《高级会计学》第四章 租赁会计

第四章

租赁会计第一节

租赁的性质与分类一、租赁的定义租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议二、租赁的性质租赁是以资产为媒介，以租金为纽带，联合出租、承租双方的一种特殊业务，体现的是双方在资产使用权上的相互关系三、租赁的分类以租赁双方对租赁物所担的风险和报酬为标准，可将租赁分为融资租赁和经营租赁以出租人取得租赁物的来源和方式为标准，可将租赁分为直接融资租赁、销售方式租赁、杠杆租赁、售后回租租赁和转租租赁租赁按其他标准的分类第二节

租赁业务的相关概念一、与租赁时间有关的概念租赁开始日租赁期租赁期开始日二、与租赁价值计量有关的概念租赁最低付款额和租赁最低收款额或有租金和履约成本担保余值和未担保余值未确认融资费用和未实现融资收益租赁投资总额、租赁投资净额和现金投资净额三、与租赁计算比率有关的概念租赁内含利率承租人的增量借款利率四、其他方面的概念低价承购选择权低价续租选择权租赁资产估计余值初始直接费用第三节

租赁会计的具体内容及其基本原则一、租赁会计的产生和发展二、租赁会计的分类及其核算内容租赁会计基本划分为承租人会计和出租人会计两大部分经营租赁会计的内容主要是承租人的支付租金和出租人对资产租出、收回等业务事项三、租赁会计核算的一般原则严格区分各类租赁业务，按不同方式进行核算严格按会计准则的要求，准确地揭示租赁资产发生的费用和收益，及其期末实有价值严格遵守租约、合同的规定，妥善处理租赁期满后的各类事项第四节

经营租赁一、经营租赁的会计处理要求我国企业会计准则对经营租赁的规定：对承租人的处理规定为：对经营租赁的租金，承租人应当在承租期内各个期间按照直线法确认为当期损益；也可以采用其他的方法。承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入的当期损益对出租人的处理规定为：对经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；也可以采用其他的方法。出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用合理的方法进行摊销。或有租金应当在实际发生时计入当期损益二、承租人的会计处理企业承租资产用于企业生产经营业务制造费用或管理费用银行存款若租入资产发生改良支出，要记入“长期待摊费用”并将其在租赁期内平均摊销长期待摊费用银行存款年末摊销时：制造费用或管理费用长期待摊费用三、出租人的会计处理（一）出租人业务处理内容出租人购置租赁资产的处理与一般企业情况相同（二）出租人的会计处理1、取得并租出设备分录租赁资产—A公司银行存款2、收到租金时的分录银行存款主营业务收入3、年末提取折旧的分录租赁费用租赁资产折旧4、在租赁期发生修理费用时的分录租赁费用银行存款5、期末收回租赁资产的分录租赁资产—在库租赁资产租赁资产—A公司（三）初始直接费用的会计处理在经营租赁中，初始直接费用应确认为当期损益管理费用银行存款第五节

