个人所得税相关政策法规讲解

个人所得税相关政策法规讲解（2011年）第一部分新法施行时间2011年9月1日主席令中华人民共和国主席令（第四十八号）《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于2011年6月30日通过，现予公布，自2011年9月1日起施行。中华人民共和国主席胡锦涛2011年6月30日国务院令中华人民共和国国务院令（第600号）现公布《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》，自2011年9月1日起施行。总理温家宝二。一一年七月十九日第二部分新个税主要变化变化一：调整工资、薪金所得税率结构：调整后的税率表P将现行工资薪金所得9级超额累进税率修改为7级；P取消了15%和40%两档税率；P将最低的一档税率由5%降为3%；变化二：费用减除标准提高到3500元/月工资、薪金所得减除费用标准由现行2000元/月提高到3500元/月；/旧：第六条第一款第一项：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。”/新：第六条第一款第一项：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”变化三：个体工商户经营所得税率级距变化调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距；变化四：纳税申报期限发生变化纳税期限由现行的次月7日内延长至15日内。旧：第九条：扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。新：第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。变化五：附加减除费用标准的变化原《个人所得税法实施条例》第二十九条：“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。”现修改为：“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。”※附加减除费用适用的范围附加减除费用适用的范围：P在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；P应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；P在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；P国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。二、新的变化对广大纳税人的影响n大幅度减轻中低收入纳税群体的负担；n适当加大对高收入者的调节力度；n减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担；n方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。第三部分新老个人所得税实施中前后衔接处理一、2011年第46号公告《关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》公告规定（1）：纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。实例：8月，9月工资、薪金所得如何计税？某学校的赵老师2011年8月、9月均取得扣除“三险一金”后的工资收入4600元，奖金400元。8月份： _应纳税所得额=4600+400-2000=3000元查表，其适用税率为15%，速算扣除数为125，应纳税额=3000X15%-125=325元税后收入=5000-325=4675元9月份： _应纳税所得额=4600+400-3500=1500元查表，其适用税率为3%，速算扣除数为0，所以，应纳税额=1500X3%-0=45元税后收入=4600+40-45=4955元9月份由于实施修改后的税率，则少缴纳280元税款。公告规定（2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。2011年度应纳税额的计算方法如下：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额X税法修改前的对应税率-速算扣除数）X8/12后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额X税法修改后的对应税率-速算扣除数）X4/12全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2011年度应纳税额，进行汇算清缴。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照上述办法执行。之所以这样规定，是因为生产经营所得是根据一个完整纳税年度产生的实际所得，实行按年计算应纳税额、平时预缴、年终汇算清缴的方法。实例：2011年的生产经营所得如何汇算清缴？某个人独资企业按照税法相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（其中，个人独资企业投资者本人的减除费用标准，前8个月按2000元/月计算，后4个月按3500元/月计算），其全年应纳税额计算如下：前8个月应纳税额=（45000X30%-4250）X8/12=6166.67元后4个月应纳税额 _=（45000X20%-3750）X4/12=1750元全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元第四部分全年一次性奖金计算的处理相关规定（国税发[2005]9号）国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。全年一次性奖金计税的基本办法：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。例外情况：如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。具体有两种情况：雇员当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税.（1） 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数（2） 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）X适用税卒速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实例：当月工资薪金高于3500元时徐女士在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入4400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？基本思路：计算当月工资应缴纳税的个人所得税计算年终一次性奖金应缴纳的个人所得税。确定年终一次性奖金适用税率和速算扣除数；=24100/12=2008.33元计算年奖一次性奖金应纳税额=24100X10%-105=2305元计算当月工资薪金所得应纳税额=（4400-3500）X3%-0=27元汇总该月徐女士应纳个人所得税=2305+27=2332元实例：当月工资薪金低于3500元时徐女士在某一公司工作,2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？