基础会计学 第四章 基本经济业务的核算新课件

第四章基本经济业务的核算

第一节制造企业主要经济业务概述第二节筹资业务的核算第三节采购供应业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节产品销售业务的核算第六节财务成果业务的核算第七节资金退出业务的核算1

第一节制造企业主要经济业务概述一、资金筹资业务（第二节）企业资金的来源于投资者的投入与企业向外借入资本。资金筹集是企业资金运动全过程的起点投资者投入企业资金企业资本金向债权人借入资金企业负债2二、采购供应业务（第三节）1.物资的成本2.增值税核算3.货款结算方式货币资金储备资金3四、产品销售业务（第五节）1.销售收入的确认，销售成本的结转2.发生营业费用、交纳税金及附加3.企业同其他单位之间的结算业务

商品资金货币资金5五、财务成果业务（第六节）1.计算盈亏2.缴纳税金3.进行利润分配等收入与费用的抵减利润分配的过程及分配的内容企业所得税以企业一定期间的经营所得为纳税依据。6六、资金退出业务（第七节）1.偿还借款2.缴纳税金3.利润分配7第二节筹资业务的核算两种筹资方式：投资者投入；向债权人借入一、投入资本业务的核算投资者投入的资本是实收资本，投资者可以投入的资产有：货币性资产、实物资产、无形资产钱及应收性质的债权等以固定金额收取的资产。机器设备、房屋建筑物、材料等专利技术、土地使用权8实收资本账户结构10资本公积账户结构12（4）“固定资产”账户资产类账户。主要反映和监督企业固定资产原值的增加变化及实有数。14什么是固定资产？具备两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2.使用寿命超过一个会计年度。土地企业待出售的写字楼产品的保密配方汽车厂生产汽车15（5）“无形资产”账户资产类账户。主要反映和监督企业无形资产原值的增加变化及实有数。按类别设置明细。162.会计处理例4-1：S制造厂2013年12月发生的投入资本的经济业务为：（1）企业收到国家投入的货币资金300000元，收到银行的收款通知，该款项已存入企业存款账户。172.会计处理例4-1：

（2）企业收到A公司投入专利权一项，账面净值为80000元，双方确认价为80000元。

182.会计处理例4-2：M股份公司发行普通股股票100万股，每股面值1元，每股售价5元。股票全部售完，款项存入银行。发行的手续费与印刷成本等略。

股份有限公司注册资本—“股本”账户其他公司及企业注册资本—“实收资本”账户20（6）“股本”账户所有者权益类账户。主要反映和监督投资者投入的资本金，即股份公司的注册资本。212.会计处理例4-2：M股份公司发行普通股股票1000000股，每股面值1元，每股售价5元。股票全部售完，款项存入银行。发行的手续费与印刷成本等略。

股本：

1*1000000=1000000元资本公积—股本溢价：5*1000000-1000000=4000000元

23练习：2014年1月8日，A、B、C三个投资者各投资50万元成立山川有限公司，实收资本150万元。经营一年后，山川公司留存收益为15万元。2015年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公司，并希望占有25%的股份,经协商，该公司将注册资本增加到200万元，D投资者需要投资55万元货币资金,款项已收到存入银行。实收资本：登记投资者投入的注册资本部分。资本公积—资本溢价：登记投入资本超过注册资本的部分。24短期借款账户结构26（2）“财务费用”账户损益类账户。主要归集和结转本期发生的各项财务费用。27（3）“应付利息”账户负债类账户。主要反映和监督企业因合同约定应支付的利息。28

企业计提（预先提取）利息费用银行收取利息的时间按照合同约定的日期，且一般多为每年一次或到期一次还本付息。借款一旦发放利息每天都在产生，需要均匀、合理地将利息费用分摊到借款期间，不能仅在付息日期将利息全部计入付息当月的费用。会计最短的“期间”—“月”。利润计算的最短时间单位—“月”，利息费用亦应按月计入费用，核算利息等费用时一般默认为每月月底产生。

