会计分录-(负债)

会计分录-(负债)会计分录-(负债)PAGEPAGE29/29负债概述一、负债的概念根据定义，负债具有以下三方面的特点：1、负债是由企业过去的交易或者事项形成的（预期未来发生的交易或事项不形成负债）2、负债是企业承担的现时义务3、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业要求：能运用负债的上述特点判定企业的负债二、负债的分类重点掌握按流动性不同，负债可分为：1、流动负债：短期借款、应付及预收款项（应付票据、应付账款、预收账款职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2、非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。三、会计要素的基本会计核算原则运用“复式记账法”进行会计核算时，负债类科目的增加记录在贷方，减少记录在借方。第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。短期借款的核算如下：1借：银行存款贷：短期借款2、企业应当在资产负债表日按照计提短期借款利息（一般采用月末预提的方式）借：财务费用3、实际支付利息时，根据已预提的利息（一般于每季末支付利息借：应付利息财务费用4、企业短期借款到期偿还本金时借：短期借款贷：银行存款74一、应付账款付的款项。经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。注意：1入库后，再根据发票账单位预登记入账，确认应付账款。2需将所购物资和应付账款暂估入账，待下月初再用红字冲回。情况。会计核算如下：企业发生应付账款时借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等）或制造费用（管理费用等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款见教材中例题2-2、2-3、2-4用银行存款偿还时借：应付账款见教材中例题2-5开出商业汇票抵付应付账款的款项时：借：应付账款贷：应付票据转销无法支付借：应付账款贷：营业外收入—其他应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时财务费用（，，0借：应付账款（应付款总额）贷：银行存款（应付账款总额扣除现金折扣后支付的净额财务费用（享有的现金折扣金额）若实际未享受到现金折扣借：应付账款贷：银行存款例题见教材【2-32-6二、应付票据息票据和不带息票据。6一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。计处理流程如下：1、不带息票据的会计核算①开出、承兑商业汇票借：材料采购（库存商品、原材料、在途物资等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付票据②支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款③偿付应付票据借：应付票据贷：银行存款④转销应付票据到期无力支付的商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款到期无力支付的银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款2-82、带息票据的会计核算及不带息票据的区别在于，应于期末（一般是月末）计入当期财务费用，增记应储账款金额借：财务费用三、应付利息还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。期末预提利息借：财务费用贷：应付利息实际支付借：应付利息贷：银行存款四、预收账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。款项直接记入“应收账款”科目的贷方。其会计处理如下：企业向购货单位预收货款借：银行存款贷：预收账款将货物交给借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）购货单位补付借：银行存款贷：预收账款向购货单位退回其多付的款项借：预收账款贷：银行存款第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生因解除及职工的劳动关系给予的补偿及其他职工薪酬等因职工提供服务而产生的义务。注意：1、其中“职工”的界定比较宽泛，包括三大类，见教材81页2向有关单位缴纳的补充养老保险费也属于职工薪酬中养老保险薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品或其他有形资产发放给职工作提供医疗保健服务等。提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。【08（A.支付的工会经费支付的职工教育经费为职工支付的住房公积金为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD(二)应付职工薪酬的核算算、使用等情况。该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险等职工薪酬项目设置明细科目。货币性职工薪酬（确认和发放）借：生产成本（生产工人的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用（行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬）销售费用（销售人员的职工薪酬）（在建工程负担的职工薪酬（研发支出负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。例题见教材【2－19】例题见教材【2-21】发放职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（或库存现金）其他应收款（核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等）应交税费－应交个人所得税然后再向职工发放例题见教材【2-24】A46200040000420000A借：库存现金420000贷：银行存款420000实际发放工资借：应付职工薪酬420000贷：库存现金420000代扣款项借：应付职工薪酬42000贷：其他应收款－职工房租40000－代垫医药费2000例题见教材【2-25】非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：A:根据受益对象，按照产品的公允价值（价税合计）酬：借：管理费用（生产成本、制造费用等科目）贷：应付职工薪酬B：确认产品收入时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额C：结转产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品教材例题【2-22】②将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：A：应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬－非货币性福利B：同时：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：累计折旧教材例题【2-23】③租赁住房等资产供职工无偿使用，益，并确认应付职工薪酬，分录为：借：管理费用/生产成本/制造费用B：支付租金时：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：银行存款/库存现金难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益【2008应编制的会计分录是（。A.B.C“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C一、应交税费概述使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金通过"应交税费"科目核算。【07有（。印花税C.房产税D.土地增值税【答案】CD二、应交增值税的核算1供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。小规模纳税企业应纳增值税额＝销售额×规定的征收率一般纳税企业应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予扣除的进项税额当期准予扣除的进项税额通常包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得完税凭证上注明的增值税额11款，在购置当期全部一次性扣除！2.一般纳税企业的会计处理应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。（1）采购物资和接受应税劳务―涉及“应交税费－应交增值税（项税额）”①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。