《成本会计》模块九成本报表编制与分析

成本会计

CostAccounting2模块九成本报表编制与分析

知识目标：了解成本报表的作用、种类熟悉成本报表的编制要求熟悉成本分析的方法能力目标：会编制产品成本表、主要产品单位成本表会3模块九成本报表编制与分析

任务一成本报表编制任务二成本报表分析4任务一成本报表编制一、成本报表概念与作用二、成本报表的种类三、成本报表的特点四、成本报表的编制要求五、成本报表编制举例5一、成本报表概念和作用（一）概念企业根据日常成本费用核算资料及其它有关资料编制的，用以反映企业一定时期内各项生产耗费、产品成本水平、产品成本构成及升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况及结果的内部报告文件。6（二）作用综合反映报告期产品生产耗用和产品成本水平考核企业成本计划的完成情况为企业成本分析提供依据为企业成本预测、决策和编制成本计划提供重要依据7二、成本报表的种类按报表反映的内容按成本报表是否定期编制按成本报表编制时间按成本报表编制范围反映成本计划执行情况报表反映费用支出情况报表反映经营情况的报表定期报表不定期报表年报季报月报全企业成本报表车间成本报表班组成本报表个人责任成本报表8三、成本报表的特点满足企业内部需要灵活性及时性与财务报表相比较有何不同？四、成本报表的编制要求91.内容完整2.数字真实3.编报及时4.数据可比五、成本报表编制举例10(一)主要产品单位成本表

反映企业在报告期内生产的主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。11主要产品单位成本表的结构和内容主要产品单位成本表编制单位：××企业201×年12月单位：元产品名称甲产品销售单价180产品规格本月实际产量100计量单位件本年累计实际产量1100成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际直接材料6870696868.5直接人工2025242324制造费用3235333332.5产品单位成本120130126123125主要技术经济指标用量用量用量用量用量1.A材料910109.592.B材料4.8554.95按成本项目反映按技术经济指标反映12编制方法：主要产品单位成本表编制单位：××企业201×年12月单位：元产品名称甲产品销售单价180产品规格本月实际产量100计量单位件本年累计实际产量1100成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际直接材料6870696868.5直接人工2025242324制造费用3235333332.5产品单位成本120130126123125主要技术经济指标用量用量用量用量用量1.A材料910109.592.B材料4.8554.95根据产品定价表填列根据产品成本明细账或产品成本汇总表填列根据历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列。根据上年度本表实际平均单位成本填列根据本年度成本计划填列根据该种产品成本明细账或产成品成本汇总表填列根据该种产品成本明细账本年完工入库总成本除以本年累计实际产量计算填列根据企业或上级机构规定的指标名称和填列方法计算填列（二）制造费用明细表的编制反映工业企业生产单位在报告期内为组织和管理生产所发生的各项费用及其构成情况的报表。只反映基本生产车间的制造费用，不包括辅助生产车间的制造费用，以免重复反映。13制造费用明细表编制单位：××企业201×年12月

单位：元项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际工资及福利费8000076000730085000折旧费5200060000510061200办公费3200032600285033600水电费300036002702940机物料消耗300024002003120低值易耗品摊销500052004004900差旅费4400050000420045000劳动保护费400042003503900保险费160016001201300设计制图费35400312004

15018

760试验检验费3000003500在产品盘亏和毁损50020060350其他50046035360制造费用合计26400026746025

035223

43014制造费用明细表的结构和内容根据年度制造费用计划填列根据上年同期本表的“本年累计实际数”填列根据基本生产车间制造费用明细账的本月合计数填列根据制造费用明细账中月末的累计数汇总计算填列15任务二成本报表分析

成本报表分析的意义成本报表分析的基本方法全部商品产品成本表的分析可比产品成本分析主要产品单位成本表的分析各项费用明细表的分析一、成本报表分析的意义掌握企业成本费用水平及其构成情况查明影响成本费用升降的具体原因寻找降低成本、节约费用的潜力和途径1617二、成本分析的方法对比分析法比率分析法因素分析法18(一)对比分析法

