双汇集团存货内部控制问题研究分析 仓储物流管理专业

摘要近年来，企业之间的竞争愈加激烈，所以一个健全良好的企业内部控制在愈加激烈的竞争中显得尤为重要。现代企业管理层能否有效的管理企业与内部控制是分不开的，企业内部控制的良好健全是保障企业经济管理工作能否有效开展的前提。有效的改进企业部门规章制度，完善企业的内部控制体系，对于规避风险，减少损失，增强企业资本盈利能力有着重要意义。双汇集团近几年保持着持续稳定发展的趋势，企业的内部控制制度较为完善，但其管理中是存在漏洞的，有着进一步改进的空间。本文从内部控制的理论开始，列出了近年来内控理论的演变及深入，总结了存货内控的相关理论。接着分析了双汇集团内控的现状，从其存货内控的角度评价企业在存货内控管理的有效性和合理性。对双汇目前存货内控方面存在的不足进行了分析列示，并根据企业的实际情况提出了能改善企业存在不足的建议。研究企业的基本情况及其管理风格，如何有效的运用内部控制，科学建设适合企业发展的存货内部控制体系是有着重要意义的。关键词：存货，内部控制，双汇集团1概述1.1内部控制的相关理论1.1.1内部控制的概念从内部控制这一概念被提出，经过漫长的发展，其定义已经被修改更正数次。截至到现在为止，比较权威一套理论是coso委员会于1992年公布出的《内部控制——整合框架》中：“内部控制是一个由企业董事会、管理层及其他员工实施的、旨在为下列各类目标的实现提供合理保证的过程：经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规。”时间推移，新的内部控制风险也随之出现，2013年COSO委员会发布了新的《内部控制——整合框架》，其中关于内部控制的定义规定基本没变。强调了内部控制是通过企业的董事会及管理层和其他人员实施的程序，能有效的保证企业运营，报告及目标可以实现。我国《企业内部控制基本规范》中，内部控制定义为由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益和效果，促进企业实现发展战略。我国的定义在一定基础上是参照coso委员会制定的。1.1.2内部控制的要素内部控制的基本就是由内控要素构成的，规定的基本内容。内部控制五要素是现今应用最多的，包括内部控制环境，内部控制风险评估、控制活动、信息与沟通、监督活动。1.2存货内部控制的相关理论1.2.1存货内部控制的目标存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等，企业代销、代管存货、委托加工的存货也包含在内。存货是企业流动资产的重要组成部分，具有品种数量繁多、流动性大等特点。存货的内部控制对于企业保护资产的安全与完整，保证会计信息的真实与可靠具有重要作用。企业存货的内部控制目标主要有三个方面：eq\o\ac(○,1)保证存货取得的合理性存货的采购入库是企业经营业务的起点。存货采购入库业务主要有请购、审批、供应商选择、采购合同的订立、验收和支付等环节，涉及采购、生产、仓库、财务等诸多部门。企业应合理安排采购计划，这样才能保证购入的存货既满足生产经营的需要，又不致于造成积压。同时，企业要对存货进行合理的分类并指定专人保管，加强对存货的存放地点、数量的记录管理。eq\o\ac(○,2)保护存货的安全性与完整性企业中存货占有很大的比重，所以合理管理存货资产的安全与完整是企业内控的重要任务。企业应根据国家规定的要求建立合理的内控体系，对存货进行规范管理，定期盘点核实，保证存货安全与完整。