企业会计准则第10号：企业年金课件

企业会计准则

第10号

—企业年金企业会计准则

第10号

—企业

一、概念企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。

一、概念二、确认和计量企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。企业年金基金缴费及其运营形成的各项资产包括：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量：二、确认和计量

（一）初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值。发生的交易费用直接计入当期损益。（二）估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。投资公允价值的确定，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量。企业年金基金运营形成的各项负债包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。

（一）初始取得投资时，应当以交易日支付的

企业年金基金运营形成的各项收入包括：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。收入应当按照下列规定确认和计量：（一）存款利息收入，按照本金和适用的利率确定。（二）买入返售证券收入，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定。

企业年金基金运营形成的各项收入包括：存款（三）公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值（即上一估值日投资公允价值）的差额确定。（四）投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定。（五）风险准备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定。（三）公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面

企业年金基金运营发生的各项费用包括：交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。费用应当按照下列规定确认和计量：（一）交易费用，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金及其他必要支出，按照实际发生的金额确定。（二）受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，根据相关规定按实际计提的金额确定。（三）卖出回购证券支出，在融资期限内按照卖出回购证券价款和协议约定的利率确定。

（四）其他费用，按照实际发生的金额确定。企业年金基金的净资产，是指企业年金基金的资产减去负债后的余额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将运营收益分配计入各账户。净资产应当按照下列规定确认和计量：（一）向企业和职工个人收取的缴费，按照收到的金额增加净资产。（二）向受益人支付的待遇，按照应付的金额减少净资产。（四）其他费用，按照实际发生的金额确定。(三）因职工调入企业而发生的个人账户转入金额，增加净资产。（四）因职工调离企业而发生的个人账户转出金额，减少净资产。(三）因职工调入企业而发生的个人账户转入新旧差异及国际比较1.关于本准则的名称及范围

《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》主要规范退休后福利计划的投资计价和财务报表列报。退休后福利计划分为提存计划与设定受益计划。设定提存计划是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休金额的退休福利计划。设定受益计划通常以职工的收和（或）供职年限为基础确定退休福利支付金额的退休福利计划。我国目前的相关法律、法规规定，企业可以建立企业年金作为退休职工的补充养老保险。与《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》中界定的设定提存计划是相同的，但是不存在设定受益计划。因此，我们将准则的名称定为“企业年金”，并规范了设定提存计划的会计处理和财务报表列报，这与我国的相关法律、法规是一致的。新旧差异及国际比较1.关于本准则的名称

2.关于企业年金的会计处理

《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》侧重于对财务报表列报的规范，很少规定设定提存计划的会计处理，只规定退休后福利计划所持投资应以公允价值计价。本准则对企业年金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理均进行了具体规范，要求以公允价值计量投资，并对公允价值作了相应规定。这与《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》在原则上是一致的，也符合我国相关法律、法规中要求以市价计算各项投资的规定。2.关于企业年金的会计处理3.关于企业年金的财务报表列报

《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》要求编制净资产表、净资产变动表和附注，对列报的内容作了规范。本准则中要求编制企业年金的资产负债表、净资产变动表和附注，与《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》中的规定是一致的。鉴于企业年金是独立的会计主体，其报表格式及内容不同于企业报表，为了提高准则的可操作性，本准则规定了资产负债表和净资产变动表的格式，作为准则的附录。

4.中国企业补充养老保险的会计处理方法及其与IAS19的差异分析3.关于企业年金的财务报表列报

目前中国企业需进行会计核算的养老金主要有两类：基本养老保险和企业补充养老保险。基本养老保险由企业和个人共同负担，实行社会统筹与个人账户相结合的制度。虽然各地企业基本养老保险的具体情况、计提比例不所不同，但是对基本养老保险的会计核算方法基本一致：由企业负担的部分直接计入企业当期费用，应付未付的款项作为其他应付款在企业资产负债表中列示；个人负担的部分由企业代扣代缴、从职工个人的工资中扣除。而企业补充养老保险的会计核算，去缺乏相关的规范和准则，处于一种相对混乱的状态，由地区差异所造成的适用法规和会计核算方法的不同十分明显。对于如何核算为员工建立补充养老保险所缴纳的费用，存在着行业、所有制和地区之间的差异，甚至存在一定的随意性，信息质量不容乐观。目前中国企业需进行会计核算的养老金主要

由此可以看出，由于中国对企业补充养老保险的动作方式进行了比较严格的限制（实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管理），企业不承担按期足额偿付养老金的责任，只需要按照事先的约定按期支付一定的费用，面雇员则承担与此相关的一切风险，因而，中国企业雇员退休福利计划，从实质上看，就是国际会计准则所称的设定提存养老金计划。由此可以看出，由于中国对企业补充养老保险

根据IAS19，设定提存养老保险金计划的会计处理较为简单，在计量负债或费用时，不涉及精算假设，也没有产生精算利得或损失的可能性。当雇员在一个期间为企业提供了务，企业应确认为换取该服务应付给的约定金额，借记费用、成本科目，贷记“现金”或“银行存款”科目；同时，将应付未付款项作为一项负债（应计费用），而将提前支付的款项作为一项资产（预付费用）。根据IAS19，设定提存养老保险金计划的