每月月底计提利息：合同约定日支付利息：借：财务费用借：应付利息贷：应付利息贷：银行存款当期应负担尚未支付的利息，预先将其计入应付利息302.会计处理例4-3：2013年7月1日，S制造厂向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。1.7月1日，企业借款当日2.7月31日，企业计提当月利息8月呢？3.12月31日，企业还本付息

31（4）“长期借款”账户负债类账户。主要反映和监督企业长期借款的增减变化及实有数额。32

例4-4：2013年12月1日，企业向某商业银行借入期限为5年，年利率为8%的借款200000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。33第三节采购供应业务的核算一、固定资产构建业务的核算固定资产包括：房屋建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

固定资产的取得方式:外购；自建。34

外购取得的固定资产：以取得时的实际成本作为入账价值，其中：买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等相关费用。不包括可以抵扣的增值税进项税。35

1.账户设置（1）“应交税费—应交增值税”账户负债类账户。主要反映和监督企业应交和实交增值税情况的账户。

课本P112“应交税费—应交增值税”账户36增值税的定义以商品及劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。第一部分增值税简介增值税的扣缴现实生活中，商品或劳务的增值额难以准确计算。因此采用税款抵扣的办法进行扣缴。根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。第一部分增值税简介增值税的扣缴企业的采购与销售环节均涉及增值税。采购环节——增值税的进项税销售环节——增值税的销项税各个流通环节的增值税由交易的购买方向销售方支付，通过税款的抵扣（即销项税扣除进项税）实现对各个流通环节商品或劳务的增值额征税。第一部分增值税简介增值税的扣缴增值税金额=交易商品或劳务不含税价格×适用税率增值税税率一般为17%。第一部分增值税简介工厂商店消费者假设：商店从工厂购进价格100万元的木桌，最终按照300万价格销售给消费者。会计主体采购活动销售活动进项税100×17%=17（万）销项税300×17%=51（万）当次应缴增值税：51-17=34（万）亦即商品增值额与税率的乘积：（300-100）×17%=34（万）税务机关采购与销售业务中涉及增值税的处理会计准则中规定，企业采购活动中支付的增值税进项税不计入所购物资的入账价值，企业销售活动中收到的增值税销项税不作为销售收入确认。第二部分增值税的会计处理规则从长远看，采购活动中支付的进项税不由企业承担；销售活动中收到的销项税不由企业享有。增值税的征缴对商品或劳务流通中间环节的企业没有影响，增值税实质上由流通环节中最终的消费者承担。增值税业务需要设置的账户“应交税费——应交增值税”账户的特点如下：负债类账户，借方表示负债减少；贷方表示负债增加；账户余额表示企业对税务机关尚欠的增值税。企业采购活动中缴纳的进项税，属于企业的负债减少登记在账户“借方”；企业销售活动中收取的销项税，属于企业的负债增加，登记在账户“贷方”；账户余额等于销售税扣减进项税后的金额。第二部分增值税的会计处理规则“应交税费—应交增值税”账户负债类账户。主要反映应交和实交增值税的情况。44“应交税费—应交增值税”账户的特点：1.余额：企业应向税务部门缴纳的增值税（或多缴）2.客户上交给企业的销项税，属于企业的负债增加，登记在账户“贷方”表明应上交税务机关的税费增加。3.企业向供应商缴纳的进项税，属于企业的负债减少登记在账户“借方”表明应上交税务机关的税费减少。45（2）“在建工程”账户资产类账户。主要核算企业进行基建工程、安装工程、待安装设备等发生的实际支出。46外购固定资产根据是否需要安装：1.不需要安装，购买后可直接使用：计入“固定资产”账户2.需要安装才可以使用：1）买入时，先计入“在建工程”账户。2）安装时，安装工程发生的安装费用等计入“在建工程”账户。3）安装完毕后，将“在建工程”账户金额结转至“固定资产”账户。472.会计处理例4-5：X企业2013年11月4日购入一台不需要安装的设备，买价80000元，增值税13600元，运杂费和包装费2000元，全部款项一转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。（1）设备的采购成本（2）增值税48例4-6：接上例，假定上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用银行存款支付安装调试费为3000元。（1）设备的采购成本（2）设备的安装成本（3）设备的总成本49被货车司机偷吃了10斤挑选苹果的人工费共20元天气炎热腐烂了10斤即10元苹果买100斤苹果：每斤1元，共100元花100元雇车运回企业及搬卸至仓库50二、材料采购业务的核算1.材料采购会计处理的主要内容（1）材料采购成本原材料从采购到入库前所发生的全部支出，包括：购买价款、相关税费、运输费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。合理的费用计入成本，不合理的费用不应计入成本。51（2）供应商的货款结算借：原材料/在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金

