长期股权投资概述课件

第四章长期股权投资11/1/20221广东商学院华商学院巴雅尔第四章长期股权投资10/23/20221广东商学院华商学院第四章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换及处置11/1/20222广东商学院华商学院巴雅尔第四章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量10/2本章要点长期股权投资初始成本的确定长期股权投资成本法下的会计处理长期股权投资权益法下的会计处理长期股权投资减值及处置的会计处理11/1/20223广东商学院华商学院巴雅尔本章要点长期股权投资初始成本的确定10/23/20223广长期股权投资、企业合并和合并财务报表

三者之间的关系企业合并控制无共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量共同控制重大影响成本法权益法成本法小于20%大于50%

大于20%小于50%长期股权投资控股合并吸收合并新设合并合并财务报表11/1/20224广东商学院华商学院巴雅尔长期股权投资、企业合并和合并财务报表

三者之间的关系企业合并长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。初始计量即初始投资成本的确定（企业会计准则讲解2008）

初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。两种情况：一、企业合并以外方式取得的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资此种情况又可分为：（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资；（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。第一节长期股权投资—初始计量11/1/20225广东商学院华商学院巴雅尔长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随

一、企业合并以外方式取得的长期股权投资

（一）支付现金：成本＝购买价款＋直接相关费用（审计、评估、法律）支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目（应收股利）。11/1/20226广东商学院华商学院巴雅尔

一、企业合并以外方式取得的长期股权投资

（一）支付现金：1以支付现金作为投资对价南方公司于2006年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。南方公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。案例１：投资—非企业合并—付现11/1/20227广东商学院华商学院巴雅尔以支付现金作为投资对价案例１：投资—非企业合并—付现10/2

借:长期股权投资—乙公司16400贷:银行存款16400

案例１：投资—非企业合并—付现（答案）

11/1/20228广东商学院华商学院巴雅尔

案例１：投资—非企业合并—付现（答案）

10/23/2一、企业合并以外方式取得的长期股权投资

（二）以发行权益性证券方式取得：成本：所发行权益性证券的公允价值，但不包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用冲减溢价收入，溢价不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。11/1/20229广东商学院华商学院巴雅尔一、企业合并以外方式取得的长期股权投资

（二）以发行权益性证以发行权益性证券作为合并对价2006年3月,A公司通过增发6000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。

案例2：投资—非企业合并—换股11/1/202210广东商学院华商学院巴雅尔以发行权益性证券作为合并对价案例2：投资—非企业合并—换股1借:长期股权投资—B公司10400贷:股本6000资本公积-资本溢价4400发行权益性证券支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积-资本溢价400贷：银行存款400

案例2：投资—非企业合并—换股（答案）11/1/202211广东商学院华商学院巴雅尔借:长期股权投资—B公司10400

案例2：投一、企业合并以外方式取得的长期股权投资

（三）投资者投入的长期股权投资成本：按照投资合同或协议价值（不公允除外）。借：长期股权投资—第三方公司（合同或协议价）贷：实收资本（形成的资本额）—投入方资本公积—资本溢价（差额）11/1/202212广东商学院华商学院巴雅尔一、企业合并以外方式取得的长期股权投资

（三）投资者投入的长以持有的股权作为合并对价A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。案例3：投资—非企业合并

—长期股权投资11/1/202213广东商学院华商学院巴雅尔以持有的股权作为合并对价案例3：投资—非企业合并

—长期股权A公司应进行的会计处理：借:长期股权投资—B公司4000贷：实收资本/股本—甲公司3200资本公积—资本溢价800思考：甲公司如何进行账务处理？（假设甲公司持有的对B公司的长期股权投资的账面价值为3900万元）

案例3：投资—非企业合并

—长期股权投资（答案）11/1/202214广东商学院华商学院巴雅尔A公司应进行的会计处理：

案例3：投资—非企业合并

—长期股案例3：投资—非企业合并

—长期股权投资（答案）甲公司应进行的会计处理：借：长期股权投资—A公司4000贷：长期股权投资—B公司3900投资收益10011/1/202215广东商学院华商学院巴雅尔案例3：投资—非企业合并