eq\o\ac(○,3)确保存货计价的合理性与准确性存货的价值确定涉及存货的初始计量、存货的发出计价和存货的期末计量三个方面，其中存货的发出计价有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。企业财务人员应合理选择存货的计价方式，同时建立必要的审核机制，以保证存货计价的合理性与准确性。1.2.2存货内部控制的内容eq\o\ac(○,1)岗位的分工与授权批准企业根据组织架构设置机构，并规定各部门职责，配备相关人员。根据建立规定设立各部门岗位纪律，并且形成相互制约制度，可以起到互相监督。对于企业的采购业务建立完善的授权审批制度，明确相关人员的权限及具体流程。对于除仓库管理人员外的人员接触存货时，应让上级领导授权，贵重物资需要更严格的条件。eq\o\ac(○,2)存货的采购控制企业应当根据规模大小建立预算管理制度，编制存货年度、季度和月份的采购、生产、存储、销售预算，并可以据此对实际执行情况进行考核。采购部门根据企业的生产经营的计划编制采购计划，并取得适当的审批。在实际执行时，企业应根据相关管理制度的规定进行采购，采购过程尽量规范化、透明化。当企业出现超预算或计划的采购时，应按照例外事项的相关规定认真履行相关的审批手续。eq\o\ac(○,3)验收与保管控制企业在入库环节应进行入库的验收及检查。确保物资是按照采购要求的。对不符合要求的及时上报管理层做出应对措施。在保管期间，应对存货进行定期检查，记录核实账目。避免发生存货非正常损失，减少企业的存货资产无辜流失。存货的存储安全也应有着相关的制度，防止发生被盗，损坏。eq\o\ac(○,4)存货的出库控制存货出库环节分为日常生产领用及销售出库。企业对于相应的出库环节应制定严格的管控制度。存货的价值要划分不同的授权领用权限。确保存货管理有着良好的环境。出库的单据要全部经由主管负责人审批并由企业管理层审批。2双汇集团存货内部控制现状及存在的问题2.1双汇集团公司简介双汇集团是现今国内肉类加工企业中规模最大的。属于行业里的龙头企业，其公司总部设立在了河南漯河市。随着企业的发展，双汇集团在发展战略部署也向全国铺开，企业在国内18个省（市）设立了30多个肉类加工及养殖、饲料、屠宰等一体化的现代化加工基地。产业链架构相对完善，每年加工销售的肉类产品达到300多万吨，其分布在全国各地的销售终端有近百万个。双汇集团现今的品牌价值达到600多亿元。2.2存货采购入库环节的内部控制现状及问题双汇集团现今的内部控制管理制度相对完善，企业董事会对企业内部控制体系进行监督执行。企业的监事会对董事会进行监督，企业经营管理层对内部控制进行有效的执行。其中存货内部控制是属于采购入库，仓储，管理等环节中，下面对采购入库，仓储，存货的管理等方面出现的问题进行系统的列示。2.2.1存货采购入库环节的内部控制现状双汇集团目前采购入库流程图如图2-1，从图中可以看出，其采购环节中有些是不太合理的。首先采购员采购时，要及时要求供应商开具增值税专用发票，业务结束后应把采购环节所有单据交由主管部门负责人审批，接着内部审计部门审批，结束后财务负责人复核，由他交给公司法定代表人审核后，进行结账。企业的关于预付账款业务采购时，供应商应根据采购合同填制付款通知书，经由部门负责人审批，内部审计部审批，财务负责人复核，最后法人审批付款。在采购物资验收入库后，采购人员应把采购环节所有票据根据程序进行各部门负责人审批后才可结账。另外采购人员应把经手的所有供应商的往来账目进行统计记录，按月进行核对，确保账目的准确性。企业的采购部供应部应定期与各供应商往来账目跟踪管理，并严格监督采购人员采购行为，定期与采购人员核实账目，财务部门及审计部门也应参与核对，对供应商进行发函核对。