关于改进和完善离退休人员工资处理方法的思考

关于改进和完善离退休人员工资处理方法的考虑论文关键词：国民经济核算离退休人员工资处理论文摘要：中国现行国民经济核算制度将离退休人员工资简单地计入支付时期的劳动者报酬之中，是一种权责错位，不符合国民经济核算的权责发生制原那么，也与支付时期的消费活动产出不匹配。针对这个问题，从理论上就改进和完善离退休人员工资的核算处理方法提出处理的根本思路。离退休人员的工资终究是计人离退休人员工作时期的劳动者报酬之中，还是计入离退休人员工资支付时期的劳动者报酬之中?两种处理方法终究哪一种更为科学和合理?这是当前我国国民经济核算理论和理论方面存在的一个棘手问题，也是理论上应明确答复的问题。笔者认为，判断一种处理方法优劣的根本标准：一是要看该种处理方法是否可以最大限度地表达国民经济核算的根本原那么，使计入时期的劳动者报酬保持相对合理的规模并与当期的消费活动产出相匹配；二是要看该种处理方法是否可以在国民经济核算实务中具有现实可操作性。基于这两条判断标准，就我国现行国民经济核算制度对离退休人员工资的核算处理方法进展重新审视，试图从理论上就如何改进和完善离退休人员工资核算处理方法，使之更为科学合理进展有益的讨论。一、我国现行核算制度对离退休人员工资的处理方法及其存在的问题在国家统计局国民经济核算司所编的?中国国民经济核算?一书中关于“离退休人员工资的处理方法〞部分是这样认为的：由于在我国原有的工资制度下，在职职工的工资构成中一般都没有包括对职工将来退休后的生活支付，因此离退休人员工资可以看作是离退休人员在离退休前工作时期劳动所得的延期支付。在此前提下，尽管离退休人员已经不在核算期从事消费活动，其工资仍然可以算作“离退休人员的劳动报酬〞。但是，如何把“离退休人员工资〞放在“离退休人员工作时的劳动报酬〞中，或者如何在在职职工的劳动报酬中考虑他们退休后的工资所得，这存在很大的技术难题。假设忽略不同时期离退休人员规模和工资程度的变动，也为了便于核算，现行的处理方法是将“当期支付的离退休人员工资〞计入“当期的劳动报酬〞之中。我国现行的国民经济核算制度对离退休人员工资的这种处理方法，由于既考虑了原有工资制度的缺陷和现实面临的技术难题，同时又忽略了与离退休人员工资亲密相关的不同时期离退休人员规模和工资程度的变动两个重要变量的影响，因此具有简便易行、实务操作比较简单等优点。但仔细推敲不难发现，该种处理方法其实并不严谨，不仅在理论上自相矛盾，不能自圆其说，而且在实务中会导致一系列相关核算数据的失真，从而影响整个国民经济核算工作的程度和质量。该种处理方法存在的问题和缺乏表现如下：1．将本期支付的离退休人员工资计人本期的劳动报酬中，这种处理方法明显违犯了国民经济核算的权责发生制原那么。我们知道，工资是由于劳动者在消费活动中提供了劳动这种消费要素而得到的一种消费要素报酬，获得工资的前提条件是劳动者必须参与本期的消费活动，必须为获得本期的消费活动产出付出劳动。因此，在本期消费活动中提供劳动要素是劳动者的“责〞，而从本期的消费活动产出中获取应得的工资报酬那么是劳动者的“权〞，权责对等且应发生在同一核算期，这是国民经济核算权责发生制原那么的根本要旨。从这个意义上说，既然离退休人员的工资是其在离退休前工作时期劳动所得的延期支付，那么本期支付的离退休人员工资从理论上来说就应该与其工作时期的消费产出相对应，而与支付时期的消费产出之间并不存在内在的必然联络，计入本期的“劳动者报酬〞的直接结果，从收入法核算增加值或GDP的角度看就必然有虚夸本期消费活动产出和本期劳动者原始收入的嫌疑。所以将本期支付的离退休人员工资计入本期的劳动者报酬的处理方法，是一种权责错位，从根本上有悖于国民经济核算的权责发生制原那么。