商业企业主要经营过程核算副本市公开课一等奖省赛课获奖课件

会计学第四章商业流通企业主要经营过程核实梁志强E－mail:wpin6688@126.com商业企业主要经营过程核算副本第1页第四章

商品流通企业主要经营过程核实第二节批发商品核实第三节零售商品核实第四节商品流通费用核实第五节利润和利润分配核实第一节主要经营过程和需要设置主要账户商业企业主要经营过程核算副本第2页第一节主要经营过程和需要设置主要账户一、概念及核实内容（一）概念（二）核实内容二、主要账户设置（一）物资采购（二）库存商品（三）商品进销差价（四）营业费用商业企业主要经营过程核算副本第3页第一节

主要经营过程和需要设置主要账户

一、概念及核实内容（一）概念

商品流通企业主要经营过程即商品流经过程，是工农业产品经过买卖方式，从生产领域转移到消费领域过程，包含商品购进和商品销售两个阶段。（二）核实内容商品流转过程即：“货币——商品——货币”资金运动过程。为此其核实内容是资金运动中形态改变内容。包含：资金运动静止状态

资产负债全部者权益资金运动变动状态循环周转花费、回收商业企业主要经营过程核算副本第4页二、主要账户设置

除了与前述工业企业设置核实内容相同账户外，其核实内容有所不一样主要账户有：（一）在途物资——资产类账户，用以核实企业购入商品采购成本。（二）库存商品——资产类账户，用以核实企业外购或委托加工完成验收入库可供销售各种商品。（三）商品进销差价——资产类账户，是“库存商品”账户抵减账户，用以核实采取售价金额核实企业商品售价与进价之间差额。（四）销售费用——损益类账户，用以核实企业在购销过程中发生运费、装卸、包装、保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。商业企业主要经营过程核算副本第5页第二节批发商品核实一、批发商品经营特点和商品核实方法（一）经营特点经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多样。（二）商品核实方法依据批发商品特点，对“库存商品”采取金额和数量两种计量进行双重核实，核实方法有二：1．数量进价金额核实，主要内容有：（1）总分类账、明细分类账统一按进价记账。（2）明细分类账按商品编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。（3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。（4）除会计部门外，在业务、仓储部门再分设调拨账和保管账。（5）定时计算和结转已销商品进价成本。2．数量售价金额核实，其内容除与进价核实相同外，不一样有：（1）总分类账、明细分类账统一按售价记账。（2）设置“商品进销差价”账户，登记商品进价与销价之间差额。（3）定时分摊进销差价，计算已销商品进销差价和库存商品进价。商业企业主要经营过程核算副本第6页二、主要经济业务核实（以采取数量进价金额核实为例）（一）商品购进过程核实主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。

1．商品入库，同时支付货款。【例1】购入商品56000元，进项增值税9520元，商品入库，以银行存款支付。商业企业主要经营过程核算副本第7页

2．先支付货款，商品后到。【例2】从外地购入商品22000元，进项增值税3740元，供货方代垫付运费500元，应扣增值税50元，货款以银行存款支付，商品后到。【例3】

上项商品入库。商业企业主要经营过程核算副本第8页【例4】购进商品20000元，商品已到，验收入库，款未付，在未付款前，不作会计分录，月末如还未付款，按应付价款暂入账，下月初再用红字冲回下会计分录：3.商品已到，货款未付。（一）商品销售过程核实主要经济业务是发出商品，收回货款。1．商品发出，同时收回货款。【例5】

售于当地商品6200元，销项增值税1054元，货已发出，款收到送存银行。商业企业主要经营过程核算副本第9页【例6】假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为5600元。2．先发出商品，办理结算手续，后收到货款。【例7】

售于外地商品8000元，销项增值税1360元，代对方垫付运费400元，已办妥结算手续。商业企业主要经营过程核算副本第10页【例8】上项货款收到。（三）商品销售成本计算方法批发商品销售成本即已销商品原进价，因为进货批次不一，单价不一样，计算商品进价方法也不一样，按现行制度要求方法有：1．先进先出法；2．加权平均法；3．移动加权平均法；4．个别计价法。商业企业主要经营过程核算副本第11页1．顺算法——先计算商品销售成本，后计算期末库存商品金额，计算公式为：（1）本期商品销售成本＝本期商品销售数量×进货单价（2）期末库存商品金额＝期末库存商品数量×进货单价2．倒算法——先计算库存商品金额，再计算商品销售成本，其计算公式为：（1）期末库存商品金额＝期末库存商品数量×进货单价（2）本期商品销售成本＝期初库存商品金额＋本期增加金额－本期非商品销售降低金额-期末库存金额在计算上，不论采取何种方法，最终均应算出本期商品销售成本和期末库存商品金额，普通用顺算和倒算两种方法来确定。商业企业主要经营过程核算副本第12页第三节零售商品核实

