初级会计实务基础知识学习

2010初级会计实务基础知识学习－01-15讲此讲义并非按照教材章节的顺序讲解，而是关心基础薄弱者开始真正学习做好预备。依照初级职称考试的特点以及命题规律给大伙儿提供一些建议，在近几年的考试中，它的命题规律有3个特点：一是全面考核；二是重点突出；三是具有综合性。关于基础性知识点，一是要掌握差不多概念，如六个会计要素的概念、会计科目账户、借贷记账法等要准确把握。二是理解概念的基础上要掌握会计的差不多方法。尤其是要掌握科目表、账户的结构、会计要素。会计工作的流程：1.依照原始凭证编制汇总原始凭证；2.依照原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.依照收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.依照原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.依照记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，依照总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。这是一般程序，也成为记账凭证账务处理程序，适用于规模较小业务较少的企业，这种程序比较直观、容易理解；关于企业规模比较大、业务比较多，应依照定期的记账凭证编制科目汇总表或者汇总记账凭证，然后依照科目汇总表或者汇总记账凭证来登记总分类账。一、会计方法财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。会计方法一共有七个，他们分不是设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产请产、编制财务报表。1.设置账户依照会计科目设置账户，账户的名称确实是会计科目，会计科目是一个名称，账户具有格式和结构。2.复式记账复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。我国采纳借贷记账法。3.填制会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制记账凭证确实是为了保证会计凭证的真实、完整、可靠。4.登记会计账簿会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账簿。它是会计账户的表现形式。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，因此，它在会计核算中具有重要意义。5.成本计算对制造业企业，企业还要将平常所归集的那些生产经营费用按照一定成本计算对象进行分配从而计算出各种不同产品的总成本和单位成本。6.财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定事实上存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。7.编制财务报表编制财务报表确实是为了向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。七种会计方法之间的关系：填制和审核会计凭证是会计核算的最初环节，登记账簿是会计核算的中心环节，成本核算确实是对初级数据进行加工整理，编制报表时会计核算的最后环节。这些方法是相互联系形成一个完整的方法。二、会计的重点知识（一）会计的概念会计，是指以货币为要紧计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济治理工作。其含义是：会计本质：一项经济治理活动或经济信息系统；属于治理的范畴会计对象：特定单位的经济活动；会计差不多职能：核算和监督，核确实是监督基础；监督是核算的质量保证要紧计量单位：货币是要紧的计量单位但并不是唯一的计量单位。会计的其他职能如预算、决策、分析、评价、考核等等【例1·多选】会计的差不多职能是（）A核算B监督C预算D分析[答案]AB（二）会计的基础会计的基础是权责发生制。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。凡是本期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，均应作为本期的收入和费用处理。凡是不属于本期的收入和费用，即使款项差不多在本期收付，都不应作为本期的收入和费用处理。收付实现制也称为现金制或现收现付制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。我国行政单位采纳收付实现制、事业单位除经营业务采纳权责发生制外，其他业务也采纳收付实现制。关于行政、事业单位之外的企业单位采纳权责发生制。【例2·多选】按照权责发生制要求，下列收入费用应归属于本期的（）A本期销售产品款项对方尚未付款B预付明年的保险费C本月收回上月销售商品的款项D尚未支付本月借款的利息[答案]AD【例3·多选】按照收付实现制要求，下列收入费用应当归属于本期的（）A本期销售产品款项对方尚未付款B预付明年的保险费C本月收回上月销售商品的款项D预收销售产品的款项[答案]BCD（三）会计的对象会计的对象，是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，差不多上会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个时期）和资金的退出三部分。1.资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。投入企业的资金一部分构成流淌资产，另一部分构成非流淌资产。2.资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个时期。（1）在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。（2）在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。（3）在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积金并向所有者分配利润。3.资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。（四）会计的六要素会计要素，是依照交易或事项的经济特征所确定的会计核算内容的差不多分类，是会计核算内容的具体化。财务报表是以会计要素为内容构架的，因此会计要素又称为财务报表要素。企业会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润前三个要素是静态的，体现在资产负债表中；后三个要素是动态的，体现在利润表中。行政事业单位是五要素：资产、负债、净资产、收入和支出。【例4·单选】下列不属于反映会计状况的会计要素（）A资产B负债C所有者权益D利润[答案]D1.资产：（1）概念：资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特征：①资产是由于过去交易或事项所形成的，是现实的资产，不能是预期的资产。如：企业在以后某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产②资产是企业拥有或者操纵的。拥有：是指拥有资产的所有权，能够按照自己的意愿使用或者处置。操纵：是指不拥有所有权，却实际操纵，所谓实际操纵，如：融资租赁固定资产③资产预期能够给企业带来经济利益。（本质特征）资产必须具有使用价值和交换价值。企业差不多取得的某项资产，假如其内含的以后经济利益不复存在，就应该将其剔除。