第37讲-个人所得税概述、纳税义务人、征税范围、税率的审核

第三节 个人所得税纳税审核和纳税申报一、 个人所得税概述个人所得税主要是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。【提示】个人独资企业和合伙企业（自然人投资者）缴纳个人所得税。二、 纳税义务人的审核中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业的自然人投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，将纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。纳税义务人判定标准征税范围居民纳税人（负无限纳税义务）（1） 在中国境内有住所的个人（2）无住所而一个纳税年度内在中国境内居住 累计满183天的个人境内所得境外所得非居民纳税人（负有限纳税义务）（1） 在中国境内无住所又不居住的个人（2） 无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人境内所得【提示】住所标准：因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住。习惯性居住：是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。居住时间标准：“居住满183天”，是指在一个纳税年度（即公历 1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住累计满183日。【例题？单选题】德国人马克在中国境内无住所， 2019年7月5日来华工作，2020年3月20日离华。则下列各项说法正确的是（ ）。2019年马克属于我国居民纳税人2020年马克属于我国居民纳税人2019年和2020年马克属于我国非居民纳税人2019年马克是居民纳税人，2020年马克是非居民纳税人【答案】C【解析】德国人马克在2019年和2020年均未在我国居住累计满183天，所以2019年和2020年均为我国非居民纳税人。三、征税范围的审核居民个人取得下列第（一）项至第（四）项所得（以下称“综合所得”），按纳税年度 合并计算个人所得税；非居民个人取得下列第（一）项至第（四）项所得， 按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得下列第（五）项至第（九）项所得，分别计算个人所得税。（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。不予征税项目：（1） 独生子女补贴。（2） 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3） 托儿补助费。（4） 差旅费津贴、误餐补助。（5） 外国来华留学生，领取的生活津贴费、奖学金。【提示】（1） 单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴征收个人所得税。（2） 公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（3）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。【例题1?单选题】下列情形中，企业应按照“工资、薪金所得”扣缴个人所得税的是（ ）。（2017年）个体工商户支付给业主的工资不变更企业形式，承包人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得的承包费在校学生因勤工俭学活动取得的报酬支付给不在公司任职的独立董事的董事费【答案】B【解析】选项A按照经营所得缴纳个人所得税；选项CD属于劳务报酬所得。【例题2?单选题】下列项目可不予列入工资薪金所得征收个人所得税的是（ ）。（2016年）劳动分红托儿补助费年终加薪全勤奖金【答案】B【解析】不予列入工资、薪金所得征收个人所得税的项目有： （1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（ 3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助；（5）外国来华留学生，领取的生活津贴费、奖学金。【例题3?单选题】某学校退休教师某月取得的收入中，不需要缴纳个人所得税的是（ ）。（2015年）从出版社取得稿酬2000元咨询费收入1000元家教收入3000元从原单位取得的退休工资4000元【答案】D【解析】按照国家统一规定发给干部、职工的退休工资，免征个人所得税。【例题4?多选题】上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资、薪金所得”有关政策规定扣缴个人所得税的有（ ）。（2013年）支付给本公司李某为新进员工进行内部培训课酬费向独立董事支付的补贴向职工支付的托儿补助费向提前退休人员支付的一次性补贴向外聘技术人员支付的兼职费【答案】AD【解析】选项BE属于劳务报酬所得项目；选项C:不计入工资、薪金所得项目计算缴纳个人所得税。【例题5?单选题】下列所得，不属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的是（ ）。个人兼职取得的所得退休人员再任职取得的所得任职于杂志社的记者在本单位杂志上发表作品取得的所得个人在公司任职并兼任董事取得的董事费所得【答案】A【解析】选项A应按劳务报酬所得项目计算个人所得税。（二）劳务报酬所得劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的所得。在商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的 非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照 “劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位扣缴。【提示】个人由于担任董事职务所取得的董事费收入， 属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税，但仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。（三） 稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（四） 特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。（五） 经营所得个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。【提示】个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。个人从事其他生产、经营活动取得的所得。【例题？多选题】根据个人所得税相关规定，下列各项中属于“经营所得”项目的有（ ）。个人因从事彩票代销业务而取得的所得从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入个人独资企业投资者以企业资金为本人购买汽车出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入个人对企业承包经营所得【答案】ABCE【解析】选项D属于“工资、薪金所得”。（六） 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照 “利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。【例题？单选题】税务师审核某公司2015年度纳税情况时发现，该公司年末有800万元“其他应收款”余额，经进一步审核确认，其中600万元系2015年2月起借给公司股东王某用于投资另一家企业， 另200万元系2015年8月该公司股东王某因个人购买房产而向公司的借款。对这些“其他应收款”税务师下列处理符合现行个人所得税政策规定的是（ ）。（2016年）200万元部分应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税； 600万元部分不涉及个人所得税800万元均应按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税不涉及个人所得税200万元部分应按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税； 600万元部分不涉及个人所得税【答案】B【解析】纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（七） 财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。（八） 财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。【提示】股票转让所得：目前对境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税。（九） 偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。【例题？单选题】张某在冬奥会期间参加下列活动所获得的收益中，应当缴纳个人所得税的是（ ）。参加某电商的秒杀活动，以100元购得原价2000元的冰壶一套为赴韩国观看比赛，开通手机全球漫游套餐，获赠价值 1500元的手机一部参加某电台举办冬奥会竞猜活动，获得价值 6000元的赴韩国往返机票D•作为某航空公司金卡会员，以积分兑换市价 1800元溜冰鞋一双【答案】C【解析】属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1） 企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2） 企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3） 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。选项C属于“偶然所得”，应缴纳个人所得税。四、税率的审核税率应税项目七级超额累进税率（考试中作为已知条件）（1）居民个人综合所得其中，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权按“工资、薪金所得”项目征税（2）非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得五级超额累进税率（考试中作为已知条件）经营所得其中，承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的按“经营所得”项目征税比例税率20%（4个税目）利息、股息、红利所得财