注会审计学习笔记概述

优选文档优选文档膇PAGE319薂芆袁肈羇膂袆蚅蚂膆节荿虿蚄蚅芄螂肆荿薁膆羂蒃袄袂羆蝿螂袈芁蒆螇羂袆膀蝿莆螃芅莆肂螆薁羀肈肁羄羅膁蚆羂芁蒆蚃肇薄膁蚇腿膈芈羁螆膃芁薇薀葿羀蒃薅肆莁蒇羁蚀莈螁莄薆蒁莇莂袂聿芃莆膅薁芇蒈衿薇薂膅螄蚁膇衿肀艿膄羄莃羅肇芀莁螇莂羇芆肄肇蚁芈葿羄螆袅膄羈肂葿袇节蒅蒄芄袈艿螀虿螄芄肃莄螈蚀羁肆肂芇羇莄蚈肁罿螈莀肅薆蒄薈蒁膀芆袃袄膅薄蒈薈莁羈膁薃螄蚄蒈罿莈莆螃蚆莃螃莈莀蕿膈羁莅膆袃艿螁袀薆薃膄螅羃腿膂肁芈袁膇莄羃聿艿肈肀莃羆羃肃罿蚀芀蒇蚁螄袇膃衿肀蒁腿膄薃蒆芃衿蒁螂蚇蒂薆肅莃蝿蚈虿荿肄莅蚄蒂莅聿袀袇莂肄芃薂芆蒀膁蕿袄膇肆薂芆袁肈羇膂袆蚅蚂膆节荿虿蚄蚅芄螂肆荿薁膆羂蒃袄袂羆蝿螂袈芁蒆螇羂袆膀蝿莆螃芅莆肂螆薁羀肈肁羄羅膁蚆羂芁蒆蚃肇薄膁蚇腿膈芈羁螆膃芁薇薀葿羀蒃薅肆莁蒇羁蚀莈螁莄薆蒁莇莂袂聿芃莆膅薁芇蒈衿薇薂膅螄蚁膇衿肀艿膄羄莃羅肇芀莁螇莂羇芆肄肇蚁芈葿羄螆袅膄羈肂葿袇节蒅蒄芄袈艿螀虿螄芄肃莄螈蚀羁肆肂芇羇莄蚈肁罿螈莀肅薆蒄薈蒁膀芆袃袄膅薄蒈薈莁羈膁薃螄蚄蒈罿莈莆螃蚆莃螃莈莀蕿膈羁莅膆袃艿螁袀薆薃膄螅羃腿膂肁芈袁膇莄羃聿艿肈肀莃羆羃肃罿蚀芀蒇蚁螄袇膃衿肀蒁腿膄薃蒆芃衿蒁螂蚇蒂薆肅莃蝿蚈虿荿肄莅蚄蒂莅聿袀袇莂肄芃薂芆蒀膁蕿袄膇肆薂芆袁肈羇膂袆蚅蚂膆节荿虿蚄蚅芄螂肆荿薁膆羂蒃袄袂羆蝿螂袈芁蒆螇羂袆膀蝿莆螃芅莆肂螆薁羀肈肁羄羅膁蚆羂芁蒆蚃肇薄膁蚇腿膈芈羁螆膃芁薇薀葿羀蒃薅肆莁蒇羁蚀莈螁莄薆蒁莇莂袂聿芃莆膅薁芇蒈衿薇薂膅螄蚁膇衿肀艿膄羄莃羅肇芀莁螇莂羇芆肄肇蚁芈葿羄螆袅膄羈肂葿袇节蒅蒄芄袈艿螀虿螄芄肃莄螈蚀羁肆肂芇羇莄蚈肁罿螈莀肅薆蒄薈蒁膀芆袃袄膅薄蒈薈莁羈膁薃螄蚄蒈罿莈莆螃蚆莃螃莈莀蕿膈羁莅膆袃艿螁袀薆薃膄螅羃腿膂肁芈袁膇莄羃聿艿肈肀莇羆羇肃羃蚀膃蒇薅螄螀膃袃肀蒄腿膇薃莀芃螃蒁蚆蚇蒅薆罿莃蚃蚈蚃荿羈莅薈蒂荿聿袄袇芆肄膇薂艿蒀肅蕿螈膇肀薂腿袁肂羇肆袆虿蚂肀节芃虿蚈蚅芈螂羀荿蒄膆羆蒃袇袂袀蝿螅袈膄蒆蚁羂螀膀蚃莆螆芅芀肂螀薁羄肈肅羄衿膁蚀羂膅蒆薇肇蒈膁薀腿膂芈袅螆肇芁蒀薀莃羀莇薅羀莁莁羁薄莈蚅莄蕿蒁芁莂袅聿芇莆膈薁膁蒈螂薇蒅膅螇蚁膁衿肄艿肇羄莇羅肁芀芅螇莆羇膀肄羁蚁节葿袈螆蝿膄袁肂蒃袇膆蒅莈芄螁艿蚄虿螈芄羇莄蚂蚀袅肆羆芇袀莄蚂肁袂螈芄肅葿蒄薂蒁肃芆袆袄肈薄蒂薈莅羈肄薃蚈蚄莂罿节莆蚇蚆芇螃节莀薃膈羅莅膀袃膂螁螄薆蒇膄蝿羃肂膂羅芈螅膇莈羃肃艿羂肀莇羆羇肃羃蚀膃蒇薅螄螀膃袃肀蒄腿膇薃莀芃螃蒁蚆蚇蒅薆罿莃蚃蚈蚃荿羈莅薈蒂荿聿袄袇芆肄膇薂艿蒀肅蕿螈膇肀薂腿袁肂羇肆袆虿蚂肀节芃虿蚈蚅芈螂羀荿蒄膆羆蒃袇袂袀蝿螅袈膄蒆蚁羂螀膀蚃莆螆芅芀肂螀薁羄肈肅羄衿膁蚀羂膅蒆薇肇蒈膁薀腿膂芈袅螆肇芁蒀薀莃羀莇薅羀莁莁羁薄莈蚅莄蕿蒁芁莂袅聿芇莆膈薁膁蒈螂薇蒅膅螇蚁膁衿肄艿肇羄莇羅肁芀芅螇莆羇膀肄羁蚁节葿袈螆蝿膄袁肂蒃袇膆蒅莈芄螁艿蚄虿螈芄羇莄蚂蚀袅肆羆芇袀莄蚂肁袂螈芄肅葿蒄薂蒁肃芆袆袄肈薄蒂薈莅羈肄薃蚈蚄莂罿节莆蚇蚆芇螃节莀薃膈羅莅膀袃膂螁螄薆蒇膄蝿羃肂膂羅芈螅膇莈羃肃艿羂肀莇羆羇肃羃蚀膃蒇薅螄螀膃袃肀蒄腿膇薃莀芃螃蒁蚆蚇蒅薆罿莃蚃蚈蚃荿羈莅薈蒂荿聿袄袇芆肄膇薂艿蒀肅蕿螈膇肀薂腿袁肂羇肆袆虿蚂肀节芃虿蚈蚅芈螂羀荿蒄膆羆蒃袇袂袀蝿螅袈膄蒆蚁羂螀膀蚃莆螆芅芀肂螀薁羄肈肅羄衿膁蚀羂膅蒆薇肇蒈膁薀腿膂芈袅螆肇芁蒀薀莃羀莇薅羀莁莁羁薄莈蚅莄蕿蒁芁莂袅聿芇莆膈薁膁蒈螂薇蒅膅螇蚁膁衿肄艿肇羄莇羅肁芀芅螇莆羇膀肄羁蚁节葿袈螆蝿膄袁肂蒃袇膆蒅莈芄螁艿蚄虿螈芄羇莄蚂蚀袅肆羆芇袀莄蚂肁袂螈芄肅葿蒄薂蒁肃芆袆袄肈薄蒂薈莅羈肄薃蚈蚄莂罿节莆蚇蚆芇螃节莀薃膈羅莅膀袃膂螁螄薆蒇膄蝿羃肂膂膄芈羄膇蒇羃膁艿膁肀蒆羆肆肃膁蚀莂蒇螄螄罿膃肂肀薃腿莆薃薈芃羂蒁袄蚇薄薆膇莃袂蚈螁荿膆蚆螇螄蒈莀肃膈蒄莅莆袄蒈螁芄袀羇蒈艿袃莈膂芁芈芅膇袈羃芈薃蒂肀袇羆蒇肃膈蚀蚃蒈肅螅肆膃聿肁羄膀莃螈衿芃罿蒂袁蚇羅薇蒈莃衿袂膂荿膃莅肈蒃衿芃莄螇螅莈蚇蒃蝿蒀莁蕿肄膇芆薂虿袁薂芁薆袆腿蚂蕿节螃虿袄蚅螈螂葿蚃羄蒁蒆蚈莇袂莀螀羁衿蚄蒇羆羂莀膁膂薀芆芅薅芆芀薁蒃肈薄芈荿莆膀羂莁螀肇肇羈蒆肀莃蚂膈莅螆薇薅羀薀袃羀袇薅膆蚅袀羁肄莈膅薈聿螅螀莂肁肀蒃莇蚈螅螁螃节薈肅膆芇袅蚁袀薃艿芃羄袆羅薁芀蒀螇袅羇蒅肅蒁蚁螂葿膃螆艿膅莁肂羃袇蚆蒅袈芄芁蒃膄蕿羄薈蒇莄膁蚀膁莁蒆芇肆莄膁肁莂蝿螄肆罿蒄肂蒂薃蒁莆袅薈薄羂袃袄羈薄袈膇蚄袂罿螁蚀膆蚆螇螄蒈莀肃膈蒄莅莆袄蒈螁芄袀羇蒈艿袃莈膂芁芈芅膇袈羃芈薃蒂肀袇羆蒇肃膈蚀蚃蒈肅螅肆膃聿肁羄膀莃螈衿芃罿蒂袁蚇羅薇蒈莃衿袂膂荿膃莅肈蒃衿芃莄螇螅莈蚇蒃蝿蒀莁蕿肄膇芆薂虿袁薂芁薆袆腿蚂蕿节螃虿袄蚅螈螂葿蚃羄蒁蒆蚈莇袂莀螀羁衿蚄蒇羆羂莀膁膂薀芆芅薅芆芀薁蒃肈薄芈荿莆膀羂莁螀肇肇羈蒆肀莃蚂膈莅螆薇薅羀薀袃羀袇薅膆蚅袀羁肄莈膅薈聿螅螀莂肁肀蒃莇蚈螅螁螃节薈肅膆芇袅蚁袀薃艿芃羄袆羅薁芀蒀螇袅羇蒅肅蒁蚁螂葿膃螆艿膅莁肂羃袇蚆蒅袈芄芁蒃膄蕿羄薈蒇莄膁蚀膁莁蒆芇肆莄膁肁莂蝿螄肆罿蒄肂蒂薃蒁莆袅薈薄羂袃袄羈薄袈膇蚄袂罿螁蚀膆蚆螇螄蒈莀肃膈蒄莅莆袄蒈螁芄袀羇蒈艿袃莈膂芁芈芅膇袈羃芈薃蒂肀螁羆莁肃肂蚀蚇蒈聿螅羀膃肂肁袈膀莇螈袃芃羂蒂袅蚇衿薇蒂莃袃袂肆荿膇莅肁蒃螃芃芇螇虿莈蚀蒃蚃蒀芄蕿羇膇腿薂薃袁蒆芁蕿袆肃蚂蒃节螇虿螈蚅蚂螂蒃蚃羈蒁莀蚈芁袂莃螀羅衿蚈蒇袀羂芃膁膆薀膀芅葿芆膄薁莇肈蒈芈莂莆肄羂莄螀羀肇羁蒆羄莃薅膈芈螆薀薅袄薀螇羀袁薅膀蚅袄羁肈莈腿薈羃螅螄莂羅肀莇莇薂螅蚄螃芆薈罿膆膁袅薄袀蒇艿芇羄螀羅蒅芀蒄螇蝿羇荿肅莅蚁蚅葿肇螆节膅芅肂袆袇蕿蒅袂芄芅蒃膈蕿袇薈蒁莄膅蚀肅莁蒀芇肀莄肅肁莆蝿螈肆袃蒄羅蒂薇蒁芀袅蒂薄袅袃螈羈薈袈肁蚄螆罿螅蚀肀蚆蚀螄蒂莀羆膈莈莅艿袄莂螁膇袀羀蒈膃袃节膂膅芈膈膇螂羃膂薃莆肀螁羆莁肃肂蚀蚇蒈聿螅羀膃肂肁袈膀莇螈袃芃羂蒂袅蚇衿薇蒂莃袃袂肆荿膇莅肁葿螃莀芇袃虿蒅蚀蕿蚃蒆芄薅羇膃腿虿薃袇蒆芇蕿羂肃蝿蒃芈螇螅螈螁蚂袈蒃蝿羈蒇莀螄芁羈莃袆羅羅蚈薃袀羈芃芇膆蚇膀节葿莂膄蚈莇肅蒈莅莂蒂肄聿莄袆羀肄羁薂羄葿薅芄芈袂薀薂袄薆螇羆袁蚁膀蚂袄羇肈蒄腿蚄羃螁螄莈羅膆莇蒃薂袁蚄蝿芆蚄罿膂膁羁薄羆蒇莆芇羁螀肁蒅莇蒄螄蝿羄荿膁莅螈蚅蒅肇螃节膁芅膈袆羃蕿薁袂芁芅蕿膈蚅袇薄蒁莁膅蚆肅莇