财务会计教案2

可修改欢迎下载精品Word可修改欢迎下载精品Word可修改欢迎下载精品Word财务会计教案HYPERLINK第一章

总论HYPERLINK第一节

财务会计的本质和特征HYPERLINK第二节

会计准那么HYPERLINK第二章

货币资金HYPERLINK第一节

现金HYPERLINK第二节

银行存款 HYPERLINK第三节

其他货币资金HYPERLINK第三章

应收账款及应收票据HYPERLINK第一节

应收账款确实认HYPERLINK第二节

应收票据HYPERLINK第四章

存货HYPERLINK第一节

存货概述HYPERLINK第二节

存货发出的核算HYPERLINK第五章

投

资HYPERLINK第一节

投资概述HYPERLINK第二节

短期投资HYPERLINK第三节

长期债权投资HYPERLINK第四节

长期股权投资HYPERLINK第五节

长期投资减值HYPERLINK第六章

固定资产HYPERLINK第一节

固定资产概述HYPERLINK第二节

固定资产的取得HYPERLINK第三节

固定资产折旧HYPERLINK第四节

固定资产的改进和修理HYPERLINK第五节

固定资产处置HYPERLINK第六节

固定资产清查HYPERLINK第七章

无形资产、递延资产及其他资产HYPERLINK第一节

无形资产HYPERLINK第二节

递延资产及其他资产HYPERLINK第八章

流动负债HYPERLINK第一节

应付账款及应付票据HYPERLINK第二节

应交税金HYPERLINK第三节

其他流动负债HYPERLINK第四节

报表列示HYPERLINK第九章

长期负债HYPERLINK第一节

长期债券HYPERLINK第二节

其他长期负债HYPERLINK第三节

债务重组HYPERLINK第十章

所有者权益HYPERLINK第一节

所有者权益概述HYPERLINK第二节

实收资本HYPERLINK第三节

资本公积HYPERLINK第四节

留存收益HYPERLINK第十四章

会计政策变更、会计估计变动和会计过失更正HYPERLINK第一节

会计政策变更HYPERLINK第二节

会计估计变更HYPERLINK第三节

会计过失更正HYPERLINK第十五章

财务报告HYPERLINK第一节

财务报告概述HYPERLINK第二节

资产负债表HYPERLINK第三节

利润表HYPERLINK第四节

现金流量表HYPERLINK第五节

会计报表附注HYPERLINK第十六章

或有事项和资产负债表日后事项

〔２课时〕HYPERLINK第一节

或有事项HYPERLINK第二节

资产负债表日后事项第一章

总论

本章重点介绍财务会计的目的、涵义与根本特征、会计准那么涵义、特点、功能及其产生与开展。

本章难点：〔１〕财务会计的主要特征

〔２〕“会计原那么〞与“会计准那么〞的联系与区别

〔３〕会计准那么的根本功能与特点

第一节

财务会计的本质和特征

一、会计的目的

会计的产生和开展密切依存于它所处的客观经济环境。

在市场经济体制下，市场承当着优化社会资源配置的任务。企业是市场经济的主体和根底。市场的所有参与者〔包括企业内部和企业外部〕都会密切注视企业经营、投资、理财等行为及其结果，以便作出相应的经济决策。人们作出较为可靠决策的主要依据是企业会计所提供的信息。

在我国，会计的目标是与社会主义市场经济体制相适应的，仍是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息。

１．会计要为国家宏观经济调控和管理提供信息；

２．会计要为企业内部经营管理提供信息；

３．会计要为企业外部有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息。

二、财务会计的定义

现代会计已开展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，由此形成了两大主要分支：财务会计、管理会计。

财务会计是在继承传统会计的根底上开展起来的一个重要的会计分支，它以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，遵循公认会计原那么〔或企业会计准那么〕，定期以财务报告的形式向企业外部利益关系集团报告企业财务状况、经营成果和资金流转的信息。

关于“财务会计〞，迄今尚无公认定义。

三、财务会计的主要特点

１．财务会计的目的，主要是对企业外部信息使用者提供财务信息。财务会计又称为“对外报告会计〞；管理会计那么称为“对内报告会计〞。

２．财务会计所提供的信息，主要是已发生或已完成的业务所导致的经济结果。

〔１〕主要是历史、事后信息；

〔２〕主要是财务信息。

３．财务会计是对传统会计的继承和开展。

财务会计仍遵循“凭证──账户〔簿〕──报表〞这一传统会计根本模式，仍奉行确认、计量、记录、报告等会计处理程序中的假设干传统惯例。

〔１〕会计确认。一般以权责发生制为根底，收入确实认那么遵循“实现〞原那么。

〔２〕会计计量。以名义货币为主要计量单位，以历史本钱〔原始本钱或实际本钱〕为主要计量属性。

〔３〕会计记录。以复式簿记系统为记录的根底。

〔４〕会计报告。基于复式簿记的机制，形成了科学严密的账户系统，可自动产生两份传统的根本会计报表：“资产负债表〞和“损益表〞。财务会计在传统会计根底上增加了“现金流量表〞，表外“附注〞或说明。

４．财务会计的整个会计处理程序必须遵循ＧＡＡＰ或企业会计准那么的标准要求。

５．财务会计提供信息的手段是财务报告。财务报告由财务报表和其他财务报告组成，其中心为财务报表。财务报表必须遵守ＧＡＡＰ或企业会计准那么进行加工，并须经独立、公正的注册会计师或审计师审计。

