高级财务会计（第二版）习题答案

《高级财务会计》章后习题答案第1章练习题答案一、单项选择题1.【参考答案】C2.【参考答案】C二、多项选择题1.【参考答案】AB2.(1)【参考答案】ACE【解题思路】选项A,商誉的初始确认不确认递延所得税资产,但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产;选项B,无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产;选项D,企业准备长期持有,应纳税暂时性差异转回的时间不定,因此不确认递延所得税负债。(2)【参考答案】ABC【解题思路】确认应交所得税=(15000+300-200×50%+1000-840)×25% =3840(万元)确认递延所得税收益=(300+1000-840)×25%=115(万元)确认所得税费用=3840-115=3725(万元)确认递延所得税资产=(300+1000)×25%=325(万元)确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)3.【参考答案】ABC三、判断题【参考答案】×四、计算分析题1.【参考答案】(1)应纳税所得额=会计利润总额+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异-非暂时性差异=1610+10-20-(20+50)+0-(100×50%+420)=1060(万元)其中,当期发生的可抵扣暂时性差异10万元指的是本期增加的产品保修费用计提的预计负债10万元产生的可抵扣暂时性差异;当期发生的应纳税暂时性差异20万元指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异;当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)万元指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20万元以及实际发生的产品保修费用转回的可抵扣暂时性差异50万元;非暂时性差异(100×50%+420)万元指的是加计扣除的研发支出(100×50%)万元以及税前弥补亏损金额(420万元)。应交所得税=1060×25%=265(万元)(2)略。(3)会计分录如下:借:资本公积10所得税费用120贷:递延所得税资产130借:所得税费用5贷:递延所得税负债5(4)所得税费用=120+5+265=390(万元)。2.【参考答案】(1)确定甲公司20×8年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础,并计算相应的暂时性差异,见下表。项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款24000-2000=22000240002000可供出售金融资产26002400200长期股权投资28002800应收股利200200其他应付款480030000×15%=4500300合计2002300(2)计算甲公司20×8年应确认的递延所得税费用(或收益)。递延所得税资产=2300×25%-650=-75(万元)递延所得税费用=75(万元)(3)编制甲公司20×8年与所得税相关的会计分录。递延所得税负债=200×25%=50(万元)应交所得税=利润总额-弥补的亏损 =(3000-2600+2300-200)×25%=625(万元)借:所得税费用700资本公积50贷:递延所得税资产75递延所得税负债50应交税费——应交所得税625第2章练习题答案一、单项选择题【参考答案】C二、多项选择题【参考答案】ABCDE三、计算分析题1.【参考答案】(1)资产组或资产组组合的认定。①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量,不能认定为一个资产组。②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元,能够单独产生现金流量,应认定为一个资产组;管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。(2)可收回金额的确定。①正确。②不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值-处置费用=4080-20=4060(万元)。(3)资产减值损失的计量。①~⑥均不正确。资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值-资产组组合的可收回金额 =(2000+1200+2100+2700)-7800=200(万元)按账面价值比例计算,办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=200×(2000/8000)=50(万元),因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1980-20=1960(万元),办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元,所以办公楼只能分摊减值损失40万元,剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。分摊减值损失160万元后,甲、乙资产组的账面价值5840万元(1200+2100+2700-160)大于该资产组的未来现金流量现值5538万元,故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。按账面价值所占比例,甲车间A设备应分摊的减值损失=160×(1200/6000)=32(万元);B设备应分摊的减值损失=160×(2100/6000)=56(万元);C设备应分摊的减值损失=160×(2700/6000)=72(万元)。