蒀莃肀蒀肅肇莆袅螈膂袃薀羅蒈薇薇芀袁蒂蚀袅衿螈肅薈羄肁螀螆肆螅螇肀蚃蚀螀蒂蒇羆膄莈蒁羈袀肀袇袆袆虿蒄袁羀羁芈袃莄袇芃蒀肀袁虿肄肆葿肂聿腿螁螆莆薄螇螁虿艿蚁膇薇芆羆袄蒂荿蚁薈薄蚄薈薃肁荿薁罿螅蒆袆莂蚀葿蒁莀羆袃莈蒅艿蕿莂蒆羃薅蚆膃袈虿节袇膄芇芈羂螁蝿膂芈莅螅蒆螁莀袈肂蝿蚇蒇肈螄羀羈肂袆薄羅莇薃蕿羈羂芇袅蚇衿节膈莂袂蚈肆肅膇莅肁蒂螂聿肃袆虿肄蚀薂蚃葿芄芄羇袂艿薂薃薆蒅羆蕿蚁袈蚂蒃羇螆蒄螇蚄蚂螁蒃莈蚄膆肅蒃芁袁莃蝿羅蚄蚈膂袀羁芃羆膆莆羆羁葿肁膃莇膃螄蒈羄肈膁肃螈莄蒅螆螃羁膁羄膈薅羃芈薁薀芁羄蕿螆蚅薆薄腿莁袄蚆螃莇膈莃螈蒀螄肇羅袅莆膂薂薀蚄蒈芆薇罿袁膁蚀薄衿蒇肅芇羄螀螀蒄肆蒄螇蝿蚃荿螀膀蒇蚅膄肇蒁羈袀肀袇袆袆虿蒄袁羀羁芈袃莄袇芃蒀肀袁虿肄肆葿肂聿腿螁螆莆薄螇螁虿艿蚁膇薇芆羆袄蒂荿蚁薈薄蚄薈薃肁荿薁罿螅蒆袆莂蚀葿蒁莀羆袃莈蒅艿蕿莂蒆羃薅蚆膃袈虿节袇膄芇芈羂螁蝿膂芈莅螅蒆螁莀袈肂蝿蚇蒇肈螄羀羈肂袆薄羅莇薃蕿羈羂芇袅蚇衿节膈莂袂蚈肆肅膇莅肁蒂螂聿肃袆虿肄蚀薂蚃葿芄芄羇袂艿薂薃薆蒅羆蕿蚁袈蚂蒃羇螆蒄螇蚄蚂螁蒃莈蚄膆肅蒃芁袁莃蝿羅蚄蚈膂袀羁芃羆膆莆羆羁莃肁肇莇肇薅莂袅羂羂肇蕿芈莇蚀薄袅肂羇羀蕿螄节莃蒄肂袇莁螀蒆薀莆肃膂螈蒇蚇膈肂膄蚂节蚈袈羈蚆莀羃薅莂薈艿腿莈袂蚂膄蒁蒈蚀莁袆膀螅螄薁蒈袇莈薈螃蒄莃蚁肄芈蕿羆羁芃羂蚁羄虿袀螈薃莆螅螁袄肀螇膅袁肅莄袁袄蒀肈袇莃袃羃羁螅薇艿莅蚁蚂薂肁蚅羈蒀肇罿蚅蒆膀薅荿蒈薅蒁蒄肅芀蒅螀虿芇螀膃蚄芀莅膁羀蚅莂芆芃莀芅莈袇莇薀羅袂蒀芅蝿肈膈膂螃蚅薀膅腿荿薆蒀薂芄蚀肆薀薀芈羂薅袃螀羆蚇薇螆芀莄蒂蝿袆肈蝿蒈螂肃肂膃螆葿羀羆肁膆羅芃蚆袀羇蚈蚃袅薄莃蚆芁膈肆羁蚄膃蒃薆莈葿螇蒃蒂螂蒃蒇螈蚀芅螁蒅蚅薃莇腿蚇羇聿芄芄蚃芇薀袈蒅薁肃袃螂膇螇肀膇衿螂莃袂肇膈肇薅莂袅羂羂肇蕿芈莇蚀薄袅肂羇羀蕿螄节莃蒄肂袇莁螀蒆薀莆肃膂螈蒇蚇膈肂膄蚂节蚈袈羈蚆莀羃薅莂薈艿腿莈袂蚂膄蒁蒈蚀莁袆膀螅螄薁蒈袇莈薈螃蒄莃蚁肄芈蕿羆羁芃肁蚁膃虿聿螈螂莆羄螁肃肀羆膅肀肅薃袁羃蒀芇袇薂袃膂羁羃薇蒈莅袀蚂螁肁袄羈虿肇膈蚅蚄膀螄荿蚆薅蚀蒄芃芀蚄螀袇芇羈膃袂芀薄膁聿蚅蒀芆蒂莀蒄莈肆莇蝿羅肁蒀莄蝿芇膈莁螃袄薀莄腿薈薆虿薂蒃蚀芄薀蝿芈膁薅肂螀膅蚇螆螆葿莄蚁蝿肅肈羇蒈羁肃芀膃羅葿膈羆艿膆膄芃袅袀膆蚈袁袅螃莃螅芁莇肆肀蚄莂蒃螅莈蚈螇蚂蒂羁蒃蚅螈衿芅羀蒅螄薃薅腿螆羇芈芄莃蚃蒆薀肇蒅螀肃羂螂莆螇芈膇肈螂薁袂芆膈芅薅薀袅膀羂膆蕿蒇莇袈薄肄肂膆羀蚈螄蒁莃蚃肂肆蒇罿薃虿蒂节芈羆薄袆芅芁芁袁莈袆羅膇螂蕿罿螄蒈螇莅莈蒄肁螈莃蒈蚇螆蕿袂荿螁羂薈薇袃薆薄袁薀蒁蚇芃芄螈肂腿荿肁螇膃蚅聿螄螂莂羄袇肃肆羆节肀膁薃羇羃蒇芇羄薂羀膂肇羃蚄蒈莁袀蚈螁肇袄肄虿膃膈螁蚄膇螄蒅蚆薁蚀蒀芃芇蚄袆袇芃羈艿袂莆薄芇聿螁蒀节蒂蒆蒄莄肆蒃蝿肁肁薆莄螅芇膅莁袀袄蚆莄膆薈蚃虿蕿蒃蚆芄薇蝿莄膁蚂肂螆膅螃蚀螂莃莀蚅袆羈膄袁薄羅腿芄芀罿薅膂羂芃膂肇艿衿羆聿蚄螅羁蚆荿蝿莇莀膂肃螀芅葿虿蒄薂袄薅葿袅蕿蕿袅螃莂袄薂螈虿葿芆螀肃膂莁莇蝿荿蚆羁蒁蚄聿羆衿荿螃膂膃羂袈薅衿芀膄腿蚁薄袁膄羈膀蚅莀莃袂蚀羇肈肀肆蚁袁莄葿薆膈羀蒇袃薃蚂蒂膆芈袀薄袀芅膅芁螅莈螀羅肁螂蒃罿蚈蒈螀莅节螅肅肀芇衿蚀肈薃膃芃膂袆衿薁膄蒀羅袅袁蒅罿膇薅螁莃膃蚀肄聿肇肆羂肅蚅蚃袈膈肇蒇羀薃羃蒂蒇芈羇袈膁芅蒆芁肆莈袇羅莂螃螄羀蚅蒈螇莆蚃蒄肂肃薈蒈蚇螇薀袂蚄螁膇薈薈膇螁薄袂薀螆蚈薈薈肂肂蒄薃莅螈蒈蚅罿螄螂莂羄袇莈肆芁蒆芄膁袈羇芈蒇蒂羄薃袀蒇肇膈袈蚃蚆肅羃肆肇肈肅蚀膃莃螂蚅膇羈蒅袁袅羅蒀芄薁罿袆膂芃芃薃肇蚁衿芇聿羅螅节蚆蚁蝿蚈莀蒃肃肁芅螀虿螅薂膅薅袀袅袀蕿膆螃蚃袄袃螈羀葿薇螀莅膂蚂莇肀荿羈羁螂蚄莁羆膀荿膄袁薄蚁腿芄芀羈薅袈羂芃膂袃芀袈羆聿蚄蒁羁蚆莀蝿莇莀膂肃螀芅葿虿螈薁袄莁螃袄蕿蕿袅薈薆袃薂蒄虿葿芆螀肄膂莁莇蝿荿蚇羁螅蚄肀羆衿荿肈节膃羂膂薅衿艿膄腿羅薄袁膄罿袅薅莀莃袂蚀螃聿螆肆蚁肅莄蚃薆膈蚆蒇薈薃蚂蒂膅芈蚆袈衿芅膄芁螅莈薆羅肁螃蒃羀莄蒈蒆莆节蒄螁肃芇蒈莆螇艿袂芃螁袆蚄芆芄蒀蚀薁蚇蒅螄膆蚅螁膈膃虿肄袄膇螁蚈袀蒁蒈蚃袄肇膂罿薂羃膇蒆羄羇薃膀羀芁羆肆肃袇羄莂螂螄罿蚅膃螇肁荿膀肂螈芄芃蚇蒂薀袂蚄薇袃薇薇袃螁荿袂薀螆蚇薇芄螈肁蒄莈莅螇蒈蚄罿蕿螂膇羄袇莈袁芀芁芄袆薃羇芈节蒂虿薂罿蒇肆膈蚃葿蒁袀蚈肆膆肈肄蚀衿莃蒇蚅膆羈膁袁薁蚁芆芄芆羈薂袈肈芃艿袃莆袈羃聿螀蒁肇蚆蒆蝿莃莀膈肃螆芅薆虿螄薁羀莁衿袄蚆蕿羁蒂蚂袇薈蒇螅蒃莂蚃肀肅莇芀螅莃螃羄袂蚇膆袀袅芃膄膆芀羆腿葿羅膃芁膃羁蒈羈肈肅衿蚁莄葿螆螆蚇膅蝿肂薅膁芈蝿薀芅虿蒃薂蕿薆薈腿芅薀袄螃莁膈芇螈莄蒀肁羄蝿莆肆莇蒄莀蒂芆蒁蚄聿膁薄芀袃膃罿芇袈螀蚄芀芄蒄蚀薅蚇荿螄膀蚅蚅膈肇虿羈袄肀螁蚂袀莅蒈薇袄羀膂袃薂袇膇蒀羄袁薃肄羀膅羆聿肃螁羄莅螂螇罿蚈膃蚁肁节膀羅螈芈芃蚁蒂薄袂薈薇袇薇薁袃螅荿袆薀蚀蚇蒁芄螂肁莈莈艿螇莁蚄羃蕿蚆膇袈袇芁袁膄芁芈袆蒇羇膂节莅虿蒆罿莀肆肂蚃莂节螄葿罿羈肂袅薃蚀莆芈蕿肇羂羂袅莂薄肇膈肇袂莃螂袀膇肀螇膇螂螄肃薂蒅衿蚀芇蚂膅芄聿羇蚈艿莇薂薆蒅螁芅蚀袈蒇薃螂蒂蒃袇葿蒇薇蒃膃蚃袁肅膈芀薇莃薄羄蚃蚇羇肈蚆蒂羅莄肁肄羀蚇螆莂肂芁螃蚆蝿芇袆羈蒃薃芁羅薈袆羆羈袄螄羂蒇薁蝿肆袈芅螁蒀螅荿莈膆螈蚅羂膂莇肈羇膆蚈袂膃薀薅袇薆芆蕿芃蒄莂袃袀荿莅葿蚄莁螀蒅虿羈蒅荿肅蚂蒂蚃蒈薈薅荿蒆袄羀芆蒁膇蚅艿薃袁蚁薄芀螆螅腿羃肂莃肆肈虿螅聿莄芃袁莄螇芈袅罿螅蒄薃羆袀袇羄袀羂蒁羁膄蕿蒆肄螀莃蚂螃螆莈肅蒈螀螄羄膁肄莁衿蒈蚀膅袁袃薇膀蒈薈薀薆膂莀袅罿肇蚈蒀蚂莃肂莇蚇蚆螈莀肃薄蒀蚅螀蕿袈芀蒄薁节羃葿膈羈芁袅螂蚀薅芈螇肇膁羂肃莂螃肇莆肇肁莃羀袀莅肀羆膇羁螄节薂蚄衿蝿芇袁膅蒃聿膆蚈莈莇螁薆蚄螁蒄蚀羇蒇蚁螂蚁蒃羆葿薆薇蚁膃袂袁芄膈葿薇薂薄肃蚃袆羇肈螃蒂羁莄膇肄肆蚇袃芆膈芅衿薀袅膀羂羂蕿蒆莇袈薄蝿肂袂羀蚈聿蒀蚇蚃肂螂莁蚅蒇虿莆节膂蚂螂袆膈芁膅袁节薂袈膇蚆蕿羃蒀莂薂艿莈莈袇羆莃蒂蒂蚀莅袆荿螅羂薂莃肁薆薈蚇蒄薁蚁芃蒂螇羆腿薇肀蚁膃虿螄螈蒇芆蚀螁肃肀羆蒀肀肅薃袁羃蒁芇袇芈袄膂羁羃袂蒈蕿袀袆螁肁袃羈莅肇膈蚅莀膁螃荿蚆蝿蚀蒄罿蒅蚄螀袇芇羈蒇袂薄薄膁袄罿蒀芆蒁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第一章审计归纳