６．财务会计有其特定的目标并建立在一系列理论框架〔概念结构〕上。

财务会计的目标：主要面向会计主体的外部信息使用者。

财务会计的根本假设：①会计主体②持续经营③会计分期④货币计量

财务会计的对象和要素：六项要素

财务会计信息质量特征：可靠性、相关性

财务会计确实认与计量。

７．财务会计提供的信息只具有相对的精确性。

由于一系列假定的存在和以权责发生制为确认的根底，在确认、计量、记录和报告时允许会计人员进行合理的估计、判断和选择。

第二节

会计准那么

一、会计准那么的涵义

〔一〕会计准那么一词的由来

〔二〕会计准那么的涵义

１．国外会计界对会计准那么的几种不同观点

２．我国会计界对会计准那么的几种不同观点

３．会计准那么的定义

〔三〕建立实施会计准那么的意义

二、会计准那么产生与开展的历史沿革

〔一〕国外会计准那么产生与开展的历史沿革

１．美国１９３４年由美国会计师协会批准了六条会计准那么

２．１９５９年美国成立了会计原那么委员会

３．１９７３年美国成立了独立性会计准那么制定机构──美国财务会计准那么委员会

４．随后各国纷纷效仿美国各自制定会计准那么，并建立相应制订机构

〔二〕我国会计准那么产生与开展历史沿革

１．第一阶段：１９４９年－１９７９年建立统一的各行业会计制度

２．第二阶段：１９７９年－１９９２年部份借鉴国际惯例，颁发了?中华人民共和国中外合资经营企业会计制度?

３．第三阶段：１９９２年－１９９７年广泛借鉴国际惯例，颁发了?企业会计准那么?〔１９９２年１１月３０日〕和１３个行业会计制度

４．第四阶段：１９９７年至现在，构建按经济业务统一标准的会计准那么体系，在?企业会计准那么?和１３个行业会计制度根底上，陆续出台了１０个?具体会计准那么?

三、会计准那么的根本功能

〔一〕指导功能

〔二〕约束功能

〔三〕评价功能

四、会计准那么的特点

〔一〕理论性

〔二〕实践性

〔三〕公共认可性

〔四〕渐进性

〔五〕整体性

〔六〕地域性

〔七〕权威性

五、会计准那么结构

〔一〕按形成结构方式：由一般准那么、收益准那么、资产负债表准那么三局部构成

〔二〕按专题分别制定方式：由根本准那么、具体准那么构成〔我国还包括行业会计制度〕

六、会计准那么制订机构

〔一〕美国由“财务会计准那么委员会〞〔ＦＡＳＢ〕制订

〔二〕英国由“会计准那么委员会〞〔ＡＳＢ〕制订

〔三〕我国由财政部制订

七、会计准那么的几个相关关系

〔一〕会计准那么与会计环境的关系

〔二〕会计准那么与会计法规的关系

〔三〕会计准那么与会计制度的关系

第二章

货币资金

本章内容：库存现金、银行存款及其他货币资金的管理及账务处理。

本章重点：银行存款、其他货币资金的核算

本章难点：银行结算方式

第一节

现金

一、现金的管理

１．现金的涵义：有广义和狭义两种。广义的现金，指全部货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金；本节讲述狭义的现金，仅指企业的库存现金。

２．现金的使用范围：〔?现金管理暂行条例?〕

〔１〕职工工资、津贴；

〔２〕个人劳务报酬；

〔３〕根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

〔４〕各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

〔５〕向个人收购农副产品和其他物资的价款；

〔６〕出差人员必须随身携带的差旅费；

〔７〕结算起点〔１０００元〕以下的零星支出；

〔８〕中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

３．现金的日常收支管理

〔１〕企业现金收入应于当日送存开户银行；

〔２〕不得坐支现金和“白条抵库〞；

〔３〕企业从开户银行提取现金，应当写明用途；

〔４〕库存现金限额：３￣５天日常零星开支需要。

４．现金的内部牵制制度

〔１〕现金的收、支与保管由出纳专人负责；

〔２〕建立收据与发票的用领制度；

〔３〕现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证；

〔４〕出纳人员应作到日清月结。

二、现金的账务处理

１．收入：Dr现金

〔根据现金收款凭证或银行存款付款凭证〕

Cr有关账户

２．付出：Dr有关账户

〔根据现金付款凭证〕

Cr现金

三、备用金的管理与核算

〔一〕备用金的管理

１．备用金的涵义：指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购、零星开支，事后需要报销的款项。不同于现金。

