《会计》模拟试题

2009年注册会计师考试辅导会计第43页《会计》模拟试题一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分）

1.正保公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币，另发生相关税费折成人民币为10000元，相关款项已付。2008年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为1美元＝7.6元人民币。2009年2月27日，正保公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算日)，所得价款为22000美元，按当日即期汇率为1美元＝7.4元，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，则该项投资对2009年正保公司损益的影响为（）元。

A.45800

B.10800

C.35000

D.9800

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于20×9年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。20×9年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元（假定不含增值税）。假定该技术改造工程于20×9年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司20×9年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。

A．125B.127.5C.129D.130.25

3.2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。2007年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100000元。2008年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2008年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计两年中还将有9名管理人员离开；则2008年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（）元。

A．177500B．100000C．150000D．77500

4.甲公司20×8年1月1日取得乙公司30％的股权，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为400万元，公允价值为500万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙公司实现净利润1000万元。假定年底乙公司上述存货的60%对外销售。20×8年6月5日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2008年末，甲公司已将从乙公司购入商品的60％出售给外部独立的第三方。则20×8年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为（）万元。

A.448B.258C.300D.282

5.AS公司2008年1月1日发行分离交易可转换公司债券200份，其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具的定义，债券每份面值1000元、发行价格为1020元，发行债券的发行费用为1000万元,取得总收入203000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，本金到期一次支付；AS公司每10元面值送1份认股权证，债券持有者。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。由于股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。则AS公司2008年1月1日不正确的会计处理是（）。[（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，4）＝3.4651]

A.应将1000万元的发行费用在负债成份和权益成份之间进行分摊

B.计入其他资本公积为17771.65万元

C.应付债券—可转换公司债券（利息调整）借方确认金额为14771.65万元

D.应付债券—可转换公司债券（利息调整）借方确认金额为17859.2万元

6.2008年10月，东大公司以一台设备换入正保公司的一项专利权。设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。东大公司另向正保公司支付补价6万元。假设该交换具有商业实质，东大公司应确认的资产转让损失为（）万元。

A.4B．12C.8D.1

7.下列各项中，应计入营业外支出的是（）。

A.支付的广告费

B.发生的研究与开发费用

C.自然灾害造成的存货净损失

D.摊销的出租无形资产账面价值

8.甲公司2007年年末递延所得税资产科目借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税率为33%，2008年起适用的所得税税率改为25%（非预期税率变动），甲公司预计会持续盈利，并且能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产账面价值为6000万元，计税基础6600万元；2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为零，则甲公司2008年末递延所得税资产科目的借方余额为（）万元。

A.103B.150C.175D.231

9.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2008年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2008年12月31日应计提减值准备（）万元。

Ａ.600Ｂ.100Ｃ.200Ｄ.500

10.甲公司的主营业务是销售商品，当年利润表中“营业收入”为5150万元，销项税发生额为765万元。资产负债表中“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（）万元。

A.5784B.4790

C.5864D.5809

11.下列有关固定资产的会计处理中，不正确的是（）。

A.在建工程进行负荷联合试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，应冲减在建工程成本

B.企业以出包方式建造固定资产发生的待摊支出应分期计入各期损益

C.固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目

D.企业按国家规定提取的安全生产费用，应通过盈余公积科目核算

12.2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2500万元（不考虑增值税）。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组对利润总额的影响额为（）万元。

A.1345B.745C.1045D.330

13.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。

A.用税后利润补亏

B.盈余公积补亏

C.资本公积转增资本

D.发放股票股利

14.某公司于20×2年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自20×3年1月1日起按年限平均法计提折旧。20×7年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元。该项变更对20×7年度利润总额的影响金额为（）元。