一、审计保证PK审计要素（直接押题了）

1、合理保证（有限保证）的差异（审计PK批阅差异，CPA不出题）

1）、签证业务PK非签证业务（注师相关服务业务）①、鉴证业务：审计、批阅、其他鉴证业务②、相关服务（非鉴证业务）：税务代理、编报表、履行约定程序

2）、鉴证业务（审计PK批阅）的分类依照，合理保证PK有效保证（理论选择）

审计（合理保证）批阅（有限保证）备注审计风险可接受的“低水平”可接受的“水平”检查风险较低较高审计程序各种程序咨询、解析凭据数量很多较少结论积极方式消极方式

2、审计5大概素（审计思想能力提升，不以试题为目的）（1）、审计业务的三方关系（注师、管理层、使用者）①、标的业务没有责任方外“预期使用者”，不组成“审计业务”②、与管理层治理层责任相关的（审计工作前提），要求，管理层认能够下责任

③、管理层有责任“编报表、成立内控、为注师供应工作条件”

2）、财务报表、财务报表编制基础、审计报告（出非无保留建议状况）①、有凭据表示，财务报告整体存在重要错报（正向）②、没有凭据证明，财务报告整体不存在重要错报（反向）

第1页扎扎实实学习审计、夯实基础、提升能力

（3）、审计凭据（CPA获取的各种信息，直接准备试题得了，第5个审计要素）

①、内部信息、外面信息，信息的缺少自己也组成审计凭据（押题，实践化）

比方：管理层拒绝供应管理层声明（题干，能够作为审计凭据的有哪些？）

②、审计凭据充分性、适合性的关系性（应该运用职业判断、保持职业思疑）

③、同一认定（不同样根源凭据加以证明），能够考虑“成本”“适用性”关系

二、审计目标与审计的基本要求（3项）

（一）、审计目标（整体目标PK详细认定目标，特别爱出题）

1、审计的整体目标PK审计准则“目标”（注师遵守准则PK遵守纪律）

1）、注师的整体审计目标（公布审计建议PK出具审计报告）①、对财务报表整体可否不存在由于舞弊或错误以致的重要错报获取合理保证，使得注师能够对财务报表可否在全部重要方面依照适用的财务报告编制基础编制公布审计建议②、依照审计准则的规定，依照审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