—长期股权投资（答案）甲公司应进行一、企业合并以外方式取得的长期股权投资

（四）以债务重组方式取得的长期股权投资初始投资成本计量按照《企业会计准则第１２号—债务重组》确定。11/1/202216广东商学院华商学院巴雅尔一、企业合并以外方式取得的长期股权投资

（四）以债务重组方式一、企业合并以外方式取得的长期股权投资

（五）以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资初始投资成本计量按照《企业会计准则第７号—非货币性资产交换》确定。11/1/202217广东商学院华商学院巴雅尔一、企业合并以外方式取得的长期股权投资

（五）以非货币性资产直接相关费用（审计、评估、法律）：

发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行债券及其他债务的初始成本。举例发行权益性证券发生的手续费、佣金等直接相关费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。同一控制下的企业合并：计入当期损益（管理费用）非同一控制下的企业合并：

计入投资成本非企业合并形成的长期股权投资：关于长期股权投资涉及的费用11/1/202218广东商学院华商学院巴雅尔直接相关费用（审计、评估、法律）：同一控制下的企业合并：计入

二、企业合并形成的长期股权投资

应区分企业合并的类型，（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（合并日的确定）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、非现金资产及所承担债务的账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与面值总额之间的差额，调整方法同上。11/1/202219广东商学院华商学院巴雅尔

二、企业合并形成的长期股权投资

应区分企业合并的类型，10以支付现金作为合并对价2007年3月1日,南方公司支付130万元给A公司,受让A公司持有的B公司80%的股权(南方公司和A公司同受P公司控制),合并日B公司的所有者权益的账面价值为220万元.另外,南方公司为此项合并支付相关费用为2万元(假设全部以银行存款支付).案例4：投资—企业合并—同一控制—付现南方公司A公司P公司B公司11/1/202220广东商学院华商学院巴雅尔以支付现金作为合并对价案例4：投资—企业合并—同一控制—付现借:长期股权投资—B公司176(220×80%)贷:银行存款130资本公积-资本溢价46同时:借:管理费用2贷:银行存款2案例4：投资—企业合并—同一控制—付现（答案）11/1/202221广东商学院华商学院巴雅尔借:长期股权投资—B公司176(220×80%)案例4：资料同案例4。（假设南方公司合并日的“资本公积—资本溢价”的余额为10万元，盈余公积余额10万元，未分配利润余额20万元）：1、假设南方公司支付180万元，其他条件不变。2、假设南方公司支付200万元，其他条件不变。请进行相应的账务处理。思考11/1/202222广东商学院华商学院巴雅尔资料同案例4。思考10/23/202222广东商学院华商学院参考答案：1、借:长期股权投资—B公司176(220×80%)资本公积-资本溢价4贷:银行存款1802、借:长期股权投资—O公司176(220×80%)资本公积-资本溢价10盈余公积10未分配利润4贷:银行存款200

11/1/202223广东商学院华商学院巴雅尔参考答案：1、借:长期股权投资—B公司176(220×8以发行权益性证券作为合并对价2007年3月1日,南方公司通过发行股票30万股（每股面值1元），受让A公司持有的B公司75%的股权(南方公司和A公司同受P公司控制),受让股权时B公司的所有者权益账面价值为220万元。另外，南方公司为企业合并发行股票发生手续费等费用2万元（假设以银行存款支付）。

案例5：投资—企业合并—同一控制—权益证券11/1/202224广东商学院华商学院巴雅尔以发行权益性证券作为合并对价案例5：投资—企业合并—同一控制借:长期股权投资—B公司165(220×75%)贷:股本30

银行存款2

资本公积-资本溢价133即下列两个分录合并:借:长期股权投资—B公司165贷:股本30

资本公积-资本溢价135借:资本公积-资本溢价2贷:银行存款2

案例5：投资—企业合并—同一控制—权益证券（答案）11/1/202225广东商学院华商学院巴雅尔借:长期股权投资—B公司165(220×75%)案例5

（二）非同一控制下

企业合并形成的长期股权投资

（购买日的确定）购买方在购买日应当按照企业合并准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。购买方应当区别下列情况确定合并成本：1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。11/1/202226广东商学院华商学院巴雅尔