确定年终一次性奖金适用税率和速叩口除数；=（24100-（3500-3400））/12=2000元计算年奖一次性奖金应纳税额=（24100-（3500-3400））X10%-105=2295元相关规定：国家税务总局公告2011年第28号国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告公告内容（1）雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。公告内容（2）明确将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法（一） 雇主为雇员定额负担税款的计算公式应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款一当月工资薪金低于费用扣除标准的差额（二） 雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-12根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A计算含税全年一次性奖金应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入一当月工资薪金低于费用扣除标准的差额一不含税级距的速算扣除数AX雇主负担比例）-（1一不含税级距的适用税率AX雇主负担比例）公告内容（3）重申全年一次性奖金应纳税额的计算方法。对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额-12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,应纳税额=应纳税所得额X适用税率B-速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额公告内容（4）雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。实例：雇主为雇员定额负担税款时个人所得税计算2011年11月，某企业支付给员工许某当月工资1800元，叶某当月工资4400元。年终一次性奖金为22890元，企业对年终一次性奖金负担个人所得税为2000元。第一步：2011年28号公告计算全年一次性奖金应纳税所得额许某取得的全年一次性奖金应纳税所得额=22890+2000-（3500-1800）=23190元叶某取得的全年一次性奖金应纳税所得额=22890+2000=24890（元）第二步：2005年9号文件确定全年一次性奖金适用税率和速算扣除数，根据应纳税所得额/12的商确定适用税率和速算扣除数。许某：则有23190/12=1932.50元，由此确定适用税率为10%，速算扣除数为105。叶某：则有24890/12=2074.17元，由此确定适用税率为10%，速算扣除数为105。第三步：计算全年一次性奖金应纳税额许某：全年一次奖金应纳税额=23190X10%-105=2214元叶某：全年一次奖金应纳税额=24890X10%-105=2384元第四步：计算当月工资薪金应纳税额许某当月工资低于3500元，工资薪金应纳税额为零。叶某当月工资应纳税额=（4400—3500）X3%-0=27（元）实例：雇主为雇员按一定比例负担税款的计算2011年11月，某企业支付给员工许某当月工资1800元，叶某当月工资4400元。年终一次性奖金为22890元。企业对支付的年终一次性奖金为许某、叶某各负担60%的个人所得税税款。第一步：2011年28号公告查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A不含税全年一次性奖金22890-12=1907.50按照工资薪金个人所得税税率表规定适用10%税率A和105元的速算扣除数A；第二步：2011年28号公告计算含税全年一次性奖金应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入一当月工资薪金低于费用扣除标准的差额一不含税级距的速算扣除数AX雇主负担比例）-（1—不含税级距的适用税率AX雇主负担比例）许某=[22890—（3500—1800）—105X60%]：（1—10%X60%）=22475.53（元）叶某=[22890—105X60%]：（1—10%X60%）=24284.04（元）第三步：2005年9号文件选择适用的税率，计算应纳税额将含税收入除以12的商数，_许某22475.53^12=1872.96（元）；叶某24284.04^12=2023.67（元）；按照工资薪金个人所得税税率表规定均适用10%税率B和105速算扣除数B；计算取得全年一次性奖金应扣缴个人所得税：许某=（22475.53X10%—105）=2142.55（元）；叶某=（24284.04X10%—105）=2323.40（元）叶某当月工资薪金应扣缴的税款=（4400—3500）X3%=27（元）。企业支付的年终一次性奖金负担的税额为：许某=2142.55X60%=1285.53（元）；叶某=2323.40X60%=1394.04（元）实例：年终奖金相差1000，税收收入却一样松阳某单位的张先生2011年年终奖为18120元，同单位的王先生年终奖为16921元，不考虑其它工资薪金收入。张先生：因为，18120^12=1510元年终奖金应纳税额=18120X10%-105=1707元；实际税后收入=18120-1707=16413元；王先生：因为，16921^12=1410.08元年终奖金应纳税额=16921X3%-0=507.63元；实际税后收入=16921-507.63=16413.37元；两者的税前收入相差：=18120-16921=1199元；两者的税后收入相差：0.37元启示：避免在临界点发放工资与奖金张先生：18120：12=1510.00元王先生：16921^12=1410.08元税率则完全不同。实例：年终一次性奖金发放方式的选择1、 避免发放不含税奖金；2、 避开临界点的应税所得额发放；3、 注意平衡工资收入，避免收入每月起伏太大多缴税款。4、 月收入适用税率不低于年终奖金适用税率的条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。5、 月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，则可以将奖金多摊一些到工资收入中去。需要均需要测算过。第五部份2011年度个人所得税其它相关政策国税发[2011]50号国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知深化利息、股息、红利所得征管对投资者本人及其家庭成员从法人企业列支消费支出和借款的，应认真开展日常税源管理和检查，对其相关所得依法征税。涉及金额较大的，应核实其费用凭证的真实性、合法性。案例：某企业投资人用企业资金为自己购买住房，则该财产购置支出应按（D）计征个人所得税。工资薪金所得承包转包所得个体工商户的生产经营所得利息股息红利所得案例：某企业投资人从自身企业借钱3万用于个人消费，到年底仍未归还。则该款项应按（D）计征个人所得税。工资薪金所得承包转包所得个体工商户的生产经营所得利息股息红利所得深化利息、股息、红利所得征管对企业及其他组织向个人借款并支付利息的，应通过核查相关企业所得税前扣除凭证等方式，督导企业或有关组织依法扣缴个人所得税。完善生产经营所得征管将个人独资企业、合伙企业和个体工商户的资金用于投资者本人、家庭成员及其相关人员消费性支出和财产性支出的，严格按照相关规定计征个人所得税。案例：合伙企业的投资者以企业资金为其本人购买汽车和住房，该财产购置支出应按（C）计征个人所得税。工资薪金所得承包转包所得个体工商户的生产经营所得利息股息红利所得提示:是合伙企业的投资者，按个体工商商户的生产经营所得纳税.继续加强高收入行业和人群的个人所得税征管对以各种发票冲抵个人收入，从而偷逃个人所得税的行为，严格按照税收征管法的规定予以处罚。财税［2011］50号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知一：不征收个人