按账面价值所占比例,乙车间分摊的减值损失总额=56+72=128(万元),分摊减值损失后,乙车间的账面价值4672万元(2100+2700-128)大于乙车间未来现金流量现值4658万元,所以乙车间应计提的减值损失为128万元。对北方公司长期股权投资的可收回金额=4080-20=4060(万元),应计提的减值准备=4200-4060=140(万元)。⑦处理正确。2.【参考答案】(1)计算结果如下:各资产组账面价值单位:万元项目资产组A资产组B资产组C合计各项资产组账面价值100001500200013500各资产组剩余使用寿命4168—按使用寿命计算的权重142—加权计算后的账面价值100006000400020000总部资产分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计)50%30%20%100%总部资产账面价值分摊到各资产组的金额6003602401200包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值106001860224014700包括总部资产在内的各资产组的可收回金额84802600201613096各资产组发生的减值损失212002242344总部资产应该分摊的减值损失600/10600×2120=1200240/2240×224=24144各资产组应该分摊的减值损失200002002200A资产组减值损失分摊表单位:万元项目设备X设备Y设备Z整个生产线(资产组)账面价值20003000500010000根据上表计算结果,该资产组应该承担的减值损失———2000减值损失分摊比例20%30%50%100%分摊减值损失200(因为该设备最多只能确认200的减值损失2000-1800)60010001800分摊后账面价值1800240040008200尚未分摊的减值损失———200二次分摊比例—37.5%62.5%100%二次分摊减值损失—75125200二次分摊后应确认减值损失总额20067511252000二次分摊后账面价值1800232538758000借:资产减值损失——总部资产144 ——设备X200 ——设备Y675 ——设备Z1125 ——C资产组200贷:固定资产减值准备23442009年以下各项目应该计提的折旧金额:总部资产2009年计提的折旧金额=(1200-144)/16=66(万元)设备X2009年计提的折旧金额=1800/4=450(万元)设备Y2009年计提的折旧金额=2325/4=581.25(万元)设备Z2009年计提的折旧金额=3875/4=968.75(万元)B资产组2009年计提的折旧金额=1500/16=93.75(万元)C资产组2009年计提的折旧金额=1800/8=225(万元)项目2008年末计提减值准备前账面价值2008年应计提减值准备2009年折旧额电子数据处理设备1200144(1200-144)/16=66A资产组1000020002000其中:X机器2000200450Y机器3000675581.25Z机器50001125968.75B资产组1500093.75C资产组2000200225合计1470023442384.75(2)商誉=9100-12000×70%=700(万元)合并财务报表中确认的总商誉=700/70%=1000(万元)甲公司包含商誉的资产组账面价值=13000+1000=14000(万元),可收回金额为13500万元,应计提减值500万元。甲公司2008年12月31日商誉应计提的减值准备=500×70%=350(万元)借:资产减值损失350贷:商誉减值准备350第3章练习题答案1.【参考答案】(1)甲公司购入A公司股份属于企业合并。理由:收购完成后,甲公司在A公司董事会中拥有半数以上董事,A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过,甲公司拥有实质控制权。该收购属于同一控制下的企业合并。理由:甲公司及A公司在合并前后均受乙集团最终控制。合并日为10月31日。(2)甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额为:170000×50%=85000(万元)支付的价款100000万元与长期股权投资金额85000万元之间差额15000万元,首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用1000万元,应于发生时费用化计入当期损益。(3)该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由:甲公司及B银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为:160000-190000×90%=-11000(万元)该差额计入甲公司合并利润表当期损益。(4)该类合并属于混合合并。理由:参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。(5)甲公司购入C公司20%股份不构成企业合并。理由:甲公司于6月30日取得C公司70%的有表决权股份,能够对C公司实施控制,构成企业合并,再次购入C公司20%的有表决权股份,属于从少数股东购买股份的业务。甲公司购入C公司20%股份后,甲公司个别报表上的长期股权投资金额为:12000+4000=16000(万元)在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为:12000-15000×70%=1500(万元)。(6)甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为:4000-18000×20%=400(万元)。该差额在甲公司合并报表中,应当调整资本公积,资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益。2.【参考答案】【分析提示】(1)甲公司20×8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。