２．备用金的管理：

〔１〕预借：必须经领导批准，专人领出并保管；

〔２〕使用：必须按规定的用途使用；

〔３〕报销：在规定的期限内报销。

〔二〕备用金的核算

１．账户的设置──“其他应收款〞

２．两种制度

〔１〕非定额制

①预借时：Dr其他应收款

〔借入〕

Cr现金

②报销时：

Dr管理费用等

〔使用〕

Ａ

多退

现金

〔退回〕

Cr其他应收款〔借入〕

Ｂ

少补

Dr管理费用等

〔使用〕

Cr其他应收款〔借入〕

现金〔补足〕

〔２〕定额制

①建立定额时

Dr其他应收款──备用金

Cr现金

②报销补足定额时

Dr管理费用等

〔使用〕

Cr现金

③变动定额时

Ａ．提高定额：Dr其他应收款──备用金

Cr现金

Ｂ．降低定额：相反分录

第二节

银行存款

一、银行存款的管理

〔一〕银行存款的涵义：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。

〔二〕银行存款的管理：

１．应在银行分预算内预算外资金开设账户；

２．每个企业只能在一家银行开立根本账户，但可以在其他银行开设辅助账户；

３．不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用；

４．各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动；

５．不得签发没有资金保证的票据或远期支票；

６．重视对账工作。

二、银行结算方式

〔一〕银行汇票

１．概念：是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。

２．结算程序：

③持票结算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││签

送││办

请││发

存││妥

签││汇

银││退

发││票

行││回

││

││回

↓│

⑥通知解款

↓│单

←──────

付款银行──────→收款银行

⑦划款

３．特点：使用灵活、票随人到、兑现性强。

４．适用范围：异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。

〔二〕银行本票

１．概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

２．结算程序：

③持票结算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││

││办

请││签

进││妥

签││

││退

发││发

帐││回

││

││回

↓│

⑦划款

↓│单

←──────

付款银行──────→收款银行

⑥通知解款

３．特点：

①见票即付，流动性很强；

②由银行签发保证兑付，信誉很高。

４．适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。

〔三〕支票

１．概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。

２．

①现金支票：只能支取现金

种类

②转账支票：只能转账

③普通支票：可以支取现金，也可以转账；转账时，在正面划线

３．结算程序：

①签发并持票结算

付款人──────────→放款人

↑⑤

②│↑③

│

交││办

│通

存││妥

│

银││退

│知

行││回

│

││回

│

④

划

款

↓│单

付款行──────────→收款行

４．特点：手续简便灵活。

５．适用范围：同城单位和个人一切结算

〔四〕信用卡

１．概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。

２．结算程序：

①发行

②交付消除

银行───→持卡人──────→特约单位

←──────

③审查结算

３．特点：

①减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；

②便于购物消费，资金平安；

③简化收款手续；

４．适用范围：国城和异地；单位和个人购物、消费、提现。

〔五〕汇兑

１．概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

２．种类

信汇：通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款；

电汇：通过拍发电报给收款人后付款。

３．结算程序：

④商品交易

付款人←──────────放款人

①│

↑③

委│

│通

托│

│知

付│

│进

款↓

③划

款

│帐

付款行──────────→收款行

４．特点：划拨款项简单、灵活。

５．适用范围：异地；单位和个人一切结算。

〔六〕委托收款

１．概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

２．结算程序：

①商品交易

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│进

通││同

托││

│帐

知││意

收││理│通

付││付

款↓│

│知

④请求付款

款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

划

款

３．特点：便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。

４．适用范围：同城和异地；单位之间的结算。

〔七〕托收承付

１．概念：庚据购销合同收款发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行成认付款的结算方式。

２．结算程序：

①按合同发货

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│收

通││承

托││

│

知││认

收││理│妥

付││付

款↓│

│

④请求付款

款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

划

款

３．有关规定：

①结算起点：一般１万元；新华书店系统每笔１０００元；

②发货后主动委托收款；

③付款人必须成认付款；

④银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由缺乏，银行应主动划款。

４．特点：

主动托收、成认付款、银行监督。

５．适用范围：①异地；②订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供给的款项；③单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

〔八〕信用证

１．概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易结算。

三、银行存款的核算〔略〕

同“现金〞

第三节

其他货币资金

一、其他货币资金的内容

〔一〕涵义：指存放的地点和用途与库存现金和银行存款不同的那局部货币资金。

〔二〕内容：

１．外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采用汇兑结算方式。

２．银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。采用银行汇票结算方式。

３．银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。采用银行本票结算方式。

４．信用证存款：采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

５．信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

６．在途货币资金：指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月末尚未到达的汇入款项。

二、其他货币资金的核算

〔一〕账户的设置──“其他货币资金〞

〔二〕账务处理

１．外埠存款

①开立专户时：

Dr

其他货币资金──外埠存款

Cr

银行存款

②采购时：

Dr

物资采购

〔只付不收〕

应交税金──应交增值税〔进项税额〕

Cr

其他货币资金──外埠存款

③余款退回时：

Dr

银行存款

〔结束账户〕

Cr

其他货币资金──外埠存款

２．银行汇票存款

①取得汇票时：

Dr

其他货币资金──银行汇票存款

Cr银行存款

②使用时：

Dr

有关账户

Cr

其他货币资金──银行汇票存款

③余款退回时：

Dr

银行存款

Cr其他货币资金──银行汇票存款

３．银行本票存款：同上

４．信用证存款：同上

５．信用卡存款：

①取得信用卡时：

Dr

其他货币资金──信用卡存款

Cr

其他存款

②使用时：

Dr

管理费用等

Cr

其他货币资金──信用卡存款

６．在途货币资金：

①收到通知时：

Dr

其他货币资金──在途货币资金

Cr

有关科目

②收到款项时：

Dr

银行存款

Cr

其他货币资金──在途货币资金

三、货币资金在资产负债表中的列示

货币资金属流动资产，其流动性最强，在资产负债表中列于首位。

第三章

应收账款及应收票据

本章重点：１．应收账款入账价值确实认

２．坏账的计算及处理

３．应收票据贴现的计算及处理

本章难点：１．备抵法下坏账的计算

２．应收账款的融通与抵借

３．贴现的计算

第一节

应收账款确实认

一、应收账款入账时间确实认

应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。是建立在商业信用根底上，账款的偿付缺乏法律约束力。

确认应收账款的依据是一些说明产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务已经成立的书面文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。

二、应收账款入账金额确实认

〔一〕一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运杂费。

〔二〕假设存在商业折扣，所谓商业折扣是因时间性因素祸因销售数量或客户不同饵给予客户的价格上让渡。一般是以价目单的报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格，因此，此时其入账价值仍为发票价＋代垫运杂费。

〔三〕现金折扣：是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早归还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。表现形式为：“2/10,1/20,n/30〞，就销货方来说，提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财收益。

