小企业会计准则讲解上课

小企业会计准则讲解主讲人：张小燕.外币业务目录资产负债所有者权益概述收入/费用/利润及利润分配财务报表及附注.概述.财政部关于印发《小企业会计准则》的通知（财会【2011】17号

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：小企业会计准则

小企业会计准则——会计科目、主要财务处理和财务报表.一、小企业会计准则出台背景加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；几组数据（1）中小微企业4200万户，占企业总数的99.8%，创造65%的专利；（2）提供了80%以上的城镇就业岗位；（3）创造的最终产品和服务价值相当于GDP60%；（4）对税收的贡献率达到50%左右；（5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%，中型企业90%，小型企业20%。摘自《中国会计报》2012.3.16，24版加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为的重要制度基础。.二、小、微企业的划分标准.说明：

1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。

2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。

3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。.三、《小企业会计准则》适用范围本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。

下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。.适用范围的特殊规定《小企业会计准则》未做规范的，可以参照《企业会计准则》相关规定处理；执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；.已执行《企业会计准则》的上市公司/大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》；执行《小企业会计准则》的企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。.以下哪些企业不得采用《小企业会计准则》A.公开发行股票的小企业B.公开发行债券的小企业C.从事典当业务的小企业D.从事担保业务的小企业.四、小企业会计准则特点12.五、小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准则（一）框架体系对比分析基本准则38项具体准则准则指南会计准则解释会计科目和主要帐务处理小企业会计准则应用指南会计科目设置主要帐务处理财务报表格式13.（二）会计科目设置对比分析企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目14.（三）财务报表对比分析企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注15.（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则1.存货存货跌价准备的处理计提存货跌价准备不计提投资者投入存货成本的初始计量按合同或协议约定的价值，不公允的除外；应当按照评估价值确定；2.金融资产分类交易性金融资产/可供出售金融资产/持有到期的投资/贷款和应收款项短期投资/长期债券投资和长期股权投资计量属性选择采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，历史成本减值处理需计提可转回不计提减值准备投资收益按具体准则确定等于应收利息加减折溢价摊销16.（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则3.固定资产投资者投入的固定资产合同或协议约定的价值评估价值和相关税费减值处理需计提，不得转回不计提4.生物资产分类消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产减值处理需计提不计提5.无形资产减值处理需计提，不得转回不计提摊销方法应根据资产经济利益的实现方式确定直线法摊销不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销，但要做减值测试不短于10年摊销17.（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则6.借款利息计算根据实际利率和摊余成本确定按合同利率和借款本金计算7.收入确认条件不同更关注风险和报酬是否转移更关注收到货款或取得收款权利8.所得税费用确认方法资产负债表债务法，需确认递延所得税费用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。18.六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度短期投资持有期间所收到的股利/利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利/利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可计提坏账准备盘盈的存货计入营业外收入冲减管理费用长期股权投资成本法核算成本法或权益法核算19.六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度固定资产以竣工决算前发生之初确认入账价值以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于

10年。合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。长期待摊费用不含开办费含开办费应付职工薪酬进行了详细的规范通过应付工资/应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算20.六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度长期借款小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。资本公积仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接受捐赠非现金资产准备/外币资本折算差额/其他资本公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定盈余公积/任意盈余公积/法定公益金以前年度损益调整未规范规范债务重组未规范规范非货币交易未规范规范21.七、新小企业会计准则有五大变化（一）在资产方面1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。2.对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。

.3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。.（二）负债方面1.对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账。2.扩大了应付职工薪酬核算的范围。3.对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。

.（三）所有者权益法方面1.新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。2.取消了法定公益金。.（四）收入方面1.不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。2.就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。3.在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。

.（五）财务报表方面1.新准则对现金流量表进行了简化。2.取消了外币财务报表折算差额《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。3.简化了财务报表的列报和披露

（1）小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注4个组成部分。.例题1．小企业的会计要素计量属性均为（

）。A．重置成本B．可变现净值C．历史成本D．公允价值【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。2．小企业外部会计信息使用者主要为（

）。A．税务部门和银行B．投资者C．债权人D．董事会【答案】A【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。28.下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（