（3）资产的确认：（1）与该资源有关的经济利益专门可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量（4）分类：资产按照流淌性分为流淌资产和非流淌资产流淌资产：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、应收票据、库存商品、其他应收款长期投资：长期股权投资、持有至到期投资、其他长期投资固定资产：房屋建筑物、机器设备、运输设备等无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等其他资产：包括商誉、长期待摊费用（开办费）【例5·推断】资产确实是企业经营活动中形成的会对企业带来经济利益的资源。（）[答案]错误【例6·单选】下列不属于流淌资产的是（B）A生产使用的原材料B生产用机器设备C交易性金融资产D预付购货款[答案]B2.负债（1）概念：负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征：①负债是由过去的交易或事项而承担的现时义务注：企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理：如企业与其他单位签署购货意向书②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债需要在以后某一特定时日用资产或劳务偿付，企业要付出一定的代价，从而导致经济利益流出企业。（3）负债的确认：①与该义务有关的经济利益专门可能流出企业②以后流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（4）分类：负债分为流淌负债和非流淌负债流淌负债：应付账款、应付票据、预收账款非流淌负债：长期借款、应付债券【例7·单选】依照负债的差不多特征推断，下列不属于负债的（D）A预收账款B应付账款C其他应付款D预付账款[答案]D3.所有者权益（1）概念：所有者权益，是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。实际上是投资者对企业净资产的所有权，公司的所有者权益又称为股东权益。（2）所有者权益的来源：①所有者投入的资本②直接计入所有者权益的利得和损失③留存收益，在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润所有者权益按构成能够分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。4．收入（1）概念：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特点：①收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；②收入会导致所有者权益增加；③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）收入的确认条件：①与收入有关的经济利益专门可能流入企业；②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；③经济利益的流入金额能够可靠地计量。（4）收入和利得的区不收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分两类：一类是计入所有者权益的利得（即：增加资本公积——其他资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值超过账面价值；二类是计入利润的利得（即：计入营业外收入）：如处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、同意捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。5．费用（1）概念：费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特点：①费用是企业在日常活动中形成的；②费用会导致所有者权益减少；③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用的确认条件：①与费用有关的经济利益专门可能流出企业；②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；③经济利益的流出金额能够可靠地计量。（4）费用和损失的区不：费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失，是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失分两类：一类是直接计入所有者权益的损失（即：减少资本公积——其他资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值低于账面价值等；二类是直接计入利润的损失（即：计入营业外支出）：如固定资产盘亏、处置固定资产的净损失、处置无形资产的净损失、罚款支出、对外捐赠、债务重组损失、特不损失等。6．利润：（1）概念：利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）构成：利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失。（五）会计等式1．概念：会计等式，是反映各项会计要素之间差不多关系的表达式；从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和差不多财务状况。2．会计等式的内容（1）资产=负债+所有者权益（这是最差不多的会计等式，通常称为第一会计等式）资产=负债+所有者权益，这一等式左边反映资金的运用，等式的右边反映资金的来源，因此不管在什么时点，资产、负债、所有者权益应保持上述恒等关系。资产=负债+所有者权益，这等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。注意：负债总是位于所有者权益之前，这种顺序的排列不是随机的，而是具有特定的经济意义。（2）收入-费用=利润（第二会计等式）企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。假如收入大于费用，差额为利润；收入小于费用，差额为亏损。这一等式是差不多等式的补充和进展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，讲明了企业利润的实现过程。实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。（3）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）（第三会计等式）＝负债＋所有者权益＋利润该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。第三等式是反映第一会计等式与第二会计等式之间的关系，是第一等式的扩展。【例8·多选题】会计要素中表现的会计等式（）A资产=负债+所有者权益B收入-费用=利润C期初余额+本期发生额=期末余额+本期减少额D本期借方发生额=本期贷方发生额[答案]AB【例9·单选题】以下工作中不以会计等式为理论基础的是（）A复式记账B成本计算C编资产负债表D试算平衡[答案]B（六）会计科目1.概念：会计科目，是指按照经济内容对各会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2.会计科目的分类（1）按照提供核算指标详细程度进行分类①总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。总账科目一般是按财政部制定的统一会计制度规定设置。②明细分类科目：也称明细科目，它是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化和详细讲明。明细科目的设置，除会计准则规定设置外，各单位可依照本单位的具体情况和经济治理的需要自行设定。总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和讲明作用。