存货采购入库业务流程请购部门仓储部门验收部门采购部门财务部门审批请购单审批请购单实物账验收入库记账入库单审批请购单实物账验收入库记账入库单审批请购单组织验收组织验收总账发票运单签订合同审批联系供应商请购单总账发票运单签订合同审批联系供应商请购单明细账记账发票运单入库单合同明细账记账发票运单入库单合同图2-1双汇采购入库业务流程图2.2.2存货采购入库环节的内部控制存在的问题双汇集团的采购授权审批环节不是太合理，企业在每个经济业务中都需要由总负责人来审批，这种审批模式并不适合大型企业，企业中很多发生的采购业务在由总的负责人审批之前就已经发生了，这种规定也就流于形式。当然这样的要求是能够让主管人员把控住每项采购业务进度及资金情况，但徒有其表的形式只会让主管人员增加很多琐事，无法专注其部门发展的战略规划。在采购的金额及数量上也没有一套很明确的规定，主管人员只是参与了审批，并没有对采购的物资价格及数量有着明细认知。整个过程全是采购员负责，缺少了询价，比价等环节。这种不严谨的模式会发生因采购人员收回扣导致物资的质量及价格的不对称，让企业遭到无辜的损失。长期的保持合作模式会形成依赖关系，这对企业长久发展来看，是存在风险的。2.3存货仓储环节内部控制现状及存在的问题2.3.1存货仓储环节内部控制现状双汇的仓储有着严格的规定，要求需要验收入库的采购物资，保管人员需参照部门的采购申报单与采购人员填制的采购清单验收，然后填制入库单。已经验收入库的按照物资的规格及品种进行分开存放。以免造成因管理不善发生的损失及保证存储车间的整洁。车间的保管人员应保证负责的物资发生损失。严格要求避免一切事故发生。并且要定期检查核对物资。确保物资与账目相符。保管人员根据车间的生产计划，开出领料单，并由相关负责人审批签字。具体分为车间联和仓库联，分别进行做账。财务一联和底单应交给企业行政部存档。仓库的人员应定期编写原材料，辅助材料的验收，发出、存储报表方便与财务核对。对于车间的半成品应单独设置半成品验收、发出、存储明细表。最后仓储人员对于核实报废的存货要单独存放，并设置存货备查账簿。处置报废物质要经由企业管理人员授权批准。2.3.2存货仓储环节内部控制存在的问题双汇的仓库在肉类加工企业中规模是相对完善的，在物资分区、冷藏等方面处于一流。但仓库中存在名称不统一的现象，对同一类肉品有着不同的编码，其主要目的是区分肉类的等级。这种现象对仓储人员会造成一定的识别困难，从而导致分区错误增加了管理成本。名称不统一对采购来讲也有很大的影响，同一类物资不能有效的确定存储情况，会造成重复采购，导致资金运用有效性降低。并且因货物积压的闲置现象会造成资源的损耗。双汇的仓库管理制度中对于仓储人员的规定不全面。仓储环节在加工类食品企业中是相当重要的，有效的仓储管理能大大减少物资不必要的损耗。双汇应对仓储人员的知识储备及技能要求有着明文规定。双汇的仓储人员虽然是遵守着规定，但由于规定的制度不全面，会存在一些不良的管理状态，使仓储不能有效的管理。仓库的存储是否有效，对企业物资损失跌价有着重要影响的。企业的日常经营活动中，会发生很多不可控制的因素。所以管理者会运用一些方式来评估一些资产管理指标。通过这些指标可以相对衡量企业在一些特定情况的效率问题。用资产的周转率可以衡量一个企业在一定时期的资源利用效率如何，从而进一步用于了解企业的一些基本状况。一般比较常用的指标有资产周转率，存货周转率及应收账款周转率。他们分别衡量的是对应科目的运营效率问题。这里我们以存货周转率来分析双汇的采购和仓储问题。这里我们运用到的存货周转率的公式是营业成本和存货之间的比值，结果是比值越大周转率越快，流动性强，企业变现速度快。