）。A．小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B．小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C．小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备D．小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。29.资产30.一货币资金P31（一）库存现金1.现金的使用范围2.现金的限额一般按照3-5天日常零星开支确定3.库存现金的日清月结制度清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；登记和清理日记账现金盘点4.库存现金的会计核算现金收入现金支出现金溢余与短缺的核算（略）31.（二）银行存款1.单位银行结算账户的分类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户2.期末对账帐证相符、帐帐相符、帐实相符3.银行存款余额调节表对账单余额+企业已收而银行未收的账款-企业已付而银行未付的账款=企业账面+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付的账项4.银行存款的核算（略）32.（三）其他货币资金核算内容：银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款外埠存款备用金分录：借：其他货币资金贷：银行存款减少做相反分录33.例题下列属于小企业现金使用范围的有（

）。A．支付给个人的各种奖金B．出差人员必须随身携带的差旅费C．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出D．结算起点1000元以下的零星支出【答案】ABCD企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。“银行存款调节表”不能作为记账依据。【答案】对

34.银行存款日记账的期末对账不包括（）。A.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符B.银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符C.银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符D.银行存款日记账与现金日记账核对【答案】D【解析】银行存款日记账的期末对账不包括与现金日记账的核对。企业“银行存款日记账”与银行开来“银行存款对账单”从（）方面进行核对。A.凭证的种类B.凭证的编号C.摘要内容D.记账方向和金额【答案】ABCD【解析】企业“银行存款日记账”与银行开来“银行存款对账单”应从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对。35.二、短期投资P91（一），定义：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。设置短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等科目核算。（二），处理方法购入，初始计量：购买价款+相关税费-已宣布（到期）未发放股利（利息）持有期间：收到现金股利作投资收益。36.持有期间：收到现金股利作投资收益。短期投资的处置：出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。37.短期投资大小准则比较短期投资小企业会计准则企业会计准则资产类科目短期投资/应收股利/应收利息交易性金融资产，下设“成本”/“公允价值变动”两个明细科目损益类科目投资收益公允价值变动损益/投资收益取得采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。按照公允价值计量，交易费用在发生时直接计入投资收益。持有期间公允价值变动不处理计入当期损益出售不需要需将“公允价值变动损益”转入“投资收益”38.短期投资具体核算对比短期投资小企业会计准则企业会计准则取得时借：短期投资应收利息/应收股利贷：银行存款借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收利息/应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间利息或股息借：应收利息/应收股利贷：投资收益同左资产负债表日不做处理公允价值上升：（下降相反分录）借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益处置时借：银行存款投资收益贷：短期投资借：银行存款投资收益（或贷记）贷：交易性金融资产借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反处理）39.短期投资案例20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款206万，其中：已到期利息4万，手续费2万。该债券面值200万，剩余期限3年，票面利率4%，每半年支付一次利息。小企业会计准则企业会计准则（1）20×9年1月1日购入丙公司债券借：短期投资-丙公司债券202应收利息-丙公司4贷：银行存款206借：交易性金融资产-丙公司债券-成本200

应收利息4

投资收益2贷：银行存款206（2）20×9年1月10日收到该债券20×8年下半年利息4万借：银行存款4贷：应收利息-丙公司4同左（3）20×9年6月30日，丙公司债券公允价值230万（不含利息）借：应收利息–丙公司4贷：投资收益-丙公司4借：交易性金融资产-丙-公允价值变动30贷：公允价值变动损益-丙30借：应收利息–丙公司4贷：投资收益-丙公司440.短期投资案例小企业会计准则企业会计准则（4）20×9年7月10日，收到丙公司上半年利息借：银行存款4贷：应收利息4（5）20×9年12月31日，丙公司债券公允价值为220万（不含利息）借：应收利息-丙公司4贷：投资收益-丙公司4借：公允价值变动损益-丙-10贷：交易性金融资产-丙-公允价值变动10借：应收利息-丙公司4贷：投资收益-丙公司4（6）2×10年1月10日收到利息借：银行存款4贷：应收利息4（7）2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款236万借：银行存款236贷：短期投资202

