财务会计与信息化管理知识解读

东海证券专场林小驰二O一一年三月会计信息解读基础2培训师简简介林小驰，，北京大大学光华华管理学学院会计计学本科科、硕士士、博士士出版书籍籍：《西方银银行资本本管理》》《成本改改进》《CIA考试试指南··经营分分析和信信息技术术》（理理论卷及及习题解解答卷））《萨班斯斯法案执执行指导导》《萨班斯斯法案内内控指南南》《控制自自我评估估理论及及应用》3培训师简简介发表论文文：“BankOwnershipReformandBankPerformanceinChina””:JournalofBankingandFinance,,2009,,Volume33,Issue1（第一位位在国际际一流金金融刊物物上发表表论文的的大陆博博士生））“DoesBankOwnershipIncreaseFirmValue??EvidencefromChina””:JournalofInternationalMoneyandFinance,,2009,,Volume28,Issue4在《会计研究究》、《审计研究究》、《金融研究究》、《中国会计计评论》等国内刊刊物发表表论文多多篇2008EmergingMarketsGroupConferenceonEmergingMarketsFinance,,London,BestPaperAward2006年中国三三星经济济研究院院首届经经济暨工工商管理理学术论论文一等等奖4培训师简简介培训客户户公募基金金：中邮邮基金，，招商基基金，博博时基金金，宝盈盈基金，，工银瑞瑞信基金金，金元元比联基基金，华华商基金金，东方方基金，，长城基基金，大大成基金金，汇丰丰晋信基基金，万万家基金金，信诚诚基金，，长信基基金，信信达澳银银基金，，银华基基金，诺诺安基金金，中银银基金等等QFII：纽银投投资，柏柏瑞pinpoint投资，纽纽伯格伯伯曼投资资等私募：朱朱雀投资资等保险资产产管理公公司：阳阳光保险险资产管管理公司司，民生生人寿资资产管理理公司，，中国再再保险资资产管理理公司等等上市公司司/拟上市公公司：上上海医药药集团，，华为技技术等5引言我们在哪哪6引言7引言8引言9引言10引言11引言12引言黑名单安然（全全球第一一大能源源交易商商），法法尔莫连连锁药店店，美国国女王真真空吸尘尘器公司司，世界界通信公公司（美美国第二二大长途途电话和和互联网网数据传传输公司司），美美国施乐乐，莱得得艾德公公司（RITEAID，美国第第三大连连锁药店店），美美国废品品管理公公司（ＷＷasteManagementlnc..，世界上上最大的的垃圾处处理公司司），美美国在线线（AOL），百时时美施贵贵宝（Bristol-MyersSquibbCo.，美国第第四大制制药公司司），美美国南方方保健公公司蓝田股份份，银广广夏，华华源集团团，原野野，琼民民源，东东方锅炉炉，红光光实业，，郑百文文，张家家界，麦麦科特，，达尔曼曼……13引言黑名单安然：背背景情况况全球最大大的能源源交易商商；经营业务务覆盖40多个个国家和和地区；；雇员2万万余人；；年营业收收入突破破1000亿美美元；利利润10亿美元元；股价价最达90美元元；《财富》》杂志排排行榜，，位居第第七；连续4年年获“美美国最具具创新精精神”称称号。14引言黑名单安然：背背景情况况单单位位：亿美美元项目2000年1999年1998年1997年资产总额655334293226负债总额516214202158少数股东权益24242111股东权益115967056营业收入1008401313203净利润1097115引言黑名单安然：背背景情况况安然公司司2001年10月16日突突然发布布公告称称，公司司前三个个季度亏亏损6..18亿亿美元。。2001年11月，安安然公司司在和安安达信协协商之后后，向美美国SEC提交交了报告告，对1997年至2001年第二二季度的的财务报报表重新新编制，，承认高高估利润润5.91亿美美元，隐隐瞒负债债25..85亿亿美元。。2001年12月2日日申请破破产；股票价格格由最高高时的90.75美元元跌至约约50美美分；流通股市市值由600亿亿美元跌跌至不足足2亿美美元；安然公司司高层受受到调查查；安达达信被起起诉。16引言17引言下场18引言我们要去去哪少赔：不不追求最最好结果果的到来来，但避避免最坏坏结果的的发生；刘殊威，，郎咸平平……多赚：以以会计信信息为基基础的定定量交易易策略；；19引言我们怎么么去20引言21引言会计准则则发布与与实施2006年2月月15日日，财政政部召开开“中国国会计审审计准则则体系发发布会””，发布布了新的的企业会会计准则则体系和和审计准准则体系系；新的中国国企业会会计准则则体系由由1个基基本准则则和38个具体体准则组组成，包包括修订订后的基基本准则则和16项具体体准则、、以及22项新新的具体体准则；；新准则将将于2007年年1月1日在上上市公司司开始施施行，鼓鼓励其他他企业执执行；执行企业业会计准准则体系系的企业业不再执执行现行行会计准准则、《《企业会会计制度度》和《《金融企企业会计计制度》》。