(2)甲公司20×8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。理由:C公司在20×8年6月30日仅存在货币资金,不构成业务,不应作为企业合并处理。(3)甲公司20×8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。理由:D公司在甲公司20×8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司,不应作为企业合并处理。或:该股份购买前后未发生控制权的变化,不应作为企业合并处理。第4章练习题答案一、单项选择题1.(1)【参考答案】B【解题思路】甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中,乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320(万元)。(2)【参考答案】C【解题思路】甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=400-400/5×2-260=-20(万元)。2.【参考答案】C【解题思路】同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。3.【参考答案】A二、多项选择题1.【参考答案】BDE【解题思路】20×1年少数股东损益金额为-5000×20%=-1000(万元),选项A错误;20×0年少数股东损益为2000×20%=400(万元),选项B正确;20×1年少数股东权益金额=825-5000×20%=-175(万元),选项C错误;20×1年归属于母公司的股东权益=8500+2000×80%-5000×80%=6100(万元),选项E正确;20×1年股东权益总额=20×1年归属于母公司的股东权益+20×1年少数股东权益=6100+(-175)=5925(万元),选项D正确。2.【参考答案】ACD3.【参考答案】ABC4.【参考答案】ABC三、判断题1.【参考答案】×【解题思路】因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2.【参考答案】×3.【参考答案】×【解题思路】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润,在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中:子公司支付给少数股东的股利、利润”项目中反映。4.【参考答案】×5.【参考答案】×四、计算分析题1.【参考答案】(1)表1:初始确认类型后续计量方法是否纳入合并范围理由甲公司长期股权投资成本法是持股比例70%,达到控制乙公司交易性金融资产公允价值计量否不具有共同控制和重大影响,具有公允价值,短期获利的资产丙公司长期股权投资成本法是持股比例100%,达到控制丁公司长期股权投资权益法否持股比例20%,具有重大影响,不具有控制权戊公司长期股权投资成本法否戊公司已经被法院破产清算,蓝天公司就没有控制权(2)表2:项目计算过程抵消金额应收账款500+85-8577存货500-400100固定资产1800-(2000-540)340应付账款500+85585营业收入500500营业成本400400资产减值损失88营业外收入1800-(2000-540)3402.【参考答案】(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。借:长期股权投资240贷:投资收益240(2)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵消分录。①固定资产业务抵消。借:营业收入500贷:营业成本300固定资产——原价(500-300)200借:固定资产——累计折旧(200/5×6/12)20贷:管理费用20②存货业务抵消。借:营业收入2000贷:营业成本1840存货160或:借:营业收入2000贷:营业成本2000借:营业成本160贷:存货160借:存货——存货跌价准备160贷:资产减值损失160③债权债务抵消。借:应付账款2340贷:应收账款2340借:应收账款——坏账准备20贷:资产减值损失20④投资业务抵消。借:股本2000资本公积1900盈余公积640未分配利润——年末560商誉(3200-5000×60%)200贷:长期股权投资3260少数股东权益[(2000+1900+640+560)×40%]2040借:投资收益(400×60%)240少数股东损益(400×40%)160未分配利润——年初500贷:本年利润分配——提取盈余公积(400×10%)40 ——应付股利300未分配利润——年末5603.【参考答案】(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。借:长期股权投资(150×80%)120贷:投资收益120(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。①对长期股权投资抵消。借:股本800资本公积100盈余公积(20+15)35未分配利润——年末(80+150-15)215商誉(1000-1000×80%)200贷:长期股权投资(1000+120)1120少数股东权益(1150×20%)230②对投资收益抵消。借:投资收益120少数股东损益30未分配利润——年初80贷:本年利润分配——提取盈余公积15未分配利润——年末215③对A商品交易的抵消。借:营业收入100贷:营业成本100对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵消。借:应付账款100贷:应收账款100借:应收账款——坏账准备10贷:资产减值损失10④购入B商品作为固定资产交易抵消。