投资收益34借：银行存款236贷：交易性金融资产-丙-成本200

交易性金融资产-丙-公允价值变动20

投资收益16同时：借：公允价值变动损益20

贷：投资收益20对企业损益累计影响=4+4+34=42对企业损益累计影响=-2+30+4-10+4+16=4241.某小企业2012年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格50元；A公司已宣布每10股发放3元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费200元，7月4日将其中的500股予以转让，则转让该股票的成本为（）。A.25000B.25100C.24950D.24850P91判断“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金的余额。【答案】对42.三、应收票据（含银行承兑汇票和商业承兑汇票）P781、常规核算（略）2、应收票据贴现2011年3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票据在6月30日到银行贴现，贴现率6%。商业承兑汇票银行承兑汇票贴现时117000×6%×2/12=1170借：银行存款115830

财务费用1170贷：短期借款117000借：银行存款115830

财务费用1170贷：应收票据117000到期对方支付票款借：短期借款117000

贷：应收票据117000到期对方未支付票款借：短期借款117000

贷：银行存款117000借：应收账款117000

贷：应收票据11700043.下列票据中应作为应收票据核算的是（）。A.支票B.银行本票C.商业汇票D.银行汇票2011年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额为（）A.3万元B.-10万元C.-3万元D.10万元44.甲公司在2011年3月1日销售商品收到一张面值117000元6个月期的商业票据，在6月30日到银行贴现，贴现率6%。1.以下正确的答案是（）A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据。B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据。C.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但需冲销应收票据。D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，也不得冲销应收票据。2.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（）A.1170B.2340C.3510D.37503.如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，与该业务相关的会计分录是（）。A.借：短期借款117000B.借：银行存款115830

贷：银行存款117000财务费用1170贷：应收票据117000C.借：短期借款：117000D.借：应收账款117000

贷：应收票据117000贷：应收票据11700045.四、应收账款/预付账款/其他应收款应收账款是核算小企业因销售商品/提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的，可将预付的款项计入应付账款的借方。其他应收款核算上述以外的各种应收及暂付款项。应收和预付款项的坏账损失符合下列条件之一，减除可回收金额后的损失计入“营业外支出”债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。46.应收及预付款项的核算比较应收及预付款项小企业会计准则企业会计准则发生时借：应收账款等贷：主营业务收入等收到款项时借：银行存款贷：应收账款发生减值时无借：资产减值损失贷：坏账准备确认损失时借：银行存款营业外支出贷：应收账款/预付账款/其他应收款借：坏账准备贷：应收账款等已确认为损失的款项收回借：应收账款等贷：营业外收入借：银行存款贷：坏账准备或：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款应收账款小企业准则与企业会计准则处理的不同：1.坏账损失确认条件不同2.会计核算不同47.例：A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万元。借：银行存款20万元营业外支出160万元贷：应收账款180万元（或预付账款/其他应收款）判断：小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时直接计入管理费用。（）小企业准则中，其他应收款核算的内容有（

）。A．应收的各种赔款B．应收账款C．应收的各种罚款D．应向职工收取的各种垫付款项【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。

48.信用条件（30，1／10）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受10%的价格折扣。【答案】错【解析】信用条件（30，1／10）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受1%的价格折扣。

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。【答案】对

应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【答案】对49.五、存货P44（一）定义及分类1、定义：是指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物/低值易耗品/钢模板/木模板/脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产等。50.3.存货的盘点：实地盘存制：适用于一些单位价值低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。永续盘存制：可随时掌握各种存货的收发/结存情况，有利存货的管理。4.存货ABC控制系统（分类管理）ABC分类管理，就是按照一定的标准将企业的存货划分为A、B、C三类，实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。51.（二）存货的初始计量（取得成本）存货的来源初始计量外购购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。入库前的一切费用计入存货成本，入库后的一切费用计入期间费用。需进一步加工取得的存货直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本

