第三章-财政总预算会计负债和净资产的核算课件

1第四章财政总预算负债和净资产的核算

1第四章财政总预算负债和净资产的核算2第一节负债的核算财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入款和借入财政周转金。2第一节负债的核算财政总预算会计所核算的负债是一级财3一、与上级往来的核算与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。与上级往来的发生主要有两个原因：一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等3一、与上级往来的核算与上级往来是上下级财政之间由于财政资金4

为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辨明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。一、与上级往来的核算4为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级5

“与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的科目。一般情况下，“与上级往来”科目余额在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项；当“与上级往来”科目出现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。一、与上级往来的核算5“与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的6账务处理从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时借：国库存款或上解支出等科目贷：与上级往来归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时借：与上级往来贷：国库存款、补助收入等科目一、与上级往来的核算6账务处理一、与上级往来的核算7

【例4—1】某市财政向省财政借入款项1000万元用于临时周转需要。市财政：

省财政：

借：国库存款——一般预算存款10000000贷：与上级往来10000000借：与下级往来——X市10000000贷：国库存款——一般预算存款10000000一、与上级往来的核算7【例4—1】某市财政向省财政借入款项1000万元用于临8

【例4—2】市财政根据库款情况，归还省财政800万元借款。市财政：

省财政：

借：与上级往来8000000贷：国库存款——一般预算存款8000000借：国库存款——一般预算存款8000000贷：与下级往来——X市8000000一、与上级往来的核算8【例4—2】市财政根据库款情况，归还省财政800万元借9

【例4—3】接上例，经批准，将钱款转作对该市的补助。市财政：

省财政：

借：与上级往来2000000贷：补助收入——一般预算补助收入2000000借：补助支出——一般预算补助支出2000000贷：与下级往来——X市2000000一、与上级往来的核算9【例4—3】接上例，经批准，将钱款转作对该市的补助。借：10

【例4—4】年末体制结算，所属甲县应上解收入3000万元，实际已上解2900万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元上借款作往来处理。市财政：

甲县财政：

借：与下级往来——甲县1000000贷：上解收入——甲县1000000借：上解支出1000000贷：与上级往来1000000一、与上级往来的核算10【例4—4】年末体制结算，所属甲县应上解收入300011

【例4—5】年终结算，市财政应向乙县补助500万元，实际已补助了450万元。因库款不足，经决定应补未补款项暂作往来理。市财政：

乙县财政：

借：补助支出——乙县500000贷：与下级往来——乙县500000借：与上级往来500000贷：补助收入500000一、与上级往来的核算11【例4—5】年终结算，市财政应向乙县补助500万元，实12二、暂存款的核算暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。12二、暂存款的核算暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与13账务处理收到暂存款时借：国库存款、其他财政存款科目贷：暂存款冲转退还或转作收入时借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目二、暂存款的核算13账务处理二、暂存款的核算14

【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。

借：国库存款——一般预算存款50000贷：暂存款——××款项50000二、暂存款的核算14【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，15

【例4—7】经确认，上例中的性质不明款项为应缴入预算外资金专户的非税收入，予以退回。借：暂存款——××款项50000贷：国库存款——一般预算存款50000二、暂存款的核算15【例4—7】经确认，上例中的性质不明款项为应缴入预算外16

【例4—8】某市财政总预算会计将预算资金140000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。

借：暂付款——政府采购款——文化局140000贷：国库存款——一般预算存款140000借：其他财政存款——政府采购资金专户存款140000贷：暂存款——政府采购款——文化局140000总预算会计政府采购专户二、暂存款的核算16【例4—8】某市财政总预算会计将预算资金140000元17三、已结报支出的核算“已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应无余额。现依据支付款项、国库拨款和年末转账的流程来介绍“已结报支出”科目的用法。17三、已结报支出的核算“已结报支出”科目用于核算反映预算单18（一）财政国库支付执行机构为预算单位办理支付款项财政国库支付执行机构在为预算单位办理财政直接支付时，根据“财政直接支付凭证”回单联，按预算单位分资金性质和科目列报支出，借记“一般预算支出——财政直接支付”，贷记“财政零余额账户存款”。三、已结报支出的核算18（一）财政国库支付执行机构为预算单位办理支付款项财政国库19

【例4—12】某县财政国库支付执行机构为县卫生局支付工程款项100000元，从财政零余额账户中支付。

财政国库支付执行机构的账务处理：借：一般预算支出——财政直接支付——卫生局100000贷：财政零余额账户存款100000三、已结报支出的核算19【例4—12】某县财政国库支付执行机构为县卫生局支付工20（二）当日营业终了从国库划款财政国库支付执行机构每日将代理银行报送的“财政支出日报表”与国库报来的划款凭证和付款通知联核对无误后，借记“财政零余额账户存款”，贷记“已结报支出”。如果财政直接支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道相应恢复预算单位的财政直接支付额度。三、已结报支出的核算20（二）当日营业终了从国库划款财政国库支付执行机构每日将代21

