会计改革目标和主要内容(ppt159)

一、会计计改革目目标和主主要内容容（一）中中国会计计改革的的背景1.经济济全球化2.中国企业走向世界3.吸引外资4.国有企业改革5.国际会计准则的新发展（二）中中国会计计准则国国际协调调的原则则第一，趋趋同是进进步，是是方向第二，趋趋同不等等同于相相同第三，趋趋同需要要一个过过程第四，趋趋同是一一种互动动（三）中中国会计计准则体体系建设设的目标标和基本本架构1.基本本目标：建立起起与我国国社会主主义市场场经济相相适应并并与国际际财务报报告准则则充分协协调的、、涵盖各各类企业业各项2.基本本架构：近40项准准则两个层次次——第一层次次：基本本准则第二层次次：具体体会计准准则一般业务务准则特殊行业业的特定定业务准准则报告准则则一般准则则包括：：存货、会会计政策策、会计计估计变变更和会会计差错错更正、、资产负负债表日日后事项项、建造造合同、、所得税税、固定定资产、、租赁、、收入、、职工薪薪酬、捐捐赠与补补助、外外币折算算、借款款费用、、投资、、企业年年金、每每股收益益、无形形资产、、资产减减值、或或有事项项、投资资性房地地产、企企业合并并等特殊行行业的的特定定业务务准则则包括括：石油天天然气气开采采、生生物资资产、、金融融工具具确认认和计计量、、金融融资产产转移移、套套期保保值、、金融融工具具列报报和披披露、、保险险合同同、再再保险险合同同等。。报告准准则包包括：：财务报报表列列报现金流流量表表合并财财务报报表中期财财务报报告分部报报告关联方方关系系及其其交易易的披披露（四））中国国会计计准则则建设设的特特点1.尽尽力考考虑国国际趋趋同的的要求求2.尽尽力考考虑中中国的的实际际情况况3.尽尽力推推进科科学民民主决决策4.尽尽力追追求行行文和和表述述的中中国化化（五））会计计改革革需要要处理理好的的几个个关系系1.借借鉴国国际惯惯例与与立足足国情情的关关系2.继继承与与发展展的关关系3.科科学规规范与与便于于操作作执行行的关关系（六））中国国推进进会计计国际际趋同同的具具体措措施1.认认真研研究国国际财财务报报告准准则,全面面掌握握国际际财务务报告告准则则的内内容、、含义义及其其会计计处理理方法法2.加加快制制定中中国会会计准准则,尽可可能实实现与与国际际趋同同3.邀邀请国国际会会计准准则理理事会会技术术人员员及其其理事事来华华,进进行技技术讨讨论和和对话话，缩缩小双双方准准则之之间的的差异异（六））中国国推进进会计计国际际趋同同的具具体措措施4.在在准则则制定定过程程中,广泛泛听取取各界界意见见,尤尤其是是具有有国际际财务务报告告准则则应用用经验验的上上市公公司和和国际际会计计公司司的相相关人人员的的意见见5.大大力开开展高高级人人才、、尤其其是国国际化化会计计人才才的培培养计计划6.利利用用中中日日韩韩会会计计准准则则制制定定机机构构会会议议平平台台，，加加强强对对话话与与交交流流，，切切实实推推进进会会计计国国际际趋趋同同。。企业业会会计计准准则则第第6号号————无无形形资资产产一、、无无形形资资产产的的内内容容二、、无无形形资资产产的的确确认认和和初初始始计计量量三、、内内部部研研究究开开发发费费用用的的确确认认和和计计量量四、、无无形形资资产产的的后后续续计计量量五、、无无形形资资产产的的处处置置和和披披露露六、、新新老老准准则则的的对对比比和和衔衔接接企业业会会计计准准则则第第6号号————无无形形资资产产一、、无无形形资资产产的的内内容容（一一））无无形形资资产产的的概概念念及及基基本本特特征征无形形资资产产是是指指企企业业拥拥有有或或控控制制的的没没有有实实物物形形态态的的可可辨辨认认非非货货币币性性资资产产。。1.不具具有有实实物物形形态态2.无形形资资产产具具有有可可辨辨认认性性3.无无形形资资产产属属于于非非货货币币性性资资产产企业业会会计计准准则则第第6号号————无无形形资资产产(二二)无无形形资资产产的的内内容容无形形资资产产包包括括专专利利权权、、非非专专利利技技术术、、商商标标权权、、著著作作权权、、特特许许权权、、土土地地使使用用权权等等。。企业业会会计计准准则则第第6号号————无无形形资资产产二、、无无形形资资产产的的确确认认和和初初始始计计量量（一一））无无形形资资产产的的确确认认无形形资资产产在在会会计计上上加加以以确确认认，，原原则则上上应应满满足足三三个个条条件件：：1.符符合合无无形形资资产产的的定定义义2.与与该该资资产产有有关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企企业业3.该该无无形形资资产产的的成成本本能能够够可可靠靠地地计计量量企业业会会计计准准则则第第6号号————无无形形资资产产(二二)无无形形资资产产的的初初始始计计量量无形资产通常常是按实际成成本计量，即即以取得无形形资产并使之之达到预定用用途而发生的的全部支出，，作为无形资资产的成本。。对于不同来来源取得的无无形资产，其其成本构成不不尽相同。1.外购的无形资资产，其成本本包括购买价价款、相关税税费以及直接接归属于使该该项资产达到到预定用途所所发生的其他他支出。企业会计准则则第6号———无形资产购入无形资产产超过正常信信用条件延期期支付价款，，实质上具有有融资性质的的，应按所购购无形资产购购买价款的现现值，借记““无形资产””科目，按应应支付的金额额，贷记“长长期应付款””科目，按其其差额，借记记“未确认融融资费用”科科目。