越小则相反。表3-1双汇集团存货周转率时间（年）201520162017营业成本35,413,348,537.7942,439,540,448.0140,907,132,171.75存货3,384,796,676.513,219,714,749.872,928,255,410.86周转率10.513.213.9数据来源：双汇集团年报表从表中3-1可以看出，双汇集团存货周转率在逐年上升，16年至17年周转率基本持平，但对于金额问题，还是提高不少的。双汇的存货周转率相比一些中小企业来讲是偏高的，但相对于其竞争企业来讲，是基本持平的。存货周转率的相对持平对竞争性企业而言是需要作出改变的，因其不占有什么优势，在未来的竞争过程中，存货周转问题无法给自身提供有效的优势。2.4存货的管理制度现状及问题2.4.1存货的管理制度现状双汇集团的年报上列示的数据中，存货占比在流动资产的总额中很大。当然，食品行业的企业其存货占比都是很大的，也就是说存货的管理及内控制度对于企业来讲很重要。目前双汇集团有着比较完善的内控制度，其企业组织结构图如下图2-4所示。股东大会股东大会监事会董事会监事会董事会董事会秘书总经理董事会秘书总经理审计委员会审计委员会内部审计部副总经理内部审计部副总经理下属子公司及分厂职能部门下属子公司及分厂职能部门图2-4双汇集团组织结构图双汇组织层次是在股东大会领导下，下设董事会、监事会、审计委员会等管理层，其中的内部审计部是企业预防风险的主要职责部门。监事会主要职能就是控制企业内控的执行，并对企业内控实施的有效性进行评估分析。组织结构整体是合理的，各方面可能出现的问题都能在有效的控制下解决。这些是基于公司管理层次的，对于中级层次及下级的控制有效性，很显然不能有效控制。也就是这层原因才会发生前几年瘦肉精事件发生。这是对于存货内控方面的管理执行不到位引起的。企业目前在存货方面的内控制度尚不完善，无法有效执行管理层所期望的发展战略。中层管理的不健全会使企业的长期经营出现一定的风险，导致企业经营风险增大。2.4.2存货的管理制度问题随着企业的不断发展壮大，其战略目标及业务的规模也在改变，相应的内部控制也要随之完善改变，完善的内控体系对企业中存在的漏洞及风险能及时发现，提出有效的改进方案。就目前双汇的内控体系而言，是达不到要求的。从现有的体系来看，双汇内控制度对于风险的评估是欠缺的，企业现有的审计部门在评估企业内部控制情况是不全面的。企业内控制度在中级管理层以及基层的欠缺是目前需要解决的重要问题。其中对于存货管理人员的基本职能及职业素养问题需要进行有效的培训锻炼，确保存货管理的合理性及安全性。仓储环节的管理流程也是相当缺乏的，这在肉类加工食品企业是很重要的。存货的占比数量很大，其管理模式一定要严谨合理。3双汇集团存货内部控制存在问题的成因分析 3.1存货采购入库环节存在的问题成因分析从双汇的内控制度及年度财报中分析，企业中的采购业务占有一定比重的。但看企业的采购流程发现其结构是不合理的。采购业务是存货控制的第一步，双汇的企业性质（食品制造企业）决定着采购业务有着一定的季节性。一般进行采购就是大规模采购，食品是不具备长期储存的性质的，所以库存就相对而言为0。企业的采购数量是和生产车间生产计划挂钩的，这种采购模式在发生突发事件时，会有着一定风险。订单数量如果增加就会致使采购的物质不足，增加采购。应急性的采购是存在不合理的，价格及物资质量因为时间的问题往往会打折扣。另外，市场的一些不可控因素也会导致存货风险增加。存货积压使物资非正常损耗，增加成本，减少利润。在整个采购环节中如果出现采购数量有误的问题，同样会使采购行为失败，根本无法保证采购流程有效进行。