生产企业免抵退税理论知识专题

生产企业“免、抵、退”税政策解析

日精光电科技(东莞)有限公司

罗检生摘要一、对免抵退税概念及公式的理解二、“免、抵、退”的计算公式三、“免抵退”税四个方面的简易及实际计算公式简介四、免抵退税应明确的几个问题五、免抵退税中日常操作常见问题解析一、免抵退概念1、免税：生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。2、抵税：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。3、退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。一、对免抵退税概念及公式的理解税额说明直接出口转厂出口国内销售国内购买材料直接或转厂进口材料进项税进项税进项税进项税进项税销项税进项税进项税进项税差额不得免征及抵扣税额计算原理

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17%二、“免、抵、退”的计算公式1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额7月份数据：当期应纳税额=0-（345085*17%*6718816/(6718816).19）-0=-107600.272、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=10036.51(过程见进出口信息表）-107236.5(过程见进出口信息表）=-97199.99*0.816=79315.193、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）4、免抵退税额=出口货物离岸价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额=1132162.34*0.816-976499.93*0.816=127020.525、免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率=976499.93*0.816最后应退税额和免抵税额计算：（1）、|当期期末留抵税额|《|当期免抵退税额|当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

三、“免抵退”税四个方面的简易及实际计算公式简介：（一）、不得免征和抵扣税额的计算：1·一般计算公式：

免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物销售额－免税购进料件价格）×（征税率—退税率）。2·实际操作过程中的计算公式：

免抵退税不得免征和抵扣税额=（本期直接出口不予免征和抵扣额＋本期转厂不予免征和抵扣额－上期“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减数”）=（直接出口收入+转厂出口收入－当期免税购进的原材料价格+当期海关补征增值部分进口料件组成计税价格）×∑[直接出口额n×（征税额n－退税额n）]÷（直接出口收入+转厂出口收入）+进项税额×转厂出口收入÷（内销收入+直接出口收入+转厂收入）－上期“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额”（二）、免抵退税额的计算：1·一般计算公式：免抵退税额=（出口货物销售收入－当期免税购进的材料价格）×退税率2·实际操作过程中的计算公式：免抵退税额=（直接出口收入+转厂收入－当期免税购进的材料+当期海关补征增值税组成价格）×∑[直接出口额n×退税率n]÷（直接出口收入+转厂出口收入）－上期“结转下期免抵退税额递减数”（三）、应退税额的计算：A·正常出口业务情况下：1）·当期免抵退税额=0时，应退税额=0；2）·当期免抵退税额﹥0且月末抵扣不完的进项税≥当期免抵退税额时，应退税额＝当期免抵退税额，月末结转下期抵扣的进项税额＝月未抵扣不完的进项税－应退税额；3）·当期免抵退税额﹥0且月末抵扣不定进项﹤当期免抵退税额时，应退税额＝月未抵扣不完的进项税金，月末结转下期抵扣的进项税额＝0；B·新发生出口业务情况下:当期免抵退税额为零时：月末结转下期抵扣进项额=月末抵扣不完的进项税额。当期的免抵税额＝当期的免抵退税额。（四）、免抵税额的计算：免抵税额＝免抵退税额－应退税额“期末留抵税额”是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据，应以当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”的审核数栏为准

举例说明：例：一企业（一般纳税人）本月购买材料200（不含税价格）万元。内销收入50万元，直接出口销售收入(离岸价格)计120万元，免税进口原材料100万元。上月留抵额7万元。水电费进项为10万元。转厂出口销售额为100万元。生活用电的转出比率为20%。借：原材料—C

2,000,000

应交税金—应交增值税（进项税额）340,000

贷：应付帐款（等）

2,340,000内销收入50万元，作如下会计分录：

借：应收帐款

585,000

贷：主营业务收入

——内销收入

500,000

应交税金—应交增值税（销项税额）

85,000

直接出口销售收入(离岸价格)计120万元，作如下会计分录：

借：应收帐款——海外投资方-合同号

1,200,000

贷：主营业务收入

1,200,000转厂收入：借：应收帐款——海外投资方-合同号

1,000,000

贷：主营业务收入

1,000,000

当月免抵退税不得免征和抵扣税额=（120万-100万）×(17%-13%)＝8000元

借:主营业务成本

8000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)8000生活用电转出借：管理费用——水电费20000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)20000转厂占用的水电费用的进项转出=(8+34)万*100万/(50+100+120)=15.56万借：主营业务成本

15.56万贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)15.56万本月应纳税额=85000-（340000-15.56万-8000)=-171400本月期末留底税额=-171400+(-70000)=-241400免抵退税额=26000|本月期末留抵税额|》|本月免抵退税额|当期应退税额=当期免抵退税额=26000根据计算的应退税额：

借：应收补贴款--出口退税

26000

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）

26000借:银行存款26000贷:应收补贴款--出口退税26000注:如果|本月期末留抵税额|《|本月免抵退税额|必定产生免抵税额相应的会计分录为根据计算的免抵税额：

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）

四、免抵退税应明确的几个问题一、退税率问题（报关单商品编号）：二、汇率问题（当月1号的汇率买卖中间价为准）[国税局每月发布的信息为准]