【例4—13】某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的当日“财政支出日报表”，共计320万元，核对无误后进行会计处理。

财政国库支付执行机构会计的账务处理：借：财政零余额账户存款3200000贷：已结报支出——财政直接支付3200000财政总预算会计的账务处理：借：一般预算支出——财政直接支付3200000贷：国库存款——一般预算存款3200000三、已结报支出的核算21【例4—13】某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来22

（三）年末，财政国库支付执行机构会计在与财政总预算会计和其他有关方面核对一致后，将“已结报支出”科目和“一般预算支出”科目对冲。转账后，财政国库支付执行机构会计的“已结报支出”科目、“一般预算支出”科目以及“财政零余额账户存款”科目余额均为零。三、已结报支出的核算22（三）年末，财政国库支付执行机构会计在与财政总预算会计23

【例4—16】年末，财政国库支付执行机构会计与财政总预算会计和有关部门核对无误后，将“已结报支出”科目年末余额和“一般预算支出”科目年末余额对冲，二者的余额相等，均为864826000元。

财政国库支付执行机构会计的账务处理：借：已结报支出——财政直接支付864826000贷：一般预算支出——财政直接支付864826000三、已结报支出的核算23【例4—16】年末，财政国库支付执行机构会计与财政总预24四、借入款的核算借入款，按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。“借入款”科目下设“国内债务”和“国外债务”明细科目，并按债券种类或债权人设置明细账进行明细核算。24四、借入款的核算借入款，按法定程序及核定的预算举借的债务25发行债券或举借债务时借：国库存款贷：借入款到期偿还本金时借：借入款贷：国库存款四、借入款的核算25四、借入款的核算26

【例4—17】中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数5000万元。

借：国库存款——一般预算存款50000000贷：借入款——国内债务50000000四、借入款的核算26【例4—17】中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行27

【例4—18】上例债务到期，偿还本金5000万元，支付利息20万元。

借：借入款——国内债务50000000一般预算支出200000贷：国库存款——一般预算存款50200000四、借入款的核算27【例4—18】上例债务到期，偿还本金5000万元，支28五、借入财政周转金的核算借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。借入财政周转金的核算应注意两点：一是借入财政周转金在业务对象上，仅限于从上级财政部门借入，必须与向社会筹资的借入款区分开，各级财政均不得向社会乱拉资金二是借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政局转金，因此在预算执行中，要将其与预算资金的“与上级往来”区分开来28五、借入财政周转金的核算借入财政周转金是指下级财政部门从29五、借入财政周转金的核算为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金，设置“借入财政周转金”科目。借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。本科目贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转下年。29五、借入财政周转金的核算为核算地方财政部门向上级财政部门30账务处理：借入时借：其他财政存款贷：借入财政周转金还款时，作相反会计分录借：借入财政周转金贷：其他财政存款五、借入财政周转金的核算30账务处理：五、借入财政周转金的核算31

【例4—19】某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金800000元。

借：其他财政存款——财政周转金存款800000贷：借入财政周转金800000五、借入财政周转金的核算31【例4—19】某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周32

【例4—20】接上例，归还上级财政专项周转金，本金800000元，利息2000元。

借：借入财政周转金800000财政周转金支出2000贷：其他财政存款——财政周转金存款802000五、借入财政周转金的核算32【例4—20】接上例，归还上级财政专项周转金，本金8033练习题：一、某市财政局发生如下业务：1.为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款420000元，款项存入国库存款户。

2.将上述借款中的400000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意20000元转作本市预算补助款。3.年终体制结算，应上交省财政款项360000元。

33练习题：一、某市财政局发生如下业务：34二、某市财政局发生如下暂存款业务：1.收到性质不清的预算缴款70000元，列作暂存款。2.上述性质不清的款项中，有40000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。3.性质不清的款项中，另30000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。练习题：34二、某市财政局发生如下暂存款业务：练习题：35三、为下述业务做会计分录：1.中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券6000000000元。2.中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币2500000000元。3.上述中央财政发行一年期国库券6000000000元到期，偿付全部本金及利息6600000000元。4.某省财政根据国家法律举借债务400000元。

练习题：35三、为下述业务做会计分录：练习题：36四、某市财政局发生如下业务：1.向省财政厅借入财政周转金2000000元。2.归还财政厅财政周转金1000000元。练习题：36四、某市财政局发生如下业务：练习题：37练习题答案：一、某市财政局发生如下业务：1.为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款420000元，款项存入国库存款户。