（二）非同一控制下

企业合并形成的长期股权投资

（购以支付现金作为合并对价甲公司以银行存款60万元从市场上收购了乙企业60%的股权，从而控制了乙企业。此项合并为非同一控制下的企业合并。

案例6：投资—企业合并—非同一控制—付现11/1/202227广东商学院华商学院巴雅尔以支付现金作为合并对价案例6：投资—企业合并—非同一控制—付借:长期股权投资—乙企业60贷:银行存款60案例6：投资—企业合并—非同一控制—（答案）11/1/202228广东商学院华商学院巴雅尔借:长期股权投资—乙企业60案例6：投资—企业合并—非转让非现金资产作为合并对价甲公司以一项专利权取得非同一控制下的乙企业60%的股权，该项专利权的公允价值为70万元，账面价值为50万元，已计提减值准备10万元。不考虑其他税费用。

案例7：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（无形资产）11/1/202229广东商学院华商学院巴雅尔转让非现金资产作为合并对价案例7：投资—企业合并—非同一控制借:长期股权投资—乙企业70无形资产减值准备10贷：无形资产—专利权50营业外收入30案例7：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（无形资产）（答案）11/1/202230广东商学院华商学院巴雅尔借:长期股权投资—乙企业70案例7：投资—企业合并—非甲公司以一批库存商品作为对价，自乙企业的控股股东手中购入非同一控制下的乙企业60%的股权，甲企业库存商品的账面价值为90万元，公允价值100万元，甲企业适用17%的增值税税率，甲企业向乙企业出具的增值税发票金额为100万元，增值税17万元。

案例8：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（库存商品）11/1/202231广东商学院华商学院巴雅尔甲公司以一批库存商品作为对价，自乙企业的控股股东手中购入非同借:长期股权投资—乙企业117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本90贷：库存商品90案例8：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（库存商品）（答案）11/1/202232广东商学院华商学院巴雅尔借:长期股权投资—乙企业11甲公司以所拥有的一栋房产作为对价，自乙企业的控股股东手中购入非同一控制下的乙企业70%的股权，作为合并对价的房屋，其账面原值为9000万元，已提折旧为2000万元，其目前市场价格为12000万元。另发生相关税费共计600万元（假设全部用银行存款支付）。案例9：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（固定资产）11/1/202233广东商学院华商学院巴雅尔甲公司以所拥有的一栋房产作为对价，自乙企业的控股股东手中购入借:固定资产清理7000累计折旧2000贷：固定资产9000

借:长期股权投资—乙企业12600（公允价值与直接费用之和）贷：固定资产清理7000（账面价值）营业外收入5000（公价与账价差额）银行存款600（直接相关费用）案例9：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（固定资产）（答案）11/1/202234广东商学院华商学院巴雅尔借:固定资产清理70上述第二个分录可用两个分录反映:

借:长期股权投资—乙企业12600（公允价值与直接相关费用之和）贷：固定资产清理12000（公允价值）银行存款600（直接相关费用）借：固定资产清理5000贷：营业外收入—处置非流动资产利得5000（公允价值价与账面价值差额）案例9：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（固定资产）（答案）11/1/202235广东商学院华商学院巴雅尔上述第二个分录可用两个分录反映:案例9：投资—企业合并—非同以发行债券作为合并对价甲公司采用发行债券的方式取得非同一控制下的乙企业60%的股权，甲企业发行债券的面值为100万元，按面值发行。另用银行存款支付的发行手续费2万元。思考:(1)若按110万元发行,如何进行账务处理?(2)若按90万元发行,如何进行账务处理?案例10：投资—企业合并—非同一控制—发行债券11/1/202236广东商学院华商学院巴雅尔以发行债券作为合并对价案例10：投资—企业合并—非同一控制—借:长期股权投资—乙企业100应付债券—利息调整2贷：应付债券—面值100银行存款2案例10：投资—企业合并—非同一控制—发行债券（答案）11/1/202237广东商学院华商学院巴雅尔借:长期股权投资—乙企业1多次交换交易，分步形成企业合并企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中：达到合并前对持有投资采用成本法核算的，投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下投资的账面余额进行调整（举例），将有关投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响），在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。11/1/202238广东商学院华商学院巴雅尔多次交换交易，分步形成企业合并企业合并成本为每一单项交换交易多次交换交易实现的企业合并返回甲公司于2007年3月取得乙公司20%的股份，成本为10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。投资前甲、乙公司为非同一控制下的两个企业，甲公司对上述投资采用权益法核算。2007年甲公司确认的投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。案例11：投资—企业合并—非同一控制—多次交易11/1/202239广东商学院华商学院巴雅尔多次交换交易实现的企业合并返回案例11：投资—企业合并—非同借:长期股权投资—乙企业10000贷：银行存款10000借:长期股权投资—乙企业800贷：投资收益800

