小企业会计准则与税法的差异分析课件

企业所得税法与小企业会计准则的差异分析企业所得税法与小企业会计准则的差异分析

企业所得税法第21条:在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

《小企业会计准则》规定，小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。小企业会计准则与税法的差异分析课件主要内容一、会计利润与应纳税所得额的差异分析二、收入方面的差异分析三、扣除的差异分析主要内容一、会计利润与应纳税所得额的差异小企业会计准则规定：利润表的编制分以下三步：第一步：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益第二步：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出第三步：净利润＝利润总额－所得税费用一、会计利润与应纳税所得额的差异小企业会计准则规定：利润表的企业所得税税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损企业所得税税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税亏损条例第十条：企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。国税函〔2009〕98号：关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理：企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。国税函[2010]79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。亏损条例第十条：企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业二、收入方面的差异分析（一）收入含义的差异（二）销售含义的差异（三）收入确认的差异二、收入方面的差异分析（一）收入含义的差异会计上区分“收入”与“利得”：

收入-是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。利得-是指企业边缘性或偶发性交易的结果,是不经过经营过程或不曾期望过的收益,如处置固定资产的收益、罚款收入、接受捐赠或取得政府补贴收入等。（一）收入含义的差异税收上收入的含义企业所得税的收入是广义的收入。——包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。——不征税或免税收入要法律列明。税收上收入的含义会计准则与企业所得税法对收入界定的差异（1）小企业会计准则与企业所得税法界定收入的范围不同。小企业会计准则收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入。企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。（2）企业所得税法有不征税收入、免税收入等的概念，小企业会计准则没有。（3）企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则收入内容更加广泛，既包括了会计核算上的营业收入、营业外收入，还包括了会计核算上未作收入处理的视同销售收入。会计准则与企业所得税法对收入界定的差异（1）小企业会计准则与(二)销售含义的差异《小企业会计准则》规定，销售行为是指对外销售商品、提供劳务的行为。税收上：销售包括对外销售和视同销售.企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函[2008]828号：因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。(二)销售含义的差异《小企业会计准则》规定，销售行为是指对外产品用于赞助例：

甲企业用本企业自产的产品对外赞助，该产品的账面成本为80000元，产品的不含税价格为100000元，增值税率为17%。问题：如何进行会计处理和有关税收处理。

借：营业外支出97000

贷：库存商品80000

贷：应交税费—应交增值税（销项）17000捐赠、交际应酬产品用于赞助甲企业税收处理视同销售确认所得=100000-80000=20000（元），列入营业外支出97000元赞助支出不得税前扣除。A公司在企业所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额117000元。甲企业税收处理产品用于对外投资例：甲小企业用本企业生产的产品向乙企业投资，该产品的账面成本为80000元，产品的不含税价格为100000元，增值税率为17%。问题：如何进行会计处理和有关税收处理。借：长期股权投资117000

贷：主营业务收入100000

贷：应交税费—应交增值税（销项）17000

借：主营业务成本80000

贷：库存商品80000产品用于对外投资会计和税收处理小企业会计准则：通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。企业会计准则：对于不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，要视同销售。企业所得税法实施条例第71条规定：企业通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为确定计税基础。会计和税收处理小企业会计准则：通过非货币性资产交换取得的长期(三)收入确认的差异1、销售商品收入确认的差异《小企业会计准则》规定，通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。采用托收承付方式的，在办妥托收手续时；采取预收款方式的，在发出商品时；采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期；商品需要安装和检验的，在安装和检验完毕时；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时；商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理；采取产品分成方式的，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。(三)收入确认的差异1、销售商品收入确认的差异企业会计准则规定，销售商品收入的确认要同时满足条件：（1）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。企业会计准则规定，销售商品收入的确认要同时满足条件：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式－办妥托收手续时。2.销售商品采取预收款方式－发出商品时。3.销售商品需要安装和检验的－在购买方接受商品以及安装和检验完毕时（如果安装程序比较简单除外）。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销－收到代销清单时。5.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下差异分析（1）企业会计准则与企业所得税法对收入确认都以权责发生制为原则，但企业所得税法规定了例外情况。（2）不同结算方式下，小企业会计准则与企业所得税法对销售商品收入确认实现的时间基本一致。（3）企业会计准则与企业所得税法对于分期收款销售方式的收入确认时间规定不同。会计准则合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。与企业所得税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。差异分析（1）企业会计准则与企业所得税法对收入确认都以权责发2、提供劳务收入小企业会计准则规定①年度内完成的劳务收入