１．总价法：按扣除折扣前的总金额〔发票价格〕确认销售收入和应收账款。在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣〔股份公司会计制度“折扣与折让〞〕记入“财务费用──销售折扣〞借方。

２．净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，记入“财务费用〞贷方。

如：甲企业于５月１８日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为２０００元，由于乙企业为老顾客，同意给乙企业１０％的商业折扣，规定的现金折扣条件为１／１０，Ｎ／３０。假定不考虑增值税，５月２８日甲企业收回应收款项1000元，余下款项于６月７日收到，要求：分别用总价法、净价法做有关分录。

总价法：

５月１８日

借：应收账款

１８００

贷：主营业务收入

１８００

５月２８日

借：银行存款

９９０

财务费用

１０

贷：应收账款

１０００

６月７日

借：银行存款

８００

贷：应收账款

８００

净价法：

５月１８日

借：应收账款

１７８２

贷：主营业务收入

１７８２

５月２８日

借：银行存款

９９０

贷：应收账款

９９０

６月７日

借：银行存款

８００

贷：应收账款

７９２

财务费用

８

３．总价法与净价法的比拟：从理论上说，净价法比总价法合理，因在兴旺市场经济中，顾客得到现金折扣是正常现象〔利率高〕，在实务中，使用净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对于已过期的应收账款还要调整分录，增加工作量。

〔四〕销售退回和折让

因质量、规格〔品种〕不符造成，该“销售退回和折让〞直接抵减“销售收入〞同时冲减“应收账款〞。

三、坏账

〔一〕坏账确实认

坏账又称“呆账〞，是指无法收回的应收账款。

坏账确实认条件：

１．债务人破产或死亡以其破产财产和遗产清偿后仍无法收回的应收帐款。

２．因债务逾期末履行偿债义务超过二年仍无法收回的应收账款。

〔二〕坏账损失的会计处理

１．直接核销法

发生坏账时，借：管理费用

贷：应收账款

２．备抵法

期末时，合理估计可能发生的坏账损失，计提准备：

借：管理费用

贷：坏账准备

当发生坏账时：

借：坏账准备

贷：应收账款

〔三〕两种方法优缺点：

直接核销法，不符合收入与费用配比原那么，没有客观反映企业实际可能收回的应收账款权利和预先估计损失，而备抵法弥补了其缺点。

〔四〕坏账准备计提金额确实认

期末估计坏账损失的方法包括：

１．赊销百分比法〔损益表法〕

本期计提额＝本期赊销收入发生额×百分比〔根据以往经验确认百分比〕

２．应收账款余额百分比法

〔１〕综合百分比法

坏账准备余额由应收账款余额决定

本期计提坏账准备金额=期末应收账款余额×综合百分比-计提前"坏账准备"贷方余额

Ａ

Ｂ

a.假设Ａ〉Ｂ，那么应补提，Ａ〈Ｂ那么应冲减坏账准备作相反分录。

b.假设计提前“坏账准备〞为借方余额，用“－〞表示。

c.在计算过程中，可充分利用“Ｔ〞字形账户。

〔２〕账龄分析法

各账龄段设不同的坏账损失率：

本期计提坏账准备金额＝期末各账龄段应收账款余额×各自对应的百分比－计提前〞坏账准备余额

〔五〕坏账收回

指从前已确认为坏账的应收账款的收回。

１．直接核销法：借：应收账款

贷：管理费用

２．备抵法：Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

Ｂ．应收账款收回：

借：银行存款

贷：应收账款

例

某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应收账款余额1,300,000元，试作各年度有关分录。

第一年：计提额＝１，０００，０００×３‰＝３，０００

借：管理费用

３，０００

贷：坏账准备

３，０００

第二年：发生坏账时

借：坏账准备

６，０００

贷：应收账款──甲企业

１，０００

──乙企业

５，０００

年末计提坏账

计提额＝1,200,000×3‰－〔3,000－6,000〕＝6,600

借：管理费用

６，６００

贷：坏账准备

６，６００

第三年

收回坏账

Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：

借：应收账款──乙企业

５，０００

贷：坏账准备

５，０００

Ｂ．应收账款收回

借：银行存款

５，０００

贷：应收账款

５，０００

计提坏账

计提额＝1,300,000×3‰－〔3,600＋5,000〕＝4,700

借：坏账准备

４，７００

贷：管理费用

４，７００

四、应收账款融通

〔一〕融通产生原因

１．融通方：加速资金收回、利息低，减少收账费用，缩短收账周期。

２．接受方：债权人利益优先股东，贷款业务缺乏时，可赚取手续费。

３．形式：

抵借

一般抵借

特定抵借

让售

有追索权让售

无追索权让售

〔二〕抵借〔应收账款作为抵押品〕

抵借方根据规定的借款比例，出具应付票据，承当融资费用〔手续费〕和发生的坏账损失。对于特定抵借还应规定由谁去收应收账款。

一般抵借：

抵借时：借：银行存款

融通费用〔除应付票据票面利息外的手续费〕

贷：应付票据

抵借事项在附注中说明。

１．特定抵借：

抵借时，除作上述分录外，还须将“应收账款〞转化为“特定抵借应收账款〞，当抵借方收回应收账款时：

借：银行存款

贷：特定抵借应收账款

连同利息付给出借方时：

借：应付票据

财务费用──利息

贷：银行存款

〔二〕让售〔应收账款视同商品〕

１．对于可能发生的销货折扣，退回和折让、坏账，由让售方承当，因此，在让售时，除须支付一定手续费外还须扣一局部款项给接受方记入“其它应收款──应收代理商款〞，以备折扣，退回和折让发生。发生时，从其它应收款中扣减，结算时，将余款退给让售方。