。投资者投入应当按照评估价值确定盘盈存货应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定52.（三）存货发出的计量存货按实际成本核算：先进先出法、加权平均法或者个别计价法方法前提条件具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和其母存货所属的购进/生产皮别，分别按其购进/生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法——存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本移动加权平均法——存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有存货数量+本次进货数量）本月发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货单位成本53.（三）存货发出的计量2.存货按计划成本核算主要科目有：材料采购和材料成本差异本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本（适用委托加工）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率54.（三）存货发出的计量3.存货采用售价核算主要科目：商品进销差价商品进销差价率=月末分摊前商品进销差价科目贷方余额/（库存商品科目月末借方余额+本月主营业务收入科目贷方发生额）×100%本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月主营业务收入科目贷方发生额×商品进销差价率55.（三）存货发出的计量4.存货发出的会计处理存货用途会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）贷：原材料用于基建部门借：在建工程（不包括生产经营动产）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税转出）出售原材料等同于销售商品，通过其他业务收入和其他业务成本科目核算5.存货盘盈/盘亏或毁损的会计处理盘盈存货的成本按同类市场价格确定，批准后计入营业外收入科目盘亏和毁损存货计入营业外支出56.（四）成本核算1.生产费用的分配方法被分配对象分配方法材料费用分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗（或定额成本）之和某产品应分配的材料数量（费用）=该产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率人工费用分配率=生产工人工资总额/各种产品实用工时之和某产品应分配的工资费用=该产品使用工时×分配率制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实用（定额/机器）工时制和某产品应负担的制造费用=该产品实用工时数×分配率2.辅助生产费用的归集和分配直接分配法交互分配法计划成本分配法57.（四）成本核算3.完工产品和在产品的成本分配不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法约当产量比例法在产品约当产量=在产品数量×完工程度应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约当产量。其他：定额成本法和定额比例法58.（五）在途物资在途物资核算采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：1．对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。59.某小企业为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为17%。本期购入原材料100公斤，价款57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际成本为每公斤（）A.545.3B.573.8C.604D.706自然灾害或意外事故造成的存货毁损发生的净损失，均应计入管理费用。（）小企业购进的物质、处于生产中的在产品和已经入库的产成品发生非正常损失所色及的进项税额应当一并转出计入待处理财产损益科目。（）60.（六）委托加工物质P57发出物质按实际成本入账（如按计划成本核算的，需调整）加工费计入委托加工物质成本消费税：提货后直接销售的，计入委托加工物质成本提货后连续生产的，计入应交税费的借方一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的有（）A.加工费B.增值税C.发出材料的实际成本D.消费税61.（七）周转材料P561、周转材料的内容及核算原则分类核算方法各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等在“原材料”科目核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木模板、脚手架周转材料可以单设“包装物”“低值易耗品”科目包装物不多的，可以将包装物并入“原材料”科目核算。2、购入周转材料，比照原材料进行核算62.3、周转材料领用的核算用途分录收入生产领用包装物/低值易耗品借：生产成本制造费用管理费用工程施工贷：周转材料无随商品出售的包装物不单独计价：借：销售费用贷：包装物无单独计价：借：其他业务支出贷：包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费（销）周转使用的包装物/低值易耗品（分次摊销）一般是一次摊销领用：借：周转材料-在用贷：周转材料-在库摊销：借：生产成本制造费用管理费用工程施工贷：周转材料-在用63.（八）存货会计处理大小准则对比P60甲企业为增值税一般纳税人，2×10年至2×11年发生以下业务：小企业准则企业会计准则（1）12月1日，购入售价为2000元的原材料一批，准备用于B产品生产。借：原材料-B材料2000应交税金-应交增值税（进项税额）340

贷：银行存款2340同左（2）12月5日，盘盈乙材料一批，市值为100元借：原材料-乙材料100贷：待处理财产损溢-流动资产100借：待处理财产损溢-流动资产100贷：营业外收入100借：原材料-乙材料100贷：待处理财产损溢-流动资产100借：待处理财产损溢-流动资产100贷：管理费用100（3）12月10日，用于生产A产品的生产线停工一天进行维护，领用500万材料借：制造费用500贷：原材料-B500借：管理费用500贷：原材料-B50064.(八)存货会计处理大小准则对比小企业会计准则企业会计准则（4）12月31日，企业进行年度会计结算，发现B产品市价下跌，无利可图，决定停产B产品，拟将剩余价值为1500元的B材料出售。当日该材料市价1200元不进行账务处理借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300（5）2×11年1月10日，甲企业出售B材料，售价为1100元。借：银行存款1287贷：其他业务收入1100

应交税金-应交增值税（销项）187借：其他业务成本1500贷：原材料-B1500借：银行存款1287贷：其他业务收入1100

应交税金-应交增值税（销项）187借：存货跌价准备300贷：其他业务成本300借：其他业务成本1500贷：原材料-B150065.存货例题1．企业外购的存货采购成本不包括（

