上海市从业资资格考试《中级会计实务》试题含答案(十二)

上海市从业资资格考试《中级会计实务》试题含答案（十二）＞单选题-1甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出,2010年2月1日，甲公司收到己公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾,无法偿还所欠甲公司2009年贷款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回【答案】B【解析】［解析］选项A,以前年度售出商品在财务报告报出前退回，属于调整事项；选项C属于前期差错，属于调整事项；选项D,因为火灾是在2009年12月30日发生的，属于调整事项。星月公司是一家大型制造企业，他们将产成品存放在分布于全国各地的8个分拨中心，每个分拨中心为其所在的整个地区提供销售服务。大批量运输使得工厂能以经济批量进行生产。各工厂按周计划生产，尽量减少按月计划生产所出现的预测误差，降低误差的影响。各分拨中心每种产品的基本库存水平是在历史销售水平的基础上确定的。如果是新产品，就根据目标客户及其估计销量确定存储地点。星月公司用缺货率来衡量其运营业绩，并将其简称为客户服务。分拨中心DRP系统是其效率的充分保证。为了降低配送成本，星月公司决定与异产业的华乙公司开展共同配送。星月公司用缺货串来衡量其运营业绩，缺货率指标的计算公式为（）oA.（满足要求次数/用户要求次数）x100%B.（缺货次数/用户要求次数）x100%C.规定交货期一实际交货期D.（满足要求数量/用户要求数量）x100%【答案】B【解析】物流服务质量评价可采用缺货率指标，其计算公式：缺货率=（缺货次数/用户要求次数）x100%。甲企业对一项原值为100万元；已提折旧50万元的固定资产进行改建，发生改建支出60万元（假设全部符合资本化条件）,改扩建过程中被替换部分的账面价值为15万元。则改建后该项固定资产的入账价值为（）万元。95110145160【答案】A【解析】［解析］固定资产的改扩建支出满足固定资产确认条件的，应该计入固定资产的成本。如有被替换部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产的原账面价值中扣除。因此，改扩建后该固定资产的入账价值为100-50+60-15=95（万元）。＞单选题-4甲公司为非上市公司，从2008年起所得税税率由33%改为25%,采用资产负债表债务法核算所得税，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除。2007年10月以500万元购入乙上市公司的股票,作为短期投资，期末按成本法计价，2008年5月乙公司分配2007年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2008年1月1日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2007年末该股票公允价值为400万元，该会计政策变更对甲公司2008年的期初留存收益影响为（）万元。A.-100-75-67-63.65【答案】B【解析】［解析］旧政策下，2007年年末短期投资按500万元计价，不影响损益；在新政策下，2007年年末交易性金融资产应按公允价值计量，即确认公允价值变动损益100万元，故该项政策变更对2008年的期初留存收益影响=（400-500）x75%=-75（万元）。2008年分配的现金股利确认为投资收益，影响2008年的当期损益，不影响2008年的期初留存收益。＞单选题-5下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）oA.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【答案】C【解析】调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整"科目进行账务处理。＞单选题-6A上市公司在其年度资产负债表日至财务会计报告批准报出目前发生的下列事项中，属于调整事项的是（）。A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税200万元B.因报告年度走私而被罚款200万元C.发现报告年度管理用固定资产漏提折旧500元，金额较少D.根据日后期间签订的债务重组协议，以存货抵偿报告年度形成的负债200万元【答案】C【解析】［解析］选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减退回当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C,虽然属于不重要的会计差错，但由于发现于日后期间，也应调整报告年度报表的相关项目，属于调整事项；选项D属于当期正常业务事项。＞单选题-7在下列事项中，属于会计政策变更的是（）oA.某一已使用机器设备的使用年限由Io年改为8年B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的3%改为10%C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由10年延长至20年D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式【答案】D【解析】［解析］投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式属于会计政策变更。＞单选题-8下列各项中，应当作为营业外收入核算的是（）oA.收到退回的增值税款B.转让无形资产所有权净收益C.转让无形资产使用权净收益D.可供出售金融资产增值【答案】B【解析】暂无解析＞单选题-9企业所得税中关于固定资产修理和改良支出，下列表述正确的是（）oA.发生的修理支出达到固定资产原值10%以上，应作为固定资产改良支出B.