22引言会计准则则发布与与实施财政部副副部长李李勇2009年10月29日表示，，中国政政府高度度重视会会计审计计准则国国际趋同同建设，，近年来来取得了了明显成成绩，目目前我国国企业会会计准则则已与国国际财务务报告准准则实现现了实质质性趋同同。财政政部计划划于2010年初开始始对中国国会计准准则进行行修订，，预计2011年底前完完成修订订。财政部计计划于2010年年初开开始对中中国会计计准则进进行修订订，预计计2011年年底前前完成修修订。修修订后的的中国会会计准则则将于2012年年初开开始在所所有大中中型企业业中实施施。修订订后的会会计准则则体系的的组成部部分包括括；基本本准则、、具体准准则和应应用指南南。基本本准则将将维持现现状，具具体会计计准则的的相关部部分将被被更新。。23引言目的基本准则则是在1992年发布的的《企业会计计准则》的基础上上，根据据形势发发展的需需要作了了重大修修订和调调整,旨在:提高会计计信息质质量；报告企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量；；供投资者者等财务务报告使使用者做做出决策策；对完善资资本市场场和市场场经济将将发挥积积极作用用。24引言会计信息息失真:行为性失失真25引言会计信息息失真:行为性失失真26引言会计信息息失真:行为性失失真27引言会计信息息失真:行为性失失真28引言会计信息息失真:行为性失失真29引言会计信息息失真:行为性失失真30引言会计信息息失真:行为性失失真09年年报10年一季报报31引言会计信息息失真:行为性失失真更正32引言会计信息息失真:行为性失失真10年3季报33引言会计信息息失真:行为性失失真09年3季报34引言会计信息息失真:行为性失失真审计报告告35引言会计信息息失真:规则性失失真36引言财务会计计报告目目标向财务报报告使用用者提供供与企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量等等有关的的会计信信息，反反映企业业管理层层履行其其受股东东委托的的管理责责任情况况，有助助于财务务报告使使用者做做出经济济决策。。财务会计计报告使使用者投资者、、债权人人、政府府及其有有关部门门和社会会公众等等37引言会计基本本假设会计主体体：是指指企业会会计确认认、计量量和报告告的范围围。38引言会计基本本假设会计主体体39引言会计基本本假设持续经营营：是指指在可以以预见的的将来，，企业将将会按当当前的规规模和状状态继续续经营下下去，不不会停业业，也不不会大规规模削减减业务会计分期期：是指指将一个个企业持持续经营营的生产产经营活活动划分分为一个个个连续续的、长长短相同同的期间间。货币计量量：是指指会计主主体在财财务会计计确认、、计量和和报告时时以货币币计量，，反映会会计主体体的生产产经营活活动。40引言会计基础础企业会计计的确认认、计量量和报告告应当以以权责发发生制为为基础；；权责发生生制*基基础要求求，凡是是当期已已经实现现的收入入和已经经发生或或应当负负担的费费用，无无论款项项是否收收付，都都应当作作为当期期的收人人和费用用，计入入利润表表。*：对应收收付实现现制又称称现金制制或实收收实付制制，是以以现金收收到或付付出为标标准，来来记录收收入的实实现和费费用的发发生。按按照收付付实现制制，收入入和费用用的归属属期间将将与现金金收支行行为的发发生与否否，紧密密地联系系在一起起。换言言之，现现金收支支行为在在其发生生的期间间全部记记作收入入和费用用，而不不考虑与与现金收收支行为为相连的的经济业业务实质质上是否否发生。。41引言会计信息息质量的的基本特特征可靠性：：企业应应当以实实际发生生的交易易或者事事项为依依据进行行会计确确认、计计量和报报告，如如实反映映符合确确认和计计量要求求的各项项会计要要素及其其他相关关信息，，保证会会计信息息真实可可靠，内内容完整整。相关性：：企业提提供约会会计信息息应当与与财务会会计报告告使用者者的经济济决策需需要相关关，有助助于财务务会计报报告使用用者对企企业过去去、现在在或者未未来的情情况作出出评价或或者预测测。可理解性性：企业业提供的的会计信信息应当当清晰明明了，便便于财务务会计报报告使用用者理解解和使用用。