借:营业收入150贷:营业成本100固定资产——原价50借:固定资产——累计折旧(50/5/2)5贷:管理费用5借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150贷:销售商品、提供劳务收到的现金150⑤对D商品交易的抵消。借:营业收入50贷:营业成本50借:营业成本[(50-30)×80%]16贷:存货16借:购买商品、接受劳务支付的现金50贷:销售商品、提供劳务收到的现金50(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。借:长期股权投资360贷:未分配利润——年初(150×80%)120投资收益(300×80%)240(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。①对长期股权投资抵消。借:股本800资本公积100盈余公积(35+30)65未分配利润——年末(215+300-30)485商誉(1000-1000×80%)200贷:长期股权投资(1000+120+240)1360少数股东权益(1450×20%)290②对投资收益抵消。借:投资收益(300×80%)240少数股东损益(300×20%)60未分配利润——年初215贷:本年利润分配——提取盈余公积30未分配利润——年末485③对A商品交易对应坏账准备抵消。借:应收账款——坏账准备10贷:未分配利润——年初10借:资产减值损失10贷:应收账款——坏账准备10借:购买商品、接受劳务支付的现金100贷:销售商品、提供劳务收到的现金100④对B商品购入作为固定资产交易抵消。借:未分配利润——年初50贷:固定资产——原价50借:固定资产——累计折旧15贷:未分配利润(50/5/2)5管理费用(50/5)10⑤对D商品交易抵消。借:未分配利润——年初[(50-30)×80%]16贷:营业成本16(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵消分录。借:长期股权投资[(300-200)×30%]30贷:存货30第5章练习题答案【参考答案】本题难度较大,旨在引导读者深入思考。以下分析要点可供参考。《中华人民共和国民法通则》第7条规定,“民事活动应当尊重社会公德,不得损害社会公共利益,破坏国家经济计划,扰乱社会经济秩序”。第57条规定,“民事法律行为从成立时起具有法律约束力。行为人非依法律规定或者取得对方同意,不得擅自变更或者解除。”第58条规定,下列民事行为无效:“(1)无民事行为能力人实施的;(2)限制民事行为能力人依法不能独立实施的;(3)一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危,使对方在违背真实意思的情况下所为的;(4)恶意串通,损害国家、集体或者第三人利益的;(5)违反法律或者社会公共利益的;(6)经济合同违反国家指令性计划的;(7)以合法形式掩盖非法目的的。无效的民事行为,从行为开始起就没有法律约束力。”第59条规定,“下列民事行为,一方有权请求人民法院或者仲裁机关予以变更或者撤销:(1)行为人对行为内容有重大误解的;(2)显失公平的。被撤销的民事行为从行为开始起无效。”《中华人民共和国合同法》第52条规定,“有下列情形之一的,合同无效:(1)一方以欺诈、胁迫的手段订立合同,损害国家利益;(2)恶意串通,损害国家、集体或者第三人利益;(3)以合法形式掩盖非法目的;(4)损害社会公共利益;(5)违反法律、行政法规的强制性规定。”根据上述法律和相关司法解释,不损害国家利益、不违反法律和社会公共利益的衍生工具通常为有效合同。问题在于,衍生工具相关规则在法律层级效力上通常属于部门规章或规范性文件,有的文件甚至是行业自律机构制定的。因此,如产生合同纠纷,司法程序可能难以找到合适的裁判依据,这对衍生工具交易的参与者构成法律风险。另外,合法的合同仍有可能因“重大误解”或“显失公平”而被人民法院或仲裁机关要求变更或撤销。综合上述情形来看,企业如欲从事衍生工具交易,必须事先熟知相关的法律、行政法规、部门规章和规范性文件,场外交易的远期和互换还需要通过金融监管部门指定的银行间交易市场进行交易。1.【参考答案】范蠡公司在结算日收到的现金可计算如下:1000000×7%-3%该公司的借款及远期利率协议的会计处理如下表所示。业务分录衍生工具交易交易日(6月29日)无分录无分录结算日(10月1日)借:银行存款19635贷:衍生工具——远期利率协议19635续前表业务分录衍生工具交易资产负债表日(12月31日)借:财务费用8189衍生工具——远期利率协议9700[1]贷:应付利息17889[1]到期日(4月1日)(1)支付6个月的利息。借:应付利息33056贷:银行存款33056[2](2)补记应付利息。借:财务费用5232衍生工具——远期利率协议9935[1]贷:应付利息15167[2]注:1.按照参照利率7%计算,自计算日(20×5年10月1日)到资产负债表日(12月31日)应负担的财务费用计算如下:三个月的应付利息=1000000×7%×92/360=17889(元)在20×5年12月31日,计算远期利率协议自20×6年1月1日至4月1日所节省的财务费用的现值如下:节约的财务费用的现值=1000000× =9935(元)远期利率协议自计算日(20×5年10月1日)到资产负债表日(12月31日)已节省的财务费用计算如下:前三个月节约的财务费用=19635-9935=9700(元)2.按照参照利率6%计算,自20×6年1月1日到4月1日应负担的财务费用计算如下:三个月的应付利息=1000000×7%×91/360=15167(元)自20×5年10月1日至20×6年4月1日的应付利息共计33056元。2.【参考答案】(1)4月1日进场交易支付初始保证金时。期货保证金的计算过程:100000×2790×5%=13950000(元)借:衍生工具——期货保证金13950000贷:银行存款13950000(2)6月30日的账务处理。1)记录公允价值变动损失时。借:公允价值变动损益4000000贷:衍生工具——期货保证金4000000计算过程:100000×(2830-2790)=4000000(元)2)追加保证金时。