A.－81000B.－54270C.81000D.54270

15.下列有关收入确认方法，正确的会计处理是（）。

A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入

B.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，应作为政府补助处理

C.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入

D.特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入

16.甲公司于2006年12月30日，以8000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制下企业合并），B公司2006年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10000万元；2007年12月28日，甲公司又以3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权，2007年12月28日，B公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，自按合并日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为11000万元，交易日的可辨认净资产公允价值为11800万元。甲公司2007年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（）万元。

A.1000B.1640C.1800D.2200

17.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算，2008年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司销售Ａ产品10000台，每台3.04万元，2008年12月31日甲公司库存Ａ产品13000台，单位成本2.8万元，2008年12月31日的市场销售价格是2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2008年12月31日之前，企业结存的A产品未计提存货跌价准备，甲公司于2009年2月1日向乙公司销售了A产品10000台，每台的实际售价为3万元/台，甲公司于2009年3月1日销售A产品100台，市场销售价格为2.4万元/台，货款均已收到。甲公司是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率是25%。

要求：根据以上资料，不考虑其它因素，回答以下问题。

2008年甲公司应计提的存货跌价准备是（）万元。

A.0B.200

C.400D.600

18.接上题，甲公司2008年12月31日应确认的递延所得税为（）。

A.递延所得税资产150万元

B.递延所得税负债150万元

C.递延所得税资产100万元

D.0

19.接上题，2009年2月1日销售A产品影响2月份利润总额的金额为（）万元。

A.1400B.2000

C.2060D.30000

20.接上题，2009年3月份销售A产品影响当期主营业务成本的金额为（）万元。

A.40B.240

C.260D.280

21.长城股份有限公司(以下简称长城公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司自2007年5月起有关房地产的业务资料如下：

(1)2007年9月，长城公司准备将其自用的一栋写字楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，与甲公司签订了租赁协议，租赁开始日为2007年9月30日，租赁期为1年，每月支付15万元租金。该写字楼的原价为3600万元，直线法计提折旧，使用年限为30年，预计净残值为零，已计提折旧400万元，未计提减值准备。

(2)2007年12月，长城公司对这栋写字楼进行日常维修，发生维修支出1.6万元。

(3)2008年3月31日，该写字楼所在地有活跃的房地产交易市场，并能够从房地产交易市场上取得同类的市场价格及相关信息，长城公司决定对该写字楼采用公允价值模式进行计量。2008年3月31日写字楼的公允价值为4000万元，假设长城公司按净利润的10％计提盈余公积，不考虑所得税的影响。

(4)2008年9月底，长城公司与甲公司的合同到期，为了提高写字楼的租金收入，长城公司在租赁期满后对写字楼进行装修，并与乙公司签订了经营租赁合同，约定在装修完工时将写字楼出租给乙公司。2008年12月1日，写字楼装修完工，共发生支出150万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题：

下列关于投资性房地产转换的会计处理，正确的是（）。

A.在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目

B.在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价值，全部转入“固定资产”科目

C.采用公允价值计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目

D.采用公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目

22.接上题，2007年12月，长城公司对写字楼的维修应该计入（）科目。

A.管理费用B.制造费用

C.投资性房地产D.其他业务成本

23.接上题，截止到2008年3月31日，该写字楼累计计提的折旧是（）万元。

A.60B.460C.453.33D.90

24.接上题，2008年3月31日，写字楼采用公允价值模式计量时对“利润分配——未分配利润”的影响额是（）万元。

A.860B.460C.774D.414二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分）

1.下列税金中应计入管理费用的有（）。

A．房产税

B．耕地占用税

C．车船税

D．印花税

E．土地使用税

2.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床

B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元

C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元

D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元

E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券

3.下列项目中，会影响企业营业利润的有（）。

A.盘盈的固定资产

B.权益法下被投资单位实现利润

C.为管理人员缴纳商业保险

D.无法查明原因的现金短缺

E.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

4.下列项目中，属于权益工具的有（）。

A.企业发行的普通股

B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证

C.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

D.如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算

E.企业发行的债券

5.下列有关无形资产的会计处理中，正确的有（）。

A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入其他业务收入

B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销

C.转让无形资产所有权所发生的净损失应计入营业外支出

D.无形资产的摊销一般应计入当期损益，但也可能将摊销费用计入相关资产成本

E.研发费用应计入当期损益

6.甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额为500万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费23万元，租赁业务人员的差旅费0.6万元，印花税2.4万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。若甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则下列说法正确的有（）。