现款交易票据结算应付票据预付款交易预付账款赊购应付账款522.账户设置（1）“在途物资”账户资产类账户，主要反映仍在运输途中的材料实际采购成本。53（2）“原材料”账户资产类账户，主要反映和监督企业库存材料增减变动和结存情况。54（3）“应付票据”账户负债类账户，主要核算企业因购买材料、商品或接受劳务而开出的、承兑的商业汇票。55（4）“应付账款”账户负债类账户，主要核算企业因购买材料、商品或接受劳务而应付给供应单位的款项。56（5）“预付账款”账户资产类账户，主要反映和监督企业按购销合同规定预付给供应单位的款项以及购货后款项的抵扣情况。573.会计处理例题4-7：2013年，X企业发生的采购经济业务如下：（1）12月5日，X企业从D工厂购入A材料1000公斤，并收到D工厂开出的增值税专用发票：价款30000元，增值税税率17%，增值税额5100元，购入材料的运费2400元。上述款项共计37500元，以一张转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。借：原材料32400应—增值税（进）5100贷：银行存款3750058例题4-7：（2）12月6日，X企业从Y公司和H公司购入B材料共500公斤，其中从Y公司购入150公斤，价款15000元，增值税款2550元；从H公司购入350公斤，价款35000元，增值税款5950元。全部款项共计58500元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。借：原材料—B材料50000应—增值税（进）8500贷：应付账款—Y17550—H40950

59例题4-7：（3）12月7日，X企业从Q工厂购入A、C两种材料，Q工厂代垫材料的运杂费为3600元。全部款项共计97200元，X企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（运杂费按重量比例分配）。12月10日，上述材料抵达仓库。60例题4-7：（4）12月9日，X企业向XK公司预定C材料一批，并用银行存款70000元预付材料的货款。

借：预付账款—XK公司70000贷：银行存款7000061例题4-7：（5）12月28日，X企业收到XK公司发运来的部分预定C材料3500公斤，并验收入库。该材料的买价为40000元，增值税进项税额6800元。该款项全部从其预付的货款中抵扣。12月30日，X企业收到剩余货款。借：原材料—C材料40000应—增值税（进）6800贷：预付账款—XK公司46800

借：银行存款23200贷：预付账款—XK公司2320062预付款采购时采购方的会计处理：1.预付账款时：借：预付账款贷：银行存款2.采购成立时：借：原材料/在途物资应—增（进）贷：预付账款（冲减的是本次交易的真实金额，非预付金额）3.多退少补借：银行存款借：预付账款贷：预付账款贷：银行存款63例题4-7：（6）12月29日，X企业开出现金支票一张，偿还所欠HM公司的购料款35100元。