——应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。②跨年度完成的劳务收入——应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。2、提供劳务收入小企业会计准则规定企业所得税法规定——企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入总额。——企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当按纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入。——企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提供劳务，按以上规定确认收入。企业所得税法规定——企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同（国税函〔2008〕875号）

二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。

（国税函〔2008〕875号）3、股息红利等权益性投资收益企业所得税法所称的股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（条例第17条

）

企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。3、股息红利等权益性投资收益企业所得税法所称的股息、红利等权国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函[2010]79号)关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税会计准则规定：小企业会计准则规定：成本法:被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

借:应收股利贷:投资收益股票股利:只在备查账簿中登记企业会计准则规定：权益法下：借:长期股权投资贷:投资收益会计准则规定：小企业会计准则规定：成本法:被投资单位宣告分派税会差异分析符合免税收入条件的居民企业之间的股息、红利收入要纳税调整。股票股利的处理要纳税调整。权益法确认的投资收益要纳税调整。税会差异分析符合免税收入条件的居民企业之间的股息、红利收入要例：A公司，股本为10000万元，甲企业投资300万元，拥有A公司3%的股权，2010年初，A公司进行利润分配，分配方案为用盈余公积进行转增股本，每10股转增3股。（若该年分配方案为用资本公积转增股本，每10股转增3股），问甲企业的税收处理？例：A公司，股本为10000万元，甲企业投资300万元，拥有税收处理：企业进行纳税申报时，应确认股息性所得，金额为300/10×3=90（万元）。同时增加长期投资计税基础90万元。(若用资本公积转增股本则不属于税收上的股息、红利收入。)

会计处理：甲企业在备查账簿中登记所增加的股数，不进行账务处理。小企业会计准则与税法的差异分析课件4、利息收入企业所得税法规定——利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。——企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定（合同利率）。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。——国债利息收入（是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入）属于免征收入。4、利息收入企业所得税法规定《小企业会计准则》规定小企业的债券投资在持有期间取得的利息收入，应当按权责发生制原则确认利息收入。对于一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入，增加长期债券投资的账面余额，即借记“长期债券投资-应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。《小企业会计准则》规定例：永安公司于2013年1月1日按面值购入甲公司当日发行的2年期债券一批作为长期投资，债券面值为200000元，票面年利率4％，该债券每年末计提一次利息，到期一次还本付息。应如何进行利息收入的会计和税收处理？会计上2013年末和2014年末计提利息：借：长期债券投资——应计利息8000贷：投资收益

80002013年申报企业所得税时应调整减少应纳税所得额8000元，在2014年申报企业所得税时应调整增加应纳税所得额8000元。例：永安公司于2013年1月1日按面值购入甲公司当日发行的2小企业会计处理按权责发生制原则确认的一次还本付息的长期债券投资利息收入，会计与税收产生的暂时性差异需要进行纳税调整。如果小企业购买国债产生的利息收入为免税收入，这时会计与税收产生的永久性差异需要进行纳税调整。税会差异分析小企业会计处理按权责发生制原则确认的一次还本付息的长期债券投5、租金收入企业所得税法规定租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。5、租金收入企业所得税法规定（国税函[2010]79号）《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（国税函[2010]79号）《关于贯彻落实企业所得税法若干税小企业会计准则规定小企业出租固定资产、出租无形资产取得的租金收入应当按权责发生制原则确认，计入其他业务收入。例：某企业年初对外出租房屋一幢，合同协定，期限3年，年租金20万元，共计60万元，到期一次性收取。小企业会计准则规定差异分析税法对租金收入的纳税义务发生时间，体现了“权责发生制”+“纳税必要资金”的原则——租金提前一次性收取和租金