A.租赁期开始日计入未确认融资费用的金额为40万元

B.固定资产的入账价值为502万元

C.固定资产的入账价值为522万元

D.固定资产的年折旧额为52.2万元

E.固定资产的年折旧额为50.2万元

7.关于非同一控制下控股合并购买日编制合并报表的说法中，不正确的有（）。

A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认

B.合并前留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入留存收益

C.不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益

D.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉

E.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉

8.下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。

A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

9.某企业2007年和2008年归属于普通股股东的净利润分别为3200万元和4000万元，2007年1月1日发行在外的普通股为1600万股，2007年4月1日按市价新发行普通股320万股，2008年1月1日分派股票股利，以2007年12月31日总股本1920万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。2008年度比较利润表中2008年和2007年基本每股收益分别为（）元。

A.1.60B.1.99C.1.34D.1.92E.0

10.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售，自2008年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税税率为25％。商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2008年度财务会计报告进行审计。甲公司2008年度财务会计报告批准报出日为2009年3月31日。以下事项均发生在所得税汇算清缴前。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：

（1）2008年7月，甲公司接到当地法院通知，B公司已向法院提起诉讼，状告甲公司未征得B公司同意在其新型设备制造技术上使用了公司已申请注册的专利技术，要求法院判定甲公司向其支付专利技术使用费350万元。甲公司认为其研制的新型设备并未侵犯B公司的专利权，B公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对甲公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。甲公司遂于2008年10月向法院反诉B公司损害其名誉，要求法院判定B公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2008年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。

甲公司的法律顾问认为，甲公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。为此甲公司就上述事项在2008年12月31日确认其他应收款125万元，并计入营业外收入125万元，同时确认递延所得税负债31.25万元。但未在附注中进行披露。

（2）2008年6月1日，甲公司与C公司签订设计合同。合同约定：甲公司为C公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5000万元；设计项目于2009年4月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收；C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。

2008年6月1日，甲公司收到C公司支付的合同价款的40％。

至2008年12月31日，甲公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。

甲公司就上述事项在2008年确认劳务收入5000万元并结转劳务成本2500万元，并计入了应纳税所得额。此事项税法确认收入的原则与正确的会计处理一致。

（3）2008年12月1日，甲公司与D公司签订销售合同。合同规定：甲公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元（含安装费，该安装费与设备售价不可区分）；D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。

2008年12月3日，甲公司收到D公司支付的设备总价款的20%。

2008年12月15日，甲公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2008年12月31日，该大型设备尚未开始安装。

2009年1月5日，甲公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2009年2月20日完成，甲公司共发生安装费用10万元。经验收合格，D公司2009年2月25日付清了设备余款。

甲公司就上述事项在2008年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元、劳务成本10万元，应计入了应纳税所得额。此事项税法确认收入的原则与正确的会计处理一致。