案例11：投资—企业合并—非同一控制—多次交易（答案）11/1/202240广东商学院华商学院巴雅尔借:长期股权投资—乙企业10000案例11：投资—企业合并2008年2月，甲公司又以30000万元的价格进一步购入乙公司40%的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70000万元。案例11：投资—企业合并—非同一控制—多次交易（续）11/1/202241广东商学院华商学院巴雅尔2008年2月，甲公司又以30000万元的价格进一步购入乙公（1）对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积）借：盈余公积80利润分配—未分配利润720贷：长期股权投资—乙公司800（2）确认购买日进一步取得的股份借：长期股权投资—乙公司30000贷：银行存款30000案例11：投资—企业合并—非同一控制—多次交易（答案）（续）11/1/202242广东商学院华商学院巴雅尔（1）对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公长期股权投资在持有期间，据对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法核算。第二节长期股权投资—后续计量11/1/202243广东商学院华商学院巴雅尔长期股权投资在持有期间，据对被投资单位的影响程度及是否存在活长期股权投资的核算方法及适用范围

成本法

权益法

控制无共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量重大影响共同控制成本法权益法11/1/202244广东商学院华商学院巴雅尔长期股权投资的核算方法及适用范围

成本法权益法成本法一、成本法：是指投资按成本计价的方法，除追加投资或收回投资，投资的账面价值一般不会变动。二、成本法的适用范围。三、成本法下，关于现金股利的处理涉及三个科目：“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资—×公司”四、成本法下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认初始投资或追加投资时，按照其成本增加投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。11/1/202245广东商学院华商学院巴雅尔成本法一、成本法：是指投资按成本计价的方法，除追加投资或收回成本法五、应抵减初始投资成本金额的确定一般情况下，投资企业在取得投资当年分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回，原因是被投资单位当年分配的往往是以前年度实现的利润。以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。