固定资产修理支出可以预提或摊销C.如有关固定资产尚未提足折旧，固定资产改良支出应增加固定资产价值，继续折旧D.如有关固定资产已提足折旧，固定资产改良支出应作为递延费用在5年内摊销【答案】C【解析】暂无解析＞多选题-10以下各项中，属于营业外支出的是（）oA.固定资产盘亏损失B.转让无形资产使用权发生的费用C.处理同定资产净损失D.非常损失【答案】A,C,D【解析】［解析］转让固定资产、无形资产使用权发生的费用通过"其他业务支出"账户核算。＞多选题-11下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积B.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积C.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积【答案】A,B,C,D【解析】［解析］选项E,不需要作处理。处置相关资产时，只需要将"其他资本公积"明细科目余额转入当期损益，"资本溢价/股本溢价"明细科目余额不做处理。＞多选题-12下列有关商品销售收入确认和计量的表述中，正确的有（）oA.年度内已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减退回当期的收入B.年度内已确认收入的售出商品发生销售折让时，应冲减当期的收入C.符合商品销售确认条件的已销商品，应按已收或应收价款的公允价值确认收入D.资产负债表日后事项期间内发生的已销商品退回，应按资产负债表日后事项的原则处理【答案】A,B,C,D【解析】［解析］根据《企业会计准则第14号一一收入》的规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回的，以及已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号一一资产负债表日后事项》；符合商品销售收入确认条件的已销商品，应按已收或应收价款的公允价值确认收入。＞多选题-13下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（）oA.外汇汇率发生较大变动B.资产负债表日前出售的商品在资产负债表日后期间退回C.企业合并或控股权的出售D.募集新股【答案】A,C,D【解析】［解析］资产负债表日前出售的商品在资产负债表日后期间退回属于资产负债表日后调整事项。＞多选题-14如果某项固定资产满足下列（）条件之一的，应当予以终止确认。A.该固定资产处于未使用状态B.该固定资产不能产生经济利益C.该固定资产处于处置状态D.该固定资产处于大修理状态【答案】B,C【解析】［解析］固定资产满足下列条件之一的，应当子以终止确认：⑴该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。＞多选题-15下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（）oA.发行企业债券B.签订重大合同C.收到上年销售商品的退货D.外汇汇率发生重大变动【答案】A,B,D【解析】［解析］资产负债表日后事项中的调整事项是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，需要对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债和所有者权益进行调整的事项。至于收到上年销售商品的退货，则涉及到冲减上年销售收入和销售成本等，属于调整事项。其他所列事项则属于非调整事项。＞多选题-16资产的确认必须符合的标准包括（）oA.资本的本质必须是一项经济资源B.资产应当能以货币计量C.资产必须是企业所拥有或控制的经济资源D.资产能够用货币确切计量或合理估计E.资产一定会为某个会计主体带来一定的经济利益【答案】A,B,C,E【解析】暂无解析＞多选题-17下列各项，不应计入交易性金融资产成本的有（）oA.股票的买入价B.支付的印花税C.支付的手续费D.已宣告但尚未领取的现金股利【答案】B,C,D【解析】［解析］取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入"交易性金融资产一一成本"科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，计入"应收股利"或"应收利息"科目。＞多选题-18A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为6年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A公司管理用固定资产原每年折旧额为345万元(与税法规定相同)，按6年及年数总和法，2008年计提的折旧额为525万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1200万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1000万元，“累计摊销”科目余额为300万元(与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。⑷开发。费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。⑸对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对于公司的投资2008年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。子公司的所得税税率为25%O⑹对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2008年年初账面余额为2000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。