融资租赁一、融资租赁的会计处理要求国际会计准则对承租人的要求：1、承租人应按等于租赁开始时租赁资产的公允价值的金额，或是按更低的最低租赁付款额的现值，在其资产负债表上将融资租赁确认为资产和负债2、租金应按比例分别计入融资费用并减少尚未结算的负债3、融资租赁在每一个会计期间都会产生租赁资产的折旧费以及融资费用4、对融资租赁的披露国际会计准则对出租人的要求：1、出租人应在其资产负债表中确认已用于融资租赁的资产，并按等于该租赁项目投资净额的金额将其列作应收款2、财务收益的确认，应按反映出租人在融资租赁中的未收回投资净额能在每个期间获得固定回报率的模式进行3、制造商或经销商出租人应按照企业在立即销售时所遵循的政策，将销售利润或亏损计入当期收益4、对融资租赁的披露我国会计准则与国际会计准则对融资租赁的规定在某些方面的异同二、融资租赁相关数据的确定（一）租赁最低付/收款额现值的计算1、计算租赁资产估计余值的现值2、计算通过租赁费收回的款项数额3、计算每年年初的租赁付/收款额4、将计算结果与资产公允价值比较，确定应计入账的数额（二）编制租赁负债与租赁资产相关数据计算表（三）未担保余值及与其有关的数据计算（四）低价选购权及与其相关的数据计算（五）内含利率的选择与其相关的数据计算计算租赁资产的内含利率方法：1、确定按不同贴现率计算的每期租金额，并确定该项租赁资产内涵利率的区间范围2、使用“内插法”，确定该项租赁业务的实际内含利率，计算公式为：内含利率=邻近的较低的贴现率+较低贴现率的现值/（较低贴现率的现值+较高贴现率的现值）×1%三、承租人的会计处理（一）承租人会计处理的基本过程从承租人的角度来看，融资租赁应将租入资产在核算上视为自有资产，并确定相应的负债与之对应；租赁期间要计提租入资产的折旧，租赁期满还要按租赁协议处理租赁资产（二）应使用的账户及登记要求（三）会计处理的具体内容1、取得资产时的会计分录长期应付款未确认融资费用固定资产—融资租入固定资产2、支付租金时的会计分录年初支付租赁费时的会计分录时长期应付款银行存款年末结转未确认融资费用时：财务费用未确认融资费用3、计提折旧时的会计分录固定资产—自有资产、累计折旧—租赁资产折旧固定资产—融资租入固定资产、累计折旧—自有资产折旧4、租赁期满时的会计分录制造费用或管理费用累计折旧—租赁资产折旧按照国际会计准则的要求，上述会计处理也可按以下方式进行1、取得资产时的会计分录租赁资产应付租赁款2、支付租金时的会计分录银行存款财务费用应付租赁款（四）特殊事项的处理1、租赁之初支付手续费的会计处理管理费用银行存款2、租赁期满支付产权转让手续费的会计处理银行存款应付租赁款租赁资产交还损失、累计折旧—租赁资产折旧、长期应付款固定资产—融资租入固定资产、银行存款3、租赁期满出租人收回租赁资产的会计处理四、出租人的会计处理（一）出租人会计处理基本过程（图4-2）（二）会计账户设置固定资产—融资租入固定资产长期应付款累计折旧—租赁资产折旧（三）直接融资租赁的会计处理1、租出资产时管理费用租赁资产2、第一（二）年收取租金时长期应收款银行存款年度末结转未实现融资收益时：未实现融资收益主营业务收入未实现融资收益国际会计准则的总价法与我国会计准则的规定基本一致，但是按照国际会计准则的净价法，编制会计分录如下：1、租出资产时2、第一（二）年收取租金时应收租赁款银行存款租赁资产应收租赁款主营业务收入（四）销售式租赁的会计处理1、租出资产时2、收取租金时长期应收款银行存款（五）初始直接费用的会计处理1、直接计入本期损益的方式银行存款管理费用（销售费用）主营业务收入、存货主营业务成本、长期应收款2、计入应收租赁款的方式（1）支付初始直接费用并租出资产时：租赁资产长期应收款银行存款未实现融资收益同时：主营业务收入未实现融资收益—租金部分

—初始费用部分2、第一（二、三）年末收取租金时长期应收款银行存款第六节

其他租赁一、杠杆租赁杠杆租赁的出资者有出租人和作为金融机构的贷款人等；这种租赁一般都体现了承租人、出租人、贷款人三方关系杠杆租赁会计处理（出租人）1、起租日的会计处理未实现融资收益、现金应收租赁款、应收投资减税2、第一年末的会计处理（1）收到租金和投资减税时：应收租赁款、应收投资减税现金（2）确认第一年租赁收益时租赁投资收益、投资减税收益未实现融资收益（3）获得所得税减免时递延税款现金、所得税3、第二年末的会计处理（1）收到租金时：应收租赁款现金（2）确认第二年租赁收益时租赁投资收益、投资减税收益未实现融资收益（3）获得所得税减免时递延税款现金、所得税4、第三（四）年末的会计处理（1）收到租金时：应收租赁款现金（2）确认第三（四）年租赁收益时租赁投资收益、投资减税收益未实现融资收益（3）支付所得税时现金递延税款、所得税5、第五年末的会计处理（1）收到租金及收回资产时：应收租赁款现金、租赁资产（2）确认第五年租赁收益时租赁投资收益、投资减税收益未实现融资收益（3）支付所得税时现金递延税款、所得税二、售后回租交易即回租租赁，回租租赁的承租人常因缺乏现金或为享受收益，而将自有资产售与租赁公司，然后又签约租回在会计处理上，其售出资产的损益应计入“未实现融资收益”账户，在以后各期中递延。这样的租赁业务若属融资租赁，出售资产的损益应在整个租赁期间分摊，各期的摊销额作为租赁资产提取折旧的调整数；若属经营租赁，则应作为租赁费用，在预计租用资产期间内摊销。1、出售设备并租回时固定资产——自有资产、未实现融资收益银行存款、累计折旧同时：长期应付款固定资产——融资租入固定资产2、每年末提取折旧时：