一、零售商品经营特点和核实方法（一）零售商品经营特点经营品种多，交易次数频繁、数量零星，成交时间短，一手钱、一手货现金交易。（二）零售商品核实方法依据零售商品经营特点，商品核实普通采取“金额核实”方法反应商品进销存情况，只记金额，不记数量。按照商品入账不一样价格，分为“进价金额核实”和“售价金额核实”两种。依据经营商品特点“进价金额核实”方法普通适合用于鲜活农副产品；“售价金额核实”方法普通适合用于日用工业品。1．售价金额核实——售价金额核实是一个售价记账与实物负责相结合核实制度，其主要内容有：（1）建立实物负责制。实物责任人对其经营商品负全部责任。（2）售价记账。零售商品进、销、存一律按实物责任人分户，以销售价入账。商业企业主要经营过程核算副本第13页

（3）设置“商品进销差价”账户，核实零售商品进价与销价之间差额。计算商品进价与毛利。（4）商品明码标价。（5）健全商品管理制度。定时盘点商品库存数量。2．进价金额核实——“进价金额核实”又称“进价记账，盘存计销”。其主要内容有：（1）“库存商品”账户总分类账和明细分类账只记金额不记数量。（2）商品购进按进价记入“库存商品”账户。（3）每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户。（4）月末采取“盘存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品进价成本。例轧成本。商业企业主要经营过程核算副本第14页二、主要经济业务核实售价金额核实举例（一）商品购进过程核实主要经济业务是购进商品，按进价支付货款，按销售价入账。【例9】

购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算以下：

商业企业主要经营过程核算副本第15页⑨（二）商品销售过程核实主要经济业务是出售商品，收回货款。【例10】上例甲商品销售14040元，乙商品销售12870元，累计26910元。10-1出售商品，收回现金或支票

商业企业主要经营过程核算副本第16页10-2结转销售成本

（销售收入含销项税，销售成本含进销差价，于月末进行调整。）（三）月末结转商品销项税额和进销差价（依据上例数据）1．计算和结转销项税额：商业企业主要经营过程核算副本第17页2．计算和结转已销商品进销差价，其计算以下：④经过调整后各相关账户数字“库存商品”（售价）＝14040元（40950－26910）“应交税金”（进项税额）5100元，销项税额（3910元）“主营业务收入”（售价）＝23000元（26910－3910）“主营业务成本”（售价）＝19714.27元（26910－7195.73）已销商品进销差价（不含税）＝3285.73元（23000－19714.27）商业企业主要经营过程核算副本第18页

进价金额核实方法举例

进货计价，盘存计销

【例11】某副食品商店禽蛋组期初库存商品3000元，本期购进100000元，销售收入140400元（进销项增值税率

17%），期末库存商品5000元。（采取进价金额核实，假设先付款，后入库）

商业企业主要经营过程核算副本第19页续上商品销售成本＝月初库存商品+本期购进总额－月末库存商品＝3000+100000－5000＝98000（元）商业企业主要经营过程核算副本第20页第四节商品流通费用核实一、商品流通费用范围（一）概念——商品流通费用是商品流通企业在组织商品流经过程中耗用活劳动和物化劳动货币表现。（二）范围——包含销售费用、管理费用和财务费用，详细有：1．职员工资及工资附加费（如福利费、工会经费）。2．支付给其它部门劳务费，如邮电费、运输费等。3．商品流经过程中物资损耗，如折旧费、包装、低值易耗品和办公用具摊销等。4．商品运输、保管、销售过程中合理损耗。5．商品流经过程中支付利息，金融机构手续费等。6．应列入费用税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。7．其它应列入必要开支。商业企业主要经营过程核算副本第21页二、商品流通费核实方式（一）直接支付。直接以现金、银行存款支付【例12】以银行存款支付保管费200元。（二）转账摊销。不经过货币结算转账支出，如固定资产折旧费、周转材料（包装物、低值易耗品）摊消。【例13】手推车一辆原值300元，按五五摊销法摊销。商业企业主要经营过程核算副本第22页（三）预付待摊。预付待摊费用是指本期直接支付，应由本期和以后各期负担费用。对于一次性支付金额过大，应由本期和以后各期负担、分摊期在一年以上各项费用，能够采取先预付后分摊方法。如租入固定资产改良支出（如租入房屋装修费

）。注意：1.修理过程发生修理费用，符合确认条件应该计入固定资产成本；不符合确认条件应该依据该固定资产使用情况，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生固定资产修理费用等后续支出应该计入“管理费用”；企业专设销售机构起发生固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

2.新会计准则下，发生创办费在发生时就应直接计入当期损益，借记“管理费用——创办费”，贷记“银行存款”等。

【例14】

以银行存款预付固定资产改良支出60000元，分一年半摊销，从本季度开始每季摊消10000。1）借：长久待摊费用60000贷：银行存款600002）借：管理费用（制造费用）10000贷：长久待摊费用10000商业企业主要经营