⑺将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。⑻所得税的会计处理山应付税款法改为资产负债表债务法。（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。下列关于A公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（）oA.将2008年度管理用固定资产增加的折旧180万元计入当年度损益B.生产用无形资产于变更日的计税基础为1000万元C.将2008年度生产用无形资产增加的100万元摊销额记人"制造费用"科目D.变更日对出租办公楼调增其账面价值500万元，并计入2008年度损益500万元E.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元【答案】A,C,E【解析】［解析］选项B,生产用无形资产于变更日的计税基础=1000-300=700（万元）；下列各项在新增固定资产价值计算时应该计入新增固定资产价值的是（）oA.在建的附属辅助工程B.单项工程中不构成生产系统，但能独立发挥效益的非生产性项目C.开办费、租人固定资产改良支出费D.凡购置达到固定资产标准不需要安装的工具、器具费用E.属于新增固定资产价值的其他投资【答案】B,D,E【解析】暂无解析＞简答题-20甲公司是长期由长江集团控股的一家上市公司。（1）2010年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：®A公司。甲公司拥有A公司20%有表决权股份，长江集团拥有A公司10%的有表决权股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由长江集团委派，其他4名由其他股东委派。根据A公司的公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。长江集团与A公司除甲公司以外的其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司股权系2010年1月1日支付银行存款900万元（含相关税费5万元）取得，取得时A公司可辨认净资产公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本为2500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元,盈余公积100200万元，未分配利润200800万元。②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司股权系2010年4月20日取得。B公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠计量。甲公司在2010年4月20日，以一批存货作为对价,取得B公司8%的股权，该批存货的账面价值为700万元，公允价值为1000万元（不含增值税），另支付手续费30万元。③C公司。甲公司拥有C公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2009年2月20日取得，成本为2800万元，购买日C公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元，该项企业合并为非同一控制企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。®D公司。2009年1月1日，甲公司以银行存款2200万现金取得D公司股份400万股，占D公司总股份的25%,并对D公司形成重大影响。2009年1月1日，D公司可辨认净资产公允价值为8000万元。⑤E上市公司。甲公司持有E上市公司0.05%的有表决权股份。甲公司该项股权系2010年2月取得，拥有E上市公司50万股股票，每股买价12元，同时支付相关税费2万元，准备长期持有。2010年12月31日E上市公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票下跌是暂时性的。⑵2010年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司的核心竞争力和综合实力，进行了如下资本运作:®2010年8月，甲公司以银行存款3800万元从A公司的其他股东手中(不包括长江集团)购买了A公司60%的有表决权股份，相关股权转让手续于2010年8月31日办理完毕。该项交易发生后，A公司董事会成员结构变更为：甲公司派出5名，长江集团公司派出1名，其他股东派出1名。2010年1月1日至2010年8月31日，A公司实现净利润900万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。2010年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值为5500万元，原20%股权公允价值为1100万元。@2010年9月30日，甲公司支付银行存款4950万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权，另支付审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2010年9月30日办理完毕，当日G公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。长江集团从2008年开始拥有丙公司80%的有表决权股份，丙公司为2007年对G公司形成非同一控制下企业合并形成，在2010年9月30日对G公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计量下的金额为4500万元。@2010年11月30日，甲公司支付银行存款3200万元从C公司的其他股东手中进一步购买了C公司40%的股权。