借：国库存款——一般预算存款420000贷：与上级往来42000037练习题答案：一、某市财政局发生如下业务：借：国库存款——38一、某市财政局发生如下业务：2.将上述借款中的400000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意20000元转作本市预算补助款。

借：与上级往来420000贷：国库存款——一般预算存款400000补助收入20000练习题答案：38一、某市财政局发生如下业务：借：与上级往来39一、某市财政局发生如下业务：3.年终体制结算，应上交省财政款项360000元。

练习题答案：借：上解支出360000贷：与上级往来36000039一、某市财政局发生如下业务：练习题答案：借：上解支出40二、某市财政局发生如下暂存款业务：1.收到性质不清的预算缴款70000元，列作暂存款。练习题答案：借：国库存款70000

贷：暂存款7000040二、某市财政局发生如下暂存款业务：练习题答案：借：国库存41二、某市财政局发生如下暂存款业务：2.上述性质不清的款项中，有40000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。练习题答案：借：暂存款40000贷：基金预算收入4000041二、某市财政局发生如下暂存款业务：练习题答案：借：暂存款42二、某市财政局发生如下暂存款业务：3.性质不清的款项中，另30000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。练习题答案：借：暂存款30000贷：国库存款3000042二、某市财政局发生如下暂存款业务：练习题答案：借：暂存款43三、为下述业务做会计分录：1.中央财政根据全国人民代表大会的决定，在国内发行一年期国库券6000000000元。

练习题答案：借：国库存款——一般预算存款6000000000

贷：借入款——国内债务——国库券600000000043三、为下述业务做会计分录：练习题答案：借：国库存款——一44三、为下述业务做会计分录：2.中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币2500000000元。

练习题答案：借：国库存款——一般预算存款2500000000

贷：借入款——国外债务2500000000

44三、为下述业务做会计分录：练习题答案：借：国库存款——一45三、为下述业务做会计分录：3.上述中央财政发行一年期国库券6000000000元到期，偿付全部本金及利息6600000000元。

练习题答案：借：借入款——国内债务——国库券6000000000一般预算支出600000000

贷：国库存款——一般预算存款660000000045三、为下述业务做会计分录：练习题答案：借：借入款——国内46三、为下述业务做会计分录：4.某省财政根据国家法律举借债务400000元。

练习题答案：借：国库存款——一般预算存款400000

贷：借入款——国内债务40000046三、为下述业务做会计分录：练习题答案：借：国库存款——一47四、某市财政局发生如下业务：1.向省财政厅借入财政周转金2000000元。练习题答案：借：其他财政存款——财政周转金存款2000000

贷：借入财政周转金200000047四、某市财政局发生如下业务：练习题答案：借：其他财政存款48四、某市财政局发生如下业务：2.归还财政厅财政周转金1000000元。练习题答案：借：借入财政周转金1000000

贷：其他财政存款——财政周转金存款100000048四、某市财政局发生如下业务：练习题答案：借：借入财政周转49第二节净资产的核算

净资产是指资产减去负债的差额，是属于会计主体所有的资产净值。用公式来表示就是：资产-负债=净资产。财政总预算会计所核算的净资产包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。49第二节净资产的核算净资产是指资产减去负债的差额50结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括:一般预算结余基金预算结余专用基金结余各级政府预算的上年结余，应当按照下列顺序使用：在下年度用于上一年度结转项目的支出用于上年结转项目支出后的余额，可用于补充预算周转金用于上年结转项目支出和补充预算周转金后的余额，可用于下一年度必需的预算支出一、结余50结余是财政收支的执行结果。一、结余51（一）预算结余的核算为核算各级财政预算收支的年终执行结果，总预算会计设置“预算结余”科目。年终转账时，将“一般预算收入”、“债务收入”、“债务转贷收入”、“补助收入——一般预算补助收入”、“上解收入——一般预算上解收入”、“调入资金——一般预算调入资金”等属于一般预算收入范畴的账户的贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”、“债务还本支出”、“债务转贷支出”、“补助支出——一般预算补助支出”、“上解支出——一般预算上解支出”和“调出资金——一般预算调出资金”等属于一般预算支出范畴的支出账户的借方余额转入本科目借方。一、结余51（一）预算结余的核算为核算各级财政预算收支的年终执行结果52

根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。（一）预算结余的核算一、结余52根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记53

【例4—21】某市财政总预算会计年终结账前预算收入、支出账户科目如表4—1所示。表4-1某市财政总预算会计年终结账前预算收入、支出科目余额科目名称余额收入类科目一般预算收入10