公式11/1/202246广东商学院华商学院巴雅尔成本法五、应抵减初始投资成本金额的确定10/23/20224成本法（公式）应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末（或本期末）止被投资单位累积分派的现金股利或利润—投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例—投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利—应冲减初始投资成本的金额根据上述公式计算的应冲减初始投资成本的金额为负数，应按负数金额恢复原已冲减的初始投资成本成本，增加长期股权投资的账面价值，但恢复增加数不能超过原冲减数。11/1/202247广东商学院华商学院巴雅尔成本法（公式）应冲减初始投资成本的金额10/23/20224权益法一、权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。二、权益法的适用范围11/1/202248广东商学院华商学院巴雅尔权益法一、权益法：10/23/202248广东商学院华商学院A公司2008年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利100000元，C公司2008年实现净利润400000元。1、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利300000元。2、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利450000元。3、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利360000元。4、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利200000元。案例12：投资—后续计量—成本法11/1/202249广东商学院华商学院巴雅尔A公司2008年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，2008年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。借：应收股利10000贷：长期股权投资—C公司10000案例12：投资—后续计量—成本法（答案）11/1/202250广东商学院华商学院巴雅尔2008年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例1、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利300000元。应收股利=300000×10%=30000应收股利累计数=10000+30000=40000投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。或：“长期股权投资”科目发生额=（400000-400000）×10%-10000=-10000应恢复投资成本10000元。借：应收股利30000长期股权投资—C公司10000贷：投资收益40000案例12：投资—后续计量—成本法（答案）11/1/202251广东商学院华商学院巴雅尔1、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利302、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利450000元。应收股利=450000×10%=30000应收股利累计数=10000+45000=55000投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因累计冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。或：“长期股权投资”科目发生额=（550000-400000）×10%-10000=5000应冲减投资成本5000元。借：应收股利45000贷：长期股权投资—C公司5000投资收益40000案例12：投资—后续计量—成本法（答案）11/1/202252广东商学院华商学院巴雅尔2、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利453、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利360000元。应收股利=360000×10%=36000应收股利累计数=10000+36000=46000投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累计冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。或：“长期股权投资”科目发生额=（460000-400000）×10%-10000=-4000应恢复投资成本4000元。借：应收股利36000长期股权投资—C公司4000贷：投资收益40000案例12：投资—后续计量—成本法（答案）11/1/202253广东商学院华商学院巴雅尔3、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利364、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利200000元。应收股利=200000×10%=20000应收股利累计数=10000+20000=30000投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。或：“长期股权投资”科目发生额=（300000-400000）×10%-10000=-20000因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。借：应收股利20000长期股权投资—C公司10000贷：投资收益30000案例12：投资—后续计量—成本法（答案）11/1/202254广东商学院华商学院巴雅尔4、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利20权益法三、一般核算程序：一是初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有份额的，应对投资的账面价值（“长期股权投资-成本”）进行调整，计入取得投资当期损益（“营业外收入”）。对于初始投资成本大于应享有份额的，两者之间的差额不要求调整长期股权投资的成本(体现为商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值)。三是持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别处理：属于净损益产生的所有者权益的变动，按持股比例计算成本份额，增加或减少长期股权投资的账面价值(“长期股权投资-损益调整”)，同时确认为当期投资损益；对净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值(长期股权投资-其他权益变动)，同时确认为资本公积（其他资本公积）。四是被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值(长期股权投资-损益调整)。11/1/202255广东商学院华商学院巴雅尔权益法三、一般核算程序：10/23/202255广东商学院华权益法四、权益法核算（一）初始投资成本的调整（二）投资损益的确认（三）取得现金股利或利润的处理（四）超额亏损的确认（五）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（六）股票股利的处理（七）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理11/1/202256广东商学院华商学院巴雅尔权益法四、权益法核算10/23/202256广东商学院华商学权益法四、权益法核算（一）初始投资成本的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：1、初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。举例11/1/202257广东商学院华商学院巴雅尔权益法四、权益法核算10/23/202257广东商学院华商学A公司于2009年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。A公司能够对B公司施加重大影响。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。案例13：投资—权益法—不调整初始投资成本11/1/202258广东商学院华商学院巴雅尔A公司于2009年1月取得B公司30%的股权，支付价款9002009年1月，A企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资-成本9000贷：银行存款9000初始投资成本9000万元大于份额6750（22500×30%）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。

返回案例13：投资—权益法—不调整初始投资成本（答案）11/1/202259广东商学院华商学院巴雅尔2009年1月，A企业应进行以下账务处理：案例13：投资—权权益法2、初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。（举例）11/1/202260广东商学院华商学院巴雅尔权益法2、初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净A公司于2009年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。A公司能够对B公司施加重大影响。取得投资时被投资单位净资产账面价值为36000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。案例14：投资—权益法—调整初始投资成本11/1/202261广东商学院华商学院巴雅尔A公司于2009年1月取得B公司30%的股权，支付价款9002009年1月，A企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资-成本9000贷：银行存款9000

初始投资成本9000万元小于份额10800（36000×30%）万元，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资—成本1800贷：营业外收入1800