借：应付账款—HM公司35100

贷：银行存款3510064例题4-7：（7）12月31日，计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。分录见课本。65购进材料一批，买价30000元，运杂费1200元，入库前的挑选整理费800元，采购人员的工资2000元/月，增值税进项税额5100元，途中合理损耗200元。此材料的采购成本是（）。A.31200元B.32000元C.34000元D.37100元答案：B66练习：东风公司发生如下采购业务，设材料采购成本及时结转：1.1日，从H公司购入A材料200千克，单价50元，购入B材料100千克，单价200元，增值税税率17%，货款尚未支付，材料均已验收入库。2.2日，用银行存款支付从H公司购入A、B材料运费3000元（按购买价款分配）。3.16日，从W公司购入A材料2000元，B材料3000元，增值税税率17%，并开出商业汇票，材料均未入库。4.20日，16日从W公司采购入的材料全部运达并验收入库。5.27日，购入需要安装的设备1台，价款30000元，增值税5100元，运输费和保险费2000元，已转账支付。6.28日，在安装过程中耗用材料3000元，耗用人工3000元。7.29日，设备安装完毕结转实际成本。67第四节产品生产业务的核算

68费用与生产活动相关的费用与生产活动无关的费用费用直接费用间接费用直接材料直接人工生产部门的组织管理费用（制造费用）管理费用销售费用财务费用费用与生产活动无关的费用期间费用与生产活动相关的费用?产品承担A产品承担a元B产品承担b元

70生产活动的耗费：人工、材料发生时B产品承担?元发生时直接费用计入“生产成本”账户如：生产A产品耗用材料a元；生产B产品耗用人工b元间接费用归集入“制造费用”账户如：车间管理人员工资、生产两种产品的车间水电费间接费用发生时制造费用账户归集生产成本账户月末分配直接费用发生时生产成本账户计入为生产发生的费用71一、直接费用归集和分配的会计处理企业生产过程的直接费用（直接耗费）1）直接材料直接用于产品的生产或构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。

722）直接人工直接参加产品生产的工人的职工薪酬，包括生产工人工资以及职工福利费、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。

731.账户设置（1）“生产成本”账户成本类账户，用来归集和分配企业为产品生产所发生的各项费用，并正确计算产品的生产成本。按照产品的规格、品种等设置明细。74生产成本账户结构75（2）“应付职工薪酬—工资”账户负债类账户，用来反映企业应付给在职职工的工资总额以及企业与职工工资结算情况的账户。76

企业计算工资费用与实际发放工资费用的时间不一致，企业一般先按照相关的资料计算本期应负担的工资计入费用，并形成对职工的负债，待发方工资时偿清负债。如：企业10月发放的是职工9月份的工资，企业需要根据10月考勤记录等计算企业10月应负担的工资数额计入相应费用账户，并确认负债。每月月底计算工资：借：XX费用/生产成本/制造费用等贷：应付职工薪酬下个月发放工资时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（3）“应付职工薪酬—职工福利”账户负债类账户，用来反映企业应付给在职职工的职工福利账户。79耗费的归集耗费内容：原材料、人工工资、水电燃料费等。归集原则：谁受益，谁承担，入谁账。按受益对象归集耗费：1.生产产品的直接耗用（仅指材料和人工）2.车间管理等间接耗用（车间一般性消耗）3.管理部门耗用4.销售部门耗用5.安装设备或基建工程耗用802.会计处理例题4-8：2013年12月31日，X企业经汇总计算，当月生产领用材料共计50000元，其中:1000公斤的A材料18000元全部用于01产品的生产，500公斤的B材料32000元全部用于02产品的生产。

借：生产成本-01产品18000

-02产品32000贷：原材料-A材料18000

-B材料3200081例题4-9：2013年12月31日，C公司经结算，本月应付的生产工人工资为50000元，其中：生产01产品工人工资30000元，生产02产品的工人工资20000元。

借：生产成本-01产品30000

-02产品20000贷：应付职工薪酬-工资5000082例题4-10：2013年12月31日，C公司按上述工资总额的14%提取职工福利费7000元，其中，生产01产品的工人福利费为4200元，生产02产品的工人福利费为2800元。