其次双汇对于采购的预算管理问题，整个采购流程是按照生产计划来的，假设出现采购的质量问题及损坏情况，很可能致使生产任务完不成，这就是预算管理的缺少。如今的各大企业对于预算管理很重视，这是一套科学的管理办法。采购环节缺少合理科学的管理是会出现积压或者存货损坏的情况。双汇目前的预算管理还是不太健全。存货入库时管理人员的专业性不够全面，存在依据经验来验收的情况。双汇对于入库的流程有着规定的，但因为管理人员的知识匮乏不能有效的执行。致使这些流程变成形式，使物质的数量和质量达不到生产要求，产出不合格产品。因为经验之谈，使科学的管理形同虚设。3.2存货仓储环节存在的问题成因分析双汇的仓储在整个存货内控中来讲是最重要的，企业的存货能合理科学的管理是可以提高资金周转及生产时间的。高效的管理模式能减少管理成本，利于企业经营效益增加。虽然双汇对仓储规定了内部控制制度，但具体的制度并未明细规划。类似的物资存放是否合理，能减少收发时间，定期盘点的规定及要求达到的情况等都没要求。并且在有些制度的执行问题，没有相关人员监督是否完善。仓储人员的责任不具体到个人，而且大多数人员缺少专业型技能，使很多指令执行不到位。一般食品行业的存货是先进先出模式，能尽量降低存货保存的风险。但由于企业的产量大数量多等问题，仓储的信息记录工作量很大，一些技能的缺乏就让这些信息不够完整。无法做到对仓储的存货全面掌控。定期的盘点也只是核实账实是否相符的问题，对损坏或者变质的产品无法做到及时关注，会使企业遭到非正常损失。因为预算的缺乏，会使存货的仓储最高最低标准不明确。食品是具有保质期的，而采购的原材料保质期更短，所以明确的库存标准对企业来讲是非常重要的。不能完全根据生产计划来进行固定的采购存储。这是不合理的，应设置库存标准线，在存储量达到或者低于便准时能及时去通知采购部门补充。这样会有效的降低库存积压的风险。内部审计部门的作用有所欠缺，内审部门并没有发挥出其监督和服务的职能。在双汇的经营过程中，审计部门的职能很多没达到预期的要求，所以才会致使很多环节的内控出现不合理不健康的状态。企业应加强审计的执行力，能有效地进行风险评估，应对不可控的因素发生。3.3存货管理问题成因分析双汇集团是一家以肉类加工的企业，其存货占企业流动资产的相当大一部分，因为肉类存货作为企业存货的重要部分，所以其存货管理要规定其特殊的管理模式。同比与其他存货，双汇的存货管理控制活动环节是较多的并且相对复杂。所以更科学的管理模式能有效的提高企业经营效率。下3-2表为2015-2017年双汇集团存货占流动资产比率情况，从表中可以看出，存货占比率2015年-2017年起伏较大。但根据双汇的销售模式来看，年末是肉类产品销售旺季，所以可以预期在下一年度存货占比会相对增加。表3-2双汇集团存货占比表时间2015.12.312016.12.312017.12.31存货（万元）3,384,796,676.513,219,714,749.872,928,255,410.86流动资产（万元）8,915,759,358.917,783,553,832.0810,016,534,867.96存货占比37%41%29%分析表3-2，从存货历年占比结合双汇的内部控制及实际情况，可以猜测双汇的存货管理缺乏科学管理模式。分析其采购过程结合实际，发现很多都是凭借着经验来决定采购量，科学的预算过程却很少。主要原因还是企业的管理层对于存货管理的专业性不强。现今的大型企业都是早些年凭借着优秀的市场眼光进行商业扩张，多年的实战经验使这些管理层在决策很多事时都是用着常年积累的经验来进行决策，这也就导致或多或少不科学的决定出现。