假定上述交易价格均为公允价格。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

甲公司对于事项（1）涉及资产负债表日后事项，正确的会计处理有（）。

A.借：以前年度损益调整125

贷：其他应收款125

B.借：应交税费—应交所得税31.25

贷：以前年度损益调整31.25

C.借：以前年度损益调整31.25

贷：递延所得税资产31.25

D.借：递延所得税负债31.25

贷：以前年度损益调整31.25

E.在附注中作相应披露

11.接上题，甲公司对于事项（2）涉及资产负债表日后事项，正确的会计处理有（）。

A.借：以前年度损益调整(5000-5000×70%)1500

贷：预收账款1500

B.借：以前年度损益调整1093.75

贷：应收账款1093.75

C.借：劳务成本260

贷：以前年度损益调整[2500-(2500＋700)×70%]260

D.借：劳务成本2500

贷：以前年度损益调整2500

E.借：应交税费—应交所得税310

贷：以前年度损益调整310

12.接上题，甲公司对于事项（3）涉及资产负债表日后事项及2009年2月20日正确的会计处理有（）。

A.借：以前年度损益调整900

贷：预收账款900

B.借：发出商品750

劳务成本10

贷：以前年度损益调整760

C.借：应交税费—应交所得税35

贷：以前年度损益调整35

D.借：预收账款900

贷：主营业务收入900

E.借：主营业务成本760

贷：发出商品750

劳务成本10三、计算题（本题型共4题，第1、2小题各7分，第3小题8分，第4小题6分，共28分。其中，第3题为指定试题，可以自主选择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的，奖励5分）

1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行核算。2007、2008年发生的有关资料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费5万元后的款项存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

（3）2008年末可供出售金融资产的公允价值为200万元，预计为暂时性下跌。

（4）2009年末可供出售金融资产的公允价值为150万元，预计为持续下跌。

要求：

（1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录；

（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额；

（3）售出债券的会计分录；

（4）重分类日会计核算；

（5）编制2008年末和2009年末相关的会计分录。（计算结果保留两位小数）

2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家上市公司，其有关业务资料如下：

2012年12月31日，甲股份公司将一生产线以1400万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1400万元。该生产线的账面原价为1555万元，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定租赁期开始日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元，甲公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。

甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。

甲公司租入的生产线的谈判和签订租赁合同的过程中发生印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等为8.12万元。

要求(计算结果保留两位小数)：［（P/A，6％，3）＝2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396］

（1）计算2012年12月31日未实现售后租回损益并编制会计分录。

（2）判断售后租回属租赁类型并说明理由。

（3）计算确定租赁资产的入账价值、未确认融资费用并编制2012年12月31日融资租入的会计分录。

（4）编制2013年12月31日相关会计分录。

（5）编制2014年12月31日相关会计分录。

（6）编制2015年12月31日相关会计分录。

3.甲公司2009年至2015年发生有关经济业务：

（1）2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为769.23万元；已计提减值准备180万元。债务重组日为2009年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。接收的固定资产作为生产用设备，其进项可抵扣，预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销，此外接收的固定资产发生测试费用130.77万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。

（2）2011年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，资产预计未来现金流量的现值为400万元。假定计提减值准备以后固定资产的预计使用年限和净残值不变。

（3）假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2013年底决定从2013年12月31日起对该设备进行改造。

（4）2014年1月1日向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。

（5）除专门借款外，公司还动用了一笔于2013年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

（6）由于审批、办手续等原因，于2014年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：

2014年4月1日：200万元；

2014年6月1日：100万元；

2014年7月1日：300万元；

2014年9月1日～12月31日由于施工质量问题工程于停工4个月。

2015年1月1日：100万元；

2015年4月1日：50万元；

2015年7月1日：50万元。

工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限10年，净残值为42.33万元。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

（7）由于甲公司战略调整，2016年3月31日决定将该生产用设备与XYZ公司的位于郊区的700亩土地使用权交换。甲公司生产用设备的不含税公允价值为2000万元，XYZ公司700亩土地使用权公允价值为2100万元。XYZ公司向甲公司支付补价240万元。2016年4月30日比例完毕相关手续。

要求：

（1）编制2009年12月31日债务重组时的会计分录。

（2）编制甲公司2010年计提折旧的会计分录。

（3）编制甲公司2011年末提取减值准备的会计分录。

（4）编制甲公司2012年计提折旧的会计分录。

（5）计算2013年末固定资产账面价值。

（6）编制甲公司2013年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。

（7）计算2014年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。

（8）计算2015年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。

（9）编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。

（10）编制2016年甲公司有关资产置换的会计分录。

4.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季结算汇兑差额。

(1)甲公司有关外币账户2008年3月31日的余额如下：项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8008.056440应收账款4008.053220应付账款2008.051610长期借款12128.059756.6

