基础会计 第五章 会计凭证与账簿课件

会计凭证与账簿会计框架会计确认会计计量会计记录会计报告设置会计科目和账户填制和审核会计凭证复式记账登记账簿成本计算财产清查编制会计报表内容提要会计凭证会计账簿何为会计凭证原始凭证记账凭证会计凭证的传递与保管何为会计账簿会计账簿的设置与登记错账的查找与更正账簿的更换与保管一、何为会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、做为记账依据的书面证明。1及时正确地反映经济业务完成情况会计凭证的作用23明确经济责任、强化单位内部控制加强会计监督、控制经济运行会计凭证的种类原始凭证记账凭证经济业务发生或完成时取得和填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并依照复式记账原理而填制的，可作为登记账簿直接依据的会计凭证。经济信息会计信息二、原始凭证原始凭证是在经济业务事项发生是取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等原始凭证的分类-按照填制手续一次凭证：只记录一项经济业务，或者同时反映若干项相同性质的经济业务，填制手续时一次完成的.累计凭证：在一定时期内多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。汇总凭证：将一定时期内若干张记录同类经济业务的原始凭证进行汇总编制的原始凭证123332绝大多数自制凭证和所有外来凭证都是一次凭证原始凭证的基本内容——其他要求从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的章；从个人取得的，必须有签名或盖章自制原始凭证必须有经办单位领导人或者指定人员签名或盖章，对外开出的，必须加盖本单位公章购买实物的原始凭证，必须有验收证明支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明发生退货的，除填制退货发票之外，必须有退货验收证明，退款是必须取得对方收款收据或汇款银行的凭证职工借款凭据，附在原始凭证之后，收回借款时，应另开收据。经上级批准的经济业务，批准文件作为原始凭证的附件原始凭证的填制要求—书写规范原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认，不得使用未公布的简体字。阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，中间不得留有空白，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替汉字大写数字金额用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿，写到元、角位为止应当在后面加“整”字，写到分位为止不用加“整”审核内容

结果处理原始凭证的审核真实性、合理性和合法性准确性完整性、及时性对于完全符合要求的原始凭证，及时办理会计手续，填制记账凭证对于真实、合法、合理，但记载内容不完整、不准确的原始凭证，应退回有关经办人员，补充更正对于不真实、不合法的原始凭证，有权拒绝办理相关手续，并举报三、记账凭证记账凭证是由会计部门根据已审核的原始凭证编制的、载有会计分录、可直接据以登记账簿的书面文件。记账凭证要将原始凭证加以归类、管理、按照统一格式填制收款凭证付款凭证转帐凭证银行存款收款凭证现金收款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证与现金、银行存款无关的转帐凭证通用记账凭证：用一种统一格式记录全部经济业务的记账凭证。专用记账凭证记账凭证的分类—按照反映的经济内容记账凭证的分类—按照填制方式一张凭证上有借有贷一张凭证上或借或贷优点：便于了解经济业务全貌，减少凭证数量缺点：计算每一科目的发生额耗时较多复式记账凭证单式记账凭证如：收款凭证、付款凭证、转帐凭证、通用凭证优点：内容单一，便于汇总，便于记账分工缺点：较分散，不利于查账、对账记账凭证的基本内容日期凭证编号经济业务摘要会计科目名称所附原始凭证张数金额填制人签名会计主管与审核人签名记账凭证的填制要求以财会部门受理会计事项日期填写日期摘要的填写要真实准确、简明扼要、书写清晰会计科目栏的填写：按规定的会计科目填写，不得简写金额栏：与原始凭证一致，仅在合计数字前填写货币符号记账凭证张数：按构成金额的张数，按自然张数记账凭证编号，连续编号，分数编号签名和盖章空行用斜线或s型线注销用蓝黑墨水和碳素墨水填写，除规定外不使用红色墨水记账凭证的填制方法1、收款凭证2、付款凭证3、转账凭证4、通用记账凭证5、单式记账凭证记账凭证的填制方法—收款凭证2、1月3日，开出现金支票，从银行提取现金800元。银行存款××31银付11提取现金现金80000￥80000××3、1月5日，采购员王敏预借差旅费500元，以现金付讫。