企业会计准则则第6号———无形资产例：某A上市市公司20××6年1月8日，从B公公司购买一项项商标权，由由于A公司资资金周转比较较紧张，经与与B公司协议议采用分期付付款方式支付付款项。合同同规定，该项项商标权总计计6000000元元，每年末付付款3000000元，两年付付清。假定银银行同期贷款款利率为6%，2年期年年金现值系数数为1.8334。有关关会计处理如如下：无形资产现值值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费费用=6000000－5500200=499800企业会计准则则第6号———无形资产第一年应确认认的融资费用用=5500200×6%=330012第二年应确认认的融资费用用=499800－330012=119788借：无形资产产——商标权权5500200未确认融资费费用499800贷：长期应付付款6000000企业会计准则则第6号———无形资产第一年底付款款时：借：长期应付付款3000000贷：银行存款款3000000借：财务费用用330012贷：未确认融融资费用330012企业会计准则则第6号———无形资产第二年底付款款时：借：长期应付付款3000000贷：银行存款款3000000借：财务费用用119788贷：未确认融融资费用119788企业会计准则则第6号———无形资产2.企业合并中取取得的无形资资产成本,购买方取得的的无形资产应应以其在购买买日的公允价价值计量。3.投资者投入的的无形资产的的成本，应当当按照投资合合同或协议约约定的价值确确定，但合同同或协议约定定价值不公允允的除外。在投资合同或或协议约定价价值不公允的的情况下，应应按无形资产产的公允价值值入账，所确确认初始成本本与实收资本本或股本之间间的差额调整整资本公积。。企业会计准则则第6号———无形资产例3：某股份份有限公司接接受A公司以以其所拥有的的专利权作为为出资，双方方协议约定的的价值为30000000元，，按照市场情情况估计其公公允价值为20000000元元，已办妥相相关手续。借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资本本30000000企业会计准则则第6号———无形资产4.通过非货币性性资产交换取取得的无形资资产成本,应当按照《企企业会计准则则第7号——非货币性资产产交换》的规规定确定。5.通过债务重组组取得的无形形资产成本,应当按照《企企业会计准则则第12号——债务重组》的的规定确定。。6.通过政府补助助取得的无形形资产成本，，应当按照《《企业会计准准则第16号——政府补助》的的规定确定。。企业会计准则则第6号———无形资产7.土地使用用权的处理企业取得的土土地使用权应应作为无形资资产核算，一一般情况下，，当土地使用用权用于自行行开发建造厂厂房等地上建建筑物时，相相关的土地使使用权账面价价值不转入在在建工程成本本。有关的土土地使用权与与地上建筑物物分别按照其其应摊销或应应折旧年限进进行摊销、提提取折旧。企业会计计准则第第6号———无形形资产三、内部部研究开开发费用用的确认认和计量量（一）研究阶段段和开发发阶段的的划分1.研究阶段段2.开发发阶段(二)研研究阶段段与开发发阶段的的区别1.目标标不同2.对象象不同企业会计计准则第第6号———无形形资产3.风险不同同4.结果不同(三)内部研究开发发费用的会计计处理1.企业研究究阶段的支出出全部费用化化，计入当期期损益（管理理费用）；2.开发阶段段的支出符合合条件的才能能资本化，不不符合资本化化条件的计入入当期损益（（首先在研究究开发支出中中归集，期末末结转管理费费用）。企业会计准则则第6号———无形资产例：某企业自自行研究开发发一项新产品品专利技术，，在研究开发发过程中发生生材料费40000000元、、人工工资10000000元元，以及其他他费用30000000元，总总计80000000元，其中中，符合资本本化条件的支支出为50000000元，期期末，该专利利技术已经达达到预定用途途。企业会计准则则第6号———无形资产借：研发支出出——费用化化支出30000000——资本化支支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬酬10000000银行存款30000000企业会计准则则第6号———无形资产期末：借：管理费用用30000000无形资产50000000贷：研发支出出——费用化化支出30000000——资本化支支出50000000企业会计准则则第6号———无形资产(四)开发阶段有关关支出资本化化的条件1.完成该无形资资产以使其能能够使用或出出售在技术上上具有可行性性2.具有完成该无无形资产并使使用或出售的的意图3.无形资产产生生经济利益的的方式4.有足够的技术术、财务资源源和其他资源源支持，以完完成该无形资资产的开发企业会计准则则第6号———无形资产5.归属于该无形形资产开发阶阶段的支出能能够可靠地计计量四、无形资产产的后续计量量（一）无形资资产使用寿命命的确定1.估计无形资产产使用寿命应应考虑的因素素(1)资产通通常的产品寿寿命周期，以以及可获得的的类似资产使使用寿命的信信息企业会计准则则第6号———无形资产(2)技术、工艺等等方面的现实实情况及对未未来发展的估估计(3)以该资产生产产的产品或服服务的市场需需求情况(4)现在或潜在的的竞争者预期期采取的行动动(5)为维维持该资产产产生未来经济济利益的能力力预期的维护护支出及企业业预计支付有有关支出的能能力企业会计准则则第6号———无形资产(6)对该资产的控控制期限，对对该资产使用用的法律或类类似限制(7)与企业持有的的其他资产使使用寿命的关关联性2.