营改增以来的热点问题课件

二、“营改增”以来的十大变化四个时间点部分地区部分行业（上海等9省市1+6）2012.01.01起全部地区部分行业（1+7）2013.08.01全部地区部分行业（2+7）2014.01.01历时19个月营改增试点的总体情况试点地区开始时间上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江苏省、安徽省2012年10月1日福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）2012年11月1日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省2012年12月1日全部地区部分行业（3+7）2014.06.01历时5个月历时5个月政策背景—营改增政策基本框架设计试点行业选择：

“1+6”“1+7”“2+7”“3+7”交通运输业（1）、邮政业（2）、电信业（3）部分现代服务业（6）广播影视服务（7）研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务(收派服务)有形动产租赁服务鉴证咨询服务基本内容—营改增的行业税制的安排在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。1）

租赁有形动产等适用17%税率；2）交通运输业、邮政业、基础电信服务等适用11%税率；3）其他部分现代服务业、增值电信服务适用6%税率；

4）年应税服务销售额500万以下（交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。基本内容—纳税人的分类《国家税务总局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第75号）规定：

一、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）;营业税规定差额征收营业税的,按未扣除之前的营业额计算。

二、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。文件依据基本内容—纳税人的分类文件依据三、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为

其办理一般纳税人资格认定：

（一）有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效

凭证核算，能够提供准确税务资料。四、试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。政策背景—营改增政策基本框架设计计税方式：一般纳税人适用一般计税方法，小规模纳税人适用简易计税方法计税一般计税方法的应纳税额应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额简易计税方法的应纳税额（3%）应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

“营改增”财税〔2013〕106号通知

“一个办法、三项规定”

1、营业税改征增值税试点实施办法

2、营业税改征增值税试点有关事项的规定

3、营业税改征增值税试点过渡政策的规定

4、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定基本定义调整在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务、电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人。

邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构），不属于中国邮政集团公司所属邮政企业(财税[2013]121号)

。中国邮政速递物流股份有限公司是经国务院批准，中国邮政集团于2010年6月联合各省邮政公司共同发起设立的国有股份制公司，属于快递物流综合服务提供商。（一）应税范围扩大实施办法第一条邮政储蓄业务仍按照金融保险业税目征收营业税整个行业应税服务范围调整应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务

免税部分现代服务业，即服务业中的7大类包括铁路运输包括航天运输服务指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动（一）应税范围扩大征税范围调整将原营业税邮政通信业中的快递业务分解为交通运输业和物流辅助业的收派业务。函件和包裹在异地之间的传递属于运输业；在物流辅助服务税目下增设收派服务。《应税服务范围注释》（一）应税范围扩大应税服务范围注释变化要点：1.应税服务注释增加铁路运输服务；2.在航空运输服务中增加了“航天运输服务”；3.应税服务注释邮政业，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。4、技术咨询服务中增加了“技术测试、技术培训”；5、工程勘察勘探服务，延伸至“采矿、工程施工后”。6、业务流程管理服务中增加了“审计管理、税务管理”与“内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用”；7、设计服务中增加了“网游设计”；8、通用航空服务中增加了“航空培训”；9、货运客运场站服务中增加了“货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”；10、在物流辅助服务中增加了“收派服务”税目，具体包括除邮政集团以外的函件和包裹的收件、分拣、派送服务；11、咨询服务中增加了“翻译服务”。（一）应税范围扩大(二）纳税人确定，标准略有微调小规模纳税人的资格作了调整，将“年销售额超过规定标准不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”，调整为“不经常提供应税服务的单位和个体工商户”。不再区分企业和非企业。但需注意的是，与《增值税暂行条例实施细则》中“非企业性单位、不经常发生应税行为的企业”可选择按小规模纳税人纳税，仍是有区别的。

实施办法第三条指企业行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（实施办法第一条）细则二十九条(二）纳税人确定，标准略有微调办法第三条，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。细则二十九条，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。意思是一致的。条例第十三条，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。办法第四条，未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。意思是一致的。办法第三条，应税服务年销售额超过规定标准，个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。同37号文，不同于细则二十九条。需要注意。（三）应税销售额确定，有新变化价外费用的规定(与细则相同，37号文无明确规定)指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。

实施办法第三十三条