2．将本期支付的离退休人员工资计人本期的劳动报酬中，这种处理方法由于忽略了“工资程度变动〞这个变量的影响，从而势必会导致本期支付的离退休人员工资程度与其工作时期应得的工资程度递延到本期的部分不匹配。毋庸置疑，本期支付的离退休人员工资程度是支付时期物价程度条件下的工资程度，离退休人员工作时期的工资程度与离退休工资支付时期的工资程度二者之间显然不具有可比性，况且伴随着国民经济的开展，物价程度势必会有上涨的趋势，为了确保离退休人员的生活程度不降低，离退休人员的工资程度也会随之进步。从这个意义上说，现行国民经济核算制度对离退休人员工资的上述处理方法的结果，必然会使得本期支付的离退休人员工资与其在工作时期参与消费活动应得的工资出现不匹配。换句话说，计入“本期劳动者报酬〞的“离退休人员工资〞，在物价程度上涨和通货膨胀的情况下势必要严重偏离且显著高于其工作时期应得的工资递延到本期的部分，从而导致本期的劳动者报酬总量“虚增〞，在其他条件不变的情况下，进而低估离退休人员工资支付时期的GDP中固定资本消耗、消费税净额和营业盈余等构成工程数据的真实程度，更为严重的是还会导致国民经济流量核算后续环节核算数据产生扭曲和失真，从而对宏观经济分析产生误导。3．将本期支付的离退休人员工资计人本期的劳动报酬中，这种处理方法由于忽略了“不同时期离退休人员规模〞这个变量的影响，因此仍然存在虚增本期劳动者报酬、高估本期消费活动产出和导致权责不配比的问题。不同时期的离退休人员规模大小，受人口开展趋势等因素的影响。随着人口老龄化趋势的进一步突出，将来各个时期的离退休人员规模将会逐期增大并呈曲线型上升的趋势，使得将来各个时期的离退休人员工资的支付总量将会越来越大，假设按照现行的处理方法，计人支付时期的劳动者报酬之中的离退休人员工资占该时期劳动者报酬的比重将会越来越大，由于其与该时期的消费活动产出之间并没有内在联络，仅仅是离退休人员在职时劳动报酬的延期支付，因此虚增和高估该时期劳动报酬和消费活动产出以及权责不配比的问题将会愈发突出，从而使得离退休人员工资支付时期国民经济核算数据的水分进一步加大。由此可见，我国国民经济核算对离退休人员工资的这种不科学的处理方法，有必要对其进展重新审视，考虑其改进和完善的思路。二、改进和完善离退休人员工资处理方法的考虑笔者对现行国民经济核算制度将离退休人员的工资计入劳动者报酬之中本身并不持有异议，只是对于应计人何期的劳动者报酬持有上述不同看法。我国现行国民经济核算制度将离退休人员工资笼统地计入支付时期的劳动者报酬中，这毕竟只是一种权宜之计的变通处理，其在特定的历史阶段具有某种合理性。但是随着我国社会保障制度的进一步完善、养老保险覆盖范围的进一步拓宽以及人口老龄化趋势的进一步增强，该种处理方法的弊端将会愈来愈显露，对整个国民经济核算工作质量的影响也将越来越突出。因此，与时俱进，研究和考虑改进和完善离退休人员工资处理方法的详细思路和对策就具有较强的理论和现实意义。建议离退休人员的工资应按照权责发生制原那么和配比性原那么计人离退休人员在职时期的相应时期的劳动者报酬之中。但考虑到该问题的复杂性，解决的根本思路应与改进和完善养老保险制度相配套，视不同的情况来研究和考虑离退休人员工资的核算处理方法。1．对于养老保险制度实行较早的企业离退休人员，出于方便国民经济核算离退休人员工资处理方法的改革考量，主张以1995年?国务院关于深化企业职工养老保险制度改革的通知?(国发[1995]6号，以下简称“通知〞)作为切入点，分别从近期和远期两个角度来考虑企业离退休人员的工资处理方法。从近期来看，针对该“通知〞施行前后现实存在的“老人〞、“中人〞和“新人〞三种不同的类型，实行“老人老方法，新人新方法，中人混合法〞的过渡处理方法，分别对不同类型的离退休人员采用不同的核算处理方法。