无形资产产使用寿命的的确定源自合同性权权利或其他法法定权利取得得的无形资产产，其有用寿寿命不应超过过合同性权利利或其他法定定权利的期限限。企业会计准则则第6号———无形资产没有明确的合合同或法律规规定的，企业业应当综合各各方面情况，，如企业经过过努力，聘请请相关专家进进行论证、或或与同行业的的情况进行比比较以及企业业的历史经验验等，来确定定无形资产为为企业带来未未来经济的期期限。如果经过这些些努力，确实实无法合理确确定无形资产产为企业带来来经济利益期期限，再将其其作为使用寿寿命不确定的的无形资产。。企业会计准则则第6号———无形资产3.无形资产使用用寿命的复核核（1）企业至少应当当于每年年度度终了，对无无形资产的使使用寿命进行行复核，如果果有证据表明明无形资产的的使用寿命不不同于以前的的估计，则对对于使用寿命命有限的无形形资产，应改改变其摊销年年限，并按照照《企业会计计准则第28号——会计计政策、会计计估计变更和和差错更正》》进行处理。。企业会计准则则第6号———无形资产（2）对于使用寿命命不确定的无无形资产，如如果有证据表表明其使用寿寿命是有限的的，则应按照照会计估计变变更处理，并并按照无形资资产准则中关关于使用寿命命有限无形资资产的处理原原则进行处理理。4.无形资产产的摊销期和和摊销方法（1）摊销期期和摊销方法法企业会计准则则第6号———无形资产无形资产的摊摊销期自其可可供使用时（（即其达到能能够按管理层层预定的方式式运作所必须须的状态）开开始至终止确确认时止。对某项无形资资产摊销所使使用的方法应应依据从资产产中获取的预预期未来经济济利益的预计计消耗方式来来选择，并一一致地运用于于不同会计期期间。企业会计准准则第6号号——无形形资产（2）残残值无形资产的的残值一般般为零，除除非有第三三方承诺在在无形资产产使用寿命命结束时愿愿意以一定定的价格购购买该项无无形资产或或是存在活活跃的市场场，通过市市场可以得得到无形资资产使用寿寿命结束时时的残值信信息，并且且从目前情情况看，在在无形资产产使用寿命命结束时，，该市场还还可能存在在的情况下下，无形资资产可以存存在残值。。企业会计准准则第6号号——无形形资产例：某股份份有限公司司从外单位位购得一项项商标权，，支付价款款30000000元，，款项已支支付，该商商标权的使使用寿命为为10年，，不考虑残残值的因素素。借：无形资资产——商商标权30000000贷：银行存存款30000000借：：管管理理费费用用3000000（（30000000÷÷10））贷：：累累计计摊摊销销3000000企业业会会计计准准则则第第6号号————无无形形资资产产（二二））使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产对于于根根据据可可获获得得的的情情况况判判断断，，无无法法合合理理估估计计其其使使用用寿寿命命的的无无形形资资产产，，应应作作为为使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产。。按按照照准准则则规规定定，，对对于于使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产，，在在持持有有期期间间内内不不需需要要摊摊销销，，但但需需要要至至少少于于每每一一会会计计期期末末进进行行减减值值测测试试。。按按照照《《企企业业会会计计准准则则第第8号号————资资产产减减值值》》的的规规定定，，需需要要计计提提减减值值准准备备的的，，相相应应计计提提有有关关的的减减值值准准备备。。企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产五、无无形资资产的的处置置和披披露（一））无形形资产产的处处置1.企业出出售无无形资资产时时，应应将所所取得得的价价款与与该无无形资资产账账面价价值的的差额额计入入当期期损益益。2.企业将将所拥拥有的的无形形资产产的使使用权权让渡渡给他他人，，并收收取租租金，，在满满足收收入准准则规规定的的确认认标准准的情情况下下，应应确认认相关关的收收入及及成本本。企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产3.．如果果无形形资产产预期期不能能为企企业带带来未未来经经济利利益，，不再再符合合无形形资产产的定定义，，应将将其转转销。。例：某某公司司将拥拥有的的一项项非专专利技技术出出售，，取得得收入入8000000元元，应应交的的营业业税为为400000元元。该该非专专利技技术的的账面面余额额为7000000元，，累计计摊销销额为为3500000元元，已已计提提的减减值准准备为为2000000元元。企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产借：银银行存存款8000000累计摊摊销3500000无形资资产减减值准准备2000000贷：无无形资资产7000000应交税税费400000营业外外收入入———处置置非流流动资资产利利得得6100000企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产（二））无形形资产产的披披露对于无无形资资产，，除应应披露露每一一类无无形资资产的的期初初期末末余额额、累累计摊摊销额额和减减值准准备等等的累累计金金额以以外，，还应应披露露以下下信息息：企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产1．