（2）按照会计对象的经济内容进行分类一是资产类科目：如：库存现金、银行存款、应收账款等；二是负债类科目：如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等；三是共同类科目：既可能是资产也可能是负债；四是所有者权益类科目：如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配；五是成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本；六是损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入费用类：主营业务成本、销售费用、治理费用、财务费用。我国新的《企业会计准则》中规定的会计科目表（一般企业常用的会计科目）如下表所示。顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类352203预收账款11001库存现金362211应付职工薪酬21002银行存款372221应交税费31012其他货币资金382231应付利息41101交易性金融资产392232应付股利51121应收票据40224l其他应付款61122应收账款412501长期借款71123预付账款422502应付债券81131应收股利432701长期应付款91132应收利息三、共同类10122l其他应收款443101衍生工具111401材料采购四、所有者权益类121402在途物资454001实收资本131403原材料464002资本公积141404材料成本差异474101盈余公积151405库存商品484103本年利润161411周转材料494104利润分配171471存货跌价预备五、成本类18151l长期股权投资505001生产成本191512长期股权投资减值预备515101制造费用201531长期应收款六、损益类2l1601固定资产526001主营业务收入221602累计折旧536051其他业务收入231603固定资产减值预备546111投资收益241604在建工程556301营业外收入251605工程物资566401主营业务成本261606固定资产清理576402其他业务成本271701无形资产586403营业税金及附加281702累计摊销596601销售费用291703无形资产减值预备606602治理费用301711商誉616603财务费用311901待处理财产损溢626701资产减值损失二、负债类636711营业外支出322001短期借款646801所得税费用33220l应付票据656901往常年度损益调整342202应付账款（七）账户1．账户的概念：账户，是依照会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。2．账户的分类会计科目有总分类科目和明细分类科目，账户按照提供信息的详细程度也可分为总分类账户和明细分类账户，即依照总分类科目开设的账户称为总分类账户，依照明细分类科目开设的账户称为明细分类账户。3．账户的结构和内容账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方必定登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。资产类账户、成本类账户、费用类账户结构相同，借方表示增加，贷方表示减少；负债类账户、所有者权益类、收入类账户结构相同，借方表示减少，贷方表示增加。注意：资产类（成本类）账户借增贷减，余额在借方；负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额在贷方；费用类账户借增贷减，一般无余额；收入类账户贷增借减，一般无余额。4.账户本期发生额和余额的联系（1）本期发生额是一个期间指标，讲明某类经济内容的增减变动情况。（2）余额是一个时点指标，讲明某类经济内容在某一时日增减变动的结果。余额按照表示的时刻不同，分为期初余额和期末余额。其差不多关系如下：期末（借方或者贷方）余额=期初（借方或者贷方）余额+本期增加发生额-本期减少发生额至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。5.借贷记账法（1）借贷记账法的概念借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。（2）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分不作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加依旧“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。注意：“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯确实是借贷记账方向的符号。（3）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。账户对应关系确实是在借贷记账法下形成的一种应借应贷的对应关系。如：企业购买设备价值5万元，并投入使用，不考虑税的问题。一方面固定资产增加，计入借方；一方面银行存款减少，计入贷方。因此固定资产的对应账户确实是银行存款，反之，银行存款的对应账户确实是固定资产。（八）会计分录1.会计分录的概念会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。2.会计分录的编制步骤：第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）依旧权益（收入）；第二，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；第三，确定应借应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等。3.会计分录的分类按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录。（九）账户记录的试算平衡试算平衡是指依照资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，目的确实是检查所有账户记录是否正确，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1.发生额试算平衡法，是依照本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法，是依照本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。依照余额时刻不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。注意：一是试算平衡时必须是全部账户；二是等式的左边是借方，那右边一定是贷方；三是左边是期初，右边一定是期初；左边是期末右边一定是期末。试算平衡时，不能讲账户绝对没有错误。（十）总分类账与明细分类账的平行登记1.总分类账户与明细分类账户的含义和关系（1）总分类账户又称为总账账户，简称总账。是依照总分类科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。（2）明细分类账户又称为明细账户，简称明细账。是依照明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充讲明，是从属于总账的。即总账的从属账户。（3）总账和其所属的明细账的核算内容相同，只只是反映内容详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭操纵作用；明细分类账户对总分类账户具有补充讲明作用。2.平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。其登记包括以下四个要点：（1）