(2)甲公司2008年第二季度发生的有关外币交易或事项如下：

①4月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元＝8.1元人民币，当日银行买入价为1美元＝8.02元人民币。

②4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元＝8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。

③5月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元＝8.02元人民币。假设不考虑相关税费。

④6月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为1美元＝8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1200万美元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2008年6月30日，该生产线尚处于建造过程中。

⑥6月30日，即期汇率为1美元＝7.98元人民币。

要求：

(1)编制甲公司第二季度外币交易或事项相关的会计分录。

(2)填列甲公司2008年第二季度末外币账户发生的汇兑损益(汇总收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑损益相关的会计分录。四、综合题（本题型共2题，每题12分，共24分）

1.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要从事电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税的价格。甲公司每年4月30日对外提供财务报告，并于4月25日完成所得税汇算清缴。

（1）甲公司2009年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台6万元，成本为每台4万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款1404万元并存入银行。

甲公司于2010年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费20万元，同时取得铁路发运单。

②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台30万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

甲公司该电子设备的成本为每台205万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2009年12月20日的市场汇率为1美元＝7.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。

④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为468万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60％，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付280.8万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为260万元，预计安装费用为15万元。

电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2010年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60％，发生安装费用10万元，安装费用已用银行存款支付。

⑤12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，未计提减值准备。

12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2010年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元。假定该项售后租回交易形成经营租赁。

12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

⑥12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70％。

该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为960万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的700万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用560万元，均为开发人员薪酬，记入“劳务成本—软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用240万元。假定不考虑相关税费。

⑦12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。F公司有退货的权利。

12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。

⑧12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。

（2）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

①经董事会批准，甲公司2009年10月2日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将作为无形资产的专利权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为5200万元，乙公司应于2010年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2010年2月1日前完成无形资产所有权的转移手续。

甲公司专利权系2004年4月达到预定可使用状态，专利权原值为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法摊销，至2009年10月2日签订销售合同时未计提减值准备。

2009年度，甲公司对该专利权共计提了480万元摊销，相关会计处理如下：

借：管理费用480

贷：累计摊销480

②2009年6月18日，甲公司与E公司签订房产转让合同，将某房产转让给E公司，合同约定房产的转让价格6000万元，公允价值为6600万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2009年7月1日起，甲公司自E公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金市场价格为960万元。甲公司每年租金按市场价格的70%支付。

甲公司于2009年6月28日收到E公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。

上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：固定资产清理5600

累计折旧1400

贷：固定资产7000

借：银行存款6000

贷：固定资产清理5600

营业外收入400

借：管理费用336

贷：银行存款336

③甲公司于2005年初接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于2005年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2009年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。假定处置该专门设施时，甲公司还没有计提本年的折旧。

甲公司2009年对该事项的处理是：

借：固定资产清理128

累计折旧192

贷：固定资产320

借：银行存款150

贷：固定资产清理128

营业外收入22

（3）2010年1～4月份发生的涉及2009年度的有关交易和事项如下：

①12月31日甲公司遭到丁公司的起诉，丁公司在起诉书中称，该公司从甲公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿30元。甲公司在与律师商讨后认为，丁公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为10%，估计赔偿金额在24～28万元之间并确认预计负债。该设备已投保险公司的产品质量险，可以基本确定获得15万元的保险补偿。假设税法规定，该业务实际发生时可以税前扣除并且扣除金额为实际净损失。

1月18日法院宣判,鉴于甲公司生产的设备存在质量问题给丁公司造成损失,要求甲公司赔偿丁公司20万元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，甲公司已于4月20日将赔款20万元支付给丁公司,同时保险公司根据法院认定的事实，于4月20日支付给了甲公司保险赔款15万元。

