货币资金审计课件

第十二章货币资金审计第十二章货币资金审计1第一节货币资金内部控制及其测试第二节库存现金审计第三节银行存款审计第一节货币资金内部控制及其测试2第一节货币资金内部控制

及其测试一、内部控制1.收款控制：现金出纳与现金记帐职务分离；现金折扣要审批；及时记录现金收入；定期盘点现金，取得银行对帐单，编制银行存款余额调节表；现金日记帐与总帐的登记职务分离。第一节货币资金内部控制

及其测试一、内部控制32.付款控制：付款方式（现金或转账）控制支票申领制度；报销制度；付款签字制度。2.付款控制：4二、控制测试

1.抽取并检查收款凭证：日期、金额、对账单、明细帐、发票

2.抽取并检查付款凭证：批准手续、金额、对账单、发票

3.抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总帐核对4.抽取一定期间的银行存款余额调节表，检查是否按月正确编制并经复核。

二、控制测试1.抽取并检查收款凭证：日期、金额、对账单、明55.检查外币的折算方法等；6.评价内部控制。5.检查外币的折算方法等；6收款凭证的检查①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。②核对收款凭证、银行存款日记账的收入金额是否正确。③核对收款凭证与银行对账单是否相符。④核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。⑤核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。收款凭证的检查①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相7付款凭证的检查①检查付款的授权批准手续是否符合规定。

②核对付款凭证、银行存款日记账的付出金额是否正确。

③核对付款凭证与银行对账单是否相符。④核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。

⑤核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。

付款凭证的检查①检查付款的授权批准手续是否符合规定。8日记账与总账核对①核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。②看库存现金、银行存款日记账中有无计算错误，加总是否正确无误。日记账与总账核对①核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、9第二节现金审计一、现金审计目标二、实质性测试程序第二节现金审计一、现金审计目标10一、库存现金审计目标1.确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3.确定现金的余额是否正确；4.确定现金在会计报表上的披露是否恰当。一、库存现金审计目标1.确定被审计单位资产负债表的现金在会计11二、实质性测试程序核对—盘点—抽查—截止—外币—披露（一）核对日记账与总帐的余额是否相符。（起点程序）（二）盘点（验证存在性）突击盘点、盘点表、充库“白条”二、实质性测试程序核对—盘点—抽查—截止—外币—披露12（三）抽查大额的现金收支：内容，审批、相关账户记录（四）截止（五）检查外币现金的折算（六）检查其披露（三）抽查大额的现金收支：内容，审批、相关账户记录13现金盘点1.盘点现金的要求（1）突击方式:以防出现移东补西，影响盘点结果的真实性。（2）盘点时间:最好选择在上午上班前或下午下班之后。(为了不影响被审计单位经营活动的正常进行)现金盘点1.盘点现金的要求14（3）盘点时，必须有出纳人员、会计部门负责人和审计人员同时在场。（4）如果企业库存现金多处存放，应采取同时盘点的方法进行，人手不够时，也可先封存现金，再逐一盘点。（3）盘点时，必须有出纳人员、会计部门负责人和审计人员同时在15

2.盘点现金的方式监督盘点即出纳员进行库存现金的查点，审计人员只是在一旁对现金查点进行监督；2.盘点现金的方式16

3.具体步骤1）制定计划（盘点程序）包括盘点时间、范围、方式、人员等。2）审查帐簿审阅库存现金日记帐，并与现金收付凭证核对。3）结出余额出纳员将已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，结出当日现金结余额，整理出已收款、已付款未入账凭证数额。用盘点表中登记的日记账余额加已收款未入账凭证数额减已付款未入账凭证数额，算出库存现金应存数。3.具体步骤174）盘点现金盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。5）账实核对用库存现金应存数同盘点后的实存数对比计算出现金盘盈、盘亏数额。4）盘点现金184.注意事项1）白条、借条、代保管的工资、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应注明或作调整。2）资产负债表日后的盘点，应追溯调整。4.注意事项1）白条、借条、代保管的工资、未提现的支票、未作19