现今企业应该顺应时代，革新自己的战略部署，学习先进的管理模式才能在接下来的竞争中脱颖而出。双汇应在原有的内部控制基础上改变，更加完善企业的内部控制环境体系。参考国内外先进的存货科学管理模式，以提高自身的存货科学管理意识。从而达到其战略要求，为企业能更有效运转提供保障。双汇集团的生产成品主要以肉制品为主，各类多元化的肉类产品多达1000多种。然而在产品多样性的背后就是各种繁杂的原材料及辅助材料。肉类存货的保鲜是企业生产的重中之重，变质，腐烂都是在仓储环节需要注意的重要问题。所以需要更高的存货管理模式。根据实际情况再结合账目，可以分析出企业对于存货管理有着统一的标准，具体的分类并未太过明细，这也就间接导致其存货周转率无法进一步提高。企业应结合产品的实际情况进行分类处理。缺乏科学的管理模式就是对企业存货内控有着潜在的影响。周转率提升不了就会大大降低行业的竞争力。同时双汇的管理制度对于风险评估是欠缺的，监事会及审计委员会在针对企业内控制度管理中对风险评估的管理不到位。内部审计是要负责企业的会计信息真实可靠的，为实现企业发展的战略目标服务的。但事实上随着企业的发展，风险评估没有进行更新完善，例如之前发生的瘦肉精事件，其原因就是风险评估不健全，缺少应对措施。虽然之后对这方面进行了加强，但从最近的数据及企业的经营成果来看，并没有达到预期的要求。4改进双汇集团存货内部控制的建议通过前文的分析，双汇集团在存货内控中出现的问题还是有着改进的方式的。借鉴现在国外先进的内控管理模式，从改善内控体系，增强管理层的科学管理意识，优化及强化存货入库出库环节的流程等方面提出了三个方面的改进方式：加强采购和仓储的管理、采用科学的管理法、改进内部控制体系。下面就具体列示三方面的改进措施。4.1加强采购和仓储管理双汇集团生产所需各类产品原材料以生鲜，生肉等，其生猪肉主要来源为采购各类养殖场；其中包装物一般由企业自行加工完成，特殊产品包装物由固定厂家提供。一般性的原材料及辅助材料就由采购部门在当地市场采购。企业的主要原料为生猪肉，双汇有着自己的养殖场，共企业日常生产所用，但绝大部分是靠供应商处采购。对于采购模式是固定供应商模式。供应商的选择是和企业长期有着合作的企业，一般是有着一定了解的。但就是由于是长期合作才会出现采购的物资价格一定质量不等的情况。所以应该建立一套供应商绩效考核管理。各地的加工基地对于原辅材料的采购都定在当地或者省内有着较大规模的农贸市场。但这种情况会导致供应商的分散，采购的产品质量不等。建立供应商分类管理程序，加入绩效考核制度，能有效的优化并强化采购流程。该体系的建立应根据企业的实际情况从供货的质量、速度、服务等方面进行考评。实行打分制度，依据上述指标，把具体指标设置相应的分数。具体评分细则如下：（1）采购部门应根据采购物资进行质量抽检，计算物资的不合格率。生产部门应根据产成品来计算该批物资的不合格率。两项各占该分数的50%。满分100，把等级划分为5段，每20分一个阶级，阶级高者优先采购，低于60以下不允许采购。（2）采购部门按与供应商签订的采购合同交货日期对各供应商进行评分。按照交付的时间，按时交付加10分，反之扣分，延期时间按日计算，每日扣10分。该项基础分为0。（3）采购部门在采购时要根据供应商对此次供货服务的服务水平进行评分。依据供应商态度好坏，供货服务质量等打分。此项为平均分，满分100，分五个阶段。低于60不允许采购。4.2采用科学的管理法（ABC管理）目前比较科学的存货管理法就是ABC库存分类管理法了，其主要就是将物资按类别和价值进行分类，特别重要（A类）、一般重要（B类）、不重要（C类）三个等级。依据等级的不同管理的方式也有所不同。其管理模式可以做到压缩库存，释放积压资金。