000

000债务转贷收入200

000补助收入——一般预算补助收入500

000上解收入——一般预算上解收入600

000调入资金——一般预算调入资金400

000收入合计11

700

000支出类科目一般预算支出9

600

000债务转贷支出100

000补助支出——一般预算补助支出400

000上解支出——一般预算上解支出1

000

000支出合计11

100

00053【例4—21】某市财政总预算会计年终结账前预算收入、支54

借：一般预算收入10000000债务转贷收入200000补助收入——一般预算补助收入500000上解收入——一般预算上解收入600000调入资金——一般预算调入资金400000贷：预算结余11700000①将收入类科目贷方余额转入“预算结余”科目。54①将收入类科目贷方余额转入“预算结余”科目。55

借：预算结余11100000贷：一般预算支出9600000债务转贷支出100000补助支出——一般预算补助支出400000上解支出——一般预算上解支出1000000②将支出类科目借方余额转入“预算结余”科目。③本年预算结余=（1000+20+50+60+40）-（960+10+40+100）=60（万元）

55②将支出类科目借方余额转入“预算结余”科目。③本年预算56（二）基金预算结余的核算基金预算结余，是指各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。为核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果，设置“基金预算结余”科目。年终转账时，将“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助收入”、“上解收入——基金预算上解收入”和“调入资金——基金预算调入资金”科目的贷方余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出——基金预算补助支出”、“上解支出——基金预算上解支出”和“调出资金——基金预算调出资金”科目借方余额转入本科目借方。一、结余56（二）基金预算结余的核算基金预算结余，是指各级财政管理的57

本科目年终贷方余额反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。基金预算结余和一般预算结余结算方法是一样的，但由于大部分基金具有专用性，因此在结算时需要按各项基金的明细账户分别结算每一项基金的结余数。（二）基金预算结余的核算一、结余57本科目年终贷方余额反映本年基金预算滚存结余，转入下年度58

【例4—23】某市财政年终结账前，基金预算收支等有关科目余额如表4—2所示。表4-2

某市财政年终结账前，基金预算收支等有关科目余额科目名称余额（元）收入类科目基金预算收入2

000

000补助收入——基金预算补助收入300

000上解收入——基金预算上解收入200

000收入合计2

500

000支出类科目基金预算支出1

500

000补助支出——基金预算补助支出200

000上解支出——基金预算上解支出200

000调出资金——基金预算调出资金400

000支出合计2

300

00058【例4—23】某市财政年终结账前，基金预算收支等有关科59

借：基金预算收入2000000补助收入——基金预算补助收入300000上解收入——基金预算上解收入200000贷：基金预算结余2500000①将收入类科目贷方余额转入“基金预算结余”科目。59借：基金预算收入60

借：基金预算结余2300000贷：基金预算支出1500000补助支出——基金预算补助支出200000上解支出——基金预算上解支出200000调出资金——基金预算调出资金400000②将支出类科目借方余额转入“基金预算结余”科目。③本年基金预算结余=（200+30+20）-（150+20+20+40）

=

250-230

=

20（万元）60②将支出类科目借方余额转入“基金预算结余”科目。③本年61（三）专用基金结余的核算专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。本年专用基金结余=专用基金收入-专用基金支出本年专用基金滚存结余=上年滚存结余中的专用基金结余+本年专用基金结余一、结余61（三）专用基金结余的核算专用基金结余是指各级财政总预算会62

为核算财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，总预算会计设置“专用基金结余”科目。年终转账时，将“专用基金收入”科目贷方余额转入本科目贷方，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结余”；将“专用基金支出”科目借方余额转入本科目时，借记“专用基金结余”科目，贷记“专用基金支出”科目。本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。本科目按专用基金项目设置明细科目，进行明细核算。（三）专用基金结余的核算一、结余62为核算财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，63

【例4—24】某市财政总预算会计年终结账前，“专用基金收入”科目贷方余额为100万元，“专用基金支出”科目借方余额为80万元。根据年终转账要求：①将“专用基金收入”科目贷方余额100万元转入“专用基金结余”科目贷方。

借：专用基金收入1000000贷：专用基金结余100000063【例4—24】某市财政总预算会计年终结账前，“专用基金64

②将“专用基金支出”科目借方余额80万元转入“专用基金结余”科目。

借：专用基金结余800000贷：专用基金支出800000③计算本年专用基金结余：本年专用基金结余=100-80=20（万元）64②将“专用基金支出”科目借方余额80万元转入“专用基金65二、预算周转金的核算预算周转金是指各级政府为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式。预算收支的季节性往往是不一致的，虽然全年预算收支平衡或者收大于支，但月份之间、季度之间总是不平衡的，不是收大于支，就是支大于收。各级财政为了平衡季节性收支，必须设置相应的预算周转金。65二、预算周转金的核算预算周转金是指各级政府为平衡预算年度66