案例14：投资—权益法—调整初始投资成本（答案）11/1/202262广东商学院华商学院巴雅尔2009年1月，A企业应进行以下账务处理：案例14：投资—权权益法（二）投资损益的确认举例按投资比例分享或分担被投资单位实现净利润或发生净亏损。在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。三是在确认投资收益时,除考虑公允价值的调整外,对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。11/1/202263广东商学院华商学院巴雅尔权益法（二）投资损益的确认举例10/23/202263广案例15：投资—权益法—投资损益的确认甲公司于2007年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货7501050固定资产180036024002016无形资产10502101200108合计3600570465011/1/202264广东商学院华商学院巴雅尔案例15：投资—权益法—投资损益的确认甲公司于2007年1月假定乙公司于2007年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净殘值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易（假定不考虑所得税的影响）。案例15：投资—权益法—投资损益的确认11/1/202265广东商学院华商学院巴雅尔假定乙公司于2007年实现净利润900万元，其中，在甲公司取在乙公司净利润的基础上调整：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润（1050—750）×80%=240万元固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16—1800÷20=60万元无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8—1050÷10=45万元调整后的净利润=900—240—60—45=555万元甲公司应享有份额=555×30%=166.5万元借：长期股权投资—损益调整166.5贷：投资收益166.5案例15：投资—权益法—投资损益的确认（答案）11/1/202266广东商学院华商学院巴雅尔在乙公司净利润的基础上调整：案例15：投资—权益法—投资损益权益法（三）取得现金股利或利润的处理被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。11/1/202267广东商学院华商学院巴雅尔权益法（三）取得现金股利或利润的处理10/23/202267权益法（四）超额亏损的确认（参教材Ｐ87例4-14）投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需承担额外损失弥补义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。11/1/202268广东商学院华商学院巴雅尔权益法（四）超额亏损的确认（参教材Ｐ87例4-14）10/2（五）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）１、因增资扩股而增加的资本溢价；２、因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；３、因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积；４、以权益结算的股份支付，形成的资本公积；５、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额；６、金融资产的重分类。借（或贷）：长期股权投资（其他权益变动）贷（或借）：资本公积—其他资本公积处置长期股权投资时，将“资本公积—其他资本公积”转至“投资收益”科目。11/1/202269广东商学院华商学院巴雅尔（五）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的（六）股票股利的处理被投资单位分派的股票股利时，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。11/1/202270广东商学院华商学院巴雅尔（六）股票股利的处理被投资单位分派的股票股利时，投资企业不作（七）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资企业发生的内部交易损失按照《企业会计准则第８号—资产减值》等规定属于资产减值损失的，不需要抵销，应当全额确认。投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资收益。11/1/202271广东商学院华商学院巴雅尔（七）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易（七）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理（续）逆流交易的处理：逆流交易：是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。１、个别报表处理：不考虑其他调整因素，逆流交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业应确认的投资收益＝（被投资企业的账面净利润－未实现内部交易损益）×持股比例２、合并报表处理：投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。即在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资—×公司（损益调整）贷：存货等11/1/202272广东商学院华商学院巴雅尔（七）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易（七）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理（续）顺流交易的处理：顺流交易：是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。１、个别报表处理：不考虑其他调整因素，顺流交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业应确认的投资收益＝（被投资企业的账面净利润－未实现内部交易损益）×持股比例２、合并报表处理：投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并报表中对该未实现内部交易损益在个别报表已确认投资收益的基础上进行调整。即在合并报表中作如下调整分录：借：营业收入贷：营业成本投资收益11/1/202273广东商学院华商学院巴雅尔（七）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易（七）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理（续）注意：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。11/1/202274广东商学院华商学院巴雅尔（七）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易权益法

企业在实务操作过程中，在发生投资损失时，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目。在长期股权投资的账面价值减记至零以后，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投资损失，应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目；承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失，同时确认预计负债，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记预计负债、长期应收款、长期股权投资，贷记投资收益。11/1/202275广东商学院华商学院巴雅尔权益法企业在实务操作过程中，在发生投资损失第三节长期股权投资核算方法的

转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法权益法（减少投资）（二）成本法权益法（增加投资）（三）权益法成本法（减少投资）（四）权益法成本法（增加投资）11/1/202276广东商学院华商学院巴雅尔第三节长期股权投资核算方法的

转换及处置一、长期股权投资核成本法和权益法转换的会计处理

案例16：权益法成本法（减少投资）

案例17：权益法成本法（增加投资）

案例18：成本法权益法（增加投资）

案例19：成本法权益法（减少投资）

020%50%100%情形一：区域1（0-20%）代表无控制、共同控制、重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。会计核算基本要求：投资企业采用成本法核算，不计算商誉，会计期末无需编制合并会计报表。情形二：区域2（20%-50%）代表“重大影响”或“共同控制”。会计核算基本要求：投资企业采用权益法核算，不计算商誉，会计期末无需编制合并会计报表。情形三：区域3（50-100%）代表“控制”。会计核算基本要求：投资企业采用成本法核算，需要计算商誉，会计期末，要求按照权益法调整后编制合并会计报表。2权益法3成本法1成本法11/1/202277广东商学院华商学院巴雅尔成本法和权益法转换的会计处理