分期均匀收取的税收处理同会计处理无差异。——跨期后收取租金的处理，出现税收同会计的差异。差异分析税法对租金收入的纳税义务发生时间，体现了“权责发生制6、政府补助收入企业所得税法实施条例规定其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。其他收入金额的确认，按照实际收入额或相关资产的公允价值确定。6、政府补助收入企业所得税法实施条例规定企业所得税相关政策财税[2008]151号）规定：（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。财税[2008]1号规定:软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。企业所得税相关政策财税[2008]151号）规定：财税（2011）70号）规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财税（2011）70号）规定：小企业会计准则规定（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。

（2）小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。

（3）小企业的税收返还，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。小企业会计准则规定（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当差异分析企业取得的各种形式的政府补助，最终计入损益，增加利润；税法要求计入企业当年应纳税所得额，如果企业在取得时计入了递延收益，在取得的当年应调整增加应纳税所得额，以后各年作纳税调减处理。税法规定企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时应从收入总额中减除——如符合《财税[2011]70号》规定条件的“专项用途财政性资金”，可以作为不征税收入。差异分析企业取得的各种形式的政府补助，最终计入损益，增加利润例：2013年12月15日永安公司收到当地政府无偿划入的办公楼一幢，原账面价值为270000元，评估价值为600000元，产权过户手续已经办妥。假定上述固定资产的使用寿命为10年，不考虑残值，按直线法计提折旧，则永安公司应如何进行会计处理和税收处理？例：2013年12月15日永安公司收到当地政府无偿划入的办公收到固定资产

借：固定资产600000贷：递延收益600000每年计提折旧、分配递延收益时：借：管理费用

60000贷：累计折旧

60000借：递延收益

60000贷：营业外收入

60000税务处理税法规定企业取得的各类财政性资金，应计入企业当年收入总额。永安公司应在2013年调整增加应纳税所得额600000元，以后每年分配递延收益时调整减少应纳税所得额60000元。收到固定资产三、扣除的差异分析1、工资费用2、三项费用的差异3、广告费和业务宣传费的差异4、业务招待费的差异5、借款费用业务的差异6、开办费的差异7、固定资产折旧的差异8、捐赠、赞助支出的差异三、扣除的差异分析（一）工资费用的差异小企业会计准则规定，应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，分别计入产品成本或劳务成本、在建工程、研发支出、当期损益等。（一）工资费用的差异小企业会计准则规定，应付职工薪酬，是指小企业所得税法实施条例企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。企业所得税法实施条例企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（差异分析第一、工资的构成内容不同。小企业会计准则“职工薪酬”的构成范围比税收上“工资薪金支出”的构成范围大。企业所得税法没有使用职工薪酬的概念，而是把会计上的职工薪酬的内容进行了分解，分解为工资薪金、基本保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费、职工教育经费等内容。第二、工资费用的列支要求不同。税收上，企业发生的工资薪金只要是合理的，准予税前扣除。第三、加计扣除。税收上支付给残疾职工的工资按100%加计扣除。差异分析第一、工资的构成内容不同。小企业会计准则“职工薪酬”（二）三项费用的差异会计上：《企业财务通则》规定，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，工会经费和职工教育经费按2%，2.5%计提。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号，企业职工福利费，是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。（二）三项费用的差异会计上：企业所得税法实施条例企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。另：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按税法规定的比例扣除。

企业所得税法实施条例企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（差异分析1、会计与税法规定的职工福利费的内容与范围有所不同。如果不符合税法规定的范围，即使财务会计上作为职工福利费列支，也不能作为职工福利费支出进行税前扣除。2、会计与税法对于三项费用的处理不同。会计规定据实列支，并对企业发生的职工福利费支出、拨缴的职工工会经费、发生的职工教育经费支出，分别作出相关税收扣除规定，不超过工资薪金总额的规定比例部分，准予扣除。差异分析1、会计与税法规定的职工福利费的内容与范围有所不同。（三）广告费和业务宣传费的差异会计上：按实际支出列入“销售费用”。税法上：企业所得税法实施条例第44条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（三）广告费和业务宣传费的差异会计上：按实际支出列入“销售费（四）业务招待费的差异会计上：据实列入“管理费用”账户。税收上：企业所得税法实施条例，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。国税发〔2008〕101号