【现金审计业务举例】在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。（2006年）

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

【现金审计业务举例】20【答案】

（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）盘点的时间不当。一般应选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。

【答案】

（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备21（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（5）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（6）“库存现金盘点表”签字人员不当，“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当，盘点人员应包22现金截止1.资产负债表上的余额应以结账日实有数额为准。2.CPA可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。现金截止1.资产负债表上的余额应以结账日实有数额为准。23第三节银行存款审计一、银行存款审计目标二、实质性测试审计程序第三节银行存款审计一、银行存款审计目标24一、银行存款审计目标1.确定被审计单位资产负债表的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2.确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3.确定银行存款的余额是否正确；4.确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。一、银行存款审计目标1.确定被审计单位资产负债表的银行存款在25二、实质性测试审计程序核对－分析程序－审查银行存款余额调节表－函证－检查定期存款－抽查－截止－外币－披露（一）核对日记账与总帐的余额是否相符*（二）分析程序：定期存款比例（高息资金拆借）*（三）取得并检查银行存款余额调节表：验算数字；追查未达账项*（四）函证：通常与银行借款一起函证二、实质性测试审计程序核对－分析程序－审查银行存款余额调节表26（五）检查一年以上定期存款和限定用途存款：应列于“其它资产”（六）抽查大额的银行存款收支：原始凭证、授权、相关账户记录*（七）截止（八）检查外币存款的折算（九）检查其披露（五）检查一年以上定期存款和限定用途存款：应列于“其它资产”27（三）审查银行存款余额调节表1.目标：验证是否存在的重要程序。2.调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。3.应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。（三）审查银行存款余额调节表1.目标：验证是否存在的重要程序28其程序一般如下：①验算调节表的数字计算；②对于金额较大的未提现支票(企业已付而银行未付）、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，并注明开票日期和收票人姓名或单位；③审查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票；其程序一般如下：①验算调节表的数字计算；29④追查截止日期银行对账单上的在途存款（企业已收，银行未收），并在银行账户调节表上注明存款日期；⑤追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；④追查截止日期银行对账单上的在途存款（企业已收，银行未收），30另外：经过调节，双方金额相等，但不能排除下列两种行为的发生：（1）企业内部人员盗用银行账号的违法行为这种行为在账目上表现为银行方面有一收一付的记载，而企业没有此项记录，双方金额仍是相等的。另外：31这种情况，必须查明收款通知是否全部记入企业银行存款日记帐，以及检查支票存根是否有缺号。（2）外单位借用或租用银行账号的违法行为账目上表现银行和企业双方均有一收一付的记载，但帐务处理都是通过应收或应付款项。这种情况，必须查明收款通知是否全部记入企业银行存款日记帐，以32而对方结算单位本不属于本企业的购货单位，同时也没有经过材料物资的收发。这种情况，只要根据银行收款通知查明付款单位与企业的关系，同时根据银行存款的支出日期查明所购物资有无经过仓库验收，即可确定该项业务的性质。而对方结算单位本不属于本企业的购货单位，同时也没有经过材料物33（四）函证1.函证银行存款余额，是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序；2.作用：1）使CPA不仅可了解企业资产（银行存款）的存在；2）还可了解欠银行的债务，可用于发现企业未登记的银行借款。（四）函证1.函证银行存款余额，是证实资产负债表所列银行存款342.范围：1）审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行，其中包括企业存款账户已结清的银行。2.范围：352）即使注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。2）即使注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付36（七）银行存款截止测试1.方法：可以对结账日前后一段时期内收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。2.银行存款的确认：1）包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项；（七）银行存款截止测试1.方法：372）企业年终前开出的支票，不得在年后入账。

在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。3）清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。2）企业年终前开出的支票，不得在年后入账。38

【银行存款审计业务举例】审计人员对A公司2006年12月31日的银行存款进行审查，取得由出纳编制的银行存款余额调节表一张，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：