案例16：权益法成本权益法 成本法一、因减少投资等原因导致对投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的—应将权益法改为成本法。（共同控制/重大影响—非共同控制/重大影响）1、转换时—应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。2、以后期间，分得现金股利应分别情况处理：（1）自被投资单位分得的现金股利未超过转换时被投资单位账面可供分配利润中本企业享有份额的—应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。（2）自被投资单位分得的现金股利超过转换时被投资单位账面可供分配利润中本企业享有份额的—应冲减长期股权投资的成本，确认为投资收益。11/1/202278广东商学院华商学院巴雅尔权益法 成本法一、因减少投资等原因导致对投资单

案例16：权益法 成本法（减少投资）

成本法和权益法转换的会计处理

假设2007年1月1日A公司用400000元购买了B公司6000股发行在外普通股中的1500股（占25%）。该日B公司股东权益总额为2000000元，各项可辨认资产、负债的公允价值均等于账面价值。2007年，B公司宣告发放2006年的现金股利220000元，当年净利润500000元；2008年，B公司宣告发放2007年的现金股利120000元，当年净利润140000元；2009年，B公司宣告发放2008年的现金股利200000元，当年净利润60000元。2008年1月1日，B公司向其他公司增发4000股普通股，从而使A公司的所有权从25%减至15%。11/1/202279广东商学院华商学院巴雅尔

案例16：权益法 成本法（减少投资）

成本法和案例16答案1、2007年1月1日，A公司购入股权时，借：长期股权投资—B公司（成本）400000贷：银行存款400000借：长期股权投资—B公司（成本）100000贷：营业外收入100000（享有份额500000=2000000*25%，按其差额100000）11/1/202280广东商学院华商学院巴雅尔案例16答案1、2007年1月1日，A公司购入股权时，10/案例16答案2、2007年，B公司宣告发放2006年现金股利时，借：应收股利（220000*25%）55000贷：长期股权投资—B公司（损益调整）55000B公司实际发放220000元现金股利时，借：银行存款55000贷：应收股利550003、2007年12月31日，借：长期股权投资—B公司（损益调整）125000贷：投资收益12500011/1/202281广东商学院华商学院巴雅尔案例16答案2、2007年，B公司宣告发放2006年现金股利案例16答案4、2008年1月1日，B公司向其他公司增发4000股普通股，使A公司的所有权从25%减至15%，转按成本法核算。A公司应按中止采用权益法时投资的账面价值570000（=400000+100000-55000+125000）元，作为成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资—B公司570000贷：长期股权投资—B公司（成本）500000长期股权投资—B公司（损益调整）7000011/1/202282广东商学院华商学院巴雅尔案例16答案4、2008年1月1日，B公司向其他公司增发40案例16答案5、2008年，B公司宣告发放2007年的现金股利时，借：应收股利（120000*15%）18000贷：长期股权投资—B公司18000B公司实际发放120000元现金股利时，借：银行存款18000贷：应收股利1800011/1/202283广东商学院华商学院巴雅尔案例16答案5、2008年，B公司宣告发放2007年的现金股案例16答案6、2009年，B公司宣告发放2008年的现金股利时，由于2008年B公司的净利润仅为140000元，A公司应收股利30000元中，正常股利为21000（=140000*15%）元，清算性股利为9000元。借：应收股利30000贷：长期股权投资—B公司9000投资收益21000B公司实际发放200000元现金股利时，借：银行存款30000贷：应收股利3000011/1/202284广东商学院华商学院巴雅尔案例16答案6、2009年，B公司宣告发放2008年的现金股二、因追加投资，权益法转按成本法核算按《准则20号—企业合并》应用指南有关“分步实现企业合并”的规定处理。（非同一控制下企业合并）1、对长期股权投资的账面余额进行调整。合并前按成本法核算，其账面余额无需调整；合并前按权益法核算，其账面余额应进行调整，将其账面价值调整至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益等。2、是比较达到企业合并时每一单项交易成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或应计入发生当期损益的金额。3、购买方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每一单项交易产生的商誉（或应予确认损益的金额）之和。4、是对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的部分，在合并财务报表（吸收合并是指购买方个别财务报表）中应调整所有者权益相关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，应调整留存收益等，差额调整资本公积。权益法 成本法11/1/202285广东商学院华商学院巴雅尔二、因追加投资，权益法转按成本法核算权益法 成案例17：权益法 成本法（增加投资）