）。A．运输费B．装卸费C．可抵扣的增值税D．购买价款【答案】C【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。

2．领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是（）。A．借记“制造费用”B．借记“管理费用”C．借记“销售费用”D．借记“低值易耗品”【答案】D66.3．甲公司的A产品本月完工470台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为100000元。则月末在产品的约当产量为（

）台。A．100B．570C．30D．500【答案】C【解析】在产品约当产量＝在产品数量×完工程度＝100×30%＝30台

4．下列属于小企业存货的有（

）。A．无形资产B．在产品C．包装物D．原材料【答案】BCD【解析】小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。67.5．小企业发出存货成本的计量方法有（

）。A．先进先出法B．移动加权平均法C．月末一次加权平均法D．个别计价法【答案】ABCD6．盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。【答案】对7.实地盘存制使用于（）货物。A．价值较低、B．自然损耗大、C．数量不稳定、D．进出频繁的特定货物。【答案】ABCD68.六、生物资产P130用途消耗性生物资产（存货）生产性生物资产核算要求按种类/群别明细核算同左，设：未成熟生产性生物资产/已成熟生产性生物资产外购购买价款和相关税费大田作物/蔬菜收获前耗用的种子/废料/农药等材料费/人工费和应分摊的间接费用无林木等郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。自行繁殖的畜生育肥畜/水产养殖：出售前发生苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。互转产畜/役畜淘汰转育肥育肥转产畜/役畜补植借本科目，贷：银行存款借：未成熟生产性生物资产贷：银行存款管护和饲养费用计入管理费用同左后续不提折旧计提折旧，直线法收获计入农产品处置出售，同商品销售同固定资产处置69.生物资产核算对比生物资产小企业会计准则企业会计准则分类消耗性生物资产/生产性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产和公益性生物资产计量模式成本模式成本模式和公允价值模式初始计量借：××生物资产贷：银行存款等借：××生物资产贷：银行存款等规定了天然气元生物资产的初始确认后续支出借：管理费用（管护费用）××生物资产贷：银行存款等收获的处理借：农产品等贷：××生物资产后续计量折旧借：生产成本等贷：生产性生物资产累计折旧减值不提消耗性-存货准则，生产性-资产减值处置消耗性生物资产借：银行存款等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：消耗性生物资产借：银行存款等贷：主营业务收入借：主营业务成本/存货跌价准备贷：消耗性生物资产生产性生物资产借：银行存款等生产性生物资产累计折旧营业外支出贷：生产性生物资产营业外收入借：银行存款等生产性生物资产累计折旧营业外支出

生产性生物资产减值准备贷：生产性生物资产营业外收入70.生物资产例题1．消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有（

）。A．农产品B．消耗性生物资产C．存货D．银行存款【答案】ABD【解析】消耗性生物资产在账务处理时不可能涉及存货。2．生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。【答案】对3.小企业对生物资产的分类标准不包括（）。A.按生物学特性分类B.按生长周期长短分类C.按价值转移方式的不同分类D.按风险大小分类【答案】D4.择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出计入当期损益。【答案】错71.5.（）是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。A.消耗性生物资产B.生产性生物资产C.动物D.植物【答案】A【解析】消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。6.自行营造的林木类消耗性生物资产，在郁闭前发生的必要支出，计入（）。A.管理费用B.营业外支出C.生物资产的生产成本D.其他业务成本【答案】C7.农业小企业为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货。【答案】对72.七、长期债券投资P95长期债券投资小企业会计准则企业会计准则资产类科目长期债券投资（下设面值/溢折价/应计利息）、应收利息持有至到期投资（下设成本/利息调整/应计利息）持有至到期投资减值准备、应收利息损益类科目投资收益资产减值损失取得借：长期债券投资-面值长期债券投资-折溢价应收利息贷：银行存款借：持有到期投资-成本应收利息贷：银行存款持有到期投资-利息调整（或借）持有期间分期付息一次还本借：应收利息长期债券投资-折溢价贷：投资收益借：应收利息（票面利率计算）持有到期投资-利息调整贷：投资收益(按实际利率和摊余成本计算）一次还本付息借：长期债券投资-应计利息长期债券投资-折溢价贷：投资收益借：持有到期投资-应计利息（票面利率计）持有到期投资-利息调整贷：投资收益(按实际利率和摊余成本计算）资产负债表日不作处理考虑减值准备处置借：银行存款贷：长期债券投资-面值长期债券投资-折溢价应收利息投资收益借：银行存款贷：持有到期投资-成本持有到期投资-应计利息持有到期投资-利息调整投资收益损失计入营业外支出计入当期损益73.七、长期债券投资P952010.1.1购入S公司债券100份，每份面值100元，购买价120元，支付税费800元，到期日2014.12.31，票面利率6%，09年第四季度利息尚未领取。一次还本，分期付息，季度末付息一次还本付息购入借：长期债券投资（面值）10000

