会计要素会计科目体系与具体会计科目

会计要素\会计科目体系与详细会计科目【摘要】对会计科目的使用进展标准，是我国会计准那么的一个特色。由于我国在会计要素界定、会计科目体系设置中不够合理，因此导致了一些详细会计科目在使用中存在较多问题。文章分析了现行会计要素、会计科目体系及详细会计科目存在的问题，并对现行会计科目的改良提出了一些详细的思路。论文联盟.Ll.【关键词】会计要素；会计科目体系；会计科目由于现行准那么中界定的会计要素不够合理，会计科目体系与会计要素之间缺乏严格的对应，详细会计科目使用不够准确，因此增加了会计初学者掌握会计科目的难度。本文拟从会计要素、会计科目体系、详细会计科目之间的逻辑关系入手，对我国现行会计科目的改良进展讨论。一、会计要素与会计科目体系存在的问题我国现行根本会计准那么规定：企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。在财政部2022年发布的?企业会计准那么应用指南?中，将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、本钱类和损益类六类会计科目。从会计要素和会计科目体系的设置可以看出，现行会计科目体系存在两大根本问题：一是会计要素与会计科目体系不对应；二是会计科目体系构成不合理。〔一〕会计要素与会计科目体系缺乏严格的对应我国会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素，本身就存在不合理之处，主要问题在于利润要素上。会计要素是反映企业会计信息的构造性内容，是财务报表的构成框架，但是我国利润要素的设置不够合理。根据企业会计准那么的定义，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润本身既包含了收入减去费用之后的差额，也包括直接计入当期利润的利得和损失，因此，利润这一要素本身在设置上就存在问题，既不完全独立于其他要素，又不能完好包含其他要素。会计科目体系应该是对会计要素在记录行为中的运用。在会计科目体系的设置上，我国会计准那么设置了资产类、负债类、共同类、所有者权益类、本钱类和损益类六类会计科目，与会计要素体系形成了较大差异，其主要是历史遗留的原因与当前复杂经济环境的原因，实务界习惯了将影响利润的会计科目纳入损益类这一含混的科目类别中。然而，会计要素与会计科目体系的不对应却增加了会计初学者学习的难度，造成其在理解、运用会计科目时不够深化和准确。〔二〕会计科目体系的设置不合理不仅现行会计科目体系与会计要素之间缺乏严格的对应，会计科目体系设置本身亦存在较多不合理之处。1.会计科目类别之间存在穿插，不能形成完全独立的会计科目类别。例如，我国本钱类会计科目的设置，尽管较好地反映了企业内部经济资源的消耗和资产形式的转化，但其归根到底仍为资产，只是资金占用形式的变化，一种资产转化为了另外一种资产。将某些工程命名为本钱的会计科目设置模糊了会计科目的本质，降低了会计科目的可理解性。实务中，许多会计初学者对消费本钱会计科目的理解曾经备感困惑。另外，现有本钱类会计科目的内容亦不全面，如在建工程、材料采购实际上也属于本钱类科目的内容。共同类会计科目类别那么与资产、负债又形成了穿插。2.损益类会计科目的设置较为模糊，不利于对会计要素详细内容的理解。损益类会计科目将所有影响企业利润的工程纳入其中，简化了科目的分类，但却不利于对利润形成的理解。实务中一些详细损益类科目的设置更是模糊了与要素之间的联络，如投资收益等。二、详细会计科目存在的问题在详细会计科目的设置上，现行会计准那么亦存在较多问题，如科目设置名称不妥当、科目内容不合理等。现行详细会计科目的问题主要表达在以下会计科目上：〔一〕制造费用与消费本钱制造费用与消费本钱是两个典型的消费性企业本钱类会计科目。根据准那么指南的规定，制造费用会计科目反映的是企业在产品消费中所发生的一些间接性的消费费用，如间接人工、间接材料、消费用固定资产折旧及其他与产品消费有关但又无法直接归属于某种产品的消费费用；消费本钱那么指可直接归属于某种产品的消费费用，如直接人工、直接材料等。实际上，二者反映的均是一种资产在产品〔或未完工产品〕。这两个会计科目虽然突出了企业消费产品的消耗，但在名称使用上却降低了对在产品这种资产的理解。〔二〕研发支出研发支出这一会计科目的设置意在反映企业自行研究开发无形资产的消耗。这一会计科目设置的主要问题在于：一是科目本身的可理解性不够，其余额实际上是一种资产〔资本化的研发支出〕；二是其明细科目的设置存在问题，费用化支出是一种费用，却列入了本钱类科目中，资本化支出是一种资产，却以支出的方式列示。