现金××51现付11付预借差旅费其他应收款王敏50000￥50000××4、1月13日，采购员李峰报销差旅费270元。××131报销差旅费管理费用其他应收款李峰2700027000￥27000￥27000××11四、会计凭证的传递和保管会计凭证的传递是指从会计凭证取得或填制起至归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间按早规定的时间、程序进行处理的过程。意义：提高工作效率更好地发挥会计的监督作用会计凭证的传递指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作要求：分类编号，定期装订成册对性质相同、数量多或查阅频繁的，可单独装订保管重要的原始凭证可单独保管，在记账凭证上标注装订成册的会计凭证由专人负责分类保管归档后，应按年、月顺序排列，以便查阅保管期限和销毁手续,应严格按照有关规定进行管理。第二节：会计账簿一、何为会计账簿会计账簿是按照会计科目开设的，由一定格式的帐页组成，以会计记账凭证为依据，全面地、系统地、连续地、综合地记录经济业务的簿籍。会计报表审核登记登记原始凭证记账凭证总账明细账编制会计账簿的作用123可以把会计凭证所提供的资料归类汇总，形成集中的、系统的、全面的会计核算资料会计账簿是反映、监督经济活动，考核各部门经济责任的重要手段为编制会计报表提供主要的数据资料序时账分类账备查簿账簿普通日记账特种日记账按用途分类也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记总分类账明细分类账按照分类账户设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿属于辅助性账簿。对上述两种方法不能记载和记载不全的经济业务进行补充登记会计账簿的分类按外表分类由若干张具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿，适用于明细账。在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿，适用于总账和库存现金日记账和银行存款日记账。由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。适用于固定资产和低值易耗品等明细分类账。订本式活页式卡片式卡片箱总账明细账会计账簿的分类会计账簿的分类多栏式账簿123三栏式账簿数量金额式账簿1、封面2、扉页3、帐页1、帐户的名称（总科目，二级科目，明细科目）2、登记日期栏3、凭证种类号数栏4、摘要栏5、金额栏6、总页次、分户页次二、会计账簿的设置与登记标明单位和账簿名称及会计年度记载账簿的启用——截止日期，页数、册次、经管人员、主管人员、账户目录会计账簿的内容会计账簿登记规则根据审核无误的记账凭证登帐，将会计凭证日期、编号、业务内容、金额等资料逐项记入账内。确保数字准确、清晰，登记及时。登记完毕，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号。登账要用蓝黑或黑色墨水书写，不得用圆珠笔或铅笔书写。特殊情况时（如冲销记录），允许使用红色墨水记帐。账簿中书写的文字或数字上面要留适当距离，不应满格书写，一般应占格长的1/2。账簿要按页次顺序填写，不得跳行、隔页。如遇上述情况要注明。有余额的帐户应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样。没有余额应写“平”字。结转下页时应结出本页合计数及余额，并在摘要栏注明“转次页”，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。按规定纠正错账√王平2004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额文字或数字上面要留适当距离

如果不小心出现跳行或隔页，需要注明1210转10欠货款500000贷6000001215付12归还货款300000贷3000001218转15欠货款400000贷7000001219转16欠货款100000贷800000转次页13200002270000贷800000每一账页登记完毕，要结出合计数，并在摘要中注明转次页。格式：借、贷两栏式；登记：逐日逐笔登记，一般不再编制记账凭证。适用于规模小，经济业务不多且又比较简单的单位。会计账簿的设置与登记示例：普通日记账普通日记账2013年摘要账户名称过账借方贷方月日

3

5取得短期借款银行存款

3000

短期借款

3000

6开出支票购买设备固定资产

50000

应付票据

50000

28计提本月工资费用生产成本

1000

制造费用

5900

管理费用

3100

应付职工薪酬

10000

合计

63000

630003月5日，取得3000元期限为三个月的借款，存入银行。3月6日，开出转账支票50000元，购买机器设备一台。3月28日，计提本月应付工资，车间工人1000元，车间管理人员共计5900元，行政管理部门3100。41会计账簿的设置与登记示例：库存现金日记账格式登记依据登记人员登记要求收入、付出、结存三栏式出纳人员库存现金收付、款凭证、银行存款付款凭证逐日逐笔登记，日清月结