凭证相同：即所依据的会计凭证相同；（2）

方向一致：即记入的借贷方向相同；（3）

期间相同：即记入的会计期间相同，总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上；（4）

金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。具体为：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计[例10·推断题]依照总分类账与明细分类账平行登记的要求，每一项经济业务要在同一天登记明细账和总账（）[答案]错误（十一）账户与会计科目的联系和区不1.两者的联系是：会计科目与账户差不多上对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；2.两者的区不是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构。（十二）会计凭证1.会计凭证的含义会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。2.会计凭证的种类通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。3.原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的原始依据。4.原始凭证的种类（1）按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。①

外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：购买原材料取得的增值税专用发票、银行收付通知单、运货单等；②自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。如：销售发票、领料单、开工单、成本计算单、出库单。（2）按照填制手续及内容的不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。①

一次凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。如：收料单、领料单；②累计凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即：可多次填写使用的凭证。如：限额领料单；③汇总凭证是指对一定时期内发生的同类经济业务的若干原始凭证，按照一定方法汇总以后填制的原始凭证。编制汇总的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。如：发出材料汇总表、工资汇总表。（3）按照格式的不同，分为通用原始凭证和专用原始凭证。①

通用原始凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如：全国通用的增值税专用发票、统一商业零售发票、银行转账的结算凭证等；②专用原始凭证是指由单位内部自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。5.原始凭证的差不多内容（1）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）同意原始凭证的单位名称；（4）经济业务的内容（数量、单价和金额）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。6.原始凭证的填制要求（1）记录要真实；（2）内容要完整；（3）手续要完备；（4）书写要清晰、规范；（5）编号要连续；（6）不得涂改、刮擦、挖补；（7）编制要及时。注意：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.原始凭证的审核（1）真实性的审核；（2）合法性的审核；（3）合理性的审核；（4）完整性的审核；（5）正确性的审核；（6）及时性的审核。经审核的原始凭证应依照不同情况处理：①关于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；②关于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正或重开后，再办理正式会计手续；③关于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予同意，并向单位负责人报告。【例题11·多选题】下列属于原始凭证审核的要紧内容有（）。A．合法性B．合理性C．正确性D．及时性[答案]

ABCD[解析]

原始凭证审核的内容包括：（1）真实性；（2）合法性；（3）合理性；（4）完整性；（5）正确性；（6）及时性。【例题12·推断题】企业从外单位取得的原始凭证遗失且无法取得证明的，应由当事人写明详细情况，由会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，方可代作原始凭证。（）[答案]√8.记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员依照审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。（1）记账凭证的种类①记账凭证按内容不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证---是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。付款凭证---是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。转账凭证---是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。②记账凭证按填列方式不同，分为复式凭证和单式凭证和汇总记账凭证。【例题13·单选题】将现金存入银行，应该编制的记账凭证是（）。A.现金付款凭证B.现金收款凭证C.银行存款付款凭证D.银行存款收款凭证[答案]A[解析]应编制现金付款凭证。（2）会计分录会计分录，确实是对某项经济业务标明其应借、应贷的账户及其金额的记录。编制会计分录应该逐步分析，按以下步骤进行：①确定涉及到哪些账户，是增加，依旧减少；②确定应记入哪个账户的借方，记入哪个账户的贷方；③检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。其书写格式：先写借后写贷，借贷方的会计科目和金额要分行、错开写。按照所涉及账户的多少，会计分录分为：简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录----指由两个对应账户所组成的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录----指由三个以上（含三个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。（3）记账凭证的差不多内容记账凭证的差不多内容包括：记账凭证的名称，填制记账凭证的日期，记账凭证的编号，经济业务事项的内容摘要，经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向，经济业务事项的金额，记账标记，所附原始凭证张数，会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（4）记账凭证的编制要求差不多要求：一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，能够采纳分数编号法编号。记账凭证能够依照每一张原始凭证填制，或依照若干张同类原始凭证汇总填制，也能够依照原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类不的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。除结账和更正错误的记账凭证能够不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发觉填写错误时，能够用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“更正某月某日某号凭证”字样（红字冲销法）。假如会计科目、记账方向没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字（补充登记法），调减金额用红字（红字冲销法）。发觉往常年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。收款凭证的编制要求：收款凭证左上角的“借方科目”，按收款的性质只能填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期。付款凭证的编制要求：付款凭证的编制方法与收款凭证差不多相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”。注意：关于涉及“现金”和“银行存款”之间相互划转的经济业务，为幸免重复记账，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。（5）记账凭证的审核记账凭证的审核内容要紧包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以幸免重收重付。9.会计凭证的保管会计凭证的保管要紧有下列要求：（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有专门缘故确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，能够复制。（4）原始凭证较多时，可单独装订。（5）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。（6）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。【例题14·单选题】企业外购商品一批，已验收入库，货款已付，依照这笔业务的有关原始凭证应该填制的记账凭证是（）。A．收款凭证B．付款凭证C．转账凭证D．累计凭证[答案]

B[解析]

企业支付款项应编制付款凭证。【例题15·单选题】编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，其目的是（）。A.便于会计人员分工记账B.明确会计人员记账责任C.讲明会计事项发生时刻D.分清会计事项处理顺序[答案]