（溢价）2650

应收利息150

贷：银行存款12800借：长期债券投资（面值）10000

（溢价）2800

贷：银行存款12800计息日按季计息：10000×6%×3/12=150溢价摊销：2650/5×3/12=132.50借：应收利息150贷：长期债券投资（溢价）132.50

投资收益17.50每年年末计息：10000×6%=600溢价摊销：2800/5=560借：长期债券投资（应计利息）600

贷：长期债券投资（溢价）560

投资收益40到期借：银行存款10150

贷：应收利息150

长期债券投资（面值）10000借：银行存款13000贷：长期债券投资（应计利息）3000

长期债券投资（面值）10000中途出售2013.1.1出售该证券，实际收入14000元借：银行存款14000贷：应收利息150

长期债券投资（面值）10000

（溢价）1060

投资收益2790溢价余额：2650-2650/5×3=1060应计利息余额：600×3=1800溢价余额：2800-560×3=1120借：银行存款14000贷：长期债券投资（应计利息）1800

（溢价）1120

（面值）10000

投资收益108074.长期债券投资复核应收款项坏账损失处理规定的，减除可收回的金额后确认的无法收回部分，做“营业外支出”。例：S公司经营不善，无法支付正常对付债券款，在2015年12月经过债务重组安排，S公司兑付债券面值的35%。假定：一次还本分期付息债券，S公司拖欠最后一季度利息；一次还本付息债券本例均未支付。一次还本/分期付息一次还本付息借：银行存款3500

营业外支出6650贷：应收利息150

长期债券投资（面值）10000借：银行存款3500

营业外支出9500贷：长期债券投资（面值）10000

（应计利息）300075.企业购买分期付息债券作为短期投资时，实付款中包含的已到期而尚未领取债券利息应计入的会计科目是（）A.短期投资B.投资收益C.财务费用D.应收利息某企业2010年7月1日买入甲公司发行的三年期一次还本付息的公司债券作为长期债券投资。该债券面值为100000元，年利率9%。购买价120000元，支付手续费/税金等相关费用2000元。该债券投资的入账价值为（）A.102000B.106500C.120000D.122000某企业2011年7月1日购入甲公司2010年1月1日发行的五年期/分期付息/一次还本的公司债券作为长期债券投资。该债券面值为100000元，年利率9%。每半年付息一次，2011年上半年利息尚未支付。购买价120000元，支付手续费/税金等相关费用2000元。计入长期债券-债券溢价的金额（）A.12000B.17500C.18000D.1950076.某公司于2011年1月1日购入四年期一次还本付息的公司债券作为长期债券投资，面值100万元，票面利率10%，发行价格90万元。公司以直线法摊销债券这家。该债券2011年的投资收益为（）A.7.5万元B.9万元C.10万元D.12.5万元小企业以折价方式购买债券作为长期债券投资时，每期实际确认的投资收益是（）A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价77.八长期股权投资P97按成本法核算2011.4.1，P公司购入S公司60%股权购入以现金实付款扣除已宣布未发放现金股利（应收股利）作为投资成本以固定资产原值200万元，累计折旧60万元，评估价120万元借：固定资产清理140累计折旧60贷：固定资产200借：长期股权投资140.4（120+20.4）营业外支出20贷：固定资产清理140

应交税费（销项税）20.4以无形资产原值200万元，累计摊销60万元，评估价120万元，营业税税率5.5%借：长期股权投资126.6（120+6.6）营业外支出20