２．坏账损失，对有追索权让售，坏账损失由让售方承当，从预留款中支付发生坏账时，直接借记坏账费用，贷记其它应收款。

五、预付账款及其它应付款

预付账款借方核算实际预付款，贷方按发票金额核算收货金额，结算时，多退少补。

第二节

应收票据

一、应收票据确实认

１．定义：〔赊销业务时〕由债权人或债务人签发的说明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面文件。该书面文件又称商业汇票。

２．分类：

Ａ．按承兑人：商业承兑、银行承兑。

Ｂ．按是否带息：带息、不带息

３．账务处理：

Ａ．入账。收到票据时，无论是否带息按面值记入“应收票据〞。

Ｂ．票据到期时

到期日，计算按实际天数，算头不算尾

到期值＝面值〔1＋利率×利率×时间〕

↓

↓

年利率/360

天

↓

↓

年利率/12

月

借：银行存款〔实际收到款项，到期值〕

应收账款〔拒付〕

贷：应收票据

财务费用──利息收入

例：３月５日签发的３个月期票据，到期日为６月５日

３月５日签发的９０天期票据，到期日为６月３日

二、应收票据贴现

指票据到期前，为取得现款按票据到期值向银行贴付一定付息所作的票据背书转让。

〔一〕贴现额的计算

贴现额指的是贴付给银行的利息〔按票据实际价值〕。因此

贴现息＝票据到期值×贴现率×银行持有票据时间〔贴现期〕

到期值＝面值×〔１＋票面利率×时间〕

贴现额〔现款〕＝票据到期值－贴现息

〔二〕贴现的账务处理：

1.不带追索权或银行承兑汇票，贴现时，

借：银行存款

贷：应收票据

财务费用

2.此贴现活动产生的或有负债，在报表附注中反映。

带追索权商业承兑汇票：

贴现时存在或有负债

借：银行存款

贷：应收票据贴现

财务费用

3.票据到期，出票人如数偿付时，带追萦权商业承况汇票或有负债消失

借：应收票据贴现

贷：应收票据

不带追索权或银行承兑汇票，不作反映。

4.票据到期遭到拒付时贴现人向银行支付票据到期值，因此除作上述分录外，还应同时

借：应收账款

贷：银行存款〔短期借款〕

例

东方公司于１１月２６日收到欣欣公司当日生效的商业承兑票抵作应收账款72,000元，该票据面值为72,000元，年利率9%，60天期，12月20日东方公司将该票据向银行贴现，年贴现率6%，1月25日该票据到期，欣欣公司无力支付款项，东方公司将款项支付给银行，试作11月26日、12月20日及票据到期遭到拒付分录。〔到期值73080，贴现息，贴现额〕。

１１月２６日，收到票据时

借：应收票据

７２０００

贷：应收账款

７２０００

１２月２０日，票据贴现时

票据到期值＝７２，０００×〔１＋９％÷３６０×６０〕＝７３０８０

贴现息＝７３０８０×６％×３６＝４３８

贴现额＝７３０８０－４３８＝７２６４２

借：银行存款

７２６４２

贷：应收票据

７２０００

财务费用

６４２

１月２５日，票据到期，遭到拒付

借：应收账款

７３０８０

贷：银行存款

７３０８０

第四章

存货

本章重点：１．存货的范围

２．存货的方案本钱法

３．存货的本钱与可变现净值孰低法

４．存货的各种计价方法比拟

本章难点：１．存货的方案本钱法２．本钱与可变现净值孰低法

第一节

存货概述

一、存货的定义和范围

１．存货的定义：指一个企业所有的为销售或耗用〔即为正常生产经营过程〕而储藏的各种有形资产。

２．存货具体范畴：

Ａ．制造业：在途物资，原材料、低值易耗品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品、生产本钱、代制品、代修品、库存外购商品、自制商品、自制半成品、存放在门市部商品、发出展览品。

Ｂ．商业企业：库存商品、包装物、低值易耗品

３．存货范围界定依据

Ａ．从所有权上判定：发票与货物是否运离

委托代销：代销方

委代方

在途物资：送货制

提货制

Ｂ．持有目的：为正常生产经营而储存，不包括特种储藏和为建固定资产而储存物资。

二、研究存货意义与重点

１．对资产负债表与损益表的影响：由于计价方法不同，对资产负债表、损益表、所得税的计算均有影响。

期末＝期初＋本期购入－发出

资产负债表

损益表

２．加强存货管理

３．研究重点：期末存货数量确实认和发出存货单价确实认。

三、存货的入账价值〔以历史本钱原那么〕

〔一〕外购存货

１．制造业：入库前一切合理必要支出。包括：买价＋运杂费＋保险费＋运输途中合理损耗经费等。

２．商业企业和效劳业：买价＋税金。至于运杂费供给部门经费直接计入“营业费用〞中去。

〔二〕自制存货：产品生产过程中所发生的实际制造本钱，包括：直接材料＋直接人工＋制造费用。

四、存货数量确认的两种处理方式

〔一〕数量确认方法

１．定期盘存制：只记进，不记发，通过盘点确认期末数后，倒挤出发出数量。

２．永续盘存制：设明细账连续记录存货的收入、发出、结存〔随时〕，盘点的目的是为了确认账实是否相符。

〔二〕相关账务处理

１．定期盘存制：购进时设“购货〞、“购货折扣〔退回、折让、费用〕〞等过渡性账户，发出时，不作分录。期末，根据盘点数确认期末存货，注销期初数，结转本期购货数，差额为本期发生数。