D[解析]

编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。（十三）会计账簿设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。1.会计账簿与账户的关系账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。2.会计账簿的分类（1）按用途分类①序时账簿（又称日记账），是按照经济业务发生或完成时刻的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位只设现金日记账和银行存款日记账。②分类账簿。包括：总分类账簿（简称总账）、分类账簿（简称明细账）。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的要紧依据。③备查账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等要紧账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。（2）按账页格式分类①两栏式账簿。②三栏式账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采纳三栏式账簿。③多栏式账簿。收入、成本、费用明细账一般均采纳这种格式的账簿。④数量金额式账簿。原材料、库存品、产成品等明细账一般都采纳数量金额式账簿。（3）按外型特征分类①订本账。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。②活页账。各种明细分类账一般采纳活页账形式。③卡片账。严格讲，卡片账也是一种活页账，只只是它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采纳卡片账形式。【例题16·多选题】会计账簿按用途可分为（）。A．订本账簿B．分类账簿C．序时账簿D．备查账簿[答案]

BCD[解析]

账簿按用途可分为分类账簿、序时账簿和备查账簿。【例题17·单选题】下列各账簿中，一般应采纳多栏式账簿的是（）。A.应收账款明细账B.原材料明细账C.固定资产明细账D.治理费用明细账[答案]

D[解析]

应收账款和固定资产明细账一般应采纳三栏式账簿；原材料明细账一般采纳数量金额式账簿；治理费用明细账一般采纳多栏式账簿。【例题18·单选题】企业在记录治理费用时，通常所采纳的明细账格式是（）。A.多栏式明细账B.卡片式明细账C.数量金额式明细账D.横线登记式明细账[答案]A[解析]治理费用明细账要按多栏式设置。【例题19·单选题】企业在记录原材料、产成品等存货时，采纳的明细账格式一般是（）。A.三栏式明细账B.多栏式明细账C.横线登记式明细账D.数量金额式明细账[答案]D[解析]数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、产成品等存货账户。【例题20】企业原材料明细账通常采纳的格式是（）A.卡片式B.多栏式C.数量金额式D.三栏式[答案]C【例题21·多选题】下列各项中，应采纳数量金额式明细账登记的有（）。A．产成品B．原材料C．应收账款D．固定资产[答案]AB3.会计账簿的记账规则（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清晰、登记及时、字迹工整。（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明差不多登账的符号，表示差不多记账。（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。（4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（5）下列情况，能够用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④依照国家统一的会计制度的规定能够用红字登记的其他会计记录。（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。假如发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。注意：对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。【例题22·多选题】企业能够使用红色墨水记账的情况包括（）。A．按照红字冲账的记账凭证B．在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额C．在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数D．正常记账时使用红字[答案]

ABC[解析]

企业正常记账时要使用蓝黑墨水。4.会计账簿的格式和登记方法（1）现金日记账的格式和登记方法①现金日记账的格式。其格式有三栏式和多栏式两种。不管采纳三栏式依旧多栏式现金日记账，都必须使用订本账。②现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员依照同现金收付有关的记账凭证（包括：现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证），按时刻顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。（2）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账应按在银行开立的账户和币种分不设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。（只是依照银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证）。（3）总分类账的格式和登记方法每一个企业必须设置总分类账簿。其格式要紧为三栏式。总分类账必须采纳订本账。总分类账能够依照记账凭证逐笔登记，也能够依照通过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证定期登记。（4）明细分类账的登记方法明细分类账格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账能够逐笔登记，也可定期汇总登记。不同类型经济业务的明细分类账，可依照治理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。【例题23·多选题】下列登记银行存款日记账正确的方法有（）。A．逐日逐笔登记并逐日结出余额B．业务量少的单位用银行对账单代替日记账C．使用订本账D．依照企业在银行开立的账户和币种分不设置日记账[答案]

ACD[解析]

每个单位都必须设置银行存款日记账，不能用银行对账单代替。现金日记账和银行存款日记账应采纳订本账，而不能采纳活页账。5.对账（1）账证核对（2）账账核对包括：①总分类账簿有关账户的余额核对；②总分类账簿与所属明细分类账簿核对；③总分类账簿与序时账簿核对；④明细分类账簿之间的核对。（3）账实核对包括：①现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；③各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；④有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。【例题24·多选题】在下列有关账项核对中，属于账账核对的内容有（）。A.银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对B.银行存款日记账余额与其总账余额的核对C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对D.总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对[答案]

BCD[解析]