累计摊销60贷：无形资产200

应交税费（营业税）6.6宣布发放现金股利时宣布时，做投资收益。处置投资实收款与投资账面价值差额做投资损益。78.长期股权投资大小准则对比长期股权投资小企业会计准则企业会计准则资产类科目长期股权投资、应收股利长期股权投资（权益法下设置成本/损益调整/其他权益变动）、长期股权投资减值准备、应收股利损益及权益类投资收益公允价值变动损益、资产减值损失、资本公积-其他资本公积取得时货币资产借：长期股权投资贷：银行存款同一控制企业合并借：长期股权投资（被投资单位所有者权益份额）贷：银行存款资本公积-股本溢价（或借记，不足冲减的，调整留存收益非货币资产借：长期股权投资（非货币性资产的评估价值+相关税费）贷：固定资产清理税费等营业外收入（或借记营业外支出其他方式借：长期股权投资（支付对价公允价值）贷：资产（账面价值）营业外收入等（资产处置损益）权益法对初始投资成本调整借：长期股权投资（享有可辨认净资产公允价值份额与初始投资成本差额）贷：营业外收入79.长期股权投资大小准则对比长期股权投资小企业会计准则企业会计准则持有期间现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益权益法借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整成本法借：应收股利贷：投资收益持有期间净损益及其他变动无权益法借：长期股权投资-其他权益变动贷：投资收益资本公积-其他资本公积或做相反分录成本法无资产负债表日无若减值，借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置时借：银行存款投资收益（或贷）贷：长期股权投资借：银行存款投资收益（或贷）长期投资减值准备贷：长期股权投资权益法下，还可能做如下分录：借：资本公积-其他贷：投资收益或相反分录损失时营业外支出同处置80.长期股权投资案例P101A公司与2×07年1月1日以银行存款5000万元取得B公司30%股权，A对B有重大影响，B可辨认资产公允价值17000万元，其中有一固定资产公允价值4000万元，预计剩余使用年限8年，净残值为0，按直线折旧；该固定资产账面原值2000万元，已提折旧400万元，预计剩余使用年限10年，净残值为0，按直线折旧.其余资产和负债账面价值与公允价值相符。不考虑所得税影响。（1）2×07年B公司向A公司销售商品，商品成本200万元，价款300万元，A公司作为存货至年末未对外销售。2×07年B实现利润1000万元。（2）2×08年2月5日B公司提出2007年利润分配方案，提取10%盈余公积，发放现金股利400万元。（3）2×08年3月B股东大会批准2007年利润分配方案，提取10%盈余公积，发放现金股利500万元。（4）2×08年B其他所有者权益变动导致资本公积增加100万元。（5）2×08年，上年B对A销售的商品，A全部对外销售。2008年未发生内部交易。2×08年B净亏损600万元。（6）2×09年B净亏17000万元。假设A应收B长期款项200万元。此外，投资合同约定B亏损A需要承担额外损失。（7）2×10年B实现净利3000万元。（8）2×11年1月A出售对B投资，出售价款10000万元。81.小企业会计准则企业会计准则（1）2×07年1月1日取得股权投资借：长期股权投资5000贷：银行存款5000借：长期股权投资-成本5100（17000×30%）贷：银行存款5000

营业外收入100（2）2×07年12月31日无调整后的净利润=1000-（4000/8-2000/10）-100=600借：长期股权投资-损益调整180（600×30%）贷：投资收益180（3）2×08年3月5日借：应收股利150（500×30%）贷：投资收益150借：应收股利150（500×30%）贷：长期股权投资-损益调整15082.小企业会计准则企业会计准则（4）2×08年12月31日无调整后的利润=-600-（4000/8-2000/10）+100=-800借：投资收益240（800×30%）贷：长期股权投资-损益调整240借：长期股权投资-其他30贷：资本公积-其他30（100×30%）（5）2×09年12月31日无调整后的净利润=-17000-（4000/8-2000/10）=-17300借：投资收益5190（17300×30%）贷：长期股权投资-损益调整4920（5100+180-150+30-240）长期应收款200