福利费用按照法规需要企业预备留存用于改善职工待遇。

借：生产成本-01产品4200

-02产品2800贷：应付职工薪酬-职工福利700083例题4-11：2013年12月15日，C公司从银行提取现金43000元，并于当日发放职工工资。

1.提取现金借：库存现金43000贷：银行存款43000

2.发放工资借：应付职工薪酬-工资43000贷：库存现金4300084例题4-12：2013年12月18日，C公司用现金支付某职工生活困难补助费2000元。

福利费用的真正支出表明职工享受了企业的福利待遇，即企业对职工负债的减少。

借：应付职工薪酬-职工福利2000贷：库存现金2000工资：企业每月定时发放；但福利费用不一定按月支出，对职工的福利改善与否取决于管理层的意图。85三、制造费用归集和分配的会计处理1.账户设置（1）“制造费用”账户成本类账户，用于核算生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。可按不同车间部门设置明细账。指为两种或以上产品发生的耗费。8687（2）“累计折旧”账户资产类账户，用于核算企业的固定资产累计折旧情况。88固资折旧的计提及固资的价值计提折旧是指：将固定资产在使用寿命期间发生的损耗系统地计入费用、成本中。固定资产的折旧计提方法（损耗方式）4种：1.平均年限法；2.工作量法；3.双倍余额递减法；4.年数总和法。假设固定资产在使用寿命期间损耗平均（匀速）发生。例：某公司一台设备，原始价值92000元，预计使用年限5年，预计净残值2000元。采用平均年限法计算每年的折旧。预计净残值：使用寿命终了时处置资产的净流入，亦即不会被损耗的残留价值。接上例：其余条件一样，预计净残值率4%。例：某公司的“固定资产”账户余额100万元，“累计折旧”账户余额30万元，“固定资产减值准备”账户余额10万元。问：固定资产的原值？固定资产的净值？固定资产的账面价值？

固定资产折旧费用的核算生产车间使用的固定资产计提的折旧

（为简化核算，折旧费用发生时全部计入“制造费用”，即使设备的损耗是为生产某产品而发生的亦不直接计入“生产成本”。）

行政管理部门使用的固定资产计提的折旧销售部门使用的固定资产计提的折旧借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧2.会计处理例题4-13:2013年12月11日，L企业以银行存款支付车间办公费600元、水电费500元、劳动保险费800元，共计1900元。借：制造费用1900贷：银行存款19001.耗费归集？2.耗费内容？94例题4-14:2013年12月25日，车间管理耗用C材料400公斤，价值2400元。

借：制造费用2400贷：原材料—C材料240095例题4-16:2013年12月31日，经计算，L企业本月应付车间管理人员工资共计6000元。借：制造费用6000贷：应付职工薪酬600096例题4-15:L企业本月生产租入机器设备一台，租期半年，每月租金1800元。合同规定全部租金在租期满时一次性支付。2013年12月31日，L企业计提本月应由车间负担的机器设备租金费1800元。1.耗费归集？（租金为什么会产生？）2.耗费内容？（当月产生支出了吗？）借：制造费用1800贷：其他应付款180097例题4-17:2013年12月31日，L企业根据车间管理人员工资总额14%计提职工福利费。

借：制造费用840贷：应付职工薪酬-职工福利

84098例题4-18:2013年12月31日，计提本月生产使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧7060元。

借：制造费用7060贷：累计折旧

706099一、月末制造费用的分配（结转）间接费用发生时制造费用账户归集生产成本账户月末分配直接费用发生时生产成本账户计入为生产发生的费用100设：接课本前述例题，2013年12月31日，L企业汇总结转本月制造费用，按照01与02产品材料耗用比例分配。

1.12月份企业的制造费用发生额是多少？2.如何将其分配到不同产品的成本中？3.会计处理？101例题4-19:2013年12月31日，L企业汇总结转本月制造费用，其中01产品应负担7500元，02产品应负担12500元。（课本原题）102