2）、“可否获取充分、适合审计凭据”谈论依照为“审计准则目标”（拯救措施）①、谈论经过遵守其他审计准则可否将获取“进一步相关凭据”②、扩大审计工作范围

③、推行注册会计师认定的的其他必要程序

2、审计的详详目标（特别爱出题，观察悟性，大题千万别出技术性丢分）

1）、与审计时期各种交易和事项相关的审计目标（收益表项目）①、发生（关注高估），发生的交易是真实的②、完满性（关注低估），发生的交易都计入了第2页扎扎实实学习审计、夯实基础、提升能力

③、正确，计算正确

④、截止，凑近财务报表日，本期特定收入计入下期

⑤、分类，主营业务收入PK营业外收入（记混了）

2）、与期末账户余额相关的审计目标（财富负债表项目）①、存在，已记录的金额是存在的（虚假应收账款，应收账款／存在）②、完满性，已存在的金额均记录（漏记应收账款，应收账款／完满性）③、计价和分摊，适合金额列表报表（漏提折旧、准备，固定财富／计价和分摊）④、权益和义务，标的归被审计单位（保留存货入账，存货／权益和义务）

3）、与列报和显露相关的审计目标（考试过程中较少的涉及，从略）教材举例特别重要（解题直接指引）

风险项目/认定审计程序备注必定监盘存货/存在监盘报表毛利率偏高主营业务收入/发生①、检查发货单和销售发票编号②、检查销售明细账①、比较价格清单和发票价格必定应收账款/正确性②、比较发货单和订单数量③、重新计算发票上金额①、比较上一年度最后几天发货单毛利率偏高主营业务收入/发生日期与记账日期②、比较今年度最天生发货单日期与记账日期折旧比率异常固定财富/权益和义务①、查阅全部权证书、购货合同②、查阅结算单保险单必定应收账款/计价和分摊①、检查应收账款账龄解析表②、评预计提的坏账可否充分（二）、审计的3个基本要求（遵守职业道德、保持职业思疑、合理运用职业判断）

1、遵守职业道德（特地学习，一般都要出个简答题会计师PK事务所）第3页扎扎实实学习审计、夯实基础、提升能力

2、保持职业思疑（直接整理成理论选择题，背题复习了）

1）、保持职业思疑的基本要求涉及理论选择题（宏观指引）①、职业思疑是一种态度（思疑的思想），摒弃“存在就是合理的”思想②、职业思疑要求“慎重谈论”获取的审计凭据（重要，下面张开）③、职业思疑要求对惹起疑虑的状况“保持警备”（重要，下面张开）④、职业思疑要求客观谈论管理层和治理层（准备到选择题选项程度）

注意：本期审计不得依赖以前时期对管理层诚信的判断，即使注师以为管理层和正直的、诚实的，也不得降低职业思疑的要求，不得使用说服力不强的审计凭据（管理层声明）

2）、慎重谈论获审计凭据（思疑相互矛盾凭据的可靠性）的简答题准备

思疑审计凭据的可靠性（或存在舞弊迹象）时，注师需要作出进一步检查，

并确立需要更正哪些审计程序（或推行哪些追加的审计程序），不能够自然否定获取

的审计凭据（真题）

3）、职业思疑中需要保持警备的状况（不自然，否定审计凭据）①、审计凭据“相互矛盾”时，表示可能存在“舞弊”状况②、表示可能存在舞弊的状况③、出现对文件记录（咨询回复）的可靠性“产生思疑”的信息④、出现状况表示，需要追加审计准则规定外的“其他程序”

3、合理运用职业判断（审计工作中必定做出有依照的行动决策）

1）、注师必定要自己做出的职业判断的状况（审计工作的诸多方面，从略）①、确立重要性，评估审计风险；获取的“审计凭据”可否充分②、确立所需推行审计程序的性质、范围、时间安排第4页扎扎实实学习审计、夯实基础、提升能力

③、管理层“适用编制基础可否正确”、“会计预计可否正确”

2）、判断注师职业判断“可否适合”的两个方面（鸡肋选择题，不好出题）①、职业判断可否反响了对“会计”“审计”原则的适合应用②、“知悉的事实情况”可否与审计过程中获取的“事实情况”相一致③、整个审计过程中都要运用职业判断，并记录与工作底稿（额外补充）

三、审计风险与审计的固有限制（标准理论选择题）

1、审计风险模型的理论选择题（风险＝可能性）

1）、审计风险＝重要错报风险×检查风险（审计风险不行以为“0”）①、审计风险（设定后不变），财务报表存在错报，注师公布不适合建议的可能性②、重要错报风险（起初评估），财务报表存在错报的可能性（与注师没关）③、检查风险（经过样本数量控制），财务报表存在错报，注师未发现的“可能性”

注意：能够采用“高、中、低”对风险进行描述，非必定百分比定性

2）、重要错报风险的两个层次（检查PK重要错报风险，反向变动）

①、财务报表层次重要错报风险（内部控制弊端PK经济冷清）

注意：舞弊非自然组成报表层次风险，差异管理层舞弊PK单个高管舞弊

②、固有风险PK控制风险（理性思想提升，与试题没关）

2、审计的固有限制记忆性选择（理论选择题PK简单题真题）

1）、审计固有限制的理论型选择题（固有限制根源，理论选择题）①、财务报告的性质，财务报告自己存在人为判断等不确立性（会计预计）②、审计程序的性质限制，审计凭据是“说服性”而不是“结论性”③、财务报告及时性和成本效益的权衡，仅“供应合理的保证”④、审计固有限制不能够作为注师“满足于说服力不足的凭据”的原因

第5页扎扎实实学习审计、夯实基础、提升能力

2）、审计固有限制的根源的主观题（真题，无论会计预计PK放弃部分程序）①、审计准则要求注册会计师特别考虑（在适用的财务报告编制基础下的）会计预计可否合理、相关显露可否充分、会计实务质量可否优异（包括管理层判断可否可能存在偏向）②、审计中的困难、时间成本事项自己，不能够作为注册会计师省略不能够取代审计程序或满足于说服力不足的审计凭据的正当原因

四、“风险导向”审计的宏观过程（不直接涉及试题）

1、接受业务委托必定获取的信息（接受保持客户关系≠接受客户详细业务）

①、考虑客户的诚信，没有信息表示客户缺少诚信

②、拥有履行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源

③、能够遵守相关职业道德要求（可否存在利益矛盾、可否能对客户保持中立）

注意：接受保持客户关系必然同“初步业务活动”划分开来（业务约定书）

2、计划审计工作（初步业务活动、整体策略、详细计划）

3、评估重要错报风险（评估程序评估2个层次风险）

4、应付“评估的重要错报风险”，编制“审计报告”

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第二章审计计划

一、初步业务活动PK审计业务约定书（审计思想养成，无好题了）

（一）、初步业务活动的目的和内容（对应关系）

1、初步活动的目的（包括接受客户关系PK承接详细业务）

①、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿事项

②、具备履行业务所需的独立性和能力

③、与被审计单位之间不存在业务约定条款的误解

2、初步业务的活动内容（连续业务提前开始PK头两项必定在其他业务前开始）

①、针对保持客户关系和详细审计业求推行相应的“质量控制程序”

②、谈论遵守相关职业道德要求的状况

③、就审计业务约定条款达成一致建议

（二）、“审计前提条件”（不具备2个前提条件，不得承接审计业务）

1、财务报告编制基础“标准适合、而且能够为预期使用者获取”

2、管理层认同并理解其肩负的责任的内容（就管理层责任达成一致建议）①、依照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反响②、设计、履行、保护必要的内部控制，以使财务报表不存在重要错报③、向注师供应必要工作条件（注师需要的信息、注师接触人员不碰到限制）

3、就管理层责任达成一致建议的形式——管理层书面声明

管理层不认同“管理层责任”、不同样意供应“书面声明”，承接业务不适合（三）、“审计业务约定书”的基本条款的内容和校正

1、审计业务约定书的基本条款（其他多项特别事项非自然计入约定书内容中）①、审计的目标、范围，管理层、CPA的责任

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②、财务报表的编制基础PK审计报告的预期格式和内容

③、特定状况下出具不同样于预期格式和内容审计报告的说明

2、达成审计业务前，审计→批阅（更正“本期”审计业务约定书条款的条件）

1）、能够经过校正审计业务约定书的状况（审计→批阅的更正）①、环境变化被审计单位对审计服务的需求产生影响②、被审计单位对原理审计业务的性质存在误解

注意：被审计单位管理层（其他状况）惹起审计范围碰到限制，变换不能够

2）、审计→批阅的更正后的要求

①、审计业务→批阅（相关服务业），不提及原来审计业务，不提及原来审计程序②、审计业务→履行约定程序，能够在报告中提及原来的审计程序

3、达成审计业务后，审计业务连续（更正、注意“下期”审计业务约定书的状况）

①、需要更正约定条款、增加特别条款

②、有迹象表示被审计单位误解审计目标和范围

③、审计单位“高管人员”（近期变化）、“业务性质和规模、全部权”（重要变化）、

④、法律法规发生变化、财务报告编制基础发生变化

4、母企业注师同时也是组成部分注师，不自然向组成部分单独致送业务书

二、整体审计策略PK详细审计计划（依照拟定整体策略鉴别事项，拟定详细计划）

1、拟定整体审计策略时需要考虑的事项（现场选择题，4类事项）①、影响审计范围大小（影响审计报告目标、时间安排和所需沟通性质）事项②、影响审计资源分配、审计方向的实现（重要，需要张开学习）