银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对属于账实核对的内容。【例题25·单选题】下列对账工作，属于账实核对的是（）。A.总分类账与序时账核对B.总分类账与所属明细分类账核对C.会计部门存货明细账与存货保管部门明细账核对D.财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额核对[答案]D[解析]前三个选项差不多上账账核对。【例题26·多选题】下列对账工作，属于企业账账核对的有（）。A.总分类账与所属明细分类账核对B.银行存款日记账与银行对账单核对C.债权债务明细账与对方单位账面记录核对D.会计部门存货明细账与存货保管部门明细账核对[答案]

AD[解析]选项BC都属于账实核对。6.错账更正方法账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正：（1）划线更正法适用条件：在结账前发觉账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采纳划线更正法。更正方法：可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。关于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。关于文字错误，可只划去错误的部分。（2）红字更正法适用条件：有两种情况。记账后在当年内发觉记账凭证中所记的会计科目（包括借贷方向）错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采纳红字更正法。①如为记账凭证中的会计科目（包括借贷方向）错误。更正方法：先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；注意：登账以后，假如发觉记账凭证中会计科目和金额都出现错误，也用上述方法进行更正。②假如记账凭证中会计科目、借贷方向无误，只是所记金额大于应记金额更正方法：将多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。（3）补充登记法记账后发觉假如记账凭证中会计科目、借贷方向无误，只是所记金额小于应记金额时，采纳补充登记法。更正方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。【例题27·推断题】记账后在当年内发觉记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，应采纳补充登记法更正。（）[答案]×[解析]应该采纳红字更正法更正。【例题28·多选题】收回货款1500元存入银行，记账凭证误填为15000元，并已入账。错误的更正方法是（）。A．采纳划线更正法B．用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款”c．用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款”D．用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”[答案]ABC[解析]本题应该用红字更正法更正，即红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”，数额为15000—1500=13500（元）。【例题29·单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是（）。A．记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误B．记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误c．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误D．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误[答案]B[解析]A和c应该使用红字更正法，D应该使用补充登记法。7.结账注意：需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”确实是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。总账账户平常只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。【例题30·推断题】年度终了结账时，对有余额的账户，必须编制转账凭证，并据以将其余额结转下年。（）[答案]×[解析]应直接结转，无需编制转账凭证。8.会计账簿的更换与保管（1）会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿能够连续使用。（2）会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年，建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一治理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。【例题31·单选题】关于账簿的更换，以下讲法错误的是（）Ａ所有的会计账簿必须每年更换一次Ｂ会计账簿的更换通常在新的会计年度建账时进行Ｃ建立新账结转上年余额能够采纳直接结转法，也可使用余额表结转法Ｄ会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年[答案]A（十四）账务处理程序1.财务处理程序及其种类账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。常用的账务处理程序要紧有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。2.不同种类账务处理程序的内容（1）记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序的特点是：直接依照记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序，它是最差不多的账务处理程序。记账凭证账务处理程序的优点：简单明了，易于理解，总分类账能够较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小、经济业务量较少的单位。（2）汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序的特点是：定期依照记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再依照汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序的优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大、经济业务较多的单位。（3）科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，特点是：依照记账凭证定期编制科目汇总表，再依照科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表账务处理程序的优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易明白，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。各种账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（见附表）注意：①在各种账务处理程序中，记账凭证账务处理程序是最差不多的，其他程序是在记账凭证账务处理程序的基础上演变而来的。②各种账务处理程序的本质区不，在于登记总账的依据不同。③各种账务处理程序也有共同点：如差不多上依照原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；差不多上依照收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；差不多上依照原始凭证或原始凭证汇总表和各种记账凭证登记各种明细分类账；差不多上在月末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额进行核对；差不多上在月末，依照总分类账和明细分类账编制财务报表。【例题32·单选题】各种账务处理程序的区不要紧在于（）A．编制记账凭证的依据不同B．登记日记账的依据不同C．登记明细账的依据不同D．登记总账的依据不同[答案]D【例题33·单选题】在各种账务处理程序中，不便于查对账目的是（）Ａ．原始凭证账务处理程序B．记账凭证账务处理程序Ｃ．汇总记账凭证账务处理程序D．科目汇总表账务处理程序[答案]D【例题34·多选题】适用于经济业务较多的单位的账务处理程序包括（）A．逐笔登记账务处理程序B．记账凭证账务处理程序C．科目汇总表账务处理程序D．汇总记账凭证账务处理程序[答案]CD【例题35·单选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的要紧不同点是（）。A.登记日记账的依据不同B.编制记账凭证的依据不同C.登记总分类账的依据不同D.