的低值易耗品，一般分为工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳工保护用品和其他用品。②科目设置“周转材料—低值易耗品〞或单独设置“低值易耗品〞科目〔二〕周转材料的摊销方法1.一次转销法p48是指领用周转材料时，将其全部价值一次性地记入工程成本或有关费用的方法。这种方法一般应限于易腐、易糟、价值低且使用时间较短的周转材料摊销，如安全网、安全带等的摊销。一次摊销法记账一次摊销法1.在领用低值易耗品时直接记入成本费用借：管理费用/销售费用/制造费用贷：周转材料—低值易耗品2.在报废工具收回时借：原材料贷：制造费用五五摊销法p49五五摊销法是指在领用周转材料时，先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。摊销时间：领用时、报废时。摊销金额：应摊销总额=总成本-净残值领用时摊销额=实际成本×50%报废时摊销额=实际成本×50%-净残值适用：出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业。五五摊销法的记账处理采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值平均摊销。⑴领用时借：周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料—低值易耗品—在库⑵分次摊销时借：管理费用/销售费用/制造费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销⑶调整账户借：库存现金管理费用/销售费用/制造费用周转材料—低值易耗品—摊销贷：周转材料—低值易耗品—在用包装物〔一〕包装物的概念、内容及分类1、概念用途P492、不属于包装物核算的范围〔1〕各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等；“原材料“〔2〕用于储备和保管商品、材料而不对外出售的包装物；“固定资产〞或“周转材料——低值易耗品〞〔3〕列着商品、产品的自制包装物。“库存商品〞出租包装物的核算出租包装物核算特点：ⅰ出租包装物应作为企业的一项其他业务处理，单独核算盈亏；ⅱ取得的收入作为“其他业务收入〞，包装物的成本作为“其他业务成本〞ⅲ出租包装物价值的摊销可以采用“一次转销法〞或“五五摊销法〞包装物它们属于周转材料包装物么？不同的包装物种类的账务处理1、收入包装物〔类似于原材料〕2、发出包装物〔1〕生产领用包装物价值摊销方法：一次转销法价值摊销去向：“生产成本〞①领用时借：生产成本贷：周转材料——包装物_在库包装物②月末分摊差异借：生产成本〔计划成本×差异率〕贷：材料成本差异——包装物〔计划成本×差异率〕〔2〕随同产品出售单独计价的包装物价值摊销方法：一次转销法价值摊销去向：“其他业务成本〞1、出售时产品单独计价时借：银行存款贷：其他业务成本2、结转包装物成本借：其他业务成本贷：周转材料--------包装物〔3〕随同产品出售不单独计价的包装物价值摊销方法：一次转销法价值摊销去向：“销售费用〞①出售时借：销售费用贷：周转材料——包装物4、出租、出借包装物的核算1.领用时借：周转材料—包装物—在用贷：周转材料—包装物—在库包装物2.领用摊销时借：其他业务成本贷：周转材料—包装物--摊销3.收到押金时借：银行存款贷：其他应付款---包装物押金4.每月收到租金借：银行存款贷：其他业务收入应交税费---应交增值税销5.收回包装物退回押金借：其他应付款----包装物押金贷：银行存款周转材料——包装物入库包装物的实际成本〔计划成本〕发出包装物的实际成本〔计划成本〕余：库存包装物的实际成本〔计划成本〕材料成本差异——包装物超支差发出包装物应负担的节约差节约差发出包装物应负担的超支差余：库存包装物的超支差余：库存包装物的节约差账户设置采用一次转销法出租，出借包装物①采用“一次转销法〞A、租出时〔第一次租出〕借：其他业务成本〔计划成本〕贷：周转材料——包装物〔计划成本〕B、月末分摊差异借：其他业务成本〔计划成本×差异率〕贷：材料成本差异——包装物〔计划成本×差异率〕C、收回时〔不做账务处理，但做备查记录，以便实物管理〕D、报废时〔回收残值〕借：原材料等〔残值〕贷：其他业务成本〔残值〕E、收取租金借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕F、押金的收取与归还a、收取借：银行存款贷：其他应付款——某单位b、归还借：其他应付款——某单位贷：银行存款c、假设租入方违约借：其他应付款——某单位贷：其他业务收入〔营业外收入〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕账户设置2、采用五五摊销法总账：周转材料明细账：周转材料——包装物——在库——在用——摊销周转材料——包装物——在库在库包装物的实际成本〔计划成本〕的增加额在库包装物的实际成本〔计划成本〕的减少额余：库存包装物的实际成本〔计划成本〕周转材料——包装物——摊销注销报废包装物的已提摊销额计提的摊销额余：累计摊销额②采用“五五摊销法〞A、租出时〔第一次租出〕a、反应包装物地点的改变在库——在用借：周转材料——包装物——在用〔计划成本〕贷：周转材料——包装物——在库〔计划成本〕b、摊销其一半的价值借：其他业务成本〔计划成本×50%〕贷：周转材料——包装物——摊销〔计划成本×50%〕c、收到押金借：银行存款贷：其他应付款——包装物D、每月收取租金：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——增值税〔销项〕E、收回包装物退还押金借：其他应付款——包装物押金贷：银行存款例题1新华公司在生产车间领用包装物一批，实际成本600例题二新华公司于2008年9月出租库存包装物200件，每件实际成本20元，共计4000元，租期6个月，每个月每件租金10元，收取押金600元采用五五摊销法例题三新华公司在销售产品时领用一批单独计价的包装物，已收到销售包装物的价款2000元，款项存入银行包装物实际成本为1700元。周转材料发料凭证〔三〕周转材料核算应设置的账户1.“周转材料——在库〞账户

周转材料——在库借贷期初余额：已验收入库或已到达施工现场的各种周转材料的实际成本（或计划成本）借方发生额：本期增加的库存周转材料实际成本（或计划成本）合计贷方发生额：本期减少的库存周转材料实际成本（或计划成本）合计期末余额：期末库存周转材料实际成本（或计划成本）已发出或已领用的各种周转材料的实际成本（或计划成本）2.〞周转材料——在用〞账户

周转材料——在用借贷期初余额：因领用等增加的各种周转材料的实际成本（或计划成本）借方发生额：本期增加的在用周转材料实际成本（或计划成本）合计贷方发生额：本期减少的在用周转材料实际成本（或计划成本）合计期末余额：期末在用周转材料实际成本（或计划成本）因退库、报废、短缺、毁损的减少各种在用周转材料的实际成本（或计划成本）3.“周转材料——摊销〞账户

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