某企业生产车间主任出差归来，报销会议费等差旅费1560元，应借记（）科目。A.管理费用B.销售费用C.财务费用D.制造费用D103制造费用是指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括（）。A.生产车间管理人员的工资和福利费B.生产车间固定资产折旧费C.生产车间的办公费D.行政管理部门的水电费ABC104某企业2014年3月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元；发生车间管理人员工资40万元；支付当月广告费用30万元；计提短期借款利息20万元；发生生产工人工资10万。则该企业当期的期间费用总额为（）万元。A.50B.60C.100D.110A105四、完工产品的会计处理

1.账户设置“库存商品”账户资产类账户，反映企业产成品的增减变动和结存情况。106产品成本的构成107该产品的直接材料该产品的直接人工制造费用分配到产品的金额产成品的成本构成例题4-20：2013年12月31日，LM企业本月投产的A产品和B产品全部完工并验收入库，结转实际成本。其中，A产品耗费的直接材料费用15000元，直接人工费用14800元，制造费用8200元共38000元；B产品耗费的直接材料费用45000元，直接人工费用23800元，制造费用13200元共82000元。108二、月末产成品的结转

结转：交易或事项发生性质的变化时需要改变账户核算的处理。本书中的结转：

1.材料成本的结转（运抵仓库：每次）

2.设备实际成本的结转（安装完毕时）

3.产品完工的结转（完工时）

4.销售成本的结转（实现销售时）等等假设LM企业A产品全部未完工，只有B产品全部完工，则只需要对B产品进行结转。109期末完工产品与在产品成本的关系110月初在产品一部分月末完工产品另一部分月末在产品本月投入材料、人工、水电等月初在产品的成本+本月投入的生产费用=月末完工产品的成本+月末在产品的成本完工产品成本的计算A在产品？元期初A在产品3000元本期投入5000元完工A产品？元期初A在产品3000元本期投入5000元完工A产品？元A在产品？元或1.月末产品是单一（生产状态）的情况：2.月末产品是多样的情况：111

定额成本计价法是指月末在产品按定额成本计算，该产品的全部生产费用（月初在产品费用加上本月发生的费用）减去按定额成本计算的月末在产品成本后余额作为完工产品的成本。期末完工产品与在产品成本分配的方法112例：期初在产品成本20000元本期投入成本30000元期末产成品200件期末在产品100件设在产品的定额成本每件100元。求完工产品的单位成本？113练习：1.参照课本P1501.18题的业务1、2。3.以现金购入车间办公用品1200元。4.月末，计提本月生产车间房屋折旧费4600元，行政管理部门房屋折旧800元。5.车间主任出差，预借差旅费4000元，以现金支付。6.车间主任报销差旅费3500元，多余款交回。7.分配并结转本期制造费用（按A、B两产品的生产工人工资比例分配）。8.月末，本月投产的A产品100件全部完工；B产品完工50件,未完工40件的单位定额成本1000元，结转完工产品的生产成本。设期初无任何在产品。114第五节产品销售业务的核算一、销售过程核算的主要内容1.产品销售收入的确认（时间和金额）销售过程中产生什么税？支付的方向？收入的金额？115销项税销售方收到购买方支付的销项税销售方收到购买方支付的销项税，但是弥补之前交的进项税后其余的上交税务机关。销售方确认的收入仅为收到的货款。（1）1日，与新华公司签订销售合同；5日，向对方开出销售发票；13日,对方到公司自提商品；30日,收到对方的货款。（2）4日，预先收到东风公司的款项；12日，开出发票；20日，向对方发货；25日，收到少付的款项。（3）16日，将商品运至华联超市委托其销售；30日,收到本月销售清单。（4）8日，与大海公司签订分期收款的销售协议：每月15日为收款日，共6个月，当日开出销售发票；15日，收到当月的货款。（1）交款提货。发票、提货单交付时（2）预收货款。产品发出时（3）委托他人销售。收到代销清单（4）分期收款销售。合同的收款日期1162.与购货方的款项结算借：银行存款/库存现金

贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）现款交易应收票据应收账款预收账款票据结算赊销预收款交易1173.产品销售成本、费用的确认销售成本—与销售收入的取得直接相关发生收入时必须同时确认相关成本。即与销售数量有关的成本（产品成本）。销售费用—与销售收入的多少无直接关系确认时间不一定与收入同步。1182016年12月31日，企业支付当年电视广告费300万元，为推广新产品，当年尚未产生任何销售收入。2017年3月1日，企业实现第一笔新产品收入20万，产品成本15万。销售发生时，必然会有销售成本的发生。销售费用发生时，不一定会有销售的发生。3.产品销售成本、费用的确认119销售发生时，对企业有两方面的影响：一方面，企业取得收入并获得资金（权利）借：银行存款/应收账款（获取资金、权利）贷：主营业务收入（取得收入）应—增（销）销售发生时，对企业有两方面的影响：另一方面，企业付出了代价，属于企业的商品没了，企业的费用增加了。借：主营业务成本（费用增加了）贷：库存商品（资产没了）二、销售过程的会计处理1.账户设置（1）“主营业务收入”账户损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务而产生的收入。120（2）“主营业务成本”账户损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务而产生的成本。121（3）“税金及附加”账户损益类账户，核算企业经营活动发生的消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等相关税费。不包括增值税、企业所得税122计提当月税费的分录：借：税金及附加贷：应交税费—应交消费税

—应交城建税

—应交XXX税消费税：在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。123（4）“销售费用”账户损益类账户，核算企业销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用如：保险费、装卸费、广告费等。124（5）“应交税费”账户负债类账户，核算企业按照税法规定计算的应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、所得税等。125（6）“应收账款”账户资产类账户，核算企业因销售商品或提供劳务等经营活动应收取的款项。126（7）“应收票据”账户资产类账户，核算企业因销售商品或提供劳务等经营活动收到的商业汇票。127（8）“预收账款”账户负债类账户，核算企业按照购销合同规定向购货方预收的款项。1282.会计处理现以J企业2013年12月的经济业务为例说明销售过程的会计核算方法。例题4-21:2013年12月7日，J企业收到HL公司预定B产品的货款20000元存入银行。例题4-25:2013年12月27日，J企业按合同规定，向HL公司发运其预定的B产品100件，每件售价150元，开具的增值税专用发票注明：价款15000元，税款2550元，价税合计17550元。上述款项从HL公司预付款20000元中抵扣，同时以现金退还多收货款2450元。

借：银行存款20000

贷：预收账款—HL公司20000借：预收账款—HL公司17550

贷：主营业务收入—B产品15000

应交税费-应交增值税（销项税额）2450借：预收账款—HL公司2450贷：库存现金2450129例题4-22:2013年12月13日，J企业向X公司销售150件A产品，每件200元。开出增值税专用发票上注明：价款30000元，税款5100元；全部款项共计35100元已通过银行转账收讫。借：银行存款35100贷：主营业务收入—A产品30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100130例题4-23:2013年12月17日，J企业向H公司销售A产品50件，增值税专用发票注明：价款18000元，税款3060元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费440元，上述款项暂未收到。借：应收账款—H公司21500

贷：主营业务收入—A产品18000应交税费—应交增值税（销项税额）3060

银行存款440131例题4-24:2013年12月1日，J企业采用商业汇票结算方式向BH公司销售Ｂ产品200件共计价款40000元，增值税税额6800元，收到BH公司签发的一张包含全部应收款项的期限为6个月的商业承兑汇票。借：应收票据—BH公司46800

贷：主营业务收入—B产品40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800132例题4-26:2013年12月31日，J企业持有的一张商业汇票到期，收回票款60000元存入银行。借：银行存款60000

贷：应收票据60000133例题4-27:2013年12月19日，J企业转账支付当月广告宣传费2000元，11月份销售机构人员工资30000元，当月销售机构的水电费5000元,共计37000元。例题4-29:2013年12月31日，J企业计算本月应付销售机构人员的工资为3500元，并计提福利费用490元。借：销售费用37000