使使用寿寿命有有限的的无形形资产产，应应披露露企业业对于于该无无形资资产使使用寿寿命的的估计计情况况及判判断无无形资资产使使用寿寿命的的依据据，如如按照照合同同规定定、法法律规规定或或是其其他方方面的的情况况等。。2．使使用寿寿命不不确定定的无无形资资产，，无法法合理理估计计其使使用寿寿命的的原因因说明明。企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产3．每每一类类无形形资产产的摊摊销方方法。4．用用于担担保的的无形形资产产的有有关情情况。5．当当期进进行当当部研研究开开发项项目发发生的的研究究开发发支出出总额额，并并说明明其中中费用用化计计入当当期损损益的的金额额及资资本化化计入入无形形资产产成本本的金金额。。6.每每一类类无形形资产产增减减变动动情况况。企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产六、新新老准准则的的比较较和衔衔接（一））新老老比较较1.准则的的适用用范围围发生生变化化2.无形资资产定定义发发生变变化3.新准则则取消消原准准则第第10条中的的“但但企业业为首首次发发行股股票而而接受受投资资者投投入的的无形形资产产，应应以该该无形形资产产在投投资方方的账账面价价值作作为入入账价价值。。”企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产4.区分使使用寿寿命有有限的的无形形资产产和使使用寿寿命不不确定定的无无形资资产，，采用用不同同的会会计处处理5.允允许部部分研研究开开发费费用资资本化化6.增增加了了无形形资产产摊销销方法法的选选择7.不不再限限定无无形资资产的的净残残值为为零8.允允许部部分的的无形形资产产摊销销金额额计入入成本本企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产(二)衔接接原准则则规定定，研研究开开发费费用全全部费费用化化，计计入当当期损损益。。执行行新准准则后后，对对于符符合资资本化化条件件，原原已计计入当当期损损益的的开发发费用用，不不再追追溯调调整。。企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产(二)衔接接首次执执行日日，根根据各各方面面情况况判断断，无无法合合理确确定其其使用用寿命命的无无形资资产，，应以以现行行账面面价值值为基基础，，未来来期间间不再再摊销销，至至少于于每年年进行行减值值测试试企业会会计准准则———非非货货币性性资产产交换换非货币币性资资产交交换概概述非货币币性资资产交交换的的计量量非货币币性资资产交交换的的会计计处理理与现行行规定定的主主要区区别一、非非货币币性资资产交交换概概述（一））概念念非货币币性资资产交交换是是交易易双方方主要要以存存货、、固定定资产产、无无形资资产和和长期期股权权投资资等非非货币币性资资产进进行的的交换换不涉及及或只只涉及及少量量货币币性资资产（（即补补价））一、非非货币币性资资产交交换概概述（二））认定定支付的货货币性资资产占换换入资产产公允价价值（或或占换出出资产公公允价值值与支付付的货币币性资产产之和)的比例例、或者者收到的的货币性性资产占占换出资资产公允允价值（（或占换换入资产产公允价价值和收收到的货货币性资资产之和和）的比比例低于25%，视视为非货货币性资资产交换换，适用用本准则则高于25%（含含25%），适适用《企企业会计计准则第第14号号——收收入》等等相关准准则。二、非货货币性资资产交换换的计量量两种计量量基础：：公允价值值必须符合合两个条条件：交换具有有商业实实质换入或换换出资产产的公允允价值能能够可靠靠计量账面价值值(换出出资产)上述两个个条件均均不符合合二、非货货币性资资产交换换的计量量（一）商商业实质质的判断断满足以下下两个条条件之一一的，视视为具有有商业实实质：1.换入入资产未未来现金金流量相相关参数数与换出出资产显显著不同同（1）风风险、金金额相同同，时间间不同（2）时间、、金额相同，，风险不同（3）风险、、时间相同，，金额不同（4）风险、、时间和金额额均不同示例1:位于于市区与郊区区的两幢大楼楼,建造时间间及成本均相相同，两者进进行交换具有有商业实质吗吗？二、非货币性性资产交换的的计量(一)商业实质的判判断2.换入资产产与换出资产产预计未来现现金流量现值值不同，且其其差额与公允允价值相比是是重大的从市场参与者者角度，两项项资产未来现现金流量的时时间、风险和和金额基本相相同或类似，，但从资产对对企业的作用用或价值角度度，两者的““企业特定价价值”不同预计未来现金金流量应反映映税后现金流流量，折现率率的选择要考考虑企业自身身对资产特定定风险的评价价实务中，不同同类非货币性性资产交换通通常具有商业业实质，着重重应当关注同同类非货币性性资产之间的的交换二、非货币性性资产交换的的计量（二）公允价价值的可靠计计量1.资产本身身存在活跃市市场的，表明明资产的公允允价值能够可可靠计量以市场价格为为基础确定资资产的公允价价值2.类似资产产存在活跃市市场的，表明明资产的公允允价值能够可可靠计量以对资产差别别调整后的类类似资产市场场价格为基础础，确定公允允价值二、非货币性性资产交换的的计量(二)公允价价值的可靠计计量3.