②1月10日，N公司就其2009年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。

③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产，其财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于优先受偿之列。

2009年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工薪酬、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50％的偿付。据此，甲公司于2009年12月31日对该应收P公司账款余额的50％计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除，在坏账损失实际发生时才允许税前扣除。

假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。

要求：

（1）对资料（1）中12月份发生的交易和事项进行会计处理；

（2）对资料（2）中内部审计发现的差错进行更正处理；

（3）指出资料（3）中的事项哪些属于资产负债表日后非调整事项、哪些属于调整事项；

（4）对资料（3）中的资产负债表日后调整事项进行会计处理（不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录）；

（5）分析填列上述调整处理对甲公司2009年度会计报表相关项目的调整金额。

项目调整金额固定资产无形资产递延所得税资产应交税费其他应付款递延收益预计负债管理费用资产减值损失营业外收入营业外支出所得税费用

2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009年进行了一系列投资和资本运作。

（1）甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。

②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为19250万元。

②经相关部门批准，甲公司于2009年5月31日向A公司定向增发1000万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。

2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费200万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用12万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。

乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

资产负债表

编制单位：乙公司2009年5月31日单位：万元

项目账面价值公允价值资产：货币资金18001800应收账款68006800存货58005800固定资产840012600无形资产20005000资产总计2480032000负债：短期借款30003000应付账款52005200长期借款38003800负债合计1200012000所有者权益：实收资本4000资本公积2000盈余公积860未分配利润5940

乙公司固定资产原取得成本为12000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。

乙公司无形资产原取得成本为3000万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。

假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

（3）2009年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:

①2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为240万元，成本为160万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

②2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以160万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为120万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

③2009年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为124万元，成本为92万元。至2009年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为74万元。

④至2009年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计400万元。甲公司对该应收债权计提了20万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

（4）除对乙公司投资外，2009年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格600万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1840万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。

2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为136万元，成本为104万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

丙公司2009年度实现净利润320万元。

（5）其他有关资料如下：

①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系（说明为非同一控制下的企业合并），合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售（此条件说明涉及长期股权投资核算的，不需要确认递延所得税）。

⑥甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：

①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

（2）编制2009年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。

（3）编制购买日2009年5月31日调整分录和抵销分录。

（4）编制资产负债表日2009年12月31日调整分录抵销分录

（5）根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司2009年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。

资产负债表

2009年12月31日单位：万元

项目甲公司乙公司资产：货币资金100002400应收账款140007200存货124005600长期股权投资206000固定资产188008600无形资产56003040递延所得税资产44060资产总计8184026900负债：短期借款64003400应付账款100005600长期借款48003800递延所得税负债400100负债合计2160012900所有者（股东）权益：实收资本（股本）120004000资本公积160002000盈余公积3600980未分配利润286407020所有者权益（股东）权益合计6024014000负债和所有者（股东）权益总计8184026900利润表

2009年单位：万元

项目甲公司乙公司

（1-5月）乙公司

（6-12月）一、营业收入50000800016000减：营业成本36000520011200销售费理费用20006001440TR>财务费用1200200320资产减值损失1600100160加:投资收益40000二、营业利润780014201880加：营业外收入800100400减：营业外支出4800680三、利润总额812015201600减：所得税费用2400400400四、净利润572011201200

答案部分一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分）1.

【正确答案】

B【答案解析】

对上述交易应作以下账务处理：

借：交易性金融资产117000（10000×1.5×7.8）

投资收益10000

贷：银行存款127000

根据《企业会计准则第22号——金融工具》规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152000(即2×10000×7．6)元，与原账面价值117000元(即1．5×10000×7．8)的差额为35000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

借：交易性金融资产35000

贷：公允价值变动损益35000

35000元人民币既包含正保公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

2009年2月27日，正保公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2．2美元全部售出(即结算日)，所得价款为22000美元，按当日即期汇率1美元＝7．4元人民币折算为人民币金额为162800元，与其原账面价值人民币金额152000元的差额为10800元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款162800

贷：交易性金融资产152000

投资收益10800

同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益

借：公允价值变动损益35000

贷：投资收益35000

所以影响2009年的损益合计数＝10800+35000－35000＝10800（元）。【答疑编号103405】2.