预算周转金的来源渠道一般有两个：一个是从本级财政预算净结余中设置和补充；另一个是由上级财政部门拨入。一般来说，成立新的一级财政时，由于原来没有预算周转金，上级财政在财力许可的范围内给予若干周转金，而后财政收支逐步增大，周转金需要逐步增加，本级财政应从本级的结余中逐步补充预算周转金。二、预算周转金的核算66预算周转金的来源渠道一般有两个：一个是从本级财政预算净67

预算周转金专做执行年度预算周转之用，不能安排支出。也就是说，预算周转金的余额只能增加不能减少。预算周转金存入国库存款之中，不另设存款户。若“国库存款”余额小于“预算周转金”，则表明“预算周转金”已经动用。二、预算周转金的核算67预算周转金专做执行年度预算周转之用，不能安排支出。也就68

为了核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金，总预算会计设置“预算周转金”科目。设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”等科目，货记本科目。预算周转金根据预算法要求设置，并不得随意减少，因此本科目借方一般无发生额。二、预算周转金的核算68为了核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使69账务处理

设置和补充预算周转金时

借：预算结余贷：预算周转金

二、预算周转金的核算69账务处理二、预算周转金的核算70

【例4—25】某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金30万元。

借：预算结余300000贷：预算周转金30000070【例4—25】某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般71

【例4—26】某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金150000元。

借：国库存款150000贷：预算周转金15000071【例4—26】某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预72三、财政周转基金的核算财政周转基金是指各级财政所掌管的可有偿使用的政府财政性资金，它反映一级地方财政周转金的规模。其资金来源主要有两个方面：一是按国家制度规定，由财政预算安排的有偿使用资金，在列报预算支出的同时转入，如基本建设拨改贷支出、企业挖潜改造资金支出、支援农村生产支出等。二是年终结算后，将财政周转金收入（资金占用费收入和利息收入）减财政周转金支出（资金占用费支出和业务费）后的净收入转入。周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转金。72三、财政周转基金的核算财政周转基金是指各级财政所掌管的可73

为核算各级财政部门设置的有偿使用资金，设置“财政周转基金”科目。用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关支出科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。收回财政周转基金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”，同时借记“国库存款”科目，贷记有关预算支出科目。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。本科目贷方余额反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。三、财政周转基金的核算73为核算各级财政部门设置的有偿使用资金，设置“财政周转基74账务处理

用预算资金增补有偿使用周转基金时

借：有关预算支出科目贷：国库存款

同时

借：其他财政存款贷：财政周转基金

三、财政周转基金的核算74账务处理三、财政周转基金的核算75账务处理收回财政周转基金时

借：财政周转基金贷：其他财政存款同时借：国库存款贷：有关预算支出科目

用财政周转金收入补充财政周转基金时

借：财政周转金收入贷：财政周转基金

三、财政周转基金的核算75账务处理三、财政周转基金的核算76

借：一般预算支出8000000贷：国库存款——一般预算存款8000000同时，记：借：其他财政存款——财政周转金存款8000000贷：财政周转基金8000000【例4—27】某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出8000000元改为有偿使用，转入财政周转基金。76【例4—27】某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出877

【例4—28】某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利息支出和手续费等支出共计10000元，净结余20000元转入财政周转基金。

借：财政周转金收入10000贷：财政周转金支出10000将“财政周转金收入”科目余额转入财政周转基金，记：

借：财政周转金收入20000贷：财政周转基金2000077【例4—28】某市财政本年周转金利息收入30000元，78

【例4-29】某市财政局经核准收回财政周转金200000元。借：国库存款——一般预算存款200000贷：一般预算支出200000同时，记：借：财政周转基金200000贷：其他财政存款——财政周转金存款20000078【例4-29】某市财政局经核准收回财政周转金200079关键概念一般预算基金预算预算周转金财政资金基金79关键概念一般预算80复习思考题1.简述会计科目“与上级往来”的属性与特点。2.简述预算周转金的用途与计提。3.简述“借入款”科目的核算内容。80复习思考题1.简述会计科目“与上级往来”的属性与特点。81会计科目借方余额贷方余额一般预算收入1200000补助收入——一般预算补助收入400000上解收入——一般预算上解收入500000调入资金——一般预算调入资金200000一般预算支出860000补助支出——一般预算补助支出750000上解支出——一般预算上解支出140000一、某市财政总预算会计20XX年12月31日有关一般预算收支账户余额如下表所示：练习题：81会计科目借方余额贷方余额一般预算收入120000082请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”账户。2.将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”账户。3.将本年预算结余全部用于增设预算周转金。