库存合理化及节约成本。此管理方法优点是可以优化管理结构，把存货中重要的与不重要的分开，使管理重心偏向少数重要库存，减少了成本，加强了管理效率。具体如下：（1）进行分类：eq\o\ac(○,1)不同种类的存货依据年均消耗总量分别乘上单价，得出各类存货消耗总量与金额。eq\o\ac(○,2)依据其消耗的总价金额比上所有物资总额计算其比重进行分类。eq\o\ac(○,3)把耗费金额适当分段，根据一定标准分为A、B、C。（2）A类物品的管理方法：eq\o\ac(○,1)根据生产车间的生产计划，定量、定期进行采购入库，做到有效管理，准时并能保证存货的有效期，不仅能提高企业资金周转，还能够降低管理成本，获得最大收益。另外根据市场价格的变化，适量储存也能有效减少成本。eq\o\ac(○,2)依据企业的销售及订单情况，调配好采购及生产时间，减少存货长时间质押的情况，节约成本。以免发生因积压产生的资金链危机等风险。eq\o\ac(○,3)根据市场的需求变化，进行实时监控，预测分析可能出现的风险，调控采购需求。eq\o\ac(○,4)依据生产过程及计划，科学的设定存货存储量标准线，避免发生突发事件造成存货短缺。实时了解供应商的库存，发生短缺时能够及时进行调控。做好应急措施及补救措施。另外相应的代替品也应提前研发。eq\o\ac(○,5)每天都要进行盘点和检查。（3）B、C类物品eq\o\ac(○,1)B类物品实行次重点管理。定期盘点、检查。不同于A类，可以适当降低管理标准，但同时规定好此类产品的最低管控线。以免造成不必要事件发生。灵活管理，保障其存货的安全。eq\o\ac(○,2)C类存货要求就实行统一管理模式，因此类存货相同性大，能大规模存储，对管理类型要求低。4.3改进内部控制体系4.3.1存货管理人员培养体系制度的改进：对仓储人员及有关存货管理的人员的专业技能知识进行培训，使他们能更加有效的对存货进行专业的管理。另外，根据其分配工作的性质，要进行针对性培训。对企业来讲不仅要让企业的员工有着专业技能，自身也要对存货方面的知识有着全面的掌握，这样自生而下都能合理有效的运转，大大增加使用率，减少存货成本及不必要的损耗。当然，不能仅仅根据理论进行体系改进，还要结合实际，多去学习国外先进的存货管理案例。把这些理论及方法进行综合，让企业的管理人员能力能持续提高。为激励相关人员的积极性，可以更新业绩考核制度，进行奖励与惩罚机制。4.3.2企业内部控制制度进行全方面的完善完备改进：内控制度的改善是需要与时俱进的，先进的管理制度是需要结合实际与理论创立出来的。在加强企业存货管理时，是需要企业有着一套完善的内控体系为前提的。在原有基础上，革新或完善自身的存货内控制度。内部控制作为企业管理的基础，其是否执行到位或制度是否完善对企业有着重要作用的。健全的体系是基本，如果内控制度不健全，那就如没打地基的大楼，面临坍塌。所以，全方位的加强双汇目前的内控制度是使存货内控更加有效地基础。4.3.3存货管理流程制度的改进：存货管理中其流程是否有效，规范是重要的。健全的存货管理是全方面的细致规定，合理的流程，严格的要求标准都要设立。从购进、入库、仓储、出库等存货管理流程进行严格规定，每一步骤都有需要相应的文件及单据才能进行下一步。在每个岗位都设置轮班制度，避免发生多起业务经手一人。把各个职责进行具体分工，确保存货管理能有效进行。5结论双汇集团作为肉类加工企业，同属于食品制造行业。古人云：民以食为天。可想食品制造行业是国家重点企业，也是保障百姓安居乐业的关键行业。行业的健康发展是能够促进国民经济提升的前提。但是，近几年，国内出现了多起食品安全问题，致使很多消费者对食品的安全性产生了质疑。