借:衍生工具——期货保证金4000000贷:银行存款4000000(3)9月7日的账务处理。1)记录公允价值变动损失时。借:公允价值变动损益15000000贷:衍生工具——期货保证金15000000计算过程:100000×(2980-2830)=15000000(元)2)追加保证金时。借:衍生工具——期货保证金15000000贷:银行存款15000000(4)9月7日了结期货合约时。借:银行存款13950000贷:衍生工具——期货保证金13950000同时,结转公允价值变动损益。借:投资收益19000000贷:公允价值变动损益190000003.【参考答案】(1)20×3年12月1日购入认沽权证时。借:衍生工具——认沽权证1000000贷:银行存款1000000(2)20×3年12月31日(资产负债表日)记录认沽权证公允价值变动形成的利得时。借:衍生工具——认沽权证500000贷:公允价值变动损益500000(3)20×4年6月30日(资产负债表日)记录认沽权证公允价值变动形成的利得时。借:衍生工具——认沽权证4500000贷:公允价值变动损益4500000(4)20×4年9月30日的账务处理。借:银行存款7000000贷:衍生工具——认沽权证6000000投资收益1000000同时,将原记载的公允价值变动部分转出。借:公允价值变动损益5000000贷:投资收益5000000第6章练习题答案1.【参考答案】(1)决议1)存在不当之处。不当之处:开展套期保值业务应以效益最大化为目标。理由:企业开展套期保值的目的是利用期货市场规避现货价格风险,套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。决议2)存在不当之处。不当之处:集团总会计师全权负责套期保值业务。理由:套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。决议3)无不当之处。决议4)存在不当之处。不当之处:买卖期货合约的规模可以扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。理由:开展套期保值业务所遵循的原则之一就是“数量相等或相当”,即在做套期保值交易时,买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或相当。决议5)存在不当之处。不当之处:应将套期保值业务均作为公允价值套期。理由:套期保值业务按照业务性质可以划分为三类:公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期,应根据不同情况采用不同的会计处理方法。(2)现货市场损失=(4570-4650)×100000=-8000000(元)期货市场盈利=(4620-4550)×100000=7000000(元)净值=-8000000+7000000=-1000000(元)2.【参考答案】[分析提示](1)总经理杨某的发言不存在不当之处。(2)总会计师朱某的发言存在不当之处。不当之处:采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。理由:卖出套期保值主要防范价格下跌风险,买入套期保值(或:多头套期保值)才能防范价格上涨风险。(3)财务部经理王某的发言存在不当之处。1)不当之处:衍生品投资业务只作表外披露,待结清时再记入表内。理由:衍生品投资属于金融工具,应当采用公允价值计量,并在表内列示。2)不当之处:开展套期保值业务锁定铁矿石价格作为公允价值套期。理由:开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石价格,属于对预期交易进行套期保值,应当作为现金流量套期。(4)风险管理部经理胡某的发言存在不当之处。1)不当之处:开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则。理由:坚持方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制,达到套期保值目的。或:应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反原则。2)不当之处:在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。理由:境外衍生品交易应当按照相互制衡原则,在具体操作前应当履行必要的报批手续。3.【参考答案】[分析提示](1)发言一不存在不当之处。(2)发言二存在不当之处。不当之处:不应开展境外衍生品投资业务。理由:不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件,就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。(3)发言三存在不当之处。不当之处:采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由:卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险,而买入套期保值才能防范价格上涨风险。(4)发言四不存在不当之处。(5)发言五存在不当之处。不当之处:对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。理由:对MN原材料预期进口进行套期保值,属于对预期交易进行套期保值,应将其确认为现金流量套期进行会计处理。第7章练习题答案【参考答案】[分析提示](1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。理由:根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。理由:可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。