42引言会计信息息质量的的基本特特征可比性：：企业提供供的会计计信息应应当具有有可比性性。纵向可比比：同一企业业不同时时期发生生的相同同或者相相似的交交易或者者事项，，应当采采用一致致的会计计政策，，不得随随意变更更。确需需变更的的，应当当在附注注中说明明。43引言会计信息息质量的的基本特特征可比性：：企业提供供的会计计信息应应当具有有可比性性。横向可比比：不同同企业发发生的相相同或者者相似的的交易或或者事项项，应当当采用规规定的会会计政策策、确保保会计信信息口径径一致、、相互可可比。44引言会计信息息质量的的基本特特征可比性：：企业提供供的会计计信息应应当具有有可比性性。横向可比比公司名称投资金额持股比例计提比例上海汽车3.96亿10.41%100%首创股份3.96亿10.41%15%东电B2.2亿5.78%82%邯郸钢铁1.1亿2.9%62%万鸿集团8834万2.19%90%海王生物7700万2.03%30%中原油气4950万1.3%55%路桥建设3300万0.87%20%万家乐四川长虹1000万18280万0.55%委托理财5%045引言会计信息息质量的的基本特特征重要性：：企业提提供的会会计信息息应当反反映与企企业财务务状况、、经营成成果和现现金流量量等有关关的所有有重要交交易或者者事项。。财务报告告中提供供的会计计信息的的省略或或者错报报会影响响投资者者等使用用者据此此做出决决策的，，该信息息就具有有重要性性。重要要性的应应用需要要依赖职职业判断断，企业业应当根根据其所所处环境境和实际际情况，，从项目目的性质质和金额额大小两两方面加加以判断断。46引言会计信息息质量的的基本特特征实质重于于形式：：企业应当当按照交交易或者者事项的的经济实实质进行行会计确确认、计计量和报报告，不不应仅以以交易或或者事项项的法律律形式为为依据。。谨慎性：：企业对对交易或或者事项项进行会会计确认认、计量量和报告告应当保保持应有有的谨慎慎，不应应高估资资产或者者收益、、低估负负债或者者费用。。及时性：：企业对于于已经发发生的交交易或者者事项。。应当及及时进行行会计确确认、计计量和报报告，不不得提前前或者延延后。47引言会计信息息质量的的基本特特征（旧旧准则））区分资本本性支出出与收益益性支出出：会计计核算应应当合理理划分收收益性支支出与资资本性支支出。凡凡支出的的效益仅仅与本会会计年度度相关的的，应当当作为收收益性支支出；凡凡支出的的效益与与几个会会计年度度相关的的，应当当作为资资本性支支出。4848会计基础础会计要素素分类及及其确认认、计量量原则资产；负债；所有者权权益；收入；费用；利润。49引言会计要素素分类及及其确认认、计量量原则资产：资产是是指企业业过去的的交易或或者事项项形成的的、企业业拥有或或者控制制的、预预期会给给企业带带来经济济利益的的资源。。资产是由由企业过过去的交交易或者者事项形形成的资产应为为企业拥拥有或者者控制的的资源资产预期期会给企企业带来来经济利利益资产的确确认条件件与该资源源有关的的经济利利益很可可能流入入企业该资源的的成本或或者价值值能够可可靠地计计量50引言会计要素素分类及及其确认认、计量量原则负债：负负债是指指企业过过去的交交易或者者事项形形成的，，预期会会导致经经济利益益流出企企业的现现时义务务。负债是企企业承担担的现时时义务负债预期期会导致致经济利利益流出出企业负债是由由企业过过去的交交易或者者事项形形成的负债的确确认条件件与该义务务有关的的经济利利益很可可能流出出企业未来流出出的经济济利益的的金额能能够可靠靠地计量量51引言会计要素素分类及及其确认认、计量量原则所有者权权益：所所有者权权益是指指企业资资产扣除除负债后后由所有有者享有有的剩余余权益。。所有者权权益的来来源所有者投投入的资资本留存收益益直接计入入所有者者权益的的利得和和损失52引言会计要素素分类及及其确认认、计量量原则收入：收收入是指指企业在在日常活活动中形形成的、、会导致致所有者者权益增增加的、、与所有有者投入入资本无无关的经经济利益益的总流流入。收入是企企业在日日常活动动中形成成的收入会导导致所有有者权益益的增加加收入是与与所有者者投入资资本无关关的经济济利益的的总流入入53引言会计要素素分类及及其确认认、计量量原则收入的确确认条件件企业已将将商品所所有权上上的主要要风险和和报酬转转移给购购货方；；企业既没没有保留留通常与与所有权权相联系系的继续续管理权权，也没没有对已已售出的的商品实实施有效效控制；；收入的金金额能够够可靠地地计量；；相关的经经济利益益很可能能流入企企业；相关的已已发生或或将发生生的成本本能够可可靠地计计量。54引言会计要素素分类及及其确认认、计量量原则费用：费费用是指指企业在在日常活活动中发发生的、、会导致致所有者者权益减减少的、、与向所所有者分分配利润润无关的的经济利利益的总总流出。。