不存在同同类或类似资资产具可比性性的市场交易易采用估值技术术确定的资产产公允价值估估计数的变动动区间不大；；或者在公允价值估估计数变动区区间内，各种种用于确定公公允价值估计计数的概率能能够合理确定定——视为公允允价值能够可可靠计量参照《金融工工具确认和计计量》等相关关准则规定确确定资产的公公允价值三、非货币性性资产交换的的会计处理（一）以公允允价值为基础础确定资产成成本的情况下下1.不发生补补价换出资产公允允价值(除非非能证明换入入资产公允价价值更可靠)+相关税税费2.发生补价价支付补价方：换出资产公公允价值+补补价（或换入入资产公允价价值）+相关关税费收到补价方方：换入资产产公允价值值（或换出出资产公允允价值-补补价）+相相关税费三、非货币币性资产交交换的会计计处理（一）以公公允价值为为基础确定定资产成本本的情况下下3.账务处处理换出资产为存存货的，应应当视同销销售处理，，根据《企企业会计准准则第14号——收收入》按公公允价值确确认商品销销售收入，，同时结转转商品销售售成本。换出资产为为固定资产产、无形资资产的，公公允价值和和换出资产产账面价值值的差额，，计入营业业外收入或或营业外支支出。换出资产为为长期股权权投资、可可供出售金金融资产的的，公允价价值和换出出资产账面面价值的差差额，计入入投资收益益。三、非货币币性资产交交换的会计计处理(二)非货货币性资产产交换不具具有商业实实质，或虽虽具有商业业实质但换换入、换出出资产的公公允价值均均不能可靠靠计量的，，以换出资资产账面价价值作为成成本，无论论是否支付付补价，均均不确认损损益三、、非非货货币币性性资资产产交交换换的的会会计计处处理理示例例2：：A公公司司以以一一辆辆小小汽汽车车换换取取B公公司司一一辆辆小小型型中中巴巴，，A公公司司小小汽汽车车的的账账面面价价值值为为19万万元元，，公公允允价价值值为为16万万元元，，B公公司司小小型型中中巴巴账账面面价价值值为为25万万元元，，公公允允价价值值为为20万万元元，，A公公司司支支付付了了4万万元元现现金金，，不不考考虑虑相相关关税税费费（（经经分分析析，，该该交交换换具具有有商商业业实实质质））A公公司司借：：固固定定资资产产————小小型型中中巴巴20（（16+4））营业业外外支支出出3贷：：固固定定资资产产————小小汽汽车车19现金金4B公公司司借：：固固定定资资产产————小小汽汽车车16（（20-4））现金金4营业业外外支支出出5贷：：固固定定资资产产————小小型型中中巴巴25三、、非非货货币币性性资资产产交交换换的的会会计计处处理理示例例3：：A公公司司以以一一辆辆小小汽汽车车换换取取B公公司司一一辆辆小小型型中中巴巴，，A公公司司小小汽汽车车的的账账面面价价值值为为19万万元元，，B公公司司小小型型中中巴巴账账面面价价值值为为25万万元元，，假假定定两两辆辆车车的的公公允允价价值值均均不不能能可可靠靠计计量量，，A公公司司按按照照两两者者账账面面价价值值的的差差额额支支付付了了6万万元元的的现现金金（（不不考考虑虑相相关关税税费费））A公司借：固定资产产——小型中中巴25（19+6）贷：固定资产产——小汽车车19现金6B公司借：固定资产产——小汽车车19（25-6）现金6贷：固定资产产——小型中中巴25如不符合公允允价值计量条条件，不论是是否支付补价价，交易双方方均不确认损损益四、与现行规规定的主要区区别1.计量基础础不同：现行行准则只允许许采用账面价价值,新准则则允许在符合合条件的情况况下以公允价价值为基础确确定换入资产产成本,并确确认产生的损损益2.损益的确确认原则不同同：现行准则则下损益的确确认取决于是是否支付补价价；新准则下下损益的确认认取决于是否否以公允价值值确定换入资资产成本3.新准则引引入了“商业业实质”的重重要概念企业会计准则则第12号———债务重组组制定背景1998年6月12日，，发布《企业业会计准则－－－债务重组组》2001年1月18日，，修订债务重重组准则2006年2月15日，，再次修订二、债务重组组的范围债务重组：指指在债务人发发生财务困难难的情况下，，债权人按照照其与债务人人达成的协议议或者法院的的裁定作出让让步的事项。。基本特征：债务人发生财财务困难：指指因债务人出出现资金周转转困难或者经经营陷入困境境等，导致其其无法或者没没有能力按原原定条件偿还还债务的情况况。债权人作出让让步：指债权权人同意发生生财务困难的的债务人现在在或者将来以以低于重组债债务账面价值值的金额或者者价值偿还债债务。债务重组的认认定及其处理理应当考虑关关联方关系的的影响三、基本处理理方法债务人：重组债务的账账面价值与偿偿债资产公允允价值之间的的差额，确认认债务重组利利得抵债资产公允允价值与账面面价值之间的的差额，按照照资产处置处处理债权人：重组债权的账账面余额与受受让资产（或或者权益）的的公允价值之之间的差额，，确认债务重重组损失，重重组债权已计计提减值准备备的，应当向向从中扣减受让资产按公公允价值入账账应用举例甲公司因购货货原因于2007年1月月1日产生应应付乙公司账账款100万万元，货款偿偿还期限为3个月。2007年4月月1日，甲公公司发生财务务困难，无法法偿还到期债债务，经与乙乙公司协商进进行债务重组组。双方同意意：以甲公司的两两辆小汽车抵抵偿债务。这这两辆小汽车车原值为100万元，已已提累计折旧旧20万元，，净值80万万元，公允价价值为50万万元。假定上述资产产均未计提减减值准备，不不考虑相关税税费。