或:符合可供出售金融资产定义。(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由:根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。(4)甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。理由:根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定,在附回购协议的金融资产出售中,转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的,不应当终止确认所出售的金融资产。或:不符合金融资产确认的条件。企业应将收到的对价确认为一项金融负债(或负债)。正确的会计处理:出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产,应将收到的价款2500万元确认为一项负债(或金融负债、其他应付款、短期借款),并确认24万元的利息费用(或财务费用)。(5)甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。理由:企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成分的,应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆,先确定负债成分的公允价值(或未来现金流量的折现值)并以此作为其初始确认金额,再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。正确会计处理:将该债券未来现金流量按照实际利率(或8%)的折现值确认为应付债券,并在20×8年年末按实际利率确认利息费用;将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。第8章练习题答案一、多项选择题1.【参考答案】ACD2.【参考答案】ABD二、判断题【参考答案】×【解题思路】如果到期没有行权,不允许结转损益的,应做如下会计处理:借:资本公积——其他资本公积贷:资本公积——股本溢价三、计算分析题【参考答案】(1)负债成分的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396 =178508.2(万元)权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值 =200000-178508.2 =21491.8(万元)(2)负债成分应分摊的发行费用=3200×178508.2/200000=2856.13(万元)权益成分应分摊的发行费用=3200×21491.8/200000=343.87(万元)(3)发行可转换公司债券时的会计分录为:借:银行存款196800应付债券——可转换公司债券(利息调整)24347.93贷:应付债券——可转换公司债券(面值)200000资本公积——其他资本公积21147.93(4)负债成分的摊余成本=金融负债未来现金流量现值,假设负债成分的实际利率为r,那么:利率为6%的现值=178508.2万元利率为R%的现值=175652.07万元(200000-24347.93);利率为7%的现值=173638.9万元(6%-R)/(6%-7%)=(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)解上述方程,得R=6%-(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)×(6%-7%) =6.59%20×6年12月31日的摊余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)-3000=184227.54(万元),应确认的20×6年度资本化的利息费用=(200000-24347.93)×6.59%=11575.47(万元)。甲公司确认20×6支付年度利息费用的会计分录为:借:在建工程11575.47贷:应付利息(200000×1.5%)3000应付债券——可转换公司债券(利息调整)8575.47借:应付利息3000贷:银行存款3000(5)负债成分20×7年初的摊余成本=200000-24347.93+8575.47=184227.54(万元),应确认的利息费用=184227.54×6.59%÷2=6070.30(万元)。甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为:借:财务费用6070.30贷:应付利息(200000×2%/2)2000应付债券——可转换公司债券(利息调整)4070.30(6)转股数=200000÷10=20000(万股)甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为:借:应付债券——可转换公司债券(面值)200000资本公积——其他资本公积21147.93应付利息2000贷:股本20000应付债券——可转换公司债券(利息调整)11702.16资本公积——股本溢价191445.77第9章练习题答案一、单项选择题【参考答案】B二、多项选择题1.【参考答案】BCD2.【参考答案】BE3.【参考答案】ABCD三、判断题1.【参考答案】√2.【参考答案】√第10章练习题答案一、单项选择题1.【参考答案】D2.(1)【参考答案】B【解题思路】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者可以用固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。(2)【参考答案】A【解题思路】甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=4102-600×6.82+2051-300×6.82+1323-1500×0.88+342-50×6.82-(3075-450×6.82+1753-256×6.82)=5.92(万元)。