（1）12月31日银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；

（2）A公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；

（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账；

（4）A公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；

（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记账上无此记录。

【银行存款审计业务举例】39货币资金审计课件40要求：

（1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；①公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制；②有一笔未达账项存入现金5000元为虚构；③借款利息应为减法－1200；④收到汇款应为加法＋35000。⑤12月20日和12月23日收入和支出支票各一张，金额为50000元，A公司银行存款日记账上无此记录，也未在调节表进行反映。要求：

（1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；41（2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。【答案】可能存在的问题：

①个人贪污、挪用货款；

②管理层隐瞒收入、偷漏税收；

③出借银行账户。（2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。42小结重点与难点：1.现金的盘点2.检查银行存款余额调节表3.函证银行存款4.银行存款的截止小结重点与难点：43第十二章货币资金审计第十二章货币资金审计44第一节货币资金内部控制及其测试第二节库存现金审计第三节银行存款审计第一节货币资金内部控制及其测试45第一节货币资金内部控制

及其测试一、内部控制1.收款控制：现金出纳与现金记帐职务分离；现金折扣要审批；及时记录现金收入；定期盘点现金，取得银行对帐单，编制银行存款余额调节表；现金日记帐与总帐的登记职务分离。第一节货币资金内部控制

及其测试一、内部控制462.付款控制：付款方式（现金或转账）控制支票申领制度；报销制度；付款签字制度。2.付款控制：47二、控制测试

1.抽取并检查收款凭证：日期、金额、对账单、明细帐、发票

2.抽取并检查付款凭证：批准手续、金额、对账单、发票

3.抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总帐核对4.抽取一定期间的银行存款余额调节表，检查是否按月正确编制并经复核。

二、控制测试1.抽取并检查收款凭证：日期、金额、对账单、明485.检查外币的折算方法等；6.评价内部控制。5.检查外币的折算方法等；49收款凭证的检查①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。②核对收款凭证、银行存款日记账的收入金额是否正确。③核对收款凭证与银行对账单是否相符。④核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。⑤核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。收款凭证的检查①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相50付款凭证的检查①检查付款的授权批准手续是否符合规定。

②核对付款凭证、银行存款日记账的付出金额是否正确。

③核对付款凭证与银行对账单是否相符。④核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。

⑤核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。

付款凭证的检查①检查付款的授权批准手续是否符合规定。51日记账与总账核对①核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。②看库存现金、银行存款日记账中有无计算错误，加总是否正确无误。日记账与总账核对①核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、52第二节现金审计一、现金审计目标二、实质性测试程序第二节现金审计一、现金审计目标53一、库存现金审计目标1.确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3.确定现金的余额是否正确；4.确定现金在会计报表上的披露是否恰当。一、库存现金审计目标1.确定被审计单位资产负债表的现金在会计54二、实质性测试程序核对—盘点—抽查—截止—外币—披露（一）核对日记账与总帐的余额是否相符。（起点程序）（二）盘点（验证存在性）突击盘点、盘点表、充库“白条”二、实质性测试程序核对—盘点—抽查—截止—外币—披露55（三）抽查大额的现金收支：内容，审批、相关账户记录（四）截止（五）检查外币现金的折算（六）检查其披露（三）抽查大额的现金收支：内容，审批、相关账户记录56现金盘点1.盘点现金的要求（1）突击方式:以防出现移东补西，影响盘点结果的真实性。（2）盘点时间:最好选择在上午上班前或下午下班之后。(为了不影响被审计单位经营活动的正常进行)现金盘点1.盘点现金的要求57（3）盘点时，必须有出纳人员、会计部门负责人和审计人员同时在场。（4）如果企业库存现金多处存放，应采取同时盘点的方法进行，人手不够时，也可先封存现金，再逐一盘点。（3）盘点时，必须有出纳人员、会计部门负责人和审计人员同时在58