２．永续盘存制：购货退回，折让、折扣直接抵减存货本钱，销售时直接结转销货本钱。

例

见课本Ｐ１４７

第二节

存货发出的核算

一、按实际本钱发出

１．个别计价法

２．加权平均法〔一次、移动〕

３．先进先出法

４．后进先出法

５．根本存量法〔根本存量用不变价格，发出存货那么用后进先出法〕

例１

捷达公司９４年５月Ａ材料收发结存情况如下；试分别用加权平均法、先进先出法、后进先出法，完成下表：┏━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┓┃日期│收│

│入│发│

│出│结│

│存┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃

│数量│单价│金额│数量│单价│金额│数量│单价│金额┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃│

│

│

│

│

│

│100│10│1000┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃5

│100││1050│

│

│

│

│

│

┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃10

│

│

│

│150│

│

│

│

│

┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃15

│50││

│

│

│

│

│

│

┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃20

│

│

│

│50│

│

│

│

│

┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃30

│

│

│

│

│

│

│

│

│

┃┗━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┛

例２

某企业９８年度购销情况如下：

工程

数量

单价

金额

期初：

1000

10

10000购入

800

12

9600发出

1200购入

2000发出

2100

９８年度收支情况如下：──────────┬──────┬──────┬────

工程

│一次加权

│先进先出

│后进先出──────────┼──────┼──────┼────

销售收入

│60,000

│60,000

│60,000──────────┼──────┼──────┼────

减：销售本钱

│

│

│──────────┼──────┼──────┼────

费用、税金

│8,000

│8,000

│8,000──────────┼──────┼──────┼────

本年利润

│

│

│──────────┼──────┼──────┼────

所得税

│

│

│──────────┼──────┼──────┼────

净利润

│

│

│──────────┼──────┼──────┼────

资产期末存货

│

│

│━━━━━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━

要求：完成上表并分析比拟各种方法对报表影响

二、存货估价法〔定期盘存制下，适用于期中或临时需要对存货进行计算，意外损失、偷盗等的简便计算，期末通过实地盘存对差异进行调整〕

１．标准本钱法〔适用于制造业〕

标准本钱法是以当前价格和技术到达标准效率应花费的本钱〔不包括无效率和设备闲置本钱〕

期末库存本钱＝期末数量×标准本钱

发出＝期初＋购进－期末

２．零售价〔适用商业零售价〕“商品进销差价〞，存货收、发、结、存都用售价计价，期末销售量结存进销差价。

结存存货本钱＝按售价计价期末存货×〔可供销售存货本钱÷可供销售存货零售价〕〔本钱率〕

在可供销售存货本钱零售价及发出存货的零售价情况下，可确定发出存货本钱。

３．毛利率法〔批发企业〕

销售毛利＝销售收入－销售本钱

毛利率＝毛利÷销售收入

销售本钱＝销售收入×〔１－预计毛利率〕

结存价值＝期初＋购入－发出

三、方案本钱法

〔一〕原那么：收、发、结、存都用方案本钱

〔二〕账务处理程序：

１．采购时，按实际本钱，记入“材料采购〞借方〔归集采购过程本钱〕

２．入库时，结转“材料采购〞，产生差异。借方表不利差异，贷方有利差异

借：原材料〔方案本钱〕

材料本钱差异〔不利差异〕

贷：材料采购〔实际本钱〕

３．发出：按方案本钱发出

借：生产本钱

制造费用

贷：原材料〔方案本钱〕

４．期末：分配材料本钱差异，调整发出存货本钱

差异率＝月初差异额＋入库差异额

月初方案本钱＋本月入库方案本钱

〔差异额在借方用＋，在贷方用－〕

发出差异额＝发出方案本钱×差异率

期末存货实际本钱＝存货期末余额＋材料本钱差异期末余额

调整发出存货本钱，账务处理：

借：生产本钱

制造费用

贷：材料本钱差异

〔有利差异，即差异率为－，那么做相反分录〕

例１：[差异率的计算]企业于３月５日，购入材料一批，价款为２１，０００元，数量１００件，方案本钱为１８，０００元。

假设①“材料本钱差异及材料〞期初无余额

②

差异率＝差异额＝3,000＝1

＝1.67%

方案本钱18,000

6

③假设材料期初借方余额12,000元，材料本钱差异贷方余额1,000元。

期初差异额＋入库差异

-1,000+3,000

差异率＝─────────────＝───────＝6.67%

期初方案本钱＋入库方案本钱

12,000+18,000

例２

某企业采用方案本钱法核算材料，方案本钱＠１０元，期初“原材料〞借方余额1500元，“材料本钱差异〞借方余额45元，本月购销情况如下：

3月5日

购进100件

＠12元并入库

3月10日

生产领用120件

3月20日

购进200件

＠9元并入库

3月25日

车间领用50件

要求：作有关分录，并调整计算出期末存货价值。

3月5日

借：物资采购

1200

贷：银行存款

1200

借：原材料

1,000

材料本钱差异

200

贷：物资采购

1200

3月10

借：生产本钱

1200

贷：原材料

1200

3月20日借：物资采购

1800

贷：银行存款

1800

借：原材料

2000

贷：物资采购

1800

材料本钱差异200

3月25日借：制造费用

500

贷：原材料

500

3月31日

45+200-200

差异率＝───────＝1%

1500+1000+2000

借：生产本钱

12

制造费用

5

贷：材料本钱差异

17

期末存货＝1500+1000+2000-1200-500+(45-17)＝2828

四、存货计价方法的选择原那么：

１．适用性、适用企业特点

２．本钱、效益原那么

３．一贯性：不得任意更改，假设变更作附注反映影响

４．利益、税收效益

５．谨慎性

五、期末存货本钱与可变现净值孰低法

〔一〕股份公司，中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损，全部或局部陈旧过时，或销售价格低于本钱等原因，使存货本钱不可收回的局部，应提取存货跌价准备，按单个存货工程计提。历史本钱〔实际本钱〕重置本钱、再生产本钱、对冷背商品指是可变现净值。按我国?股份公司会计制度?是用本钱与可变现净值比。