目前食品行业存在着普遍特性，食品类存货有着较强的周期性，并且采购时间较短。从生产到销售对供货的要求及质量较高。所以能否有效的管理存货对产品成本影响较强。因其生产环节复杂及包装物的要求严格，所以对内控的要求是十分严格的。所以为了反映存货管理的重要性及安全性，对食品行业起到督促及警醒作用，也反映如何有效提高存货使用及正确的高效的生产过程，本文以双汇集团为例，分析其存货内部控制制度有着重要的现实意义。本文对双汇集团存货内部控制制度进行了深度分析，归纳并总结了双汇在存货内部控制体系存在的不足和缺点，提出了对应可行的解决措施。本文从理论开始，总结了目前最权威的理论并以此为基础结合企业的实际情况以及食品行业的特点进行分析归纳。文中对企业存货管理现状进行分析评价，提出问题，分析问题成因，最后结合实际提出具体改进措施，根据采购和仓储，改进存货内控体系，更新存货管理机制等方面提出措施：（1）加强采购仓储管理。公司的采购环节是企业经营中的重要环节，确保采购环节的合理安全是有着重要意义的。采取供应商考核评价模式能更有效控制采购物资的质量问题。同时采用更加科学的存货管理模式对节约企业管理成本及增大存货周转率有着战略性意义。（2）改进内部控制体系。对于企业来讲，优秀内部控制体系是保证企业长久发展的基本。企业应与时俱进，学习前沿的管理模式，并运用改进自身现有的内控体系。在未来的竞争中，能够有着足够的优势在行业内脱颖而出。本文的研究可以帮助规范该企业的会计行为，帮助确保会计信息与会计核算的真实完整性，提高存货内部控制的有效性；可以帮助企业合理运用资源，节约成本，增加企业的经济效益。同时具有一定的参考价值。本文的创新主要在于：（1）从理论部分来讲，对肉类加工及食品制造企业的存货内部控制做了归纳总结；（2）从企业的实际情况看，对双汇集团的采购环节特点及存货内部控制的问题进行了分析归纳。本文的数据都来自历年财务报表及公司官网公告。提出的应当以措施比较符合实际。本文的贡献主要在于：（1）依据理论分析了存货内部控制制度在企业实际运营中的重要意义，为企业改善存货内部控制体系与采购及仓储环节提高理论基础；从企业的实际情况出发，进行财务分析，对企业现有的内控制度评价并予以分析，能有效的让企业明确目标。（2）文中对企业内控中分析存在的问题，本文给出了合理性的建议，具有一定现实意义。虽然本文在以上方面的研究中取得了一定的成果，但本文还存在以下的不足：（1）因为商业性质的企业在市场中竞争十分激烈，其有关经营方面的数据具有一定的保密性及时效性，在文书运用的一些数据可能会不确切的反映实际情况，导致对双汇集团存货内部控制制度的分布不够全面，会造成一定的局限性。（2）有关竞争行业的对比缺少，让分析出的结论不具有代表性，缺少可比性。今后本人会完善该方面的不足，尽可能保证数据充足，加深研究的深度。参考文献[1]徐丽军,张玉莹,孟英伦.企业存货内部控制制度建设探讨[J].商业会计,2017(17):102-103.[2]王婕.HB食品有限公司存货内部控制改进研究[D].湖南大学,2013.[3]樊悦.DFX食品有限公司存货内部控制问题研究[D].沈阳工业大学,2016.[4]耿爽.企业存货内部控制的探讨[J].中国管理信息化,2016,19(09):7-10.[5]宋柏增.华润雪花啤酒集团的存货管理研究[D].吉林大学,2016.[6]闫军刚.浅谈中小企业存货内部控制存在的问题及对策[J].现代国企研究,2015(18):40.[7]任晓静.企业存货内部控制研究[J].商场现代化,2012(02):13.[8]刘贤昌,林健.中小企业存货内部控制问题研究[J]