2、确立审计方向时，注师应试虑事项（整体策略阶段关侧重要性、错报风险）

3、详细审计计划拟定（风险评估程序PK进一步审计程序）

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1）、详细审计计划的核心（标准鸡肋性选择题）

为获取充分、适合审计凭据，而确立审计程序的性质、时间和范围的决策

2）、计划“进一步审计程序”（控制测试PK实质性程序）涉及的理论选择题①、计划“进一步审计程序”，包括“整体方案”和“详细审计程序”两个方面②、整体方案包括“实质性方案”PK“综合性方案”（延伸、细化后是详细程序）③、详细审计程序包括“控制测试”、“实质性程序”性质、时间和范围安排

4、以致更正审计计划的状况（标准理论选择题，出成详细业务题特别好）

①、认定重要性水平的调整（拟定整体策略时确认的重要性水平）

②、重要错报风险的重新评估和更正，进一步审计程序的更正（以什么程序为主）

③、风险评估中“风险评估”与“控制测试”的结果相互矛盾（控制无效了）

④、更正审计计划，工作底稿中记录更正程序（更正原因）

三、审计重要性（重要性水平）与财务报表“错报”

（一）、审计重要性直接准备的理论选择题（必出题，2015不见不散）

1、重要性的含义与分类（高出重要性水平的数额，就是“重要”错报）①、错报单独（汇总影响）使用者决策，这个错报是“重要的”②、针对报表的共同使用者（非个别使用者）③、依照环境确立错报，同时受金额与性质的影响（不考虑项目固有的不确立性）④、“财务报表整体重要性水平”PK“特定交易、账户余额和显露的重要性水平”2、注师使用“整体重要性水平（将报表作为整体）”目的（领域）①、风险评估，决定相关程序的性质、范围和时间安排PK鉴别评估重要错报风险，②、风险应付，确立进一步审计程序的性质、范围和时间安排③、形成审计结论阶段，使用两个层次的重要性水平，谈论错报对“报表”和“审

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计建议”的影响

3、财务报表整体重要性（整体重要性水平，无报表定语）PK“基准的选择”

1）、整体审计策略阶段，确立报表的重要性（注意时间，依照基正确立）①、重要性＝选定被审计单位“特定”基准×百分比②、报告收益均可为基准，报告收益（税前收益、营业收入、毛利、花销总和）③、营利单位（经营性税前收益、毛利、营业收入），能够求平均数

注意：先期数据绝对不调整，本期实质数（计划数）能够调整

2）、选择确立重要性基准考虑的要素（特别适合出实务选择题）①、财务报表要素，被审计单位性质、生命周期、行业特点，基准的相对颠簸性②、特定财务报表使用者特别关注项目（谈论业绩，收益、收入、净财富受关注）③、被审计单位全部权结构、融资方式（说人话，选财富）

注意：被审计单位经过债权融资而非权益融资，报表使用者关注财富和财富的求偿权，而非被审计单位的收益

3）、重要性水平的确认，不考虑与详细项目计量相关的固有不确立性

注意：财务报表含高度不确立性的预计（公允价值），注师其实不会所以确立一

个比不含有该预计的财务报告更低（更高）的财务报表整体重要性

4、重要性中“基准的选择”PK“百分比确立”（8号讲解相关内容，很可能出题）

1）、营利企业关注“收益（税前收益）”，微利、微亏时对基准的调整①、宏观经济环境（自己经营周期）原因，选择过去3-5年平均税前收益②、选择财务报表使用者关注的其他指标，如营业收入和总财富等③、基准变化要保证牢固性，取代基正确立在“重要性”不要高出上年“重要性”

2）、取代基准变化的主要审计实务（特别适合出实务选择题）

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①、被审计单位处于“新成立阶段”，采用“财富为基准”

②、被审计单位处于“成长阶段”，采用“营业收入为基准”

③、被审计单位处于“成熟阶段”，采用“税前收益为基准”

3）、常用基准的表格（应该出个考题，考试中最沉痛的是，考前押重考什么，因没有及时复习，考试中出现不会作答）

序号被审计单位基本状况可能基准备注1盈利水安牢固税前收益2盈利颠簸（两微）平均基准，其他基准3新设企业，未经营总财富4新兴行业，抢占市场营业收入5开放基金净财富6研发中心成本与营业花销总数7公益基金会捐赠收入（捐赠支出）

4）、百分比确立涉及的理论选择题（8号讲解原文，考试出教材原文）①、第一考虑被审计单位可否为“上市企业、公众利益实体”②、财务报表使用者的范围，可否对基准数据特别敏感③、被审计单位可否有企业内部融资（或可否存在大额对外融资）④、营利企业（税前收益5%）PK非营利企业（收入花销的1%）

5、实质履行的重要性（目的，审计失败风险降到适合的低水平）

1）、低于报表整体的重要性（重要性水平），可有多个“实质履行重要性水平”

2）、确立实质履行的重要性（职业判断）考虑的主要要素（确认过程）①、被审计单位的认识（性质、发展状况等一大堆）

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②、先期审计工作中鉴别出的错报的性质和范围③、依照以前时期鉴别出的错报对本期错报做出的预期④、实质履行的重要性一般为整体重要性水平的“75%”PK“50%”

注意：实质履行重要性是报表项目评估的结果，不是整体整体重要性平均分配和按比率分配。

3）、凑近财务报表整体重要性75％的状况（错报风险低，和50%状况杂糅出题）①、连续审计项目，以前年度审计调整相对较少②、项目整体风险低，如行业风险低、管理层大牛、无市场压力和业绩谈论压力③、以前时期审计经验表示被审计单位内部控制运行有效

4）、凑近财务报表整体重要性50％的状况（存在较高的错报风险）①、初次接受委托是审计项目，连续审计项目（以前审计调整很多）②、项目整体风险高，如行业风险高、管理层饼子、有市场压力和业绩谈论压力③、存在或预期存在值得关注的内部控制弊端

6、审计过程中对重要性的更正（一般不更正重要性）

①、审计中发生重要变化（客户办理了一个业务单位）

②、获取新信息

③、进一步审计程序中对客户认识发生变化（发生重要差异）

7、“实质履行的重要性”在审计实务中的运用（新增理论选择题知识点）

1）、注师将金额高出“高出实质履行重要性”的项目不能够，还要关注以下状况①、注师考虑错报汇总后的潜藏错报风险②、存在低估风险的报表项目，低于实质重要性也要“进一步审计程序”③、鉴别“舞弊”风险项目，必定进行“进一步审计程序”与重要性没关

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2）、确立“进一步审计”程序的性质时对“实质履行重要性”的运用①、项目金额与预期值金额差额，不能够高出“实质履行的重要性”②、可容忍错报的金额≤实质履行的重要性

（二）、财务报表错报直接准备的理论选择题（押题）

1、错报（错误、舞弊造成）产生的原因PK“明显渺小的错报”（理论选择）

1）、错报产生的原因和分类（直接错报，会计预计、会计政策）①、收集或办理用以编制财务报表的数据时出现错误②、遗漏某项金额或显露③、由于粗心或明显误解相关事实以致做出的不正确的会计预计④、管理层对会计预计做出不合理的判断、对会计政策做出不适合的选择运用

2）、错报分类（事实错报、判断错报、推断错报）与详细案例①、事实错报，支出100（入账50），事实错报50

②、判断错报，会计预计不合理错报、会计政策选择不适合错报（看不合理差异）

③、推断错报，整体200万，样本量20%（高估错报10%），

整体高估错报20，鉴别出详细错报4，PK，推断错报16（不是20）

3）、明显渺小错报单独整理选择题（押多次都没有出现，今年煎饼果子做一个）①、注师在拟定策略（计划）界定“明显渺小错报”临界值，低于“临界值”的均是“明显渺小错报”，此类错报不需要累积②、明显渺小错报（能够不累积），汇总数不会对财务报表产生重要影响③、明显渺小错报，单独（累积）从性质、规模、发生环境都是不足挂齿的④、明显渺小错报≠不重要（不确立可否渺小，不认定其为明显渺小错报）⑤、临界值一般为整体重要性的3-5%，不得高出整体重要性的10%

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（4）、界定明显渺小错报“临界值”考虑的要素（2015年新增知识点）

①、以前年度鉴别错报（更正PK未更正）的金额和数量

②、重要错报风险评估的结果

③、被审计单位管理层（治理层）对注师与其沟通错报的“希望”

④、被审计单位财务指标可否勉强达到看守机构要求或投资者的希望

注意：如被审计单位错报数量多、金额小，采用较低的“临界值”，如错报数量较少，能够提升“临界值”

5）、错报的抵销（1抵、2不抵）（原来笔录中知识点，拿来看看吧）①、单项重要错报之间不得抵销，收入与花销的同时高估，不能够抵销②、影响要点比率的重要分类错报不得抵消③、同类错报能够抵消，应收账款的高估与低估

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第三章审计凭据

一、审计凭据性质涉及的理论选择题（直接押题准备）

（一）、审计凭据使用时的一般理论选择题（2015年要点在函证部分）

1、审计凭据包括，会计信息PK非会计信息（单纯会计信息不足以公布建议）①、无会计信息，无法张开审计工作；可是会计信息，无法鉴别重要错报风险②、审计凭据性质、范围取决于注师对“凭据与审计目标”实现的“职业判断”

注意：注师的职业判断，碰到“重要性水平、与特定认定相关的风险、整体规模、以及影响账户余额的各种经常性（非经常性）交易的影响”③、审计凭据“非绝对性”，一般用来“佐证”会计记录的信息

注意：审计凭据与会计记录的信息不一致，而且这类不一致可能是重要的，注师应该扩大审计范围，直到不一致获取解决，并针对账户余额或交易获取必要的保证。

2、审计凭据的充分性PK适合性（适合性包括相关性和可靠性）

1）、充分性的影响要素（获取样本规模），审计凭据质量PK重要错报的风险

2）、审计凭据的相关性（纯粹考场悟性的试题，捆绑认定一同出题）①、测试应付账款“高估”，测试“已经存在与明细账上的应付账款”②、测试应付账款“低估”，不能够测试“已经存在与明细账上的应付账款”