费用是企企业在日日常活动动中形成成的费用会导导致所有有者权益益的减少少费用是与与向所有有者分配配利润无无关的经经济利益益的总流流出5555会计基础础会计要素素分类及及其确认认、计量量原则利润：利利润是指指企业在在一定会会计期间间的经营营成果利润的构构成收入费用直接计入入当期利利润的利利得和损损失56引言会计计量量属性历史成本本；重置成本本；可变现净净值；现值；公允价值值。57引言会计计量量属性历史成本本历史成本本，又称称为实际际成本，，就是取取得或制制造某项项财产物物资时所所实际支支付的现现金或其其他等价价物。在历史成成本计量量下，资资产按照照其购置置时支付付的现金金或者现现金等价价物的金金额，或或者按照照购置资资产时所所付出的的对价的的公允价价值计量量。负债债按照其其因承担担现时义义务而实实际收到到的款项项或者资资产的金金额，或或者承担担现时义义务的合合同金额额，或者者按照日日常活动动中为偿偿还负债债预期需需要支付付的现金金或者现现金等价价物的金金额计量量。58引言会计计量量属性重置成本本重置成本本又称现现行成本本，是指指按照当当前市场场条件，，重新取取得同样样一项资资产所需需支付的的现金或或现金等等价物金金额。在重置成成本计量量下，资资产按照照现在购购买相同同或者相相似资产产所需支支付的现现金或者者现金等等价物的的金额计计量。负负债按照照现在偿偿付该项项债务所所需支付付的现金金或者现现金等价价物的金金额计量量。59引言会计计量量属性可变现净净值可变现净净值，是是指在正正常生产产经营过过程中，，以资产产预计售售价减去去进一步步加工成成本和预预计销售售费用以以及相关关税费后后的净值值。在可变现现净值计计量下，，资产按按照其正正常对外外销售所所能收到到现金或或者现金金等价物物的金额额扣减该该资产至至完工时时估计将将要发生生的成本本、估计计的销售售费用以以及相关关税费后后的金额额计量。。60引言会计计量量属性现值现值是指指对未来来现金流流量以恰恰当的折折现率进进行折现现后的价价值，是是考虑货货币时间间价值的的一种计计量属性性。在现值计计量下，，资产按按照预计计从其持持续使用用和最终终处置中中所取得得的未来来净现金金流入量量的折现现金额计计量。负负债按照照预计期期限内需需要偿还还的未来来净现金金流出量量的折现现金额计计量。61引言会计计量量属性公允价值值公允价值值，是指指在公平平交易中中，熟悉悉情况的的交易双双方自愿愿进行资资产交换换或者债债务清偿偿的金额额。在公允价价值计量量下，资资产和负负债按照照在公平平交易中中熟悉情情况的交交易双方方自愿进进行资产产交换或或者债务务清偿的的金额计计量。62引言会计计量量属性公允价值值对估值的的影响？？例：上市市公司A—利润全部部来自营营业利润润；上市市公司B—利润全部部来自证证券投资资收益，，资产全全部投资资于另一一家上市市公司C，持有20%股权，假假设C的市值变变动全部部计入B的损益表表，不考考虑所得得税，10倍市盈率率。2008年：C—100万利润，，市值？？2009年：A—100万利润，，市值？？；C—150万利润，，市值？？；B—利润？市市值？63引言会计计量量属性公允价值值2010年：情景景1~~维持利润润，A—100万利润，，市值？？；C—150万利润，，市值？？；B—利润？市市值？2010年：情景景2~~维持市值值，A—1000万市值，，利润？？；B—1000万市值，，利润？？；C—利润？64引言会计计量量属性公允价值值投资收益益分类:对联营企企业和合合营企业业的投资资收益、、投资转转让收益益和证券券投资收收益。对联营企企业和合合营企业业的投资资收益：：来自联联营企业业和合营营企业的的利润或或分红投资转让让收益：：上市公公司将对对联营企企业和合合营企业业的股权权出售获获得的收收益证券投资资收益：：投资于于交易性性金融资资产、可可供出售售的金融融资产等等以公允允价值计计量的金金融资产产的收益益。65引言会计计量量属性公允价值值南京高科科，其持持有的栖栖霞建设设和南京京银行两两部分股股权获得得的投资资收益占占到了上上市公司司净利润润的20.49%和35.59%。西水股份份其通过过持有的的兴业银银行获得得的投资资收益高高达2766万元，占占到了3328万元净利利润的83.11%，可见其其本身主主业（建建材和电电子）盈盈利能力力之弱。。兰生股份份则全靠靠持股收收益维持持盈利，，其2008年上半年年从持有有的海通通证券和和交通银银行股权权获得的的投资收收益为1226.54万元，而而其同期期净利润润仅为1021.6万元。66引言会计计量量属性公允价值值6767会计基础础