小规模纳税人免征增值税政策培训

小规模纳税人免征增值税政策培训国家税务总局焦作市中站区税务局

2022年4月14日

目录一

政策主要内容二

政策适用主体三发票开具四申报表填写五转登记纳税人待抵扣进项税额处理

六常见问题解答

《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部税务总局公告2022年第15号）《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）一、政策主要内容政策依据：2022年1月1日-3月31日，执行的政策是：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税；2022年4月1日-12月31日，执行的政策是：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。一、政策主要内容政策执行期限：二、政策适用主体该项政策适用主体为：增值税小规模纳税人不区分企业或个体工商户，属于增值税小规模纳税人、取得适用3%征收率的应税销售收入的，均可适用政策；一般纳税人不能适用此项政策，无论是免税政策还是暂停预缴政策，一般纳税人均不可适用。三、发票开具适用免税政策开票：增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。需要强调的是，小规模纳税人应开具税率栏次标注“免税”的普通发票，而不要选择3%、1%、0等征收率。三、发票开具放弃免税开票：小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售额，放弃免税、开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。需要注意的是：15号公告明确，小规模纳税人3%征收率减按1%征收增值税政策，截止到2022年3月31日到期。到期之后，纳税人开展相关业务的征收率仍需按照财税〔2016〕36号文件规定，取得适用3%征收率的销售收入，选择放弃免税、开具增值税专用发票的，应开具3%征收率的专用发票，不能再开具1%征收率的专用发票三、发票开具开具红字发票：增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。四、申报表填写月销售额不超15万元（季度不超45万元）：增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。四、申报表填写月销售额超过15万元（季度超过45万元）：增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额超过45万元）的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。四、申报表填写纳税人既有3%又有5%应税收入：如果增值税小规模纳税人取得的应税销售收入含有5%征收率的，若符合月销售额不超15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，那么5%征收率也可以享受免税政策。若月销售额超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额超过45万元）的，则3%征收率部分可以享受免税，5%征收率部分需要按照现行政策规定计算缴纳增值税。五、转登记纳税人待抵扣进项税额处理2018年至2020年，连续三年出台了转登记政策，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额按规定计入“应交税费——待抵扣进项税额”，用于对其一般纳税人期间发生的销售折让、退回等涉税事项产生的应纳税额进行追溯调整。目前转登记政策已执行到期，对该科目核算的相关税额，按照总局2022年6号公告规定，因转登记计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算、截至2022年3月31日的余额，在2022年度可分别计入固定资产、无形资产、投资资产、存货等相关科目，按规定在企业所得税或个人所得税税前扣除，对此前已税前扣除的折旧、摊销不再调整；对无法划分的部分，在2022年度可一次性在企业所得税或个人所得税税前扣除。六、常见问题解答关于部分放弃免税问题：小规模纳税人因不涉及进项税额抵扣问题，可以根据实际经营情况和下游企业抵扣要求，对自己取得的适用3%征收率的应税销售收入，部分享受免税政策，部分放弃免税并开具增值税专用发票。纳税人放弃免税无需提交书面声明材料，在开具3%等征收率发票时系统会记录纳税人未开具免税发票的原因。六、常见问题解答关于暂停预缴增值税问题：根据15号公告规定，只有增值税小规模纳税人发生适用3%征收率的应税行为对应的预缴增值税项目，才暂停预缴增值税。主要包括：小规模纳税人提供建筑服务预收款、跨区域提供建筑服务预缴增值税等。小规模纳税人发生适用5%征收率的应税行为对应的预缴增值税项目，不得适用15号公告规定，均需按规定预缴增值税，包括异地预缴和收到预收款预缴规定。六、常见问题解答关于4月1日后开具专票放弃免税的问题：截止2022月3月31日，小规模纳税人3%减按1%征收率的优惠政策已执行到期。4月1日起，小规模纳税人若发生适用3%征收率的应税行为且选择放弃免税的，则应当开具3%征收率发票，不得再开具1%征收率发票。六、常见问题解答特殊减征政策开票问题：增