：“销售（营业）收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。（四）业务招待费的差异会计上：据实列入“管理费用”账户。（五）借款费用的差异

会计上：不能资本化的费用全部计入当期损益税收上：企业所得税法第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业所得税法第三十八条，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（五）借款费用的差异

会计上：不能资本化的费用全部计入当期损（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款国税函[2009]777号企业向除第一条向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（2）企业与个人之间签订了借款合同。国税函[2009]777号企业向除第一条向股东或其他与企业有《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告【2011】第34号）关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告【2011】第34号）

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公防止资本弱化问题企业所得税法第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。防止资本弱化问题企业所得税法第四十六条规定，企业从其关联方接财税[2008]121号规定：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。金融企业为5：1，其他企业为2：1。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

财税[2008]121号规定：在计算应纳税所得额时，企业实际（六）开办费的差异小企业会计准则规定，开办费在实际发生时，计入“管理费用”科目。国税函[2009]98号规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。国税函[2010]79号规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。（六）开办费的差异小企业会计准则规定，开办费在实际发生时，计例：某小企业20××年10月份开始筹办，第二年4月份开始生产经营，共发生的开办费总额为58万元，其中，开始筹办的第一年发生的开办费总额为30万元企业已列入当年的管理费用，第二年发生的开办费金额为28万元已列入当年的管理费用。税收处理：20××年度纳税申报时需要纳税调整，应调增企业的应纳税所得额30（万元）；第二年纳税申报时应调减企业的应纳税所得额30（万元）。例：某小企业20××年10月份开始筹办，第二年4月份开始生产（七）固定资产折旧的差异小企业会计准则规定，小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。企业所得税法规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产；④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥小企业单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）固定资产折旧的差异小企业会计准则规定，小企业应当对所有（八）捐赠、赞助支出的差异小企业会计准则规定，企业实际发生的捐赠支出，赞助支出，应当在发生时计入营业外支出。企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。对于企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出即赞助支出，不得在企业所得税前扣除。（八）捐赠、赞助支出的差异小企业会计准则规定，例：甲公司，该企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率25%。2011年度实现会计利润总额140万元，当年发生对外捐赠支出18.4万元（通过市民政局向灾区捐赠产品一批，产品成本15万元，同类产品的不含税售价20万元，适用增值税税率17%），应如何进行税收处理？例：甲公司，该企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率25%2013年谢谢大家2013年谢谢大家愚者用鲜血换取教训，智者用教训避免事故。11月-2211月-22Sunday,November6,2022宁愿事前检查，不可事后返工。01:20:4501:20:4501:2011/6/20221:20:45AM工地小型机械多、要安漏电保护器。11月-2201:20:4501:20Nov-2206-Nov-22小心无大错，粗心铸大过。01:20:4501:20:4501:20Sunday,November6,2022整理——腾出更大的空间。11月-2211月-2201:20:4501:20:45November6,2022消除一切安全隐患，保障生产工作安全。2022年11月6日1:20上午11月-2211月-22记住山河不迷路，记住规章防事故。06十一月20221:20:45上午01:20:4511月-22高空作业最危险，安全绳扣系腰间。十一月221:20上午11月-2201:20November6,2022树名牌意识、创精品工程。2022/11/61:20:4501:20:4506November2022别用鲜血换教训、应借教训免血泪。1:20:45上午1:20上午01:20:4511月-22绳子总在磨损地方折断，事故常在薄弱环节出现。11月-2211月-2201:2001:20:4501:20:45Nov-22责任心是安全之魂，标准化是安全之本。2022/11/61:20:45Sunday,November6,2022企业成功的秘决在于对人才、产品、服务三项品质的坚持。11月-222022/11/61:20:4511月-22谢谢大家！愚者用鲜血换取教训，智者用教训避免事故。11月-2211月-70企业所得税法与小企业会计准则的差异分析企业所得税法与小企业会计准则的差异分析