注意：低估测试期后支出、未支付发票、供应商结算单、发票未到收货报告

③、特定程序供应特定认定凭据，检查期后应收账款供应“存在”、“计价”认定④、特定认定凭据不应用其他认定，“存货存在”认定凭据≠“存货计价认定”

3）、审计凭据的可靠性（教材给理论，考试结合实质出定性判断考题）①、外面凭据（银行询证函、应收账款询证函，保险企业证明）＞内部（联系方）

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②、内部控制有效时获取凭据＞内部控制无效时获取的凭据③、直接获取＞间接获取（观察确认内控有效凭据＞咨询确认内控有效）④、文件记录形式凭据＞口头凭据（口头凭据一般是支持性资料，不能够直接证明）⑤、从原件获取的资料＞从复印件获取的资料

注意：真题竞合出题方法（复印的应收账款询证函＞内部会议记录）

（二）、审计凭据性质的特别考虑选择题（特别明显告诉你，这是考题）

1、发现银行询证函有捏造、篡改的迹象

①、注师应该成进一步检查（直接向第三方询证），并考虑可否存在舞弊的可能性。必要时，经过必要方式邀请专家进行判断（不直接放弃使用）②、注师应该考虑用作审计凭据信息可靠性，并考虑与信息生成、保护相关控制的有效性

2、使用客户生成的信息（保证信息的完满性、正确性）

①、一般状况下，注师经过测试与这些信息生成、保护相关控制的有效性，获取

信息完满性、正确性的凭据（存在增量审计程序）

②、获守信息完满性、正确性凭据，是推行审计程序自己不能够切割部分，（获取完

整性、正确性的凭据）能够在对这些信息推行审计程序时同时进行

③、注师将被审计单位生成的信息用于其他审计目的，“原信息”对“其他目的”

可否适合，碰到该信息关于审计目的而言可否足够精准或详细的影响

人话：被审计单位管理层对本单位“业绩谈论”结果，不能够用以“风险评估”

3、获取审计凭据时对成本的考虑（与第一章知识点交织）

①、注师不得将获取审计凭据成本的高低、难易程度作为减少不能够取代的审计程

序的原因

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②、例题：注师异地监盘存货成本高，请其他事务所代为监盘（达麦达）③、从不同样根源获取的审计凭据，或获取的不同样性质的审计凭据不一致，表示某项审计凭据可能不能够靠，注师应该追加必要的审计程序（凭据矛盾办理）

（三）、审计程序的种类（经过审计程序、获取审计凭据、归集各种信息）①、检查（必定有标的物，文件、财富等），供应存在、不供应权益义务认定②、观察（标的是人和活动），如观察盘存和内部控制运行，供应时点凭据③、咨询（口头、书面均能够），函证必定书面（不能够口头函证，电话不能够）④、函证（不能够向客户函证），咨询（能够向客户咨询）⑤、重新履行，针对控制测试，一般不用于细节测试中

二、详细审计程序——函证程序（爱出大题，应收账款的函证2015很可能出题）

（一）、函证决策需考虑的要素（可否进行函证考虑的要素，2号讲解新增内容）

1、评估的认定层次错报风险的大小（风险大就需要函证）。

①、错报风险低，可不函证（取代程序能够达成认定）

②、针对特别风险，一般都要采用函证程序（能够出大题，复杂交易仅检查文件）

注意：异常复杂的交易可能以致更高的错报风险，除检查被审计单位拥有的

文件外，注师可能还需要考虑可否向交易对方函证交易的真实性和详细条款

2、特定认定的性质（应收账款权益义务能函证，但计价与分摊函证无效）

3、其他审计程序性质（其他程序不给力应该多函证，控制可否有效函证无效）

4、“二号讲解”增加的考虑要素内容（要点关注，要出考题）

1）、选择可否函证时考虑的增量要素①、被询证者对函证事项的认识，越认识越简单回函②、预期被询证者回复询证函的能力或意愿（非正常回函状况的张开）

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③、预期被询证者的客观性，关系方回函可能性高，但客观性降低

2）、被咨询者可能不好好回函的主要状况（很可能联系实质出小案例）①、被询证者可能不愿意肩负回函责任，或对回函法律责任有所担忧②、被询证者可能以为函证成本太高、太耗费时间③、被询证者可能以“不同样币种核算交易”④、回复询证函不是被询证者平时经营的重要部分

（二）、函证内容“对象、范围、时间”（特别适合出个大题，2015特别可能）

1、函证的对象（非限制于应收账款函证，以前学习的误区，2015考其他对象）

1）、银行存款（借款、金融来往信息），一般都应该函证①、除非有充分凭据表示，某一银行存款（借款、金融来往信息）对财务报表不重要，而且与之相关重要错报风险很低可不函证外，其他一般状况都要进行函证②、零余额账户、本期注销账户均要进行函证③、不对这些项目推行函证，注师应该在审计工作底稿中说明原因

2）、应收账款（一般都要函证）①、除非有充分凭据表示，应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效外，一般状况都要对应收账款进行函证②、会计记录损毁、内部控制单薄、存在舞弊风险（必定函证应付账款）③、若是以为函证可能无效，注师应推行取代审计程序，获取相关可靠审计凭据④、不对这些项目推行函证，注师应该在审计工作底稿中说明原因

3）、其他对象（标的对象的账户余额PK标的对象的合同条款内容，多多函证）

2、函证程序推行的范围（注师直接从函证对象整体中确立详细函证对象项目）

①、金额大、账龄长、交易频频（期末余额小）的项目

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②、重要（异常）交易、重要关系方（定语）的交易

③、可能存在争议、舞弊、错误的交易

3、函证的时间（财富负债表日为“截止日”，在截止今后进行函证，选择题）①、函证截止日（能够提前），要求“评估重要错报风险为低水平”②、截止日→报表日（单独推前进一步审计程序，或控制测试＋实质性程序）③、不能够单独使用控制测试达成，节余时间要有实质性程序（自己总结）

注意：注师应该针对询证函指明的截止日期与财富负债表日之间推前进一步是实质性程序，或将实质性程序与控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸到期末

4、客户要求不提推行函证（先解析，不自然直接认定为审计受限）

1）、要求合理（必定有审计凭据支持），“应该”推行取代程序（证明过程要有）注意，不函证诚然合理、但“无法使用取代程序”的办理状况，审计受限

2）、要求不合理（而且注师被阻挡，无法函证），直接认定“审计受限”

3）、解析管理层不函证可否合理时（保持职业思疑态度），考虑的要素①、管理层可否诚信，可否存在“重要舞弊、错报”②、取代程序，可否供应函证相关的“适合、充分的审计凭据”

（三）、函证的详细推行过程（标准理论选择题＋主观题，看着都有分数）

1、询证函的设计（遵从于审计目标，特别、特别适合出题）

1）、设计询证函的整体要求（与认定相关，关注案例题）①、与认定的目的吻合（“存在”认定列明信息，“完满”认定不列明余额）②、应收账款询证函不列出“余额”，能够防范“低估”③、完满认定，据被审计单位主要供应商名单发函＞应收账款明细账发函（低估）

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2）、设计询证函考虑的要素（一般不会出此类试题，层次不合理）①、函证的方式（积极的函证PK消极的函证），注意后边有张开（可出题）②、过去审计工作的经验，和拟函证信息的性质（那些信息能够函证）

注意：对特别规合同或交易，注师不但应付账户余额或交易金额做出函证，还应该考虑对交易或合同的条款推行函证，以确立可否存在重要口头协议，客户可否有自由退货权益，付款方式可否有特别安排③、选择被询证者的适合性（后边张开，已经出过真题）④、被询证着易回函信息种类（被审计单位授权向事务所回函，未授权也可函证）

3）、被询证者选择的适合性（真题）①、交易性金融财富（股票、债券保留机构、接受投资方）②、应收票据（出票人、承兑人）；预付、应付账款（被审计单位的供货单位）③、预收账款（购货单位），担保债权“保证、抵押、质押”（金融机构）④、委托贷款（相关金融机构）

⑤、或有事项（律师），重要异常交易（相关交易方）

2、函证的方式（积极函证、消极函证）的理论选择题（整个大题也能够）

1）、积极（消极）的函证方式涉及的选择题（可能出主观题）①、积极的函证方式PK消极的函证方式（差异在于被询证回函的方式不同样）

注意：据可否需列明函证信息详细金额，能够分成“积极函证”“消极函证”②、积极函证要求必定“回函”，消极函证只有“不同样意函证内容时回函”③、积极的函证，只有在收到回函时，才能为特定的“认定”供应审计凭据④、消极的函证，未收到回函其实不能够明确表示预期的被询证者已经收到询证函，

或已经核实了询证函中包括信息的正确性

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2）、采用“消极函证”的主要状况（应付高估无效，应付低估有效）①、重要错报风险评估为低水平（大量小余额账户）②、预期不存在大量错报，没有原因不相信被询证者不认真对待函证

3）、积极函证与消极函授竞合使用（少量大额PK大量小额）

（四）、函证明行与谈论的控制（特别适合出题，而且出过多次真题）

1、注师对函证过程的主要控制措施（都是试题呀）

1）、函证发出前的控制措施（被审计单位盖章后，注师直接发出）①、考虑选择的被询证者可否适合，包括被询证者对被函证信息可否知情，可否拥有客观性、可否拥有回函的授权等②、询证函中填列的需要被询证者确认的信息可否与被审计单位账簿中的相关记录保持一致，关于银行存款的函证，需要银行确认的信息可否与银行对账单保持一致③、可否已在询证函中正确填列被询证者直接向注师回函的地址④、可否已将被询证者的名称、地址与被审计单位的相关记录查对，以保证询证函中名称、地址等内容的正确性

