高校教师个人所得税的纳税筹划

高校教师个人所得税的纳税筹划

【摘要】针对目前高校教师收入程度增加和个人所得种类较多的特点，本文主要对高校教师的工资、薪金所得，劳务转报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得四个方面进展了纳税筹划分析。【关键词】纳税筹划；节税；税负随着“科教兴国〞战略的施行，国家加大了对教育的投入，全国各高校均得到了突飞猛进的开展，高校教师的收入程度也在不断进步。高等院校应针对各个高校的实际情况，制订适宜所在地方及自身校情的更系统、更深层次的税收筹划，在合理合法的限度内尽可能降低高校教师的税收负担。一、工资、薪金所得的纳税筹划〔一〕合理设计课酬发放方案目前，高校教师的主要收入有两部分：根本收入和课酬。课酬的发放有三个方案，方案一：学期末一次发放；方案二：按月发放；方案三：每月定额发放，学期末补足差额。根据我国税法规定：课酬按月发放应并入当月工资计算所得税。学期末一次发放应作为一次性奖金计算，自2022年1月1日起对个人获得一次性奖金计算有新的计算方法。国税发［2022］9号文件规定，纳税人获得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算。在计算时首先确定适用税率。先将雇员当月内获得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。现举例说明：说明：根据?国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知?〔国税发〔2022〕20号〕的规定，自2022年3月1日起，个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月1600元进步到每月2000元，本文举例均按新规定执行。例1，某高校教师月根本工资2400元，某学期〔5个月〕课酬共9000元。方案一：课酬学期末一次发放5个月共交个人所得税=〔2400-2000〕×5%×5＋9000×10%-25=975〔元〕方案二：按月发放5个月共交个人所得税=【〔2400＋9000÷5-2000〕×15%-125】×5=1025〔元〕方案三：每月定额发放1000元，学期末补足差额4000元5个月共交个人所得税=【〔2400＋1000-2000〕×10%-25】×5＋4000×10%-25=950元由此可看出：课酬发放方案不同，所交税额差异很大，因此高校应根据学校实际工资和课酬标准制定合理的课酬发放方案来降低教师的税收负担。〔二〕将部分工资、薪金适当福利化高校可以把名义工资的一部分直接以福利的形式发给教师。因为有些福利支出，例如住房支出、交通支出、培训支出、甚至旅游休闲支出都日益成为高校教师必不可少的支出工程。既然这些支出是必需的，教师用税后工资支付又不能抵减个人所得税，假设由学校替教师个人支付，那么个人可以在实际工资程度未下降的情况下减少应由个人负担的税款。进步职工福利程度，降低名义收入的思路主要有：1.提供交通便利。如开通班车、免费接送教职工上下班，或者每月报销一定额度的交通费用。2.根据国家教委制定的教师康居房方案，尽力解决教师住房问题。3.为教职工购房提供一定期限的贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项，用于归还贷款。这样可以减轻教师的贷款利息负担。4.为新调入的教职工提供周转房。5.进步教职工的办公条件，为其装备办公设施及用品，比方为教职工装备笔记本电脑及电脑耗材等。但在操作中要注意办公设施及用品的所有权属于学校，列入学校的固定资产，教职工拥有使用权，教职工调出学校时要将相应的物品归还学校。假设所购置的办公用品所有权归个人，那么相当于对教职工进展了实物性质的分配，要按照物品的价值计算征收个人所得税。6.每年为教师报销一定额度的图书资料费用。〔三〕利用工资、薪金所得税率超额累进税率的特点，防止打破临界点我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也在攀升。某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。因此，在进展工资、薪金所得的纳税筹划时要利用最经济节税点，到达使职工收益最大化的目的。例2，某教师应发年终奖24000元，适用个人所得税税率10%，速算扣除数25元，应缴个人所得税24000×10%－25=2375〔元〕。例3，某教师应发年终奖24050元，适用个人所得税税率15%，速算扣除数125元，应缴个人所得税24050×15%－125=3482.5〔元〕。通过比较：两类年终奖相差50元，而所得税却相差1107.50元。因此，当年终奖超过临界点时应把超出临界点的局部分摊到每月工资或以其他形式发放。〔四〕合理划分工资构造根据?国家税务总局关于征收个人所得税假设干问题的规定?〔国税发[1994]89号〕规定：以下不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得工程的收入，不缴个税：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。因此高校制定工资构造时，可以把应税工资部分转为非应税工资部分。另外，对于个人所得税，住房公积金、医疗保险费、根本养老保险金、失业保险费都是可以在收入中抵免的。特别地，合理增加每个月的住房公积金，可以实现节税。二、劳务转报酬所得的纳税筹划〔一〕将劳务转报酬所得化为工资、薪金所得我国税法规定：劳务转报酬所得的扣除额为：每次收入4000元的减除费用800元；4000元以上的，减除收入20%的费用，税率为20%，对应税所得超过20000的部分加征五成，对应税所得超过50000元的部分加征十成。工资、薪金所得的扣除标准现为2000元，适用九级超额累进税率，且应税所得在2万元以下时税率低于20%。即在应税所得小于2万元情况下，工资所得税负比劳务报酬税负低。因此，应将劳务报酬所得转化为工资所得，以降低税负。举例说明：例4，某高校教师外出讲课所得10000元，假设由组织方直接支付报酬应按劳务报酬所得计征个人所得税，那么应税额=〔10000-10000×20%〕×20%=1600元。假设由学校间接支付报酬应按工资、薪金所得计征个人所得税，那么应税额=〔10000-2000〕×20%-375=1225元。节税375元。〔二〕分次获得劳务报酬即将某项收入按一定时期进展分摊，以降低税负。例5，某高校教师利用业余时间为某项工程设计图纸，获取报酬30000元。方案一：一次性收取30000元。应纳个人所得税额为：30000×〔1-20％〕×30％-2000=5200〔元〕。方案二：分10个月收龋每月收取3000元。应纳个人所得税额为：〔3000-800〕×20％×10=4400元。可节税800元。〔三〕将部分报酬转作费用即由被效劳方向提供劳务方提供诸如伙食、交通、住宿等效劳，该效劳费用从劳务报酬总额扣除，从而降低劳务报酬总额，以降低税负。例6，大学教授李某，一次应邀赴某公司授课，双方签订合同：授课半月。劳务费共40000元。方案一：旅费、食宿费等〔共10000元〕由李某自理。那么应纳个人所得税额为：40000×〔1-20％〕×30％-2000