计算（债务人人）：固定资产处置置损失＝80-50=30万元债务重组利得得＝100-50=50万元应用举例债务人之账务务处理：借：固定资产产清理800000累计折旧200000贷：固定资产产1000000借：应付账款款－－乙公司司1000000营业外支出－－－处置非流流动资产损失失300000贷：固定资产产清理800000营业外收入－－－债务重组组利得500000应用举例债权人之账务务处理：借：固定资产产500000营业外支出－－－债务重组组损失500000贷：应收账款款1000000四、偿债资产产公允价值的的计量金融资产（权权益性工具））：遵循《企企业会计准则则第22号－－－金融工具具确认与计量量》的有关规规定存在活活跃市市场的的：市市价不存在在活跃跃市场场的：：估值值其他资资产资产本本身存存在活活跃市市场的的：市市价资产本本身不不存在在活跃跃市场场，但但存在在类似似资产产活跃跃市场场的，，在市市价基基础上上适当当调整整其他情情况五、修修改其其他债债务条条件涉涉及或或有应应付（（或者者应收收）金金额的的处理理债务人人：或或有应应付金金额符符合或或有事事项准准则关关于预预计负负债确确认条条件的的，应应当将将或有有应付付金额额确认认为预预计负负债债权人人：或或有应应收金金额，，不予予确认认企业会会计准准则第第13号号———或有有事项项或有事事项的的基本本特征征预计负负债的的确认认条件件预计负负债的的计量量方法法亏损合合同和和重组组义务务或有事事项的的披露露内容容或有事事项的的基本本特征征或有事事项：过去的的交易易或者者事项项形成成的，，其结结果须须由某某些未未来事事项的的发生生或不不发生生才能能决定定的不不确定定事项项。主要特特征:过去交交易或或事项项形成成/具具有不不确定定性/结果果由未未来事事项决决定示例：未决诉诉讼/仲裁裁、债债务担担保、、质量量保证证、承诺、、污染染整治治、亏损合合同、、重组组义务务、商业承承兑汇汇票背背书转转让或或贴现现预计负负债的的确认认条件件或有事事项产产生的的义务是企业业的现现时义义务履行该该义务务很可可能导导致经经济利利益流流出企企业该义务务的金金额能能够可可靠地地计量量基本确确定大大于95%小于于100%很可能能大大于于50%小小于等等于95%可能大大于5%小小于等等于50%极小可可能大大于0小于于等于于5%法定义义务推定义务预计负债的的计量方法法初始计量原则：现时时义务所需需支出最佳佳估计数具体方法：：连续范围，，中间值（A+B））/2单个项目，，最可能金金额多个项目，，可能结果果X概率考虑因素：：风险和不确确定性/通通常不折现现/未来事项/不考虑预期期处置资产产利得预期补偿：基本确定收收到时，确确认为资产产金额小于等等于预计负负债金额预计负债的的计量方法法后续计量资产负债表表日进行检检查，有确凿证据表明账面价价值不能真真实反映当当前最佳估估计数的，，应作相应应调整。预计负债的的计量方法法具体应用（（担保涉及的的诉讼）初始确认：：法院判决/法院未判判决实际金额与与确认金额额的差额计入当期损损益/滥用用会计估计计，追溯调调整资产负债表表日后事项项调整事项/非调整事事项亏损合同和和重组义务务亏损合同：履行合同同义务不可可避免会发发生的成本本超过预期经经济利益的的合同。原则：待执行合合同变为亏亏损：或有有事项待执行合同同：合同各各方尚未履履行任何合合同义务，，或部分地履履行了同等等义务的合合同。方法：亏损合同同相关义务务满足确认认条件，确认认预计负债债。前提：合同存在在标的资产产的，应先对标的资产进进行减值测测试。示例：销售合同\租赁合同同\购买合合同亏损合同示示例示例1：甲公司2007年9月与乙公公司签订合合同，在2008年年4月销售售100件件商品，单单位成本估估计为1100元，，合同价格格2000元；如4月未交货货，延迟交交货的商品品价格降为为1000元。2007年12月，甲甲公司因生生产线损坏坏，估计只只能提供90件商品品，其余10件尚未未投入生产产，估计在在2008年5月交交货。借：营业外外支出1000贷贷：预计计负债1000借：预计负负债1000贷贷：库库存商品1000亏损合同示示例示例2：甲公司与乙乙公司签订订合同，销销售100件商品，，合同价格格每件1000元，，单位成本本为1100元。如100件件商品已经经存在，合合同为亏损损合同，存存在标的资资产（商品品），确认认减值损失失1000元。借：资产减减值损失1000贷：存存货跌价准准备1000如100件件商品不存存在，合同同为亏损合合同，确认认预计负债债1000元。借：营业外外支出1000贷贷：预计计负债1000借：预计负负债1000贷贷：库库存商品1000亏损合同示示例示例3：甲公司2007年1月采用经经营租赁方方式租入生生产线，租租期3年，，产品获利利。2008年12月，市政政规划要求求公司迁址址，决定停停产该产品品。原经营营租赁合同同不可撤销销，还要持持续1年，，生产线无无法转租。。合同变为为亏损合同同，按2009年应应支付租金金确认预计计负债。亏损合同示示例示例4：丙公司与甲甲公司签订订合同，购购买10件件商品，合合同价格每每件100元。市场场上同类商商品每件为为70元。。丙公司购购买的商品品卖给乙公公司，单价价为80元元。如丙公公司单方面面撤销合同同，应支付付违约金为为300元元。商品尚尚未购入。。丙公司购买买商品成本本总额为1000元元，出售给给乙公司价价格总额为为800元元，亏损200元。。合同为亏亏损合同。。如单方面面撤销，支支付违约金金300元元。丙公司司应根据损损失200元与违约约金300元二者较较低者，确确认预计负负债200元。如丙公司单单方面撤销销合同，支支付违约金金100元元，则应确确认预计负负债100元。