(3)【参考答案】C【解题思路】上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响=-0.5×6.84+(2.5×20×6.82-40×6.84)-5.92+(1323-1500×0.88)=61.06(万元)。3.(1)【参考答案】D(2)【参考答案】A(3)【参考答案】D(4)【参考答案】B4.【参考答案】D5.【参考答案】B6.【参考答案】B7.【参考答案】A二、多项选择题1.【参考答案】ABCD2.【参考答案】BD三、判断题【参考答案】×【解题思路】外币报表折算差额是在资产负债表的外币报表折算差额项目单独反映的。四、计算分析题【参考答案】借:原材料(200000×8.5+170000)1870000应交税费——应交增值税(进项税额)317900贷:应付账款——欧元(200000×8.5)1700000银行存款(170000+317900)487900借:应收账款——美元(40000×6.34)253600贷:主营业务收入253600借:银行存款——欧元(200000×8.26)1652000财务费用8000贷:银行存款——人民币(200000×8.3)1660000借:银行存款——欧元(1000000×8.24)8240000贷:实收资本8240000借:应付账款——欧元(180000×8.5)1530000财务费用1800贷:银行存款——欧元(180000×8.51)1531800借:银行存款——美元(40000×6.31)252400财务费用1200贷:应收账款——美元(40000×6.34)253600期末计算汇兑差额:银行存款——美元=40000×6.3-252400=-400(汇兑损失)银行存款——欧元=1020000×8.16-8360200=-37000(汇兑损失)应付账款——欧元=20000×8.16-170000=-6800(汇兑收益)借:应付账款6800财务费用30600贷:银行存款——美元400——欧元37000第11章练习题答案一、单项选择题1.【参考答案】D2.【参考答案】C3.【参考答案】D4.【参考答案】D【解题思路】换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价+换出资产的增值税销项税额=100-10+17=107(万元)。5.【参考答案】B【解题思路】不具有商业实质,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)。二、多项选择题【参考答案】AD三、判断题1.【参考答案】×2.【参考答案】√四、计算分析题【参考答案】1.就资料(1)至(3)所述的交易或事项,编制甲公司2008年的相关会计分录。(1)6月20日。借:应收账款(600×117%)702贷:主营业务收入600应交税费——应交增值税(销项税额)102借:主营业务成本520存货跌价准备40贷:库存商品56012月31日:借:资产减值损失(702-520)182贷:坏账准备182(2)6月16日。借:银行存款600贷:预收账款60011月10日:借:预收账款600银行存款558.30贷:主营业务收入(1000×99%)990应交税费——应交增值税(销项税额)(990×17%)168.30借:主营业务成本780贷:库存商品780(3)9月20日。借:生产成本(380×0.46×1.17)204.52制造费用(80×0.46×1.17)43.06管理费用(40×0.46×1.17)21.52贷:应付职工薪酬(500×0.46×1.17)269.109月26日:借:应付职工薪酬269.10贷:主营业务收入(500×0.46)230应交税费——应交增值税(销项税额)(230×17%)39.1借:主营业务成本(500×0.32)160贷:库存商品1602.就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明其交易性质、说明理由,并编制甲公司2008年相关会计分录。此业务属于非货币性资产交换,补价比例=120/962.4=12.47%<25%(按照新教材120/(120+720)=14.29%<25%),属于非货币性资产交换。两项资产在风险、金额、时间上显著不同,因此具有商业实质。其账务处理如下:(1)10月28日。借:无形资产962.40贷:主营业务收入720应交税费——应交增值税(销项税额)122.40银行存款或库存现金120借:主营业务成本640存货跌价准备60贷:库存商品700(2)12月31日。借:管理费用(962.4/10×3/12)24.06贷:累计摊销24.06第12章练习题答案一、单项选择题1.【参考答案】C2.【参考答案】D3.【参考答案】C4.【参考答案】C5.【参考答案】B6.【参考答案】C二、多项选择题1.【参考答案】ABD2.【参考答案】ACD3.【参考答案】BCD4.【参考答案】BD【解题思路】选项A,减免的那部分债务不计入重组后负债的账面价值;选项C,债务人在未来期间应付的债务利息,不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额,在实际发生时直接确认财务费用。5.【参考答案】AB第13章练习题答案一、单项选择题1.【参考答案】B2.(1)【参考答案】B(2)【参考答案】B【解题思路】先征后返增值税=600+2000/50×1/2=620(万元)。3.【参考答案】C二、多项选择题【参考答案】CD三、判断题1.【参考答案】√2.【参考答案】√第14章练习题答案多项选择题1.【参考答案】ACD2.【参考答案】ABCD第15章练习题答案一、单项选择题1.【参考答案】A2.【参考答案】B【解题思路】50×20000×6+50×20000×12-15×1000000=3000000(元)。3.【参考答案】D4.【参考答案】D5.【参考答案】A二、多项选择题【参考答案】ABD三、判断题1.【参考答案