练习题：82请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：练习题：83会计科目借方余额贷方余额基金预算收入800000补助收入——基金预算补助收入300000基金预算支出650000补助支出——基金预算补助支出240000调出资金——基金预算调出资金50000二、某市财政总预算会计20xx年12月31日有关金基金预算收支账户余额如下表所示：练习题：83会计科目借方余额贷方余额基金预算收入800000补助84请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年有关基金预算的各项收入结转“预算结余”账户。2.将全年有关基金预算的各项支出结转“预算结余”账户。3.计算出本期的基金预算结余。

练习题：84请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：练习题：85会计科目借方余额贷方余额专用基金收入900000专用基金支出700000三、某市财政总预算会计20xx年12月31日有关专用基金收支账户余额如下表所示：练习题：请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年专用基金收入结转“专用基金结余”账户。2.将全年专用基金支出结转“专用基金结余”账户。3.计算出本期的专用基金结余。

85会计科目借方余额贷方余额专用基金收入900000专用86四、某市财政部门发生如下业务：1.收到上级财政拨来资金420000元，用于财政设置预算周转金。2.用上年结余的预算资金50000元补充预算周转金。

练习题：86四、某市财政部门发生如下业务：练习题：87五、某市财政部门发生如下业务：1.按核定的预算拨付水利局的财政周转金320000元，收到支库的回单。2.经检查认为某业务主管部门原设的财政周转金规模过大，经核准收回部分周转金690000元，收到支库回单。3.将年终财政周转金占用费净收入的560000元补充财政周转基金。4.经批准,核销已成坏账的某项目待处理财政周转金180000元。

练习题：87五、某市财政部门发生如下业务：练习题：88借：一般预算收入1200000补助收入——一般预算补助收入400000上解收入——一般预算上解收入500000调入资金——一般预算调入资金200000贷：预算结余2300000练习题答案：一、某市财政总预算会计20xx年12月31日有关一般预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”账户。88借：一般预算收入189借：预算结余1750000

贷：一般预算支出860000补助支出——一般预算补助支出750000上解支出——一般预算上解支出140000练习题答案：一、某市财政总预算会计20XX年12月31日有关一般预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：2.将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”账户。89借：预算结余902300000-1750000=550000因此，增设预算周转金550000元。练习题答案：一、某市财政总预算会计20xx年12月31日有关一般预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：3.根据本年结余情况增设预算周转金。借：预算结余550000

贷：预算周转金550000902300000-1750000=591借：基金预算收入800000补助收入——基金预算补助收入300000贷：基金预算结余1100000练习题答案：二、某市财政总预算会计20xx年12月31日有关金基金预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年有关基金预算的各项收入结转“预算结余”账户。91借：基金预算收入8092借：基金预算结余940000

贷：基金预算支出650000补助支出——一般预算补助支出240000调出资金——一般预算调出资金50000练习题答案：二、某市财政总预算会计20xx年12月31日有关金基金预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：2.将全年有关基金预算的各项支出结转“预算结余”账户。92借：基金预算结余93本期基金预算结余=1100000–940000

=160000（元）练习题答案：二、某市财政总预算会计20xx年12月31日有关金基金预算收支账户余额如下表所示，请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：3.计算出本期的基金预算结余。93本期基金预算结余=1100000–940094借：专用基金收入900000贷：专用基金结余900000三、某市财政总预算会计20xx年12月31日有关专用基金收支账户余额如下表所示,请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：1.将全年专用基金收入结转“专用基金结余”账户。练习题答案：94借：专用基金收入9000095借：专用基金结余700000

贷：专用基金支出700000练习题答案：三、某市财政总预算会计20xx年12月31日有关专用基金收支账户余额如下表所示,请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：2.将全年专用基金支出结转“专用基金结余”账户。95借：专用基金结余700096练习题答案：三、某市财政总预算会计20xx年12月31日有关专用基金收支账户余额如下表所示,请为该市财政总预算会计编制下列业务的会计分录：3.计算出本期的专用基金结余。本期专用基金结余=900000–700000

=200000（元）96练习题答案：三、某市财政总预算会计20xx年12月31日97四、某市财政部门发生如下业务：1.收到上级财政拨来资金420000元，用于设置预算周转金。

练习题答案：借：国库存款——一般预算存款420000贷：预算周转金42000097四、某市财政部门发生如下业务：练习题答案：借：国库存款—98四、某市财政部门发生如下业务：2.用上年结余的预算资金50000元补充预算周转金。

练习题答案：借：预算结余50000贷：预算周转金5000098四、某市财政部门发生如下业务：练习题答案：借：预算结余99五、某市财政部门发生如下业务：1.按核定的预算拨付水利局的财政周转金320000元，收到支库的回单。