21银付69提现备用银行存款1000.002500.00√

22现付73用购买办公用品管理费用300.002200.00√

24现收39销售废料原材料585.002785.00√

24现付74职工报销医药费应付职工薪酬616.002169.00√

30本期发生额及余额3985.004716.002169.00会计账簿的设置与登记示例：银行存款日记账格式登记依据登记人员登记要求收入、付出、结存三栏式出纳人员银行存款收、付款凭证库存现金付款凭证逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对银行存款日记账登记方法同“库存现金日记账”80000008000000银行存款主营业务收入2006200651月初余额销售商品512收29000000900000017000000520收6收6520销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000√总分类账46华东交大经管院会计系刘丽波明细账数量金额式三栏式多栏式设置依据：二级科目或明细科目登记依据：原始凭证或原始凭证汇总、记账凭证格式适用债权、债务类账户适用财产物资类账户适用成本计算类、损益类帐户23银付74偿还上月购料款306000.00平--------------1、三栏式明细账的设置和登记2、数量金额式明细账的设置和登记30转字28结转完工成本808000.00640000.002488000.002017600.00

30转字29结转销售成本608200.00492000.001888200.001525600.003、多栏式明细账的设置和登记30转字22结转当月成本515000.00515000.00借1083000.00转字23结转当月成本60000.0060000.00借1143000.00转字27结转当月成本71388.0071388.00借1214388.00转字28结转完工成本640000.00借574388.00总分类账户明细分类账户应收账款甲单位乙单位原材料钢板木材应付账款达运公司胜利公司总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记总账与分类账关系密切.内在联系区别所反映的经济业务内容相同登记帐簿的原始依据相同所反映的经济业务详细程度不相同作用不相同总分类帐明细分类帐统驭、控制补充总分类账与明细分类账的平行登记所谓平行登记，就是对发生的每一项经济业务，一方面在有关的总分类账户中进行总括登记，另方面还要在其所属的有关明细账户中进行明细登记。

银行存款原材料

6200062000

原材料-甲材料

原材料-乙材料原材料-丙材料

120004000010000经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。平行登记的要点：①登记依据、期间相同；②登记方向一致；③登记金额相等

3）举例：见教材P99-102总账和明细账之间的平衡关系

总分类账户借方发生额

=所属各明细分类账户借方发生额之和总分类账户贷方发生额

=所属各明细分类账户

贷方发生额之和总分类账户借方余额=所属各明细分类账户借方余额之和总分类账户贷方余额=所属各明细分类账户

贷方余额之和例：

某企业2008年3月发生的经济业务及登记的总分类账和明细分类账如下。要求：编写应付账款总分类账和明细分类账。（1）3日，向A企业购入甲材料850公斤，单价20元，价款17000元；购入乙材料1200公斤，单价15元，价款18000元。货物已验收入库，款项35000元尚未支付。（不考虑增值税，下同）

（2）10日，向B企业购入甲材料1000公斤，单价20元，价款20000元，货物已验收入库，款项尚未支付。

（4）22日，向A企业偿还前欠货款30000元，向B企业偿还前欠货款9000元，用银行存款支付。（5）26日，向A企业购入乙材料700公斤，单价15元，价款10500元已用银行存款支付，货物同时验收入库。总分类账与明细分类账的平行登记2008年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日31（略）月初余额贷25000

3购入材料35000贷60000

10购入材料20000贷80000

22归还前欠货款39000贷41000

31本月合计3900055000贷41000总分类账户账户名称：应付账款2008年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日31（略）月初余额贷12000

3购入材料35000贷47000

22归还前欠货款30000贷17000

31本月合计3000035000贷170002008年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日31（略）月初余额贷1300010购入乙材料20000贷3300022归还前欠货款9000贷2400031本月合计900020000贷（10）应付账款明细分类账户会计科目：A企业应付账款明细分类账户会计科目：B企业????三、错账查找与更正1、顺查法2、逆查法3、抽查法4、偶合法错账的查找方法顺查法：又叫正查法，是按照账务处理的程序，从原始凭证、账簿、编制会计报表全过程进行查找的一种方法逆查法与顺查法相反，是按照账务处理的逆顺序，从会计报表、账簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。当出现差错时，可根据具体情况分段、重点查找，将一部分账簿记录同有关的记账凭证和原始凭证进行核对，也可根据差错发生的位数进行核对（1）差数法：适用于漏记重记。（2）二除法：适用于记反方向（3）九除法：适用于记错位数错账的更正方法：划线更正法适用范围：记账凭证正确，账簿记录中文字或数字错误具体操作：1、先将错误的文字或数字用一条红色的横线划去，表示注销；2、再在划线的上方用蓝色或黑色字迹写上正确的文字或数字：3、在划线处盖上更正人的图章，以明确责任注意事项：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料