2.盘点现金的方式监督盘点即出纳员进行库存现金的查点，审计人员只是在一旁对现金查点进行监督；2.盘点现金的方式59

3.具体步骤1）制定计划（盘点程序）包括盘点时间、范围、方式、人员等。2）审查帐簿审阅库存现金日记帐，并与现金收付凭证核对。3）结出余额出纳员将已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，结出当日现金结余额，整理出已收款、已付款未入账凭证数额。用盘点表中登记的日记账余额加已收款未入账凭证数额减已付款未入账凭证数额，算出库存现金应存数。3.具体步骤604）盘点现金盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。5）账实核对用库存现金应存数同盘点后的实存数对比计算出现金盘盈、盘亏数额。4）盘点现金614.注意事项1）白条、借条、代保管的工资、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应注明或作调整。2）资产负债表日后的盘点，应追溯调整。4.注意事项1）白条、借条、代保管的工资、未提现的支票、未作62

【现金审计业务举例】在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。（2006年）

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

【现金审计业务举例】63【答案】

（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）盘点的时间不当。一般应选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。

【答案】

（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备64（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（5）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（6）“库存现金盘点表”签字人员不当，“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当，盘点人员应包65现金截止1.资产负债表上的余额应以结账日实有数额为准。2.CPA可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。现金截止1.资产负债表上的余额应以结账日实有数额为准。66第三节银行存款审计一、银行存款审计目标二、实质性测试审计程序第三节银行存款审计一、银行存款审计目标67一、银行存款审计目标1.确定被审计单位资产负债表的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2.确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3.确定银行存款的余额是否正确；4.确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。一、银行存款审计目标1.确定被审计单位资产负债表的银行存款在68二、实质性测试审计程序核对－分析程序－审查银行存款余额调节表－函证－检查定期存款－抽查－截止－外币－披露（一）核对日记账与总帐的余额是否相符*（二）分析程序：定期存款比例（高息资金拆借）*（三）取得并检查银行存款余额调节表：验算数字；追查未达账项*（四）函证：通常与银行借款一起函证二、实质性测试审计程序核对－分析程序－审查银行存款余额调节表69（五）检查一年以上定期存款和限定用途存款：应列于“其它资产”（六）抽查大额的银行存款收支：原始凭证、授权、相关账户记录*（七）截止（八）检查外币存款的折算（九）检查其披露（五）检查一年以上定期存款和限定用途存款：应列于“其它资产”70（三）审查银行存款余额调节表1.目标：验证是否存在的重要程序。2.调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。3.应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。（三）审查银行存款余额调节表1.目标：验证是否存在的重要程序71其程序一般如下：①验算调节表的数字计算；②对于金额较大的未提现支票(企业已付而银行未付）、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，并注明开票日期和收票人姓名或单位；③审查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票；其程序一般如下：①验算调节表的数字计算；72④追查截止日期银行对账单上的在途存款（企业已收，银行未收），并在银行账户调节表上注明存款日期；⑤追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；④追查截止日期银行对账单上的在途存款（企业已收，银行未收），73另外：经过调节，双方金额相等，但不能排除下列两种行为的发生：（1）企业内部人员盗用银行账号的违法行为这种行为在账目上表现为银行方面有一收一付的记载，而企业没有此项记录，双方金额仍是相等的。另外：74这种情况，必须查明收款通知是否全部记入企业银行存款日记帐，以及检查支票存根是否有缺号。（2）外单位借用或租用银行账号的违法行为账目上表现银行和企业双方均有一收一付的记载，但帐务处理都是通过应收或应付款项。这种情况，必须查明收款通知是否全部记入企业银行存款日记帐，以75而对方结算单位本不属于本企业的购货单位，同时也没有经过材料物资的收发。这种情况，只要根据银行收款通知查明付款单位与企业的关系，同时根据银行存款的支出日期查明所购物资有无经过仓库验收，即可确定该项业务的性质。而对方结算单位本不属于本企业的购货单位，同时也没有经过材料物76（四）函证1.函证银行存款余额，是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序；2.作用：1）使CPA不仅可了解企业资产（银行存款）的存在；2）还可了解欠银行的债务，可用于发现企业未登记的银行借款。（四）函证1.函证银行存款余额，是证实资产负债表所列银行存款772.范围：1）审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、