练习题答案：借：一般预算支出320000

贷：国库存款——一般预算存款320000同时增加财政周转基金：借：其他财政存款——财政周转金存款320000贷：财政周转基金32000099五、某市财政部门发生如下业务：练习题答案：借：一般预算支100五、某市财政部门发生如下业务：2.经检查认为某业务主管部门原设的财政周转金规模过大，经核准收回部分周转金690000元，收到支库回单。

练习题答案：借：国库存款——一般预算存款690000

贷：一般预算支出690000同时冲减财政周转基金：借：财政周转基金690000贷：其他财政存款——财政周转金存款690000

100五、某市财政部门发生如下业务：练习题答案：借：国库存款101五、某市财政部门发生如下业务：3.将年终财政周转金占用费净收入的560000元补充财政周转基金。

练习题答案：借：财政周转金收入560000

贷：财政周转基金560000101五、某市财政部门发生如下业务：练习题答案：借：财政周转102五、某市财政部门发生如下业务：4.经批准,核销已成坏账的某项目待处理财政周转金180000元。

练习题答案：借：财政周转基金180000

贷：待处理财政周转金180000102五、某市财政部门发生如下业务：练习题答案：借：财政周转态度决定一切细节影响成败态度决定一切104第四章财政总预算负债和净资产的核算

1第四章财政总预算负债和净资产的核算105第一节负债的核算财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入款和借入财政周转金。2第一节负债的核算财政总预算会计所核算的负债是一级财106一、与上级往来的核算与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。与上级往来的发生主要有两个原因：一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等3一、与上级往来的核算与上级往来是上下级财政之间由于财政资金107

为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辨明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。一、与上级往来的核算4为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级108

“与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的科目。一般情况下，“与上级往来”科目余额在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项；当“与上级往来”科目出现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。一、与上级往来的核算5“与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的109账务处理从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时借：国库存款或上解支出等科目贷：与上级往来归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时借：与上级往来贷：国库存款、补助收入等科目一、与上级往来的核算6账务处理一、与上级往来的核算110

【例4—1】某市财政向省财政借入款项1000万元用于临时周转需要。市财政：

省财政：

借：国库存款——一般预算存款10000000贷：与上级往来10000000借：与下级往来——X市10000000贷：国库存款——一般预算存款10000000一、与上级往来的核算7【例4—1】某市财政向省财政借入款项1000万元用于临111

【例4—2】市财政根据库款情况，归还省财政800万元借款。市财政：

省财政：

借：与上级往来8000000贷：国库存款——一般预算存款8000000借：国库存款——一般预算存款8000000贷：与下级往来——X市8000000一、与上级往来的核算8【例4—2】市财政根据库款情况，归还省财政800万元借112

【例4—3】接上例，经批准，将钱款转作对该市的补助。市财政：

省财政：

借：与上级往来2000000贷：补助收入——一般预算补助收入2000000借：补助支出——一般预算补助支出2000000贷：与下级往来——X市2000000一、与上级往来的核算9【例4—3】接上例，经批准，将钱款转作对该市的补助。借：113

【例4—4】年末体制结算，所属甲县应上解收入3000万元，实际已上解2900万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元上借款作往来处理。市财政：

甲县财政：

借：与下级往来——甲县1000000贷：上解收入——甲县1000000借：上解支出1000000贷：与上级往来1000000一、与上级往来的核算10【例4—4】年末体制结算，所属甲县应上解收入3000114

【例4—5】年终结算，市财政应向乙县补助500万元，实际已补助了450万元。因库款不足，经决定应补未补款项暂作往来理。市财政：

乙县财政：

借：补助支出——乙县500000贷：与下级往来——乙县500000借：与上级往来500000贷：补助收入500000一、与上级往来的核算11【例4—5】年终结算，市财政应向乙县补助500万元，实115二、暂存款的核算暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。12二、暂存款的核算暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与116账务处理收到暂存款时借：国库存款、其他财政存款科目贷：暂存款冲转退还或转作收入时借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目二、暂存款的核算13账务处理二、暂存款的核算117

【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。

借：国库存款——一般预算存款50000贷：暂存款——××款项50000二、暂存款的核算14【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，118

【例4—7】经确认，上例中的性质不明款项为应缴入预算外资金专户的非税收入，予以退回。借：暂存款——××款项50000贷：国库存款——一般预算存款50000二、暂存款的核算15【例4—7】经确认，上例中的性质不明款项为应缴入预算外119