详细设想：一是，对于符合国家法定离退休年龄，“通知〞施行以前已经离退休的企业人员称为“老人〞，其离退休工资的处理仍然可以沿用现行的核算处理方法。亦即将这部分离退休人员的工资直接计人支付时期的劳动者报酬之中。这种处理的根本理由是这部分“老人〞类型的离退休人员其在职时期没有实行养老保险“个人缴费〞，其离退休时间已经较长且人员规模在整个离退休人员总量中的比重会随着该群体死亡人数的增加而逐年降低，其离退休工资总量规模也必将会越来越低。因此，作为一种过渡，同时也是为了简化核算手续和减少核算工作量，仍然按照现行的处理方法，将这部分离退休人员工资直接计入他们活命期内各个支付时期的劳动者报酬之中。虽然这种处理方法仍然不符合权责发生制原那么且其与支付时期的消费活动产出不配比，但由于其总量规模不是很大且呈逐期减少的趋势，对支付时期核算数据的影响会相对小些，并会逐渐消失，因此可以忽略不计。二是，对于1995年“通知〞施行以后参加工作的“新人〞，即从参加工作之日起到离退休之日止完好地参与了养老保险个人缴费的企业离退休人员。由于其全程参与了养老保险个人缴费，故离退休工资的核算处理可以与根本养老保险制度的改革和完善相配套，施行全新的核算处理方法。详细地说，离退休人员在职时期每期个人缴纳的养老保险和企业为职工个人缴纳的养老保险，都应该是每期自然递延到离退休后支付的离退休工资部分，本身已经计入到保险缴付时期的“劳动者报酬〞之中了。由于在现实生活中，根本养老保险一般是由用人单位为在职职工代扣代缴的，因此根据国民经济核算原理，此时不能按照实际交易进展核算，必须按虚拟交易进展处理。也就是说，必须将代扣代缴的养老保险先作支付给劳动者报酬处理，然后再由劳动者向社会保障部门缴纳养老保险。其过程如图1所示：用人单位代扣代缴的养老保险计人保险支付时期的劳动者报酬，形成劳动者本期原始收入的一部分。劳动者向社会保障部门缴纳养老保险时，应被认为是一种收入再分配活动，实际缴付时计人劳动者缴付当期的“经常转移支出〞之中，待劳动者离退休之后从社会保障部门领取离退休工资时，那么应作为劳动者的一项“经常转移收入〞来处理。一个时期劳动者支付的根本养老保险，同时在该期的“劳动者报酬收入〞和“经常转移支出〞中作了记录和反映，社会保障部门支付离退休工资时，又将其作为已离退休劳动者的“经常转移收入〞来进展记录和反映，这是国民经济核算复式记账原理的详细表达。这样处理的好处在于，不仅充分表达了国民经济核算的权责发生制原那么，而且可以有效地实现与本期消费活动产出相匹配，还可以不必考虑“不同时期的离退休人员规模〞和“工资程度变动〞的影响，有效抑制现行核算处理方法的缺乏。至于因物价程度和工资程度的变动，会使离退休人员在活命期内各期领到的离退休工资与其在职时期各期缴付的养老保险不匹配是正常的，这既是在职各时期缴存到社保部门的养老保险金自然增值的结果，也是政府为确保离退休人员生活程度不降低而必须通过补贴等形式进展转移支付的结果。由于均作“经常转移收支〞处理，故不能成为问题。三是，对于1995年“通知〞施行以前参加工作、到“通知〞施行以后才离退休，部分参与养老保险个人缴费的“中人〞，那么只能采用“混合法〞进展处理。详细地说，对于应该由“通知〞施行以前时期分摊的离退休工资，为了简化核算，仍然可以采用“老方法〞——即现行的处理方法进展处理；而对于应由“通知〞施行以后到离退休之日止的时期分摊的离退休工资那么可以参照“新人〞的处理方法进展处理。这是“老人〞和“新人〞两种处理方法的混合，与老方法一样也是一种过渡处理方法。道理同前，不再赘述。从长远来看，随着企业离退休人