=7600〔元〕。那么李某实际收益为：40000-7600-10000=22400〔元〕方案二：企业支付旅费、住宿费等。那么应纳个人所得税额为：30000×〔1-20％〕×30％-2000=5200〔元〕。李某实际收益为：30000-5200=24800〔元〕。节税2400元。三、稿酬所得纳税筹划稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而获得的收入。扣除额为：每次收入4000元的减除费用800元；4000元以上的，减除收入20%的费用。此项收入的税率为20％比例税率，再加上减征30％的优惠。因此，此项收入可以利用集体创作和出版系列丛书进展纳税筹划。第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得；第二，作者虚拟化；第三，集体创作；第四，出版系列丛书。集体创作法：即一本书由多人撰写。当稿酬收入超过4000元时，采用集体创作法可以降低税负。例7，某高校教师完成一企业管理著作，稿酬共9000元。方案一：独立完成，独得稿酬9000元。那么应纳个人所得税额为：9000×〔1-20％〕×20％×〔1-30％〕=1008〔元〕。方案二：三人合著，各得稿酬3000元。那么应纳个人所得税额为：〔3000-800〕×20％×〔1-30％〕×3=924〔元〕。节税84元。系列丛书法：把某些著作分解为几个部分，以系列的形式出版。那么该著作被认定为几个单独的作品，分别纳税。可以降低税负。例，某高校教师准备出版会计学方面的专著，预计稿酬10000元。方案一：以1本书的形式出版。应纳个人所得税额为：10000×〔1-20％〕×20％×〔1-30％〕=1120〔元〕。方案二：以4本书的形式出版。那么应纳个人所得税额为：[〔10000÷4〕-800]×20％×〔1-30％〕×4=952〔元〕。节税168元。此外，纳税人也可通过将稿子转让给书商获得税后所得和作者虚拟化的方法进展纳税筹划。四、特许权使用费所得的纳税筹划特许权使用所得是指高校教师提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权获得的所得。特许权使用所得的扣除额为800元或收入的20%，税率20%。鉴于我国证券市场发育还不成熟，股份制还处于试点阶段，国务院规定，对股票转让所得暂不征收个人所得税。因此，此项所得的纳税筹划主要是将特许权使用费折合股份投资，再将股份转让。例8，某教授创造一种新技术，并获得专利，专利权属个人所有。有两种选择：一是单纯将其转让，可获转让收入80万元，那么应交税=〔80-80×20％〕×20％=12.8〔万元〕。二是折合股份投资，再将股份转让所得也是80万元，此时那么不需纳税。五、科技奖的纳税筹划高校教师不仅承担着教书育人的重任，而且还要承担大量的科研工作。搞好科研工作，不但可以进步教师的学识程度，而且有助于教师将课堂与理论有机结合起来，进步授课效果。为此，各个高校都为教师设立了科技奖，科技奖作为工资、薪金所得的一部分，应纳个人所得税，但是高校可利用工资、薪金所得应纳税的计算特点进展纳税筹划。因此，如何装备、发放科研资金，不但影响科研效果，而且影响高校教师的税负程度。〔一〕分拆应税所得在我国现行税制中，工资、薪金所得税率采用九级超额累进税率，分级有临界点。当打破临界点时，由于所适用的税率进步使应纳税额增加，因此，可采用分拆应税所得，把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，使工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下或是税率分级的临界点下，直接节税。发放科研工程奖金有两种方式：一种是由主持课题的工程带头人领回去再分给其余参与工程的多位教师；另一种是由学校将奖金按确定比例直接发放给参与工程的每位教师。把前一种发放方式改为后一种发放方式，奖给主持工程带头人的奖金就可以分拆奖给参与科研工程的多位数师，不仅合理，而且能起到节税的作用。例9，某高校某教研室应得科技奖20000元，假设由教研室主任一人领取那么应纳税额=〔20000-2000〕×20%-375=3225元。假设由该教研室五位教师分别领取4000元，那么共交所得税=[〔20000÷5-2000〕×10%-25]×5=875〔元〕。节税2350元。〔二〕部分科研补贴以科研开支的方式支付即用购实验材料、书、差旅住宿、交通等发票来报销，一方面解决