三、直接出口问题：

1.实现时间确定；以退税联报关单右上角较迟的一个时间作为收入实现时间。若无则按白单确定。2.收入金额的确定；按报关单确认。3.直接出口不予退税产品时，应比照转厂处理。四、转厂出口问题：进项税扣除问题；允许转厂购入原材料参与计算；转厂业务的时间为3个月，如果3个月以内未转厂，视同内销。五、转关出口问题：海关电子信息+退税联报关单有退税联报关单，无海关电子信息，要海关证明确实报关离境，否则视转厂。六、退关问题处理：料件退关处理：1·作价退关；按报关单金额冲减料件金额。2·不作价退关；按同期同类材料价格冲减料件金额。3·退关不打关单，暂不处理；。货物退关处理：1·退关报关单，冲减收入；2·退关复出口；凭复出口关单及当初的退关单申报复出口收入。3·退关单与复出口关单属同一个月。不计算。七、免税购进原材料价格计算问题：申报日期确定；以关单右上角的较迟时日期确定，但有例外情况。补征组价；要申报。余料结转；不计算。低耗品不参与计算；八、进项税金处理问题：进项包括：货物进项税，水电进项税，运费进项税，海关代征补征进项税；代征与补征划分；看完税单上的货物编号对应关单日期与完税单是否一致。一致属代征，否则为补征。以征代罚补征；不得抵扣。进口固定资产代征增值不得抵扣，低耗品和包装物可抵扣。九、取不到单证处理的问题：取不到报关单退税联；作内销。取不到进口报关单；作内销。缺少外汇核销单。所涉及的收入作内销申报，补税后可参与退税及调库。财务不健全，不得办理退税。五、免抵退税中日常操作常见问题解析一、免抵退核销单及操作问题1、六大类、非六大类企业的定义根据国税发[2004]64号文件规定，企业有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单，方可计算出口退（免）税。1、纳税信用等级评定为C级或级；2、未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；4、办理出口退（免）税登记不满一年的；5、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6、有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。不属于上述六类型企业的，可先计算出口退税，再在规定期限内补齐核销单。A：六大类企业的操作：对于2006年10月1日之后出口的货物，取消原新、旧核销单管理办法的有关规定：1、企业无须提供纸质出口收汇核销单2、如果缺B，”单证不齐标志“栏输入B，否则，则不录入B。也无须在“单证不齐标志”栏或“备注”栏录入“H”。3、进行预审。4、预审反馈信息在向导第四步完成“预审数据”的读入和处理5、回到“出口货物明细申报录入”模块，根据各条报关单数据的“信息不齐标志”栏的内容修改对应报关单数据的“单证不齐标志”栏的内容。具体修改方法如下：预审后发现某报关单数据的“信息不齐标志”栏包含“H”，则企业应在该报关单的“单证不齐标志”栏同时加上“H”B：非六大类的操作第一步“出口货物明细申报录入”模块对当月直接出口报关单进行数据采集时：1、如缺B，“单证不齐标志”栏录入B。否则，则不录入B

2、“单证不齐标志”或“备注”栏不需录入“H”3、无须提供纸质退税联核销单给税务机关，其他的操作照旧。对碰不到核销单电子信息的处理：根据国税函[2005]1051号有关规定，对生产企业超过6个月仍对碰不到核销单电子信息的，主管税务机关应向生产企业出具《无出口收汇已核销电子数据查询通知书》（简称《通知书》）企业凭《通知书》向主管外汇管理机关查询收汇核销情况。外汇管理机关对确已收汇核销的出口业务，方可出具《出口货物已收汇核销证明》（简称《核销证明》）给企业，并同时补传相关出口收汇已核销电子数据。企业取得《核销证明》后，必须在收到《通知书》之日起15个工作日内，提供《核销证明》给主管税务分局。

主管税务分局对企业在规定期限内提供的《核销证明》与其电子信息进行审核，审核无误后按规定办理退（免）税。对企业未在规定期限内提供《核销证明》或《核销证明》内容不符的，主管税务分局不予办理相关出口货物的退（免）税，已办理的予以追回，同时按有关视同内销货物征税的规定处理。

免予提供纸制核销单管理办法对企业的影响优势：免抵退税操作更加便捷。劣势：1、免抵退税操作人员不能进行二次复核，无法进行监督。2、容易引起核销的超期，引发补税风险

减少“免予提供纸制核销单管理办法”对企业的不利影响的方法1、强化企业核销员的工作观念与方法2、每月1—10日，免抵退操作人员对核销进度进行二次复核。3、每月15日前，免抵退操作人员到税局确认即将到期报关单。并提交给财务主管或专管人员。4、财务主管或专管人员与企业核销员进行共同处理。退税联报关单丢失补办规程：．生产企业遗失出口货物报关单（出口退税专用）需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭主管退税部门出具的《补办出口报关单证明》，向海关申请补办。

生产企业在向主管退税部门申请出具《补办出口报关单证明》时，应提交下列凭证资料：

（1）《关于申请出具（补办出口货物报关单证明）的报告》一式三联；

（2）出口货物报关单（其他未丢失的联次）；

（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；

（4）出口销售发票；

（5）主管退税部门要求提供的其他资料。核销