企业所得税法第21条:在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

《小企业会计准则》规定，小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。小企业会计准则与税法的差异分析课件主要内容一、会计利润与应纳税所得额的差异分析二、收入方面的差异分析三、扣除的差异分析主要内容一、会计利润与应纳税所得额的差异小企业会计准则规定：利润表的编制分以下三步：第一步：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益第二步：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出第三步：净利润＝利润总额－所得税费用一、会计利润与应纳税所得额的差异小企业会计准则规定：利润表的企业所得税税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损企业所得税税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税亏损条例第十条：企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。国税函〔2009〕98号：关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理：企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。国税函[2010]79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。亏损条例第十条：企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业二、收入方面的差异分析（一）收入含义的差异（二）销售含义的差异（三）收入确认的差异二、收入方面的差异分析（一）收入含义的差异会计上区分“收入”与“利得”：

收入-是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。利得-是指企业边缘性或偶发性交易的结果,是不经过经营过程或不曾期望过的收益,如处置固定资产的收益、罚款收入、接受捐赠或取得政府补贴收入等。（一）收入含义的差异税收上收入的含义企业所得税的收入是广义的收入。——包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。——不征税或免税收入要法律列明。税收上收入的含义会计准则与企业所得税法对收入界定的差异（1）小企业会计准则与企业所得税法界定收入的范围不同。小企业会计准则收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入。企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。（2）企业所得税法有不征税收入、免税收入等的概念，小企业会计准则没有。（3）企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则收入内容更加广泛，既包括了会计核算上的营业收入、营业外收入，还包括了会计核算上未作收入处理的视同销售收入。会计准则与企业所得税法对收入界定的差异（1）小企业会计准则与(二)销售含义的差异《小企业会计准则》规定，销售行为是指对外销售商品、提供劳务的行为。税收上：销售包括对外销售和视同销售.企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函[2008]828号：因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。(二)销售含义的差异《小企业会计准则》规定，销售行为是指对外产品用于赞助例：

甲企业用本企业自产的产品对外赞助，该产品的账面成本为80000元，产品的不含税价格为100000元，增值税率为17%。问题：如何进行会计处理和有关税收处理。

借：营业外支出97000

贷：库存商品80000

贷：应交税费—应交增值税（销项）17000捐赠、交际应酬产品用于赞助甲企业税收处理视同销售确认所得=100000-80000=20000（元），列入营业外支出97000元赞助支出不得税前扣除。A公司在企业所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额117000元。甲企业税收处理产品用于对外投资例：甲小企业用本企业生产的产品向乙企业投资，该产品的账面成本为80000元，产品的不含税价格为100000元，增值税率为17%。问题：如何进行会计处理和有关税收处理。借：长期股权投资117000

贷：主营业务收入100000

贷：应交税费—应交增值税（销项）17000

借：主营业务成本80000

贷：库存商品80000产品用于对外投资会计和税收处理小企业会计准则：通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。企业会计准则：对于不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，要视同销售。企业所得税法实施条例第71条规定：企业通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为确定计税基础。会计和税收处理小企业会计准则：通过非货币性资产交换取得的长期(三)收入确认的差异1、销售商品收入确认的差异《小企业会计准则》规定，通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。采用托收承付方式的，在办妥托收手续时；采取预收款方式的，在发出商品时；采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期；商品需要安装和检验的，在安装和检验完毕时；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时；商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理；采取产品分成方式的，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。(三)收入确认的差异1、销售商品收入确认的差异企业会计准则规定，销售商品收入的确认要同时满足条件：（1）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。企业会计准则规定，销售商品收入的确认要同时满足条件：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式－办妥托收手续时。2.销售商品采取预收款方式－发出商品时。3.销售商品需要安装和检验的－在购买方接受商品以及安装和检验完毕时（如果安装程序比较简单除外）。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销－收到代销清单时。5.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下差异分析（1）企业会计准则与企业所得税法对收入确认都以权责发生制为原则，但企业所得税法规定了例外情况。（2）不同结算方式下，小企业会计准则与企业所得税法对销售商品收入确认实现的时间基本一致。（3）企业会计准则与企业所得税法对于分期收款销售方式的收入确认时间规定不同。会计准则合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。与企业所得税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。差异分析（1）企业会计准则与企业所得税法对收入确认都以权责发2、提供劳务收入小企业会计准则规定①年度内完成的劳务收入