〔二〕本钱与可变现净值孰低法运用

１．逐项比拟法

２．分类比拟法

３．综合比拟法

〔三〕会计处理

１．直接核销法

期末发生跌价损失时，直接：

借：存货跌价损失

贷：存货

２．备抵法〔计提额＝应提－已提〕

借：存货跌价损失〔管理费用一样冲减营业利润〕

贷：存货跌价准备〔存货抵减账户〕

例题见练习册Ｐ５５

五、评价

符合谨慎性，不符合一致性、主观性、歪曲本期、下期信息。

第五章

投

资

通过本章学习，应理解投资的分类方法及理由，掌握各种投资的会计处理及原理，并能利用这些方法处理有关投资业务。

重点：本章着重分析短期投资确认，取得本钱确实定，投资收益确实认，期末计价等问题，长期投资中的长期债权投资、长期股权投资、长期投资减值以及本钱法、权益法的会计处理。

难点：本章难点是短期投资的期末计价，特别是本钱与市价孰低法、长期债权投资计息、溢价、折价摊销、股权投资差额确实定与摊销以及长期投资减值判断及账务处理、本钱法与权益法的转换。

第一节

投资概述

企业在其正常的生产经营之外，经营出于某种目的，购置其它公司的股票，债券或政府所发行的国库券、公债等，因投资于证券、票据、基金、房地产等或直接投资其他企业实物,无形资产等。企业对外投资旨在为其暂时闲置的资金寻找出路,谋取一定的收益或者为其主要经营业务持续开展，保证长期的经济利益。

一、投资的概念

１．投资的概念

财务会计中的投资有广义和狭义之分。广义上的投资是指企业利用闲置资金对其他企业或其他方面进行购建以扩大经营规模，谋取经济利益，投资从广义上指对外投资和对内投资，具体包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、无形资产投资等。狭义上的投资主要指对外投资，是指企业利用闲置资金购置其他企业证券或对其他企业联营投资，主要包括权益性证券投资、债权性证券投资和其他投资等。我国?企业会计准那么──投资?仅指狭义上的投资。不包括对内投资。

我国投资准那么为投资定义为：企业通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

２．投资的特点

投资具有以下特点：

〔１〕投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。

〔２〕投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式有所不同。

〔３〕购入证券进行买卖取得资本增值。

二、分类

┌债权性投资

１．按投资对象的性质分┤权益性投资

└混合性投资

┌短期投资

２．按投资期限分类┤长期投资

└对附属企业的投资

┌对合资或联营企业的投资

３．按受资企业性质分类┤对无关企业的投资

└货币性投资

┌实物性投资

４．按投资形式分类┤

└无形资产投资

三、长期投资与短期投资的区别

长期投资与短期投资既有共性之处，又有明显的区别。共性之处在于两者都是为谋求经济利益而对外进行的投资行为。两者区别主要有以下几个方面：

１．投资的目的不同

短期投资主要是利用本企业暂时闲置的资金对外投资。目的在于获取闲置资金收益，它购入的主要是一些能够随时变现的股票和债券。

长期投资的目的不仅仅在于谋求投资收益，有以下几个主要方面：(1)长期投资主要在于影响和控制被投资企业；(2)在于实现企业的长远开展目标；(3)在于发展横向经济联合，谋求经济扩张。

２．投资的性质不同

短期投资属于流动资金，具有较强的变现能力；长期投资属于非流动资产，具有投资金额大、变现能力差、工程影响大、涉及时间长的特点。

３．投资持有时间长短不同

短期投资持有时间一般不超过一年或一个生产周期，可以随时变现；长期投资持有时间在一年以上，并且不能或不准备随时变现。

第二节

短期投资

一、短期投资的概念及特点

〔一〕概念:短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。

〔二〕特点:①很容易变现；②持有期限较短；③投资目的往往是为了防止资金闲置并获取投资收益。

〔三〕确认条件:１．在公开市场交易且有明确市价；２．持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。

不符合上述条件的投资，作为长期投资。

二、短期投资的取得

投资本钱决定投资的入账价值。短期投资一般以支付现金取得，其投资本钱是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款。包括：证券买价、佣金、手续费、税金等各种相关费用。不包括：实际支付价款中包含的应收股利或应收利息。即：

投资本钱＝成交价＋相关税费－应收股利或应收利息

〔一〕短期股票投资

[例1]

甲企业1999年5月15日以银行存款购入A公司股票15000股，每股成交价元，另支付相关税费550元。同一日购入B公司股票20000股，每股成交价8.25元，其中，元〔不含税，有关纳税的会计处理略，下同〕为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日，另支付相关税费850元。甲企业以上投资均不准备长期持有。

甲企业的会计处理为：

〔１〕计算投资本钱

股票Ａ的投资本钱＝×15000+550=91300(元)

股票Ｂ的投资本钱＝××20000=160850(元)

〔２〕会计分录

①借：短期投资──股票Ａ

91300

贷：银行存款

91300

②借：短期投资──股票Ｂ

160850

应收股利──股票Ｂ

5000

贷：银行存款

165850

〔二〕短期债券投资

[例２]