当日，C公司的可辨认净资产公允价值为6000万元，自购买日开始持续计量的金额为7000万元。(3)2010年7月1日，D公司向大海公司定向增发新股400万股，大海公司以4000万元现金认购。增发股份后，甲公司对D公司仍具有重大影响。2009年1月1日到2010年6月30日期间，以2009年1月1日D公司可辨认净资产公允价值为基础计算，D公司累计实现净利润1600万元。在此期间，D公司除所实现利润外，无其他所有者权益他变动。结合资料⑴和⑵回答下列问题：①针对A公司的投资，作出2010年8月31日在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理，并计算因该项合并产生的商誉金额。②针对收购G公司的事项，判断该项企业合并的合并类型并作出甲公司2010年9月30日在个别财务报表的会计处理。③针对进一步购买C公司40%的股权，说明该项交易的性质，作出该项购买在2010年11月30日在个别财务报表和合并财务报表中的相关会计处理，并计算因合并C公司产生商誉的金额。【答案】①个别财务报表中：【解析】暂无解析＞简答题-21某企业为增值税一般纳税人，具有进出口经营权，主要生产钢材，出口货物增值税实行“免抵退”税管理方法，原材料成本核算采用实际成本法。该企业适用增值税税率为17%,城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%,出口退税率为15%o要求:⑴根据所提供资料顺序作出相关正确会计分录。⑵根据所提供资料计算当期应纳各税(列出具体计算过程，每步骤计算结果均保留小数点后两位数)，并作出相关会计分录。2002年10月份有关业务资料如下：(1)10月15日签订出口产品合同，出口价为80000美元(人民币牌价为1/8.3),款项已收到。⑵10月20日直接销售产品给一般纳税人,取得不含税价款收入500000元，同时收取包装物租金10000元，包装物押金50000元。⑶10月21日直接内销产品给小规模纳税人，普通发票上注明的价款为100000元。(4)10月30日转让不需用的仓库一间，已知其账面原值200000元，累计折IH150000元，合同上注明的转让收入为40000元。转让过程中发生清理费支出(含印花税)15000元。款项均已收付。⑸10月20日购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款700000元，税款119000元。款项已支付，货物已入库。(6)10月30日领用原材料10000元用于本企业在建工程。⑺10月20日购进一批在建工程用原材料，价款20000元，税款3400元，发生运费支出1000元。款项已支付。【答案】1.正确的会计分录：【解析】暂无解析＞简答题-22茂林公司属于工业企业，增值税税率为17%的增值税一般纳税人。假定售价中不含增值税，商品销售时，同时结转成本。本年利润采用表结法结转。2011年11月30日损益类有关科目的余额如下表所示2011年12月份茂林公司发生如下经济业务：⑴销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为600万元，增值税税额102万元。收到一张不带息的商业承兑汇票600万元，剩余价款已收到并存入银行。该批商品的实际成本为400万元。⑵本月发生应付职工薪酬200万元，其中生产工人100万元，车间管理人员10万元，厂部管理人员20万元，在建工程人员70万元。代扣个人所得税10万元后，用银行存款支付职工薪酬。⑶本月摊销出租无形资产成本20万元。⑷12月31日计提坏账准备20万元，存货跌价准备40万元。⑸投资性房地产采用公允价值模式计量，公允价值上升50万元。⑹本月收到增值税返还款40万元。⑺该公司适用所得税税率为25%O假定本年度应纳税所得额为1400万元。⑻2011年1月1日，递延所得税资产期初余额为50万元，递延所得税负债期初余额为25万元；2011年12月31日递延所得税资产期末余额为75万元，递延所得税负债期末余额为15万元。假定不考虑其他事项。(9)茂林公司20]0年营业收入为3000万元，营业利润为900万元。要求：(1)编制茂林公司2011年12月份业务(1)一业务⑹相关的会计分录；⑵编制茂林公司2011年应交所得税的会计分录。(3)编制茂林公司2011年度利润表。⑷计算茂林公司2011年营业收入增长率和营业利润增长率。(“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)【答案】⑴①借：应收票据600【解析】暂无解析＞简答题-23某企业计划进行项目投资，现有A、B方案供选择，有关资料如下：A项目原始投资为250万元，全部于建设起点一次性投入，其中固定资产投资210万元，流动资金投资60万元。该项目当年即建成投入使用，经营期3年，期满残值30万元;预计投产后年营业收入180万元，不包括财务费用的年总成本费用80万元，营业税金及附加15万元。B项目原始投资250万元，其中固定资产投资120万元，无形资产投资30万元，固定资产和无形资产投资与建设起点一次性发生，建设期2年，期间发生资本化利息15万元计入固定资产原值，流动资金100万元于项目完工时投入，该项目运营期5年，期满固定资产残值预计45万元，无形资产残值预计为0。该项目投产后每年营业收入200万元，年经营成本80万元，年营业税金及附加10万元。该企业固定资产采用直线法计提折旧，流动资金于终结点一次性收回，所得税率为25%。项目所需要的资金其中100万元可利用公司股票资金：当前短期国债利率为3%,该公司股票B系数1.5,证券市场风险溢价率为10%。A项目所需要的债务资金向银行借款，利率8%；B项目所需要的债务资金通过发行面值为1000元，发行价为1200元的债券1000张筹集，各种筹资方式手续费忽略不计。要求：（1）计算A、B项目各年的所得税前和所得税后净现金流量。（2）如果A、B项目贴现率分别为12%和16%,计算各方案净现值。（3）如果A、B方案互斥，应接受哪个方案？【答案】（1