成本法和权益法转换的会计处理因追加投资，权益法转按成本法核算（共同控制/重大影响——控制）A公司于2006年以2000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为18000万元。因能够参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。2007年，A公司另支付10000万元取得B公司50%的股份，从而能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为19000万元。B公司自2006年A公司取得投资后至2007年购买进一步股份前实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配，也未发生其他影响所有者权益变动的交易事项。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。11/1/202286广东商学院华商学院巴雅尔案例17：权益法 成本法（增加投资）

成本法和权益法案例17答案1、购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资借：长期股权投资100000000贷：银行存款等100000000借：盈余公积60000未分配利润540000贷：长期股权投资60000011/1/202287广东商学院华商学院巴雅尔案例17答案1、购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资1案例17答案2、计算达到企业合并时应确认的商誉原持有10%股份应确认的商誉=20000000-180000000*10%=2000000元进一步取得50%股份应确认的商誉=100000000-190000000*50%=5000000元合并财务报表中应确认的商誉=2000000+5000000=7000000元11/1/202288广东商学院华商学院巴雅尔案例17答案2、计算达到企业合并时应确认的商誉10/23/2案例17答案3、资产增值的处理原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值=190000000*10%=19000000元原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=180000000*10%=18000000元两者之间的差额1000000元（19000000-18000000）在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分600000元（6000000*10%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分400000元（1000000-600000）调整资本公积。11/1/202289广东商学院华商学院巴雅尔案例17答案3、资产增值的处理10/23/202289广东商成本法权益法一、因追加投资成本法转按权益法核算（不具有控制/共同控制/重大影响—重大影响或共同控制）应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理。首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资体现的商誉部分(即前者大于后者)，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和当期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。11/1/202290广东商学院华商学院巴雅尔成本法权益法一、因追加投资成本法转按

成本法权益法

再次,对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至被投资交易日之间享有被投资单位的净损益，应计入当期损益(投资收益)；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。11/1/202291广东商学院华商学院巴雅尔

成本法权益法

再次,对于原取得投案例18：成本法权益法（增加投资）(商誉)

成本法和权益法转换的会计处理A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本500万元，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。2008年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。11/1/202292广东商学院华商学院巴雅尔案例18：成本法权益法（增加投资）(商誉)

案例18（续）要求：1、编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。2、编制2008年1月1日A公司以1350万元的价格取得B公司20%的股权的会计分录3、若2008年1月1日A公司支付1200万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录4、若2008年1月1日A公司支付1295万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录11/1/202293广东商学院华商学院巴雅尔案例18（续）要求：10/23/202293广东商学院华商学案例18答案1、对长期股权投资账面价值的调整对于原10%股权的成本500万元与490万元（4900*10%）之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，不调整投资账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（6500-4900）相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1000*10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动60万元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入“资本公积—其他资本公积”。借：长期股权投资160贷：资本公积—其他资本公积60盈余公积10利润分配—未分配利润9011/1/202294广东商学院华商学院巴雅尔案例18答案1、对长期股权投资账面价值的调整10/23/20案例18答案（续）2、2008年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1350贷：银行存款1350（新投资成本1350与相应份额1300（6500*20%）之间的差额为投资作价中体现的商誉，不调整投资成本）11/1/202295广东商学院华商学院巴雅尔案例18答案（续）2、2008年1月1日，A公司应确认对B公案例18答案3、2008年1月1日，A公司支付1200万元的会计分录借：长期股权投资1200贷：银行存款1200新投资成本1200与相应份额1300（6500*20%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。11/1/202296广东商学院华商学院巴雅尔案例18答案3、2008年1月1日，A公司支付1200万元的案例18答案（续完）4、2008年1月1日，A公司支付1295万元的会计分录借：长期股权投资1295贷：银行存款1295新投资成本1295与相应份额1300（6500*20%）之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。11/1/202297广东商学院华商学院巴雅尔案例18答案（续完）4、2008年1月1日，A公司支付12成本法权益法二、因减少投资成本法转按权益法核算（控制—重大影响或共同控制）1、按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资。2、剩余持投比例部分（1）剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，