通过两个经济内容相同指标的实际数与基数的比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较分析，是成本报表分析的最基本方法。同质指标的数量19(二)比率分析法

通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。相关比率分析法构成比率分析法趋势比率分析1.相关比率分析法

通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。202.构成比率分析法

也称比重分析法。通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。213.趋势比率分析

将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种：定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100％环比比率＝比较期数值/前一期数值×100％22（三）因素分析法连环替代法差额分析法231.连环替代法

将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。24①模式：假定某综合经济指标N受A、B、C三因素影响，关系式为N＝A×B×C。

基期指标N0由A0、B0、C0组成

报告期指标N1由A1、B1、C1组成即：基期指标：N0＝A0×B0×C0报告期指标：N1＝A1×B1×C1差异额：G＝N1－N025②三因素变动对差异额G影响程度的计算程序26

将A、B、C三因素变动的影响相加：(N2—N0)＋(N3—N2)＋(N1—N3)＝N1—N0＝G

分析结果与分析对象相符合。基期指标N0A0×B0×C0第一次替代N2↓A1×B0×C0第二次替代N3↓A1×B1×C0第三次替代N1↓A1×B1×C1N2—N0为A因素变动影响N1—N3为C因素变动的影响；N3—N2为B因素变动影响；③举例：某企业本年度甲产品直接材料费用见下表，运用连环替代法分别计算产量、单耗和材料单价对产品材料费用的影响：27

甲产品直接材料费用项目产品产量(件)单位产品消耗量(千克)材料单价(元)材料费用(元)计划100050201000000实际120048221267200差异+200-2+2+26720028

甲产品直接材料费用项目产品产量(件)单位产品消耗量(千克)材料单价(元)材料费用(元)计划100050201000000实际120048221267200差异+200-2+2+267200计划数：1000×50×20＝1000000(元)实际数：1200×48×22＝1267200(元)差异额＝1267200－1000000＝267200

(元)29

甲产品直接材料费用项目产品产量(件)单位产品消耗量(千克)材料单价(元)材料费用(元)计划100050201000000实际120048221267200差异+200-2+2+267200第一次替代：1200×50×20＝1200000(元)产量增加对总差异的影响额＝1200000－1000000＝+200000(元)第二次替代：1200×48×20＝1152000(元)单耗节约对总差异的影响额＝1152000－1200000＝-48000(元)第三次替代：1200×48×22＝1267200(元)材料单价提高对总差异的影响额＝1267200－1152000=+115200元三因素同时变动影响的差异总额

＝+200000＋(-48000)＋115200＝+267200(元)④替代顺序确定的一般原则是：

◆先数量指标、后质量指标。

◆先实物量指标、后价值量指标。

◆先主要指标、后次要指标。

◆先分子指标、后分母指标。3031①其公式可表示为：A因素的影响程度＝(A1－A0)×B0×C0B因素的影响程度＝(B1－B0)×A1×C0C因素的影响程度＝(C1－C0)×A1×B12.差额分析法

根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。32②举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下：产量增加对产品材料费用的影响：（1200-1000）×50×20＝+200000(元)单耗降低对材料费用的影响：（48-50）×1200×20＝-48000(元)材料单价增加对材料费用的影响：（22-20）×1200×48＝115200(元)三因素变动影响的差异总额＝+200000＋(-48000)＋115200＝+267200(元)33三、全部商品产品成本表的分析——分析全部商品产品成本计划完成情况全部商品产品成本降低额100%×

∑(实际产量×计划单位成本)全部商品产品成本降低额全部商品产品成本降低率＝＝∑(实际产量×计划单位成本)-实际总成本例：见教材例12.4，164页3435四、可比产品成本分析——可比产品成本降低情况

将可比产品实际降低额