注意：能够采用电话联系、网站确认、发票地址确认等方式保证正确性

2）、经过不同样方式发出询证函的控制（可直接出题，看着都是分）①、经过邮寄方式发函的控制

注意：注师在核实被审计单位供应的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位自己的邮寄设备，而是独立寄发询证（不能够自然按被审计单位信息）②、经过跟函的方式发函的控制（注师自己跟函PK与被审计单位跟函）

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注意：注师跟函时需要有被审计单位员工陪伴，注师需要在整个过程中保持

对询证函的“控制”（员工给注师拎包绝对不能够够）

③、可否已在询证函中正确填列被询证者直接向注师回函的地址

④、可否已将被询证者的名称、地址与被审计单位的相关记录查对，以保证询证

函中名称、地址等内容的正确性

2、积极式函证未收到函证的办理（与“无法表示建议”联系，主观题）

1）、积极式函证未回函的一般办理原则（存在取代程序）①、注师应该与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函②、若是仍未获取被询证者回函，注师应该推行取代程序，取代程序应该能够供应推行函证程序所能供应的同样收效的审计凭据③、应收账款“存在”认定，检查“期后付款记录，检查对方供应的对账单”④、应收账款“完满”认定，检查收货单等入库凭据和记录

2）、积极式函证未回函的特别办理原则（无取代程序）

注意：若是注师以为积极式函证回函是获取充分、适合的审计凭据的必要程

序，则取代程序不能够供应注师所需要的审计凭据；如为获取回函，考虑对公布审

计建议种类的影响

3）、积极式函证未回函的特别办理原则涉及状况（无取代程序）①、可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外面获取②、存在特定舞弊风险要素，如管理层高出于内部控制之上

3、谈论函证的“可靠性”（收到回函后，考据回函的可靠性）

1）、谈论函证可靠性时注师考虑的主要要素①、询证函的设计、发出极回收的控制状况

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②、被询证者的胜任能力、独立性、授权回函状况，对项目的认识及客观性③、被审计单位施加的限制或回函中的限制

2）、经过“邮寄”方式收到回函考据方式（回函经过被审计单位转交要点准备）①、被询证者确认的询证函是不是原件，可否与注师发出询证函是同一份②、回函可否由被询证者直接寄给注册会计师（直接出题，其他是技术指引）

注意：若是被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注师，该回函不能够视为可靠审计凭据，在这类状况下，注师能够要求被询证者直接回函③、寄给注师邮件中记录发件方名称、地址可否与询证函中记录名称、地址一致④、回寄信封邮戳（城市）地址（签章），可否与被询证者地址（签章）一致

3）、经过“跟函”方式收到回函的考据方式（认识，有实务、无试题）①、认识被询证者办理函证的平时流程和办理人员②、确认办理函证人员的身份和权限，如索要名片、观察员工卡片

4）、经过“电子方式”方式收到回函的考据方式（可靠性存在风险，供应原件）

5）、经过“口头方式”方式收到回函的考据方式（不吻合函证要求，押题）①、注师不能够直接作为审计凭据，要求被询证者供应直接书面回复（电话确认否）②、若是仍未获取被询证者书面回函，需要推行取代程序，支持口头回复的信息

4、回函中限制条款与回函可靠性的关系（记住一类就可以）

1）、回函“格式条款”一般不影响认定信息可靠性（直接作为审计凭据适用）①、供应本信息仅出于礼貌，我方没有义务必定供应，我方不所以肩负任何明示或表示的责任、义务和保证②、本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工和代理人无任何责任，也不能够免除注师做其他咨询或履行其他工作的责任

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③、投资“存在”认定，与被询证方“投资价值免责条款”没关，凭据可靠

2）、对可靠性产生影响的免责条款（注师需履行额外、或取代审计程序）①、本信息是从电子数据库中获取，可能不包括被询证方所拥有的全部信息②、本信息既不保证正确也不保证最新，其他方可能会拥有不同样建议③、接收人不能够依赖函证中的信息

5、对不符事项的办理（不自然组成错报，注师应该检查不符事项）

①、注师应该与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函

②、若是仍未获取被询证者回函，注师应该推行取代程序，取代程序应该能够提

供推行函证程序所能供应的同样收效的审计凭据

③、应收账款“存在”认定，检查“期后付款记录，检查对方供应的对账单”

④、应收账款“完满”认定，检查收货单等入库凭据和记录

6、函证过程中的舞弊风险迹象和采用的措施（适合关注，有实务、无试题）

1）、注师需要关注的舞弊风险迹象（有迹象，可能存在舞弊）①、管理层不同样意发函、拦截（篡改）回函，如“坚持特定方式发函”②、回函寄给“被审计单位”，由其转交给注师；个人信箱回函③、回函信息（信封上）与记录的信息不一致

④、被询证者缺少独立性PK回函率不正常（银行不回函，回函率较大颠簸）

2）、针对舞弊迹象注师能够采用的应付措施（可能是简答的一个问题）①、考据被询证者可否存在、可否与被审计单位之间缺少独立性，其业务性质和规模可否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相般配②、将与从其他获取的被询证者的地址对照较，考据寄出方地址的有效性③、将被审计单位档案中相关被询证在的签字样本、企业印章与回函查对

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④、要求与被询证者相关人员直接沟通谈论询证事项，考虑可否有必要前往被询

证者工作地址以考据其可否存在

⑤、分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息

查对相关账户的时期变动

⑥、考虑重金融机构获取被审计单位的信誉记录，加盖该金融机构公章，并与被

审计的那位会计记录查对。

三、详细审计程序——解析程序（观察考买卖会能力、专业涵养，融入综合题中）

（一）、用于风险评估程序中的解析程序（逼迫性要求）

1、风险评估阶段的解析程序准备的理论选择题（好题，但观察悟性更好）

①、“能够”与其他审计程序相结合（以前教材是必定相结合）

②、有限运用解析程序（认识内部控制过程中，不用解析程序）

③、效力有限，不供应高水平的保证，数据集中在财务报表层次

④、被审计单位无法提出合理讲解，无法供应相关的支持性文件凭据，注师应该

考虑可否表示被审计单位的财务存在重要错报风险（不自然认定错报风险）

2、依照教材整理出的解析程序悟性指引（大综合题涉及，解题指引）

①、要点关注账户余额、趋势（某数据应下降）、财务比率（必求销售毛利率）

②、若是“原资料价格上涨”，销售收入未有较大变化，那么“毛利率下降”

(二)、用于实质性程序中的解析程序（非逼迫性要求）

1、实质性解析程序的整体要求和主要程序性规定（学习逻辑，不出题）

1）、实质性解析程序运用的整体要求（理论选择题的一个选项）①、单独（组合）应用，错报风险低（牢固预期）可单独用解析程序

注意：当使用解析程序比细节测试更能有效的将认定层次的“检查风险”降

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低到可接受水平时，注师能够考虑单独或结合细节测试运用实质性解析程序

②、非逼迫性要求，不适用全部认定（供应间接凭据）

③、不能够仅依赖实质性解析程序，而忽略对细节测试的运用

2）、实质性解析程序的主要阶段（详细阶段，能够张开出题，本处贵在理解）①、依照“重要错报风险、细节测试”，确立“解析程序”对认定的“适用性”②、依照“信息、信息相关的控制”，确立“作出预期时使用数据的可靠性”③、作出预期值，谈论预期值可否足够精准以鉴别重要错报④、确立“已记录金额”与“预期值”之间，可接受，无需作进一步检查差异额

2、实质性解析程序对特定认定的适用性（发现错报的有效性）

①、实质性解析程序适用于“一段时期内存在预期关系的大量交易”，实质性解析

程序的“适用性”取决于“发现错报的有效性”

②、确立“实质性程序适用性”要素，包括“认定性质”“重要错报风险”的影响

③、实质性解析有效性与“解析模型复杂程度”不相关（租金、薪水）

案例：解析应收账款的账龄，确认应收账款“可回收性”（特别适用）

④、内部控制有效，解析数据经过审计时，解析有效性高

⑤、内部控制存在弊端时，慎用实质性解析程序，多依赖细节测试

3、实质性解析程序中数据的“正确性”PK“完满性”

1）、确立数据的可靠性可否能满足解析程序的需要时，考虑的要素①、可获守信息的根源，外面根源信息可靠性＞内部根源信息可靠性②、可获守信息的可比性，生产特别产品企业，行业数据需要进行调整③、可获守信息的性质和相关性，估计可否作为预期结果，而不是目标④、与信息编制相关的控制，控制越有效，信息越正确

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（2）、使用被审计单位信息的注意事项（考虑测试与信息相关的“内部控制”）

4、注师谈论自己确认的“预期值”正确程度考虑要素（可否鉴别错报）

①、对实质性解析程序的预期结果做出展望的正确性（预期毛利率一般相瞄正确）

②、信息的可分解程度（分解程度越高，预期值越正确；多元经营必定分解）

注意：分解程度高信息不用然可靠，如“季度数据，可能由于未经审计，或

相关控制较少，可靠性不如年度数据”

③、财务信息（非财务信息）的可获取性

5、被审计单位“报表金额”PK注师“预期值”可接受差额（押题）

①、设计推行解析程序时，必定确立能够接受的“差额”

②、差额的确认碰到“重要性”、“计划的保证水平影响”

③、考虑“一个错报”单独或连同其他错报，以致报表发生重要错报的可能性

6、实质性解析程序的时间（期中推行细节测试，节余时期推行解析程序）

①、“基本影响要素”如何影响针对节余时期获取充分、适合审计凭据的能力

②、可否合理预期“节余时期发生额、余额，相对重要性及组成方面”

③、测试节余时期相关控制的有效性，或针对节余时期进行“细节测试”