甲企业于1999年6月5日购入Ｃ企业1998年6月1日发行的到期一次还本付息的二年期债券作为短期投资。该债券面值总额为100000元，年利率为7%，甲企业按110000元的价格购入，另支付税费等相关费用1000元。

〔１〕投资本钱＝110000＋1000＝111000〔元〕

〔２〕会计分录

借：短期投资──Ｃ企业债券

111000

贷：银行存款

111000

[例３]

甲企业于1999年6月1日购入Ｄ企业1997年5月1日发行的三年期债券作为短期投资，该债券面值总额为40000元，年利率6%，利息按年收取，到期收回本金。甲企业按43000元的价格购入，另支付相关税费400元。

〔１〕投资本钱＝43000＋400－40000×6%＝41000〔元〕

〔２〕借：短期投资──Ｄ企业债券

41000

应收利息──Ｄ企业债券

2400

贷：银行存款

43400

三、短期投资取得的股利和利息

１．短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券的利息，在实际收到时，作为债权收回，冲减已记录的应收股利或应收利息。

２．短期投资持有期间应享有并获得的现金股利或利息,作为投资本钱的收回,冲减投资的账面价值。

３．短期投资持有期间获得的股票股利，只作备查登记，不作会计分录。

[例４]

承例１，Ａ公司于1999年6月4日宣告于7月10日发放股利，每10股派2股股票股利，每股派元的现金股利。

〔１〕收到现金股利时：

借：银行存款〔15000×〕

1500

贷：短期投资──股票A

1500

〔２〕对于分派的股票股利，甲企业不作分录，只作备查登记。取得股票股利后，增加Ａ公司股票3000股〔(15000／10)×2〕

每股投资本钱为(91300-1500)／(15000+3000)＝〔元〕

四、短期投资的期末计价

短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。

〔一〕期末计价方法

１．本钱。是指短期投资按投资本钱作为账面价值，反映在期末资产负债表的方法。按本钱计价，不考虑市价的变动，也不确认由于对短期投资进行估价而产生的未实现损益。对损益计量比拟客观、公正，但资产计价方面有所欠缺。

２．市价。是指在每一会计期末，短期投资账面价值按市价调整，并据此反映于资产负债表上的方法。将期末市价与购入的本钱价的差额作为投资损益直接计入当期损益。此法能够公允地反映企业财务状况和经营成果，为报表使用者提供更有用的信息。但由于市价起伏不定，且变动频繁无规那么可循，况且市价上涨时确认来实现的收益也不符合稳健会计原那么，也与历史本钱计价的根底相悖。

３．本钱与市价孰低。是指短期投资以期末的本钱与市价中低者，作为其反映在资产负债表上的价值的方法。具体处理时，当本钱低于市价时，仍按本钱计价；当市低于本钱时，那么按市价计价。

理由：①短期投资作为现金的后备来源，当市价低于本钱时，说明投资者不能按投入的本钱转换为现金，投资损失已经发生，应在发生跌价的当期确认损失，而不应等到出售时再予入账，以防止高估资产。②只成认市价下跌损失，而不确认市价上涨的未实现收益，符合谨慎原那么。缺点：会计理论上的不一致性，违背一致性原那么。我国投资准那么要求，对短期投资的计价均采用本钱与市价孰低计价。

〔二〕本钱与市价孰低的运用

１．会计科目设置

设置“短期投资跌价准备〞科目，作为“短期投资〞科目的备抵科目，在资产负债表上作为短期投资工程的减项。

２．比拟方法及其选择

每届会计期末，比拟本钱与市价，调整备抵账户。

本钱指：①取得短期投资时的投资本钱；

②短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资本钱后的新

本钱。

市价指：在证券市上挂牌的交易价格，一般按期末证券市场上的收盘价。

具体运用：

〔１〕按单项投资计提。是指按每一短期投资的本钱与市价孰低计算提取跌价损失准备。

〔２〕按投资类别计提。是指按短期投资的类别总本钱与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备。

〔３〕按投资总体计提。是指按短期投资的总本钱与总市价孰低计算提取跌价损失准备。

企业可以根据自身情况选择采用的具体计提方法，但如果某项短期投资比拟重大(如占整个短期投资１０％及以上)，那么应按单项投资为根底计提跌价损失准备。

３．短期投资跌价准备的计算提取：

当期应提取的

当期市价

“短期投资跌

短期投资跌价＝低于本钱－价准备〞科目

准备(Ｘ)

的金额

的贷方余额

①当Ｘ＞０，应按其差额提取跌价损失准备；

②当Ｘ＜０，应按其差额冲减已计提的跌价准备；

③如果当期短期投资市价高于本钱，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。

[例５]

甲企业短期投资按本钱与市价孰低计价,其1999年6月30日短期投资成本与市价资料如下：〔单位：元〕表5-1所示

表5-1

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项

目

│

1999年6月30日

├───┬───┬───────

短期投资一股票│成本│市价│预计跌价(损)益

────────┼───┼───┼───────

股票A

│89800│85600│(4200)

股票B

│160850│161250│

400

小

计

│250650│246850│(3800)

短期投资─债券

│

│

│C企业债券

│111000│106500│(4500)

D企业债券

│41000│47000│

6000

小

计

│152000│153500│

1500

合

计

│402650│400350│(2300)

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〔１〕按单项投资计提

应提跌价准备＝4200＋4500＝8700〔元〕

借：投资收益──短期投资跌价准备

8700

贷：短期投资跌价准备──股票Ａ