审计费用影响因素文献综述

审计费用影响因素文献综述【摘要】本文在国内外学者研究的基础上，对审计费用的影响因素进行了简单的梳理。认为审计费用的影响因素应该分为审计主体、审计客体两个方面。审计主体方面，事务所规模、是否是四大、行业专长、审计任期及审计意见类型对审计费用都会产生很大的影响。审计客体方面，审计收费影响因素有：资产规模、经济业务复杂程度、经营风险与财务风险、内部治理环境、法律风险。【关键词】政治背景；会计师事务所；审计费用一、背景介绍随着我国经济的发展，会计师事务所的数量增长也较快。近些年，大大小小的事务所在我国逐渐开办起来，虽然我国的公司企业数量也在明显增加，但是限于我国的制度规定并不是每个企业都需要进行审计业务。因此，在这种激烈的行业竞争下，审计收费的价格自然不会太高；其次，注册会计师行业是智力密集型的行业，其主要的产品是审计报告，物化产品只占有极小的比例，大多数为注册会计师的智力投入。审计产品的质量又难以衡量，因此审计成本变动的空间非常大，这就给审计人员偷工减料提供了空间，价格的制定也就很随意。2011年12月24日，中国证监会发布了《公开发行证券?A公司信息披露规范问答第号――支付会计师事务所报酬及其披露》一文，在文件中，非强制的规定上市公司应该把审计收费作为重要的事项来披露。通过对国内外关于审计费用的研究进行了总结，了解审计费用的影响因素，对于我国监管机构规范上市公司有关审计收费的信息披露行为，以及增强对证券市场上市公司的监管，都有着非常重要的作用。二、国外文献综述（一）审计主体Firth（1997）以澳大利亚的上市公司为研究对象，发现“五大”会计师事务所的规模对审计费用由显著的影响。Chen（1993）以英国证券市场上市公司数据为研究样本，建立多元回归模型，结论表明股权分散与否、以报告日和报表日间隔衡量的审计耗用时间、会计师事务所注册地、会计师事务所品牌规模与审计费用显著相关。DefondFrancisandWong（2000）均证实大规模会计师事务所的收费存在溢价。Bandyopadhyay，Kao（2001）研究发现“四大”会计师事务所相对于其他会计师事务所来说，由于品牌声誉能够收取更高的审计费用。SeokWooJeong（2005）以韩国上市公司为研究对象，发现若会计师事务所由监管部门指定，其审计费用相对较高。（二）审计客体最早是Simunic通过建立多元线性回归模型进行实证研究，结果显示出，上市公司的资产规模、其控股子公司的数量、公司所涉及的行业类型、公司的盈余状况、资产负债率、会计报表的年度审计意见类型对审计收费具有显著的影响。Taylor（1981）在研究英国审计市场发现，可以用被审计单位的期末资产总额来作为被审计单位的规模的判断标准，该选择标准得到了后来学者的认可。例如，Francis和Stockes（1986）在和澳大利亚审计市场的研究证明了审计收费与被审计单位资产总额有显著的正相关关系这一观点。除此之外，也有学者选择从公司净利润等角度来判断被审单位规模，经学者们的大量研究，在衡量标准不完全相同的情况下，审计收费都会与被审计单位的规模呈正相关关系。David（2001）认为随着审计技术的不断进步，应收账款占总资产的比率对审计收费的影响已经越来越不显著。Abbott等（2003）选取美国纽约证券交易所年上市公司数据为样本，在控制了公司规模、业务复杂性和是否被出具非标准审计意见的这些因素的情况下，着重研究审计委员会特征对审计费用的影响，结果表明审计委员会中独立董事比例、审计委员会中有一位以上财务出身的委员与审计费用正相关。Stergios（2010）认为董事会的独立性越高，审计费用越低。三、国内文献综述（一）审计主体耿建新、房巧玲（2006）则就“四大”会计师事务所是否比本土事务所收费更高这一问题专门进行了研宄。研究结果表明，“四大”会计师事务所的收费并没有显著高于我国，因此证明了事务所的规模对审计的收费并无显著影响。刘斌等（2003），钟安石等（2008）研究发现审计任期与审计收费的相关性并不显著。王兵等（2010）研究发现早期审计任期与审计收费显著负相关，而在近些年度的结果中，审计任期越长，审计收费越高，说明两者可能存在U型关系。苏文兵、李心合等（2010）发现审计意见对审计收费有显著影响。（二）审计客体王振林（2002）认为影响我国审计收费最主要因素是被审计单位规模、客户审计的复杂性，其他的因素有被审计单位所涉及的行业、审计风险、是否受到过保留意见、会计师事务所的规模等。王莹（2010）研究了沪深两市上市公司的年报审计费用，他发现年报审计收费的主要影响因素有资产规模、子公司数量、应收账款的比率、最近三年是否出现过亏损、事务所规模和审计意见的类型等。吕迎、吕联盟（2010）选取深圳证券交易所年全部股上市公司为研究样本，进行多元回归分析，结论认为被审计单位规模、子公司数目平方根、会计师事务所规模、净资产收益率所反映了保配和保牌意愿与审计费用呈正相关关系，流动资产与流动负债之比、存货与总资产之比、应收账款与总资产之比与审计费用不显著相关。王敏（2011）研究了我国沪深两市上市公司和年的数据，发现上市公司资产规模、纳入合并报表子公司个数、资产负债率和会计师事务所规模变量对审计收费影响显著且较稳定，而公司上一年度是否发生亏损、是否发行新股、是否变更事务所和审计意见类型等变量在不同年份中表现出了不同的显著性。刘笑霞（2012）对我国A股上市公司2007-2008年数据检验发现，无论是以业务收入、注册会计师人数还是从业人员人数度量事务所规模，事务所规模与审计收费之间都呈显著的正向关系。周中胜（2014）研究结果表明，会计师事务所的转制有助于规范独立审计市场的审计收费，减少恶性的价格竞争，对于促进会计师事务所的做大做强和注册会计师行业的持续健康发展具有积极意义。罗永，蒋素芝（2014）以年沪深两市上市公司为研究对象，从关联方交易的角度对审计收费的影响进行了研究，结果表明关联交易越多的上市公司其审计费用就越高，这说明被审单位业务的复杂性同审计收费有正相关的关系。综上所述，审计收费是审计研究的热点问题，本文借助已有的研究结论，对审计收费影响因素进行了梳理，目的是分析现有研究现状，明确未来研究方向。从而更好地进行此方面的研究。参考文献：[1]王兵，李晶，苏文兵.行政处罚能改进审计质量吗？――基于中国证监会处罚的证据[J