编制财务报表的依据不同[答案]C[解析]三者之间的要紧差异确实是登记总账的依据不同。专题一：长期股权投资的成本法与权益法核算一、长期股权投资的成本法（一）采纳成本法核算的范围下列两种情况下，投资企业采纳成本法核算：1、企业能够对被投资单位实施操纵的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。注意：企业对子公司的长期股权投资日常核算应当采纳成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2、企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）长期股权投资初始投资成本的确定依照会计准则规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应当计入长期股权投资的初始投资成本。注意：企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目（应收股利）处理，不构成长期股权投资的初始成本。（三）长期股权投资采纳成本法的核算方法账户设置：设置“长期股权投资”账户，按被投资方名称设置明细户。（不需设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目）。核算特点：“长期股权投资”账户不随着被投资方所有者权益的变动而变动。（如被投资方实现净利润、发生净亏损、资本公积的变动等，投资方均不作账务处理，不调整调整“长期股权投资”账户的账面价值）。核算过程：1长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，假如实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发-放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。注意：按照财政部会计准则解释第三号相关规定，成本法下，持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，投资方按应享有的部分全部确认为投资收益，不再区分投资前、投资后。3.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为“投资收益”，并应同时结转已计提的长期股权投资减值预备。其会计处理是：处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按原已计提的减值预备，借记“长期股权投资减值预备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【例题1单选题】某企业2009年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，预备长期持有，B公司是一家非上市公司，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告发放2008年现金股利100万元，2009年度B公司实现净利润100万元，2009年年末该投资账面价值为（）万元。A.290B.300C.310[答案]B[解析]该项投资账面价值＝300（万元）【例题2推断题】在采纳成本法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（）[答案]错[解析]被投资企业宣告的现金股利，属于投资企业应享有的部分，确认为投资收益。不调整长期股权投资的账面价值。二、长期股权投资的权益法（一）采纳权益法核算的范围下列两种情况下，投资企业采纳权益法核算：1.企业与其他方对被投资单位实施共同操纵的，被投资单位为本企业的合营企业。共同操纵，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的操纵。2.企业能够对被投资单位施加重大阻碍的，被投资单位为本企业的联营企业。重大阻碍，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够操纵或者与其他方一起共同操纵这些政策的制定。（二）长期股权投资初始投资成本的确定由于本教材不考虑企业合并的情况，初始投资成本的确定同前面的“成本法”。（三）长期股权投资采纳权益法的核算方法账户设置：在“长期股权投资”账户下，设置三个明细科目“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”。核算特点：“长期股权投资”账户要随着被投资方所有者权益的变动（如被投资方实现净利润、发生净亏损、宣告发放现金股利、资本公积的变动），投资方要按持股比例计算享有或分担的份额，调整“长期股权投资”账户的账面价值。核算过程：1.权益法下，长期股权投资的初始投资成本确定后，应考虑是否对初始投资成本进行调整。区分两种情况：①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要调整已确认的初始投资成本，并计入“营业外收入”。借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。注意：两个分录能够合并。2.被投资单位实现的净损益和宣告发放现金股利被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损做相反的会计分录。但要注意：以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整收到现金股利或利润时：借：银行存款贷：应收股利注意：被投资单位宣告发放的股票股利，因为被投资方所有者权益总额不变，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记。3.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（要紧是资本公积的变动），企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为“投资收益”。注意：同时结转已计提的长期股权投资减值预备。注意：处置时的会计处理差不多上同“成本法”。只是在权益法下，假如投资方在持有期间已确认了资本公积，在处置长期股权投资时，要同时结转资本公积，转入“投资收益”其会计处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值预备，借记“长期股权投资减值预备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目（作分录时一定要注意明细户），按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。注意：假如部分处置，按比例结转。【例题3单选题】甲公司于2009年1月1日以货币资金购入乙公司发行在外股份的25％，作为长期股权投资。实际支付价款500万元，另支付相关税费25万元，同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2400万元。甲公司调整后的投资成本应为（）万元。A.500B.525C.600D.2400[答案]C[解析]长期股权投资的初始投资成本＝500＋25＝525（万元）；享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝2400×25％＝600（万元）；初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的份额的差额，应该调整增加长期股权投资的成本，调整后的金额为600万元。【例题4单选题】某企业购入一公司30%的股份进行长期股权投资，采纳权益法进行核算，购入时支付价款120000元，同时支付相关税费10000元，购入时被投资企业可辨认净资产的账面价值为500000元（公允价值等于账面价值），则长期股权投资的入账价值为（）元。A.120000B.130000C.150000D.110000[答案]C[解析]初始投资成本130000低于应享有被投资单位公允价值份额（500000×30%＝150000）的，应按购入时被投资企业可辨认净资产的公允价值的份额作为长期股权投资的入账价值。【例题5推断题】长期股权投资在权益法核算下，只要被投资单位宣告发放现金股利就应确认投资收益。（）[答案]错[解析]用权益法核算长期股权投资时，被投资企业宣告分派现金股利时应该冲减长期股权投资，不确认投资收益。【例题6计算分析题】甲公司长期股权投资业务如下：（1）2008年1月3日，购入乙公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的20%，从而对乙公司产生重大阻碍。该股票买入价为每股8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.2元；另支付相关税费2万元，款项已支付。（假定乙公司年初可辨认净资产公允价值为3500万元，且（2）2008（3）2008年度，乙公司实现净利润200万元。（4）2009年1月10日，乙公司宣告分派200（5）2009（6）2009年度，乙公司发生亏损20万元。要求：（1）不考虑长期股权投资减值因素，依照上述资料，编制甲公司长期股权投资业务的会计分录。（“长期股权投资”科目应写出明细科目，单位以万元表示）（2）计算2009年12月31日甲公司长期股权投资科目的[答案]长期股权投资的会计分录：（1）2008借：长期股权投资—成本