(三)、整体复核阶段的解析程序选择题（逼迫要求、要点在报表层次）①、目的，“重申并讲解财务报表项目自上个会计时期以来发生的重要变化，确认报表整体可否与被审计单位认识一致，可否与获取的审计凭据一致”②、要点集中在财务报表层次，其实不是对特定账户余额和显露供应实质性保证水平③、如鉴别出以前没有鉴别出的“重要错报风险”

注师应该考虑评估的风险可否适合，并在此基础上重新谈论以前计划的审计程序可否充分，可否有必要追加审计程序。

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第四章审计抽样

一、审计抽样基根源理（PPS抽样）绝对客观题准备（难出大题）1、审计抽样与审计程序的对应性（不适合审计抽样的审计程序）①、风险评估中“控制测试”涉及“审计抽样”，认识程序不涉及审计抽样②、涉及审计抽样的“控制测试”（还要求控制留下轨迹，无轨迹不抽样）③、实质性程序中“细节测试”一般都能够使用“审计抽样”④、实质性程序中“解析程序”（存货估价）一般不涉及“审计抽样”

2、抽样风险PK非抽样风险（均影响审计风险，划分控制测试、细节测试）

1）、2类风险，均经过影响“错报风险评估”“检查风险确立”影响审计风险

2）、控制测试中的抽样风险PK非抽样风险（“相信过分”“相信不足”）①、相信过分风险，影响收效，推断有效性＞实质有效性（审计结论不对了）②、相信不足风险，影响效率，推断有效性＜实质有效性（审计成本高了）

3）、细节测试中的抽样风险PK非抽样风险（“误拒”“误受”）①、误受风险，影响收效，推断错报＞实质错报（审计结论不对了）②、误拒风险，影响效率，推断错报＜实质错报（审计成本高了）

4）、非抽样风险人为错误性，能够降低到能够接受水平（无法进行“量化解析”）

3、统计抽样（属性抽样、变量抽样）PK非统计抽样

1）、统计抽样PK非统计抽样内涵界定（对统计抽样的定义）①、随机采用样本项目（系统选样PK随机数表法）②、运用概率论谈论样本结果，包括计量抽样风险（据样本决定可否接受整体）

2）、统计抽样PK非统计抽样涉及的理论选择题（适合出理论选择）①、非统计抽样，设计合合时能够获取与“统计抽样同样的收效”

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注意：非统计抽样必定考虑风险（降到能够接受的水平）②、统计抽样PK非统计抽样选择主要依照“考虑成本效益”原则③、种抽样均要求“职业判断”，推行的审计程序与抽样方式“无直接相关性”

3）、统计抽样的方法（属性抽样PK变量抽样）PK随意抽样方法①、属性抽样（测试控制误差率）PK变量抽样（整体金额错报）②、PPS抽样，属性抽样原理得出“以金额表示的结论”③、控制测试中“发现抽样”，发现一个误差停止抽样（目的证明控制有效）④、控制测试中“属性抽样”，定性详细“误差率”（可确认控制未有效的频率）二、审计抽样的基本步骤涉及的理论选择题，从简（押题中张开）

（一）、样本设计阶段工作（4项内容）

1、确立测试目标，“控制测试”“细节测试”中的抽样（非试题，重悟性）

2、定义整体与抽样单元（详细抽取的项目）

1）、整体，组成某类交易（账户余额）的全部（部分）项目①、整体扣除大额项目（大额应收账款），整体为交易的部分项目②、“应收账款余额”（整体），代表“整体的实物”为应收账款明细账③、“销售收入余额”（整体），代表“整体的实物”销售收入明细账，销售发票

注意：注师确立“代表整体的实物”可否包括“整个整体”，能够经过加总或计算达成，如，将发票金额总数与已计入总账的销售收入金额总数判断

2）、整体“适合性”与“完满性”（吻合审计目标、吻合测试方向）①、控制测试，测试发运商品签单控制的整体（已发运商品记录），已签单不能够②、细节测试，测试应付账款“高估”整体（应付账款明细表），整体实物③、细节测试，测试应付账款“低估”整体（明细表不能够够），供货商对账单，后

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来支付证明，未付款的发票、查收报告（作为整体实物）

④、注师必定推行审计程序，获取相关整体“完满性”的审计凭据（押题）

3）、定义抽样单元（组成整体的单个项目PK钱币单元）

4）、分层（整体存在重要变异性，将整体划分成为多个“子整体”的过程）①、细节测试对整体分层（每一抽样单元仅在一层），控制测试一般不用分层②、子整体，由拥有同样特点（平时为钱币金额，账龄分层）的抽样单元组成

注意：应收账款，10万以上（一层，占比20%），5-10万（二层，占比50%），

5万以下（三层，占比30%），依照各层“自己的重要性”选择“各层自己的抽样

方法”（层错报，与占比加权推断整体错报金额，与项目数量没关）

③、某一层样本的审计结果，只能推断过程该层的项目

3、定义误差组成条件（误差PK错报，审计准则逼迫规定，无试题）

（二）、样本采用阶段（确立样本规模、抽样方法、对样本履行审计程序）

1、确立样本规模（数量），“足量”但“超量”影响审计效率（影响规模要素）

①、注师起初确立（可接受抽样风险、可容忍误差）与样本规模绝对“反向变动”

②、注师起初预计（整体误差）与样本规模“同向变动”

③、控制测试（整体变异性）没关系，细节测试（整体变异性）绝对“同向变动”

④、整体规模一般不影响样本规模（影响很小）

2、确立抽样方法（统计“非”抽样，均保证整体抽样单元有采用机遇，但非相等）

1）、随机数表法（能达成“统计抽样受骗量实质样本被采用的概率”的要求）①、对整体进行编号，但能够利用整体中原有编号“凭据号、支票号、发票号”②、“随机起点”PK“选号路线”确立后，不得更正（保证采用概率相等）

2）、系统选样法（选样间距＝整体规模÷样本规模）

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①、能够用于“无量整体”，对整体项目“不需要编号”（整体必定随机排列）

②、系统选样必定保证整体随机分布，适合增加起点的个数（随机起点）

注意：从随机数表中选择一个随机起点和选号路线，随机起点和选号路线可

以随意选择，但一经选定就不得改变。（系统选样能够改变，押题）

（3）、随意选样法，非随机方法不能够在“统计抽样”中使用

3、对样本履行特定审计程序（无法对样本审计状况），发现误差和错报（押题）

1）、抽取的项目无法进行审计的办理原则性规定（可不进行审计，不违反准则）①、注师对无法检查项目（采用项目对应原始票据扔掉，注意同原始票据作废的差异）的办理取决于未检查项目对样本谈论结果的影响②、若是样本谈论结果不会由于无法检查项目可能存在的错报而改变，就不需要对其检查③、若是无法检查项目可能存在的错报会以致该类交易和账户余额存在重要错报，注师考虑推行取代程序（其他审计程序）

2）、抽取的项目无法进行审计的办理详细程序（取代后审计PK无法审计）①、如审计程序不适用于采用的项目（按法定程序作废票据），在采用项目未组成误差状况下，随机采用取代项目进行检查（原审计程序进行审计）②、若是未能对某个采用的项目推行审计程序或取代程序，注师应该将其视为一

项误差（错报）

（三）、样本谈论阶段（必定解析样本误差、推断整体、形成结论）

1、解析样本误差（不能够够缺少的步骤，经常出题）

①、无论是“统计抽样”、“非统计抽样”，还是“样本谈论结果在可接受范围内”，注师都要对样本中的全部误差进行定性解析（禁止直接出结论）

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②、注师必定检查鉴别出全部的误差（错报）的性质和原因，并谈论其对审计程

序的目的和其他方面可能产生的影响（真题）

③、同样特点误差办理（按特点对整体分层）

注师在检查中如发现好多误差拥有同样特点，应试虑该特点是不是惹起误差

的原因，可否存在其他还没有发现的拥有同样特点的误差，注师应将拥有该共同特

征的项目划分为一层（控制测试同样适用），对层中项目进行测试以发现潜藏的系

统误差，同时解析误差的性质和原因，考虑存在舞弊的可能性

④、对异常误差的办理（不拥有代表性的错报或误差）

如将某一个误差视为“异常误差”，注师应该推行追加的审计程序，以高度确

信该误差对整体误差不拥有代表性（存在增量审计程序）

2、推断整体误差（推断整体误差率PK推断整体错报）

3、形成审计结论（详细知识点划给详细的各种类抽样测试中）

二、控制测试中统计抽样大题准备（控制设计合理、能防范错报才启动）

案例根源：测试现金支付授权控制的有效性

（一）、样本设计阶段（关注高出共用基本程序的“增量知识点”）

1、确立测试目标（控制合理、有效是测试的前提条件）

①、注师针对特定认定详细认识控制的目标、内部控制政策程序，获取有效凭据

②、注师只有初步评估控制运行有效性在中等及以上时，开设控制测试

③、只有以为，控制设计合理、能够防范、发现并纠正认定层次的重要错报时，

注师才有必要对控制运行的有效性进行测试

2、定义整体（注意整体的同质性）和抽样单元（过于宽泛，缺少审计效率）

①、测试现金支付授权控制的有效性（整体为“已支付的现金项目”非授权项目）

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注意：如将授权项目作为整体，整体不包括未授权支付项目，注师无法发现误差，有违整体适合性要求

②、代表整体的实物“现金支付票据”（整体完满性PK代表整体实物的完满性）

③、定义抽样单元（假设，每张现金支付票据“付款单”对应多张应付款发票）

注意：如把“付款单”整体作为抽样单元，注师要对“付款单”上每一行对应的发票进行测试，抽样单元过于宽泛（审计缺少效率）。

3、定义误差。数量与性质的误差（银行柜员代编调治表，控制误差）

4、定义测试时期（核心：期中就进行控制测试，节余时期凭据的获取问题）

1）、整体是整个审计时期（以测