【例4—8】某市财政总预算会计将预算资金140000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。

借：暂付款——政府采购款——文化局140000贷：国库存款——一般预算存款140000借：其他财政存款——政府采购资金专户存款140000贷：暂存款——政府采购款——文化局140000总预算会计政府采购专户二、暂存款的核算16【例4—8】某市财政总预算会计将预算资金140000元120三、已结报支出的核算“已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应无余额。现依据支付款项、国库拨款和年末转账的流程来介绍“已结报支出”科目的用法。17三、已结报支出的核算“已结报支出”科目用于核算反映预算单121（一）财政国库支付执行机构为预算单位办理支付款项财政国库支付执行机构在为预算单位办理财政直接支付时，根据“财政直接支付凭证”回单联，按预算单位分资金性质和科目列报支出，借记“一般预算支出——财政直接支付”，贷记“财政零余额账户存款”。三、已结报支出的核算18（一）财政国库支付执行机构为预算单位办理支付款项财政国库122

【例4—12】某县财政国库支付执行机构为县卫生局支付工程款项100000元，从财政零余额账户中支付。

财政国库支付执行机构的账务处理：借：一般预算支出——财政直接支付——卫生局100000贷：财政零余额账户存款100000三、已结报支出的核算19【例4—12】某县财政国库支付执行机构为县卫生局支付工123（二）当日营业终了从国库划款财政国库支付执行机构每日将代理银行报送的“财政支出日报表”与国库报来的划款凭证和付款通知联核对无误后，借记“财政零余额账户存款”，贷记“已结报支出”。如果财政直接支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道相应恢复预算单位的财政直接支付额度。三、已结报支出的核算20（二）当日营业终了从国库划款财政国库支付执行机构每日将代124

【例4—13】某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的当日“财政支出日报表”，共计320万元，核对无误后进行会计处理。

财政国库支付执行机构会计的账务处理：借：财政零余额账户存款3200000贷：已结报支出——财政直接支付3200000财政总预算会计的账务处理：借：一般预算支出——财政直接支付3200000贷：国库存款——一般预算存款3200000三、已结报支出的核算21【例4—13】某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来125

（三）年末，财政国库支付执行机构会计在与财政总预算会计和其他有关方面核对一致后，将“已结报支出”科目和“一般预算支出”科目对冲。转账后，财政国库支付执行机构会计的“已结报支出”科目、“一般预算支出”科目以及“财政零余额账户存款”科目余额均为零。三、已结报支出的核算22（三）年末，财政国库支付执行机构会计在与财政总预算会计126

【例4—16】年末，财政国库支付执行机构会计与财政总预算会计和有关部门核对无误后，将“已结报支出”科目年末余额和“一般预算支出”科目年末余额对冲，二者的余额相等，均为864826000元。

财政国库支付执行机构会计的账务处理：借：已结报支出——财政直接支付864826000贷：一般预算支出——财政直接支付864826000三、已结报支出的核算23【例4—16】年末，财政国库支付执行机构会计与财政总预127四、借入款的核算借入款，按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。“借入款”科目下设“国内债务”和“国外债务”明细科目，并按债券种类或债权人设置明细账进行明细核算。24四、借入款的核算借入款，按法定程序及核定的预算举借的债务128发行债券或举借债务时借：国库存款贷：借入款到期偿还本金时借：借入款贷：国库存款四、借入款的核算25四、借入款的核算129

【例4—17】中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数5000万元。

借：国库存款——一般预算存款50000000贷：借入款——国内债务50000000四、借入款的核算26【例4—17】中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行130

【例4—18】上例债务到期，偿还本金5000万元，支付利息20万元。

借：借入款——国内债务50000000一般预算支出200000贷：国库存款——一般预算存款50200000四、借入款的核算27【例4—18】上例债务到期，偿还本金5000万元，支131五、借入财政周转金的核算借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。借入财政周转金的核算应注意两点：一是借入财政周转金在业务对象上，仅限于从上级财政部门借入，必须与向社会筹资的借入款区分开，各级财政均不得向社会乱拉资金二是借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政局转金，因此在预算执行中，要将其与预算资金的“与上级往来”区分开来28五、借入财政周转金的核算借入财政周转金是指下级财政部门从132五、借入财政周转金的核算为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金，设置“借入财政周转金”科目。借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。本科目贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转下年。29五、借入财政周转金的核算为核算地方财政部门向上级财政部门133账务处理：借入时借：其他财政存款贷：借入财政周转金还款时，作相反会计分录借：借入财政周转金贷：其他财政存款五、借入财政周转金的核算30账务处理：五、借入财政周转金的核算134

【例4—19】某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金800000元。

借：其他财政存款——财政周转金存款800000贷：借入财政周转金800000五、借入财政周转金的核算31【例4—19】某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周135

【例4—20】接上例，归还上级财政专项周转金，本金800000元，利息2000元。

借：借入财政周转金800000财政周转金支出2000贷：其他财政存款——财政周转金存款802000五、借入财政周转金的核算32【例4—20】接上例，归还上级