782应收股利

20贷：银行存款

802因初始投资成本782大于乙公司可辨认净资产公允价值的份额700万元（3500×20%），故不调整长期股权投资成本。（2）2月18日收到现金股利借：银行存款

20贷：应收股利

20（3）2008年度实现净利润借：长期股权投资—损益调整

40贷：投资收益

40（4）2009年1月10日，乙公司宣告分派200借：应收股利

10贷：长期股权投资—损益调整

10（5）2009借：银行存款

10贷：应收股利

10（6）2009年度，乙公司发生亏损借：投资收益

4贷：长期股权投资—损益调整

42009年12月31日甲公司长期股权投资科目的【例题7多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A．被投资单位实现净利润B．被投资单位宣告发放股票股利C．被投资单位宣告发放现金股利D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动[答案]ACD[解析]选项B，被投资单位宣告发放股票股利，投资方不做账务处理。【例题8推断题】采纳权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）[答案]错[解析]采纳权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。【例题9计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大阻碍，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股购入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。要求：依照上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（"长期股权投资"科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）[解析]（1）20×7年1月3日初始投资时借：长期股权投资---成本4502（580×7.75+7）应收股利145（580×0.25）贷：银行存款4647（580×8＋7）因为企业享有的份额为4500，但付出的成本大于应享有的份额，因此不调整投资成本。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。借：银行存款145贷：应收股利145（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。借：长期股权投资――损益调整3000×25％＝750贷：投资收益750（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利。借：应收股利116（0.2×580）贷：长期股权投资－损益调整116（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。借：银行存款116贷：应收股利116（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票。借：银行存款5200贷：长期股权投资――成本4502――损益调整634（借方750－贷方116）投资收益64（差额）【例题10单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，预备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大阻碍。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而阻碍利润的金额为（）万元。A.-20

B.0C.1580

D.1600[答案]

C[解析]本题的分录是：借：长期股权投资3600贷：银行存款2020营业外收入1580【例题11单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用[答案]

B[解析]选项A计入资产减值损失，处理是：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值预备选项B：计入投资收益，处理是：借：银行存款长期股权投资减值预备投资收益（借方差额）贷：长期股权投资投资收益（贷方差额）选项C：计入公允价值变动损益科目，处理是：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录。选项D：计入长期股权投资成本，处理是：借：长期股权投资贷：银行存款专题二：原材料采纳实际成本与打算成本核算一、原材料采纳实际成本法核算材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，不管总分类核算依旧明细分类核算，均按照实际成本计价。科目设置：材料按实际成本核算，使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。材料采纳实际成本核算时，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。1.购入材料的核算外购存货的实际成本（采购成本）一般包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等）。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也能够在发生时直接计入当期费用（销售费用）。【例题1单选题】下列各项支出中，增值税一般纳税人不计入存货成本的是（）。A.购入存货时发生的增值税进项税额B.入库前的选择整理费C.购买存货而发生的运杂费D.购买存货而支付的进口关税[答案]A[解析]一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额，在符合抵扣条件下应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。【例题2单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料途中的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A、27B、29C、29.25D、31.25[答案]A[解析]该企业为一般纳税人，因此增值税进项税额能够抵扣，不计入存货的成本中。包装物押金是单独在其他应收款中核算的。采购成本＝买价25+保险费2＝27（万元）。【例题3单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生选择整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。（2008年考题·单选）A、50B、51.81C、52D、53.56[答案]D[解析]实际单位成本=实际总成本（2060×50＋3500＋620）/实际入库数量（2060－60）＝53.56（元/公斤）具体核算过程：（1）货款差不多支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。应依照材料的采购成本，借记“原材料”科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（一般纳税人，下同），按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。（2）货款差不多支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。应依照发票账单等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目；待材料到达、入库后，再依照收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。（3）货款尚未支付，材料差不多验收入库。在这种情