中国企业的会计核算与IAS19存在比较明显的差异，主要体现在：首先，中国为鼓励试点地区的企业建立补充保险，规定了4%的成本（费用）扣除比例，试点地区的这一会计处理，便于进行纳税调整；其次，与西方国家不同，中国设置了“应付福利费”这一科目，将补充养老保险的费用支出作为福利费的使用，虽然符合应付福利费账户的支出要求，但却不能明确当期养老金费用的具体金额，当企业为其补充养老保险支付的金额较大时，无疑会遗漏一些重要信息；再次，虽然我国规定补充养老保险费用可以计入企业的成本（费用），但在实际中，企业一般都将所支付的补充养老保险费全部计入管理费用，应予资本化的支出费用化，这一处理显然会虚减资产和利润；最后，我国尚未明确要求企业在财务报告中须充分披露相关内容。中国企业的会计核算与IAS19存在比较企业会计准则

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—企业年金企业会计准则

第10号

—企业

一、概念企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。

一、概念二、确认和计量企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。企业年金基金缴费及其运营形成的各项资产包括：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量：二、确认和计量

（一）初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值。发生的交易费用直接计入当期损益。（二）估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。投资公允价值的确定，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量。企业年金基金运营形成的各项负债包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。

（一）初始取得投资时，应当以交易日支付的

企业年金基金运营形成的各项收入包括：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。收入应当按照下列规定确认和计量：（一）存款利息收入，按照本金和适用的利率确定。（二）买入返售证券收入，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定。

企业年金基金运营形成的各项收入包括：存款（三）公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值（即上一估值日投资公允价值）的差额确定。（四）投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定。（五）风险准备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定。（三）公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面

企业年金基金运营发生的各项费用包括：交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。费用应当按照下列规定确认和计量：（一）交易费用，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金及其他必要支出，按照实际发生的金额确定。（二）受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，根据相关规定按实际计提的金额确定。（三）卖出回购证券支出，在融资期限内按照卖出回购证券价款和协议约定的利率确定。

（四）其他费用，按照实际发生的金额确定。企业年金基金的净资产，是指企业年金基金的资产减去负债后的余额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将运营收益分配计入各账户。净资产应当按照下列规定确认和计量：（一）向企业和职工个人收取的缴费，按照收到的金额增加净资产。（二）向受益人支付的待遇，按照应付的金额减少净资产。（四）其他费用，按照实际发生的金额确定。(三）因职工调入企业而发生的个人账户转入金额，增加净资产。（四）因职工调离企业而发生的个人账户转出金额，减少净资产。(三）因职工调入企业而发生的个人账户转入新旧差异及国际比较1.关于本准则的名称及范围

《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》主要规范退休后福利计划的投资计价和财务报表列报。退休后福利计划分为提存计划与设定受益计划。设定提存计划是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休金额的退休福利计划。设定受益计划通常以职工的收和（或）供职年限为基础确定退休福利支付金额的退休福利计划。我国目前的相关法律、法规规定，企业可以建立企业年金作为退休职工的补充养老保险。与《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》中界定的设定提存计划是相同的，但是不存在设定受益计划。因此，我们将准则的名称定为“企业年金”，并规范了设定提存计划的会计处理和财务报表列报，这与我国的相关法律、法规是一致的。新旧差异及国际比较1.关于本准则的名称

2.关于企业年金的会计处理

《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》侧重于对财务报表列报的规范，很少规定设定提存计划的会计处理，只规定退休后福利计划所持投资应以公允价值计价。本准则对企业年金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理均进行了具体规范，要求以公允价值计量投资，并对公允价值作了相应规定。这与《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》在原则上是一致的，也符合我国相关法律、法规中要求以市价计算各项投资的规定。2.关于企业年金的会计处理3.关于企业年金的财务报表列报

《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》要求编制净资产表、净资产变动表和附注，对列报的内容作了规范。本准则中要求编制企业年金的资产负债表、净资产变动表和附注，与《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》中的规定是一致的。鉴于企业年金是独立的会计主体，其报表格式及内容不同于企业报表，为了提高准则的可操作性，本准则规定了资产负债表和净资产变动表的格式，作为准则的附录。

4.中国企业补充养老保险的会计处理方法及其与IAS19的差异分析3.关于企业年金的财务报表列报

目前中国企业需进行会计核算的养老金主要有两类：基本养老保险和企业补充养老保险。基本养老保险由企业和个人共同负担，实行社会统筹与个人账户相结合的制度。虽然各地企业基本养老保险的具体情况、计提比例不所不同，但是对基本养老保险的会计核算方法基本一致：由企业负担的部分直接计入企业当期费用，应付未付的款项作为其他应付款在企业资产负债表中列示；个人负担的部分由企业代扣代缴、从职工个人的工资中扣除。而企业补充养老保险的会计核算，去缺乏相关的规范和准则，处于一种相对混乱的状态，由地区差异所造成的适用法规和会计核算方法的不同十分明显。对于如何核算为员工建立补充养老保险所缴纳的费用，存在着行业、所有制和地区之间的差异，甚至存在一定的随意性，信息质量不容乐观。