〔三〕本年利润与利润分配本年利润与利润分配两个会计科目的设置是为了反映不同类型的留存收益。本年利润这一会计科目的设置较为明晰地反映了企业本年度所赚取的利润，而利润分配会计科目却对较多会计初学者造成了较大的困惑，尤其是其明细科目的设置与明细科目之间的结转问题。在中期资产负债表的编制中，二者之和又反映为利润分配总账科目下的未分配利润明细科目名称。年度资产负债表以未分配利润明细科目的余额来填写报表工程未分配利润的数字。这些繁琐规定大大增加了会计初学者理解报表内容和编制报表的难度。〔四〕投资收益投资收益这一会计科目简化了与投资有关的损益工程记录，但其简化的设置却大大降低了会计报表的可理解性。根据现行准那么指南中的规定，所有与投资有关的损益均通过投资收益这一会计科目的记录来反映，既包括股息、债券利息等收入，也包含处置投资形成的各种利得与损失。这种会计科目的设置方法降低了会计信息的有用性，也使得相关部门〔如证监会〕不得不通过其他方式来加强会计信息使用者对财务报表的理解，如中国证监会关于非经常性损益的披露要求中，对于处置投资的披露要求就显示了投资收益会计科目设置的不合理，也说明我国利润表的披露内容需要改良。〔五〕营业外收入与营业外支出我国在2022年公布的会计准那么中，根本上实现了与国际会计准那么的趋同，但营业外收支会计科目的设置仍然表达出没有完全脱离历史影响的弊玻尽管在2022年的根本会计准那么中提出了利得与损失的概念，但与其相对应的会计科目却仍然使用了实务界较为熟悉的营业外收入与营业外支出的名称。这一名称虽然有助于理解营业利润与非营业利润的区别，但却与利润的构成内容表述上形成了差异，不利于会计初学者对利润要素的理解。三、改良现行会计科目的思路根据上述分析，本文从会计科目体系重构与详细会计科目改良两个角度提出针对我国现行会计科目的改良建议：〔一〕重构会计要素内容与会计科目体系改良现行会计科目体系，首先需要对现有的会计要素进展改良。现行会计要素体系存在的主要问题是利润要素。利润要素由于与收入、费用存在穿插，而且其本身又包含直接计入当期损益的利得与损失，因此需要进展分拆。建议在会计要素的设置中，将利润要素删除，增设利得与损失两个会计要素，其详细构成分别包括权益利得、损益利得与权益损失和损益损失。因此，改良后的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失七个会计要素。对应于改良后的会计要素内容，分别设置资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、损益利得类、损益损失类七类会计科目〔权益利得与权益损失作为所有者权益的内容〕。原本钱类撤销，纳入资产类；原共同类撤销，分别纳入资产或负债类中。〔二〕详细会计科目的设置改良1.未完工产品的科目设置对于未完工的产品，不再设置制造费用与消费本钱会计科目，代之以在产品会计科目。通过在产品会计科目的设置，可以明晰反映这一未完工产品的资产本质。至于反映间接消耗的制造费用，可在在产品下设置明细科目制造费用等类似科目进展反映。2.研究开发无形资产支出的科目设置撤销原研发支出会计科目，通过设置无形资产在研无形资产这一科目来反映已经资本化、尚未到达可使用状态的无形资产研发本钱。至于费用化的研究支出，那么可以通过在无形资产下设置研发支出明细科目的方式来进展反映。3.未分配利润的科目设置为了进步要素内容与会计记录内容的一致性，简化报表编制，建议对原有的两个未分配利润会计科目进展整合，撤销本年利润与利润分配两个一级会计科目，设置未分配利润一级科目，同时在未分配利润科目下设置本年利润与累积利润两个明细会计科目。4.与投资有关的损益科目设置对于与投资有关的损益，需要分别相关损益的性质，通过设置不同的会计科目来进展反映。对于属于收入性质的股利、利息，通过在现有的其他业务收入下设置股利收入与利息收入明细会计科目来反映；对于属于处置投资所形成的利得与损失，那么设置损益利得处置投资利得与损益损失处置投资损失来进展反映。5.利得与损失的科目设置在新设的会计要素体系下，对于利得与损失相关的会计科目设置，可以将直接计入当期损益的利得与损失分别设置损益利得与损益损失来进展反映，并根据相应内容设置不同的明细会计科目，分别对应于原营业外收入与营业外支出会计科目〔亦包含了上文所述的投资处置利得与损失〕。对于直接计入所有者权益的利得与损失，那么在现有的资本公积科目中设置明细会计科目予以反映。除本文阐述的上述内容外，现行会计科目仍存在其他问题，如代销商品款用词不妥，改之为应付代销商品款更适宜；营业税金及附