——应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。②跨年度完成的劳务收入——应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。2、提供劳务收入小企业会计准则规定企业所得税法规定——企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入总额。——企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当按纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入。——企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提供劳务，按以上规定确认收入。企业所得税法规定——企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同（国税函〔2008〕875号）

二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。

（国税函〔2008〕875号）3、股息红利等权益性投资收益企业所得税法所称的股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（条例第17条

）

企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。3、股息红利等权益性投资收益企业所得税法所称的股息、红利等权国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函[2010]79号)关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税会计准则规定：小企业会计准则规定：成本法:被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

借:应收股利贷:投资收益股票股利:只在备查账簿中登记企业会计准则规定：权益法下：借:长期股权投资贷:投资收益会计准则规定：小企业会计准则规定：成本法:被投资单位宣告分派税会差异分析符合免税收入条件的居民企业之间的股息、红利收入要纳税调整。股票股利的处理要纳税调整。权益法确认的投资收益要纳税调整。税会差异分析符合免税收入条件的居民企业之间的股息、红利收入要例：A公司，股本为10000万元，甲企业投资300万元，拥有A公司3%的股权，2010年初，A公司进行利润分配，分配方案为用盈余公积进行转增股本，每10股转增3股。（若该年分配方案为用资本公积转增股本，每10股转增3股），问甲企业的税收处理？例：A公司，股本为10000万元，甲企业投资300万元，拥有税收处理：企业进行纳税申报时，应确认股息性所得，金额为300/10×3=90（万元）。同时增加长期投资计税基础90万元。(若用资本公积转增股本则不属于税收上的股息、红利收入。)

会计处理：甲企业在备查账簿中登记所增加的股数，不进行账务处理。小企业会计准则与税法的差异分析课件4、利息收入企业所得税法规定——利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。——企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定（合同利率）。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。——国债利息收入（是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入）属于免征收入。4、利息收入企业所得税法规定《小企业会计准则》规定小企业的债券投资在持有期间取得的利息收入，应当按权责发生制原则确认利息收入。对于一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入，增加长期债券投资的账面余额，即借记“长期债券投资-应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。《小企业会计准则》规定例：永安公司于2013年1月1日按面值购入甲公司当日发行的2年期债券一批作为长期投资，债券面值为200000元，票面年利率4％，该债券每年末计提一次利息，到期一次还本付息。应如何进行利息收入的会计和税收处理？会计上2013年末和2014年末计提利息：借：长期债券投资——应计利息8000贷：投资收益

80002013年申报企业所得税时应调整减少应纳税所得额8000元，在2014年申报企业所得税时应调整增加应纳税所得额8000元。例：永安公司于2013年1月1日按面值购入甲公司当日发行的2小企业会计处理按权责发生制原则确认的一次还本付息的长期债券投资利息收入，会计与税收产生的暂时性差异需要进行纳税调整。如果小企业购买国债产生的利息收入为免税收入，这时会计与税收产生的永久性差异需要进行纳税调整。税会差异分析小企业会计处理按权责发生制原则确认的一次还本付息的长期债券投5、租金收入企业所得税法规定租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。5、租金收入企业所得税法规定（国税函[2010]79号）《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（国税函[2010]79号）《关于贯彻落实企业所得税法若干税小企业会计准则规定小企业出租固定资产、出租无形资产取得的租金收入应当按权责发生制原则确认，计入其他业务收入。例：某企业年初对外出租房屋一幢，合同协定，期限3年，年租金20万元，共计60万元，到期一次性收取。小企业会计准则规定差异分析税法对租金收入的纳税义务发生时间，体现了“权责发生制”+“纳税必要资金”的原则——租金提前一次性收取和租金