购入入商品后，，冲销库存存商品100元，再再确认存货货跌价准备备100元元。亏损合同和和重组义务务重组义务重组示例：：出售或终止止部分业务务组织结构较较大调整关闭或迁移移营业场所所重组/债务务重组/企企业合并：：异与同重组义务务满足条条件的，，确认预预计负债债详细正式式的重组组计划\对外公公告重组义务务示例：：关闭事业业部或有事项项的披露露内容预计负债债种类、形形成原因因、经济济利益流流出不确确定性期初、期期末余额额及增减减变动情情况预期补偿偿金额、、本期已已确认的的预期补补偿金额额或有事项项的披露露内容或有负债债定义：潜在义义务/不符合负负债确认认条件的的现时义义务披露内容容：种类、形形成原因因、经济济利益流流出不确确定性预计财务务影响，，获得补补偿可能能性（无法预预计，应应说明原原因）例外：未决诉诉讼/仲仲裁预期期造成重重大不利利影响时时性质、没没有披露露的事实实、原因因或有事项项的披露露内容或有资产产定义：潜潜在资产产披露原则则：通常常不披露露例外：很很可能流流入时形成原因因、预计计财务影影响企业会计计准则第第14号———收入入收入的概概念销售商品品收入提供劳务收入入让渡资产使用用权收入收入的概念收入：企业在在日常活动中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入。日常活动：企企业为完成其其经营目标所所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活活动。销售商品提供劳务让渡资产使用用权销售商品收入入销售商品收入入的确认条件件销售商品收入入的计量方法法销售商品收入入确认条件的的具体应用销售商品收入入的确认条件件企业已将商品品所有权上的的主要风险和报报酬转移给购货方方企业既没有保保留通常与所所有权相联系系的继续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施有效控制收入的金额能能够可靠地计计量相关的经济利利益很可能流流入企业相关的已发生或将发发生的成本能够可可靠地计量确认条件企业已将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移移给购货方通常情况，凭凭证或实物交交付，风险和报酬随随之转移某些情况，凭凭证或实物交交付，主要风险和报报酬随之转移移某些情况，凭凭证或实物交交付，主要风险和报报酬未随之转转移1、商品不符符合要求且未未根据保证条条款弥补2、收入能否否取得取决于于对方是否卖卖出商品3、未完成安安装或检验工工作，且安装装或检验工作作是合同重要组组成部分4、合同中有有退货条款，，且无法确定定退货可能性性相关的已发生生或将发生的的成本能能够可靠地地计量示例：甲公司司约定为乙公公司生产并销销售一台大型型设备。甲公公司因生产能能力不足，委委托丙公司生生产某部件，，丙公司发生生的成本经甲甲公司认定后后按成本总额额的108%支付款项。。假定甲公司司、丙公司均均完成生产任任务，并将大大型设备交付付乙公司验收收合格。如丙公司未将将有关成本资资料交甲公司司认定，且甲甲公司无法合合理估计成本本金额，则不不满足本确认认条件。如丙公司未将将有关成本资资料交甲公司司认定，但甲甲公司能够合合理估计成本本金额，则视视同满足本确确认条件。销售商品收入入的计量方法法基本原则：已收或应收收金额的公允允价值通常为已收或或应收金额现金折扣：扣除现金折折扣前的金额额确定收入现金折扣发生生时计入财务务费用商业折扣：扣除商业折折扣后的金额额确定收入销售折让：通常冲减当当期收入资产负债表日日后事项销售退回：通常冲减当当期收入资产负债表日日后事项销售商品收入入的计量方法法例外原则：应收金额的的公允价值通常为现销价价格或未来现现金流量现值值1、公允价值值与应收金额额的差额，实际利率法摊摊销，冲减财财务费用实际利率：现时利率、、折现率2、摊销结果果与直线法相差不大，也可采用直线线法收入计量：应收金额的公公允价值[例]甲公司售出大大型设备一套套，协议约定定采用分期收收款方式，从从销售当年末末分5年分期期收款，每年年2000,合计10000。不考考虑增值税。。其他资料:假定购货方方在销售成立立日支付货款款，只须付8000即可可。分析：应收金额的公公允价值可以以认定为8000,据据此可计算得得出将名义金金额折现为当当前售价的利利率为7.93%。

未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000账务处理(不考虑增值税税因素)：销售成立时：：借：长期应收收款10000贷：主营业务务收入8000未实现融资收收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款款2000借：银行存款款2000贷：长期应收收款2000贷：长期应收收款2000借：未实现融资收收益634借：未实现融资收收益147贷：财务费用用634贷：财务费用用147销售商品收入入的计量方法法例外原则：公允的交易易价格1、公允交易易价格与已收收或应收金额额的差额，计入资资本公积2、公允交易易价格的确定定原则存在活跃市场场，市场报价价不存在活跃市市场、类似商商品存在活跃跃市场，，参考考类似似商品品市场场报价价相同或或类似似商品品均不不存在在活跃跃市场场，估价技技术确确定销售商商品收收入确确认条条件的的具体体应用用代销商商品视同买买断：：确认收收入收取手手续费费方式式：不确认认收入入发出商商品、、代理理业务务资产产/负负债预收款款销售售商品品销售商商品收收入确确认条条件的的具体体应用用售后回回购（（应付账账款）示例：：甲公公司于于5月月1日日向乙乙公司司销售售商品品，价价格为为100万万元，，增值值税17万万元，，成本本为80万万元。。