借：材料采购、原材料、固定资产等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款、应付票据等）②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。即：借：生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款2-302-31、2-33注意：①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。即：借：应交税费－应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）材料采购（库存商品、原材料）（买价－买价×扣除率）贷：应付账款或银行存款（买价）2-32C10000013％，货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理87000应交税费－应交增值税（进项税额）13000（100000×13％）贷：银行存款1000007%892-34（讲解）进项税转出―涉及“应交税费－应交增值税（进项税转出）”（集体福利、个人消费）部门领用原材料等。的成本一并处理。借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额转出892-35、36购进货物改变用途贷：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额转出）详见教材90页例2-37（销项税额"应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收账款（或应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）视同销售行为―涉及“应交税费－应交增值税（销项税额）”东、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税，记入"应交税费——应交增值税（销项税额）"科目。借：在建工程（或长期股权投资、应付股利、营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）（按照计税价格计算）5）出口退税款”，贷记“应交税费－应交增值税（出口退税）“科目（6）交纳增值税（已交税金）核算；“应交税费－应交增值税”科目的贷方余额表示企业应交纳的增值税实际缴纳时：借：应交税费——应交增值税（已交税金贷：银行存款2-42：84770245782044060000。28908289082025720257【答案】A【解析】84770+24587-20440-60000＝28908（贷方余额）3、小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等贷：银行存款等不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在"应交税费"科目不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）借：银行存款等贷：主营业务收入等应交税费－应交增值税业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。教材例题2-43、44、45甲小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票注明货款是200003400（企业按实际成本计价核算）款（含税）206003％，款项已存入银行。1200编制甲企业上述业务的会计分录【答案】（1）购入材料借：原材料2340023400（2）销售产品，不含增值税销售额＝20600÷（1+3％）＝20000借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税费－应交增值税600（20000×3％）（3）实际上交借：应交税费－应交增值税600贷：银行存款600三、应交消费税的核算消费税有从价定率和从量定额两种征收方法的税率计算。位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。交纳消费税的企业，应在"应交税费"科目下设置"应交消费税"明细科目。1、销售应税消费品企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，记入"营业税金及附加"科目；借：营业税金及附加2、自产自用应税消费品费税，记入"在建工程"、借：在建工程贷：库存商品应交税费－应交消费税应交税费－应交增值税（销项税额）入、结转销售成本借：应付职工薪酬应交税费 应交增值税（销项税额）应交消费税结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品932-473、委托加工应税消费品企业委托加工物资，一般应由受托方代收代交消费税。委托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。直接用于销售方代收代交的消费税计入委托加工成本；借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）连续生产应税消费品，按规定扣借：应交税费－应交消费税贷：应付账款（银行存款见教材例2-494.进口应税消费品：需要交纳消费税的进口物资，进口环节交纳的消费税计入该物资的本。【09加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司21061.0224价值为（）万元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A成品入账价值。四、应交营业税的核算1、营业税概述位和个人征收的流转税。其中：应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业修理和修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用20%不等。公式为：应纳税额=营业额×营业税税率2.应交营业税的会计处理为了核算应交营业税及其交纳情况，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目借：营业税金及附加（或固定资产清理等）贷：应交税费—应交营业税实际上交款”科目。企业算，不通过“营业税金及附加952-524、应交土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其地增值税应借记“固定资产清理”应交税费－应交土地增值税”存款”科目。5理费用借：管理费用贷：应交税费－应交房产税/应交土地使用税等6、应交个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费－应交个人所得税第五节应付股利及其他应付款确认应付股利时：借：利润分配－应付股利贷：应付股利支付时：借：应付股利注意：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算其他应付款－包括应付租入包装物租金的租金、存入保证金等非流动负债第六节长期借款1、长期借款的核算内容1（1）固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”“利息调整”等进行明细核算2、长期借款的核算取得长期借款－利息调整”科目。计算长期借款利息①属于筹建期间的，计入管理费用；②属于生产经营期间的，计入财务费用。③如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。即：借：财务费用（或者在建工程；制造费用；研发支出；管理费用贷：应付利息（按照合同利率计算）2-612-63】【07（A.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD【解析】选项B是计入管理费用中的。【092008⑴200811800期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率，不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。⑵200811500万元（不考虑增值税，全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。⑶20081231仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计208要求：⑴编制取得长期借款的会计分录。20081231⑶①计算仓库完工交付使用时的入账价值。②编制转仓库成本的会计分录。⑷①计算仓库2009年应计提的折旧额。②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。20091231（答案中的金额单位用万元表示）借：银行存款80080020081231借：在建工程48贷：应付利息48（800×6％）2008资本化记入到在建工程。⑶①计算仓库完工交付使用时的入账价值。