【正确答案】

B【答案解析】

20×9年技术改造前该项固定资产应计提的折旧：5000/20×3/12＝62.5（万元）。

技术改造后该项固定资产的账面价值：5000－3000＋500＋190＋1300＝3990（万元）。由于改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，按照现行规定，该项固定资产入账价值为3900万元（选择3990万元和3900万元两者中的较低者）。20×9年技术改造后该项固定资产应计提的折旧：3900/15×3/12＝65（万元）。甲公司20×9年度对该生产用固定资产计提的折旧额为：62.5＋65＝127.5（万元）【答疑编号103406】3.

【正确答案】

D【答案解析】

“应付职工薪酬”贷方发生额=（100－29）×100×50×2／4－100000=77500（元）【答疑编号103407】4.

【正确答案】

B【答案解析】

20×8年甲公司应确认的投资收益＝[1000－(500－400)×60％－(600－400)×(1-60%)]×30％＝258(万元)【答疑编号103408】5.

【正确答案】

D【答案解析】

根据《企业会计准则解释第2号》的讲解，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券(以下简称分离交易可转换公司债券)，其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具(资本公积)。由此得知，分离交易可转换公司债券与教材讲解的可转债的主要区别就是：认股权与债券是分离的，也就是发行债券时免费附赠认股权，会计处理跟普通的可转债一样。

负债成份的公允价值（不考虑发行费用）＝8000×3.4651＋200000×0.7921＝186140.80（万元）

权益成份的公允价值（不考虑发行费用）＝204000－186140.80＝17859.2（万元）

可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用：

负债成份应分摊的发行费用＝1000×186140.80/204000＝912.45（万元）

权益成分应分摊的发行费用＝1000×17859.2/204000＝87.55（万元）

借：银行存款203000

应付债券—可转换公司债券（利息调整）14771.65（200000－186140.80＋912.45）

贷：应付债券—可转换公司债券（面值）200000

资本公积—其他资本公积17771.65（17859.2－87.55）【答疑编号103409】6.

【正确答案】

A【答案解析】

东大公司应确认的资产转让损失＝（20－4－2）－10＝4（万元）。【答疑编号103410】7.

【正确答案】

C【答案解析】

选项A，应计入销售费用；选项B，发生的研究与开发费用要区分，如果是研究阶段的支出，则先计入到“研发支出—费用化支出”科目，期末转入管理费用；如果是开发阶段的支出，则符合资本化条件的，先计入到“研发支出—资本化支出”科目，完成后转入“无形资产”科目。选项D，应计入其他业务成本。【答疑编号103411】8.

【正确答案】

C【答案解析】

固定资产的账面价值小于计税基础，预计负债的账面价值大于计税基础均应确认递延所得税资产。

2008年年末可抵扣暂时性差异的余额＝（6600－6000）+（100－0）＝700（万元）

2008年末递延所得税资产科目的借方余额＝700×25%＝175（万元）【答疑编号103412】9.

【正确答案】

B【答案解析】

预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值是5500－1000＝4500（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值＝5600－1000＝4600（万元），所以该资产组计提的减值准备＝4600－4500＝100（万元）。【答疑编号103413】10.

【正确答案】

C【答案解析】

销售商品、提供劳务收到的现金＝5150＋765＋（120－150）＋（700－660）＋（66－89）－〔72－（35+4）〕－5＝5864（万元）。（本题没有给出本期计提坏账准备的金额，所以在计算时得用坏账准备的期初期末数及本期收回的前期的坏账准备来倒算本期计提的坏账准备，应计提的坏账准备应是：72－（35+4）【答疑编号103414】11.