分期均匀收取的税收处理同会计处理无差异。——跨期后收取租金的处理，出现税收同会计的差异。差异分析税法对租金收入的纳税义务发生时间，体现了“权责发生制6、政府补助收入企业所得税法实施条例规定其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。其他收入金额的确认，按照实际收入额或相关资产的公允价值确定。6、政府补助收入企业所得税法实施条例规定企业所得税相关政策财税[2008]151号）规定：（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。财税[2008]1号规定:软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。企业所得税相关政策财税[2008]151号）规定：财税（2011）70号）规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财税（2011）70号）规定：小企业会计准则规定（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。

（2）小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。

（3）小企业的税收返还，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。小企业会计准则规定（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当差异分析企业取得的各种形式的政府补助，最终计入损益，增加利润；税法要求计入企业当年应纳税所得额，如果企业在取得时计入了递延收益，在取得的当年应调整增加应纳税所得额，以后各年作纳税调减处理。税法规定企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时应从收入总额中减除——如符合《财税[2011]70号》规定条件的“专项用途财政性资金”，可以作为不征税收入。差异分析企业取得的各种形式的政府补助，最终计入损益，增加利润例：2013年12月15日永安公司收到当地政府无偿划入的办公楼一幢，原账面价值为270000元，评估价值为600000元，产权过户手续已经办妥。假定上述固定资产的使用寿命为10年，不考虑残值，按直线法计提折旧，则永安公司应如何进行会计处理和税收处理？例：2013年12月15日永安公司收到当地政府无偿划入的办公收到固定资产

借：固定资产600000贷：递延收益600000每年计提折旧、分配递延收益时：借：管理费用

60000贷：累计折旧

60000借：递延收益

60000贷：营业外收入

60000税务处理税法规定企业取得的各类财政性资金，应计入企业当年收入总额。永安公司应在2013年调整增加应纳税所得额600000元，以后每年分配递延收益时调整减少应纳税所得额60000元。收到固定资产三、扣除的差异分析1、工资费用2、三项费用的差异3、广告费和业务宣传费的差异4、业务招待费的差异5、借款费用业务的差异6、开办费的差异7、固定资产折旧的差异8、捐赠、赞助支出的差异三、扣除的差异分析（一）工资费用的差异小企业会计准则规定，应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，分别计入产品成本或劳务成本、在建工程、研发支出、当期损益等。（一）工资费用的差异小企业会计准则规定，应付职工薪酬，是指小企业所得税法实施条例企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。企业所得税法实施条例企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（差异分析第一、工资的构成内容不同。小企业会计准则“职工薪酬”的构成范围比税收上“工资薪金支出”的构成范围大。企业所得税法没有使用职工薪酬的概念，而是把会计上的职工薪酬的内容进行了分解，分解为工资薪金、基本保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费、职工教育经费等内容。第二、工资费用的列支要求不同。税收上，企业发生的工资薪金只要是合理的，准予税前扣除。第三、加计扣除。税收上支付给残疾职工的工资按100%加计扣除。差异分析第一、工资的构成内容不同。小企业会计准则“职工薪酬”（二）三项费用的差异会计上：《企业财务通则》规定，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，工会经费和职工教育经费按2%，2.5%计提。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号，企业职工福利费，是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。（二）三项费用的差异会计上：企业所得税法实施条例企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。另：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按税法规定的比例扣除。

企业所得税法实施条例企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（差异分析1、会计与税法规定的职工福利费的内容与范围有所不同。如果不符合税法规定的范围，即使财务会计上作为职工福利费列支，也不能作为职工福利费支出进行税前扣除。2、会计与税法对于三项费用的处理不同。会计规定据实列支，并对企业发生的职工福利费支出、拨缴的职工工会经费、发生的职工教育经费支出，分别作出相关税收扣除规定，不超过工资薪金总额的规定比例部分，准予扣除。差异分析1、会计与税法规定的职工福利费的内容与范围有所不同。（三）广告费和业务宣传费的差异会计上：按实际支出列入“销售费用”。税法上：企业所得税法实施条例第44条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另