贷：银行存款37000借：销售费用3990

贷：应付职工薪酬-工资3500

-福利费490

134例题4-28:2013年12月31日，J企业按规定计算本月应交消费税9000元，应交城市建设维护税1000元，应交教育费附加500元。借：税金及附加10500

贷：应交税费—应交消费税9000

—应交城市建设维护税1000

—应交教育费附加

500

135例题4-30:2013年12月7日，计提本月销售机构的固定资产的折旧2100元。借：销售费用2100

贷：累计折旧2100136例题4-31:2013年12月31日，J企业结转本月已销售的A产品200件，其单位成本为90元；已销售B产品270件，其单位成本为80元。借：主营业务成本—A产品18000

—B产品21600

贷：库存商品—A产品18000

—B产品21600

137第六节财务成果业务的核算一、利润形成的会计处理1.利润总额的计算

营业利润

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

所得税费用=利润总额*25%138

2.账户设置（1）“管理费用”账户损益类账户，用于核算企业为管理和组织生产经营所发生的管理费用。139（2）“财务费用”账户损益类账户，用于核算企业为筹集生产经营所需资金的筹集费用，如：利息支出、汇兑差额及手续费等。140（3）“营业外收入”账户损益类账户，用于核算企业发生与经营活动无直接关系的各项净收入。141（4）“营业外支出”账户损益类账户，用于核算企业发生与经营活动无直接关系的各项净支出。142营业外损益与营业损益1.营业损益：日常销售活动形成的，需要配比核算营业收入与营业成本。2.营业外损益：非日常活动形成的，仅需要核算净额。营业外收入和营业外支出不存在配比关系。如：因自然灾害损失原材料一批价值100万，保险公司承诺赔偿20万，该事项形成的损益？只需要反映该事项最终的结果：营业外收入或营业外支出！143（5）“所得税费用”账户损益类账户，用于核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。144

1.“应交税费”账户

2.“税金及附加”账户

3.“所得税费用”账户税款是否交纳税款计入何种费用关于税费事项的三个账户145（6）“本年利润”账户所有者权益类，用于核算企业当年实现的净利润（净亏损）。1463.会计处理例题4-32:2013年12月9日，HX企业的行政管理部门耗用仓库A材料80公斤，价值640元。借：管理费用640

贷：原材料-A

640

147

例题4-33:2013年12月11日，HX企业用现金支票购入行政管理部门需用的办公用品450元。现金支票：企业签发给其他单位等用来委托银行代为支付现金给收款人的票据。因此，对于签发企业而言是银行存款的减少。借：管理费用450

贷：银行存款450

148例题4-34:2013年12月17日，HX企业张经理预借差旅费2000元，以现金支付。

例题4-36:2013年12月23日，HX企业的张经理报销差旅费1750元和医药费150元，余款退回。借：其他应收款-张经理2000贷：库存现金2000借：管理费用1750应付职工薪酬-职工福利150

库存现金100贷：其他应收款2000149例题4-35:2013年12月19日，HX企业用现金支付离退休人员工资750元。在职人员的工资

离退休人员的工资计算应付工资及发放工资按照原则归集不计提工资，发放工资不需按原则归集，全计入“管理费用”账户借：管理费用750贷：库存现金750150例题4-37:2013年12月31日，HX企业计提本月行政管理部门所用的固定资产折旧3400元。借：管理费用3400贷：累计折旧3400151例题4-38:2013年12月9日，HX企业结算和分配本月应付行政管理人员的工资25000元，应提取的职工福利费3500元。借：管理费用28500贷：应付职工薪酬-工资25000

-职工福利3500152例题4-39:2013年12月31日，HX企业计提本月短期借款的利息800元。借：财务费用800贷：应付利息800153

例题4-40:2013年12月28日，HX企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入3700元存入银行。假设：2013年12月28日，HX企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款3700元，罚款尚未收到。借：银行存款3700贷：营业外收入3700借：其他应收款3700贷：营业外收入3700154例题4-41:2013年12月29日，HX企业开出转账