【正确答案】

B【答案解析】

选项B，应分摊计入各项固定资产的价值。【答疑编号103415】12.

【正确答案】

A【答案解析】

乙公司债务重组利得=5000－(1500+1500×17%)－2500=745（万元）(营业外收入)，设备处置收益=2500－(5000－2000－800)=300(营业外收入)，产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算，也影响利润总额，故乙公司该项债务重组对利润总额的影响额=745+300+（1500－1200）=1345（万元）。【答疑编号103416】13.

【正确答案】

D【答案解析】

留存收益包括盈余公积和未分配利润，用税后利润补亏、盈余公积补亏引起留存收益内部有关项目此增彼减；资本公积转增资本不引起留存收益内部项目变化；发放股票股利时，留存收益总额减少。【答疑编号103417】14.

【正确答案】

A【答案解析】

该变更属于估计变更，20×3～20×6年累计折旧额＝（403500－3500）/10×4＝160000（元），07年变更后折旧额＝（403500－160000－1500）/（6－4）＝121000（元），比原折旧方法下多计提折旧额＝121000－40000＝81000（元），所以对20×7年利润总额的影响额是－81000元。【答疑编号103422】15.

【正确答案】

C【答案解析】

A选项，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入；B选项，在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，则不应作为政府补助处理；D选项，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。【答疑编号103425】16.

【正确答案】

A【答案解析】

甲公司取得B公司70％股权时产生的商誉＝8000－10000×70％＝1000（万元）,合并财务报表中应体现的商誉总额＝1000万元。【答疑编号103428】17.

【正确答案】

D【答案解析】

有销售合同部分的A产品：可变现净值＝10000×（3.04－0.2）＝28400（万元），成本＝10000×2.8＝28000（万元），不需要计提跌价准备。

没有销售合同部分的A产品：可变现净值＝3000×（2.8－0.2）＝7800（万元），成本＝3000×2.8＝8400（万元），应计提跌价准备600万元。【答疑编号103430】18.

【正确答案】

A【答案解析】

计提的存货跌价准备属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝600×25%＝150（万元）【答疑编号103433】19.

【正确答案】

B【答案解析】

3×10000－2.8×10000＝2000（万元）【答疑编号103436】20.

【正确答案】

C【答案解析】

100×2.8－100/3000×600＝260（万元）【答疑编号103438】21.

【正确答案】

A【答案解析】

选项B，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；选项C，应是按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备；选项D，应是按其差额贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【答疑编号103441】22.

【正确答案】

D【答案解析】

对投资性房地产进行日常维护发生的费用化支出，记入“其他业务成本”科目。【答疑编号103445】23.

【正确答案】

B【答案解析】

每月计提的折旧：3600/30/12=10(万元)，截至2008年3月31日,该写字楼计提的折旧=400+10×6=460(万元)。【答疑编号103447】24.

【正确答案】

C【答案解析】

对“利润分配——未分配利润”的影响额=[4000-（3600-460）]×(1-10%)=774（万元）【答疑编号103448】二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分）1.

【正确答案】

ACDE【答案解析】

管理费用中核算的税金主要有：房产税、土地使用税、车船税、印花税。耕地占用税发生时借记“在建工程”或“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。【答疑编号103450】2.

【正确答案】

BCE【答案解析】

选项A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不属于非货币性资产交换；

选项B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，属于非货币性资产交换；

选项C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，属于非货币性资产交换；

选项D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不属于非货币性资产交换；

选项E：本题目中未特别说明债券是否属于非货币性资产，如果其属于非货币性资产，则该交换肯定是非货币性资产交换；如果其属于货币性资产，因为120/（120+600）=16.67%，小于25％，因此也属于非货币性资产交换。【答疑编号103453】3.

【正确答案】

BCD【答案解析】

选项A，固定资产盘盈作为前期差错处理，影响的是期初留存收益，不影响当期营业利润；选项