预计负债7083.小企业会计准则企业会计准则（6）2×10年12月31日无调整后的净利润=3000-（4000/8-2000/10）=2700借：预计负债70长期应收款200长期股权投资-损益调整540贷：投资收益810（2700×30%）（7）2×11年1月10日借：银行存款10000贷：长期股权投资5000贷投资收益5000借：银行存款10000

长期股权投资-损益调整4590(-5130+540)贷：长期股权投资-成本5100

长期股权投资-其他30

投资收益9460借：资本公积-其他30贷：投资收益30对损益累计影响=150+5000=5150对损益累计影响=100+180-240-5190+810+9460+30=515084.例题1．为了核算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置的科目有（

）。A．长期股权投资B．投资收益C．应收股利D．应收利息【答案】ABC【解析】为了核算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”等科目。

85.某小企业与2011年9月1日以一台生产设备对外投资，该设备账面原价为450万元，累计折旧为300万元；评估确认的价格为290万元，发生评估费用及相关手续费3万元，假定该公司适用的增值税税率17%，该公司对外投资应确认的投资成本为（）A.342.3万元B.339.3万元C.202.3万元D.199.3万元小企业的长期股权投资，当被投资单位宣告分派现金股利时，按应享有的份额确认投资收益。（）86.2011年4月1日，P公司购入S公司60%的股权，假定以生产设备投资，则使用的增值税税率17%，以无形资产投资则按5.5%计算营业税。1.如果P公司以现金120万元投资，另支付手续费10万元，且投资时购买价格中包括S公司已宣布未发放的现金股利5万元，该投资的入账价值为（）A.115万元B.120万元C.125万元D.130万元2.如果以固定资产投资，原值240万元，累计折旧80万元，评估价120万元，不涉及现金和手续费，该投资的入账价值为（）A.该投资按180.4万元入账B.该投资按140.4万元入账C.确认营业外收入40万元D.确认营业外支出40万元3.如果以无形资产投资，原价200万元，累计摊销60万元，评估价120万元。不涉及现金和手续费，与投资相关的业务是（）A.该投资按126.6万元入账B.该投资按140.4万元入账C.确认营业外收入60万元D.确认营业外支出20万元4.该投资与税收有关的正确表述是（）A.如果以固定资产投资将产生进项税额转出23.8万元；B.如果以固定资产投资将产生销项税额20.4万元；C.如果以无形资产投资将产生营业税10.56万元；D.如果以无形资产投资将产生营业税16.6万元；87.九固定资产P106和无形资产P1391、一般规定固定资产无形资产定义为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。内容房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等使用寿命和净产值根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定

，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

折旧（摊销）年限平均法（即直线法，下同）计提折旧，也可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。年限平均法，摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。处置处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。盘盈亏按净值计入“贷处理财产损益”查明原因后转入“其他应收款”“营业外支出”等88.2、税法对固定资产折旧方法/使用寿命/预计净残值规定类型年限方法净残值房屋/建筑物20直线法根据固定资产的性质和使用情况，一经确定，不得随意变更。飞机/火车/轮船/机器/机械和其他生产设备10与生产经营有关的器具/工具/家具等5飞机/火车/轮船以外的运输工具4电子设备3林木类生产性生物资产10畜类生产性生物资产3符合条件的固定资产可以加速折旧1/缩短折旧年限2/双倍余额递减法或年数总和法89.90（一）年限平均法年折旧率=（1-预计净残值）/预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率/12年折旧额=（原值-预计将残值）/预计使用寿命月折旧额=年折旧额/12=固定资产原值×月折旧率.91（二）双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率.922010年初A公司购入一台不需要安装设备，购买价格300000元，增值税进项税额为51000，发生其他相关税费20000元，设备已于当月交付使用。该设备预计使用年限5年，预计净残值为20000元，甲公司采用年数总和法对设备计提折旧。（为简化计算，2010年按照12个月计提折旧）.93A公司购入的不需要安装设备采用年数总和法2010年计提的折旧是（）。A.100000B.105000C.150000D.160000【答案】A【解析】设备的2010年折旧额=（300000+20000-20000）*5/15=100000（元）.94（三）年数总和法年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/预计使用寿命的年数总和×100%年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率.3、固定资产初始计量外购1、购买价款/相关税费（不含可抵扣的进项税）/运输费/装卸费/保险费/安装费，需安装的，通过在建工程；2、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固