甲公公司应应于9月30日日以110万元元购回回。借：银银行存存款117贷：库库存商商品80应交税税费——增值值税（（销项项）17应付账账款20借：财财务费费用2贷：应付账账款2借：库库存商商品110借借：应付账账款28应交交税税费费——增增值值税税（（进进项项））18.7财财务务费费用用2贷：：银银行行存存款款128.7贷贷：：库库存存商商品品30销售售商商品品收收入入确确认认条条件件的的具具体体应应用用售后后租租回回房地地产产销销售售附有有销销售售退退回回条条件件的的商商品品销销售售能够够估估计计退退货货可可能能性性的的，，发发出出商商品品时时确认认收收入入；；不不能能估估计计退退货货可可能能性性的的，，退货货期期满满确确认认收收入入。。附有有销销售售退退回回条条件件的的商商品品销销售售示例例1：：甲甲公公司司1月月1日日售售出出5000件件商商品品，，单单位位价价格格500元元，，单单位位成成本本400元元，，增增值值税税发发票票已已开开出出。。协协议议约约定定，，购购货货方方应应于于2月月1日日前前付付款款；；6月月30日日前前有有权权退退货货。。甲公公司司根根据据经经验验，，估估计计退退货货率率为为20%。。假假定定销销售售退退回回实实际际发发生生时时可可冲冲减减增增值值税税额额。。分析析：：甲甲公公司司销销货货附附有有退退回回条条件件，，且且可可以以合合理理估估计计退退货货可可能能性性。。甲公司会会计处理理：（1）1月1日日销售成成立（（2）1月月31日日确认销销售退回回借：应收收账款2925000借借：：主营业业务收入入500000贷：主营营业务收收入2500000贷贷：主主营业务务成本400000应交税费费425000其他应付付款100000借：主营营业务成成本2000000贷：库存存商品2000000（3）2月1日日收到货货款借：银行行存款2925000贷：应收收账款2925000甲公司会会计处理理：（3）6月30日退回回1000件如如退回回800件借：库存存商品400000借借：库存存商品320000应交税费费85000应应交交税费68000其他应付付款100000主主营业业务成本本80000贷：银行行存款585000其其他应付付款100000贷：银行行存款468000如退回1200件主营业务务收入100000借：库存存商品480000应交税费费102000主营业务务收入100000其他应付付款100000贷：主营营业务成成本80000银行存款款702000附有销售售退回条条件的商商品销售售示例2：：甲公司司1月1日售出出5000件商商品，单单位价格格500元，单单位成本本400元，增增值税发发票已开开出。协协议约定定，购货货方应于于2月1日前付付款；6月30日前有有权退货货。甲公司无无法根据据经验估估计退货货率。假假定销售售退回实实际发生生时可冲冲减增值值税额。。分析：甲甲公司销销货附有有退回条条件，且且无法合合理估计计退货可可能性。。甲公司会会计处理理：（1）1月1日日发出商商品（（3）6月月30日日没有退退货借：应收收账款425000借借：预预收账款款2500000贷：应交交税费425000贷贷：：主营业业务收入入2500000借：发出出商品2000000借借：主主营业务务成本2000000贷：库存存商品2000000贷贷：：发出商商品2000000（2）2月1日日收到货货款借：银行行存款2925000贷：应收收账款425000预收账款款2500000甲公司会会计处理理：（3）6月30日退货货2000件借：预收收账款2500000应交税税费170000贷：主主营业业务收收入1500000银行存存款1170000借：主主营业业务成成本1200000库存商商品800000贷：发发出商商品2000000销售商商品收收入确确认条条件的的具体体应用用商品需需要安安装和和检验验的销销售订货销销售以旧换换新销销售提供劳劳务收收入交易结结果能能够可可靠估估计交易结结果不不能够够可靠靠估计计同时销销售商商品和和提供供劳务务提供劳劳务收收入确确认条条件的的具体体应用用交易结结果能能够可可靠估估计交易结结果能能够可可靠估估计的的条件件收入的的金额额能够够可靠靠地计计量相关的的经济济利益益很可可能流流入企企业交易的的完工工进度度能够够可靠靠地确确定交易中中已发发生和和将发发生的的成本本能够够可靠靠地计计量完工进进度的的确定定已完工工作的的测量量提供劳劳务占占劳务务总量量的比比例发生成成本占占总成成本的的比例例完工百百分比比法交易结结果不不能够够可靠靠估计计发生的的劳务务成本本能够够补偿偿发生的的劳务务成本本不能能够补补偿同时销销售商商品和和提供供劳务务能够区区分、、单独独计量量：销售商商品/提供供劳务务不能够够区分分/不不能够够单独独计量量作为销销售商商品处处理提供劳劳务收收入确确认条条件的的具体体应用用安装费费可区分分售价价内的的服务务费宣传媒媒介的的收费费入场费费申请入入会费费和会会员费费特许权权费订制软软件收收费定期收收费让渡资资产使使用权权收入入让渡资资产使使用权权收入入的内内容让渡资产使使用权收入入的确认条条件让渡资产使使用权收入入的计量方方法让渡资产使使用权收入入的内容利息收入使用费收入入出租资产的的租金债权投资的的利息股权投资的的股利让渡资产使使用权收入入：确认、计量