成本管理学第5章

成本管理学第5章第五章成本计算基本方法本章学习目的与要求：了解成本计算基本方法的种类与含义明确成本计算方法的特点与适用范围掌握单步法、多步法和分批法的应用10/21/20222§5·1单步法一、单步法及其特点单步法：以全厂（或某一封闭式车间）某月份生产的某种产成品作为成本计算对象，来汇集生产费用，计算其总成本与单位成本的成本计算方法。也称品种法、简单法。适用范围：大量大批、单阶段生产和管理上不要求按阶段核算成本的大量大批、多阶段生产的企业（或封闭性车间）。10/21/20223单步法的特点：只有一个成本计算对象时，发生的各项生产费用都是直接费，直接记入该产品成本计算单；有两个或两个以上的成本计算对象时，发生的生产费用有的是直接费，有的是间接费；月末没有在产品，汇集和分配计入该产品成本计算单的生产费用，即为该产品的总成本；月末有在产品，则该产品成本计算单上汇集的生产费用，还需用一定方法在完工产品与月末在产品之间进行分配。10/21/20224单步法下成本项目的设置：单步法下的成本项目，应根据企业生产特点和管理需要设置，没有统一规定。比如：简单生产的企业，由于成本计算手续比较简单，成本项目设置应细一些，可以在一项要素费用之下，再按用途详列子目。某些复杂生产企业采用单步法时，也可只按用途设“直接材料”、“直接工资”、“制造费用”三个成本项目。10/21/20225需要说明的问题：1.不能说单步法只适应于简单生产。某些大量大批连续式多阶段生产的企业，如果其半成品不对外销售，或其半成品重要，或企业生产规模较小，也可采用单步法。2.不能说没有在产品是单步法的特征。只有少数采用单步法的企业（如发电、采煤业）月末才没有在产品。而在产品数量既少又稳时，才不计算在产品成本。10/21/20226领退料凭证材料成本分配表其它凭证工资结算凭证工资成本分配表折旧计算表动力分配表其它成本分配表制造费用分配表辅助成本明细表制造费用明细表辅助成本分配表甲产品成本计算单乙产品成本计算单期间成本二、单步法成本核算程序10/21/20227单步法成本核算程序举例：例5-1：某厂大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属单阶段生产，因此采用单步法计算产品成本。该厂设有一个基本生产车间，一个机修车间。200X年10月，该厂甲产品完工900件，月末在产品200件；乙产品完工600件，月末在产品400件。本例采用汇总记账凭证账务处理程序。

10/21/20228（一）设立成本计算单分别甲、乙产品设立成本计算单。甲、乙两产品在10月初有在产品，因此需将9月份成本计算单上的期末在产品成本数分别转入本月“期初在产品成本”栏。甲、乙两产品均设原材料、动力、工资与福利费和制造费用等四个成本项目。成本计算单如表5-11、5-12所示。参见教材P98-9910/21/20229（二）审核汇总原始凭证（月末进行）1．根据审核过的领料凭证，按用途编制原材料费用汇总分配表如表5-1。2．根据本月的工资结算汇总表等资料编制工资及职工福利费分配表如表5-2。3．根据电表记录确定本月各部门实际耗电量及应付电费，编制外购动力费分配表如表5-3。4．根据固定资产折旧与大修理费提取计算表，编制折旧及提取的大修理费分配表如表5-5。5．分配本月发生的其他间接费用。10/21/202210（三）登记帐簿

根据各项费用分配表和记帐凭证，登记总分类帐，同时平行登记各有关明细分类帐。1．根据前述资料登记总帐及其明细帐。登记结果如表5-6、5-8、5-9、5-11、5-12等所示。2．汇集和分配综合费。（1）汇集和分配辅助生产费用。P95表5-7（2）汇集和分配制造费用。P98表5-1010/21/202211（四）计算完工产品总成本与单位成本

假定甲、乙产品所耗的原材料均在开工时一次投入，因此原材料费用按实际产量比例法进行分配，其他费用则按约当产量法（在产品按半数折合）进行分配，分配结果如表5-11、5-12所示。如：甲产成品原材料成本=463600/(900+200)*900=379305在产品原材料成本=463600-379305=84295甲产品其他成本项目，则以完工产品和在产品约当量之和1000件进行分配。略10/21/202212（五）结转产成品成本

生产多种产品的企业，为了概括反映产成品成本构成情况，常汇编产成品成本汇总表。会计分录：借：产成品贷：基本生产表5-13产成品成本汇总表产品原材料动力工资制造费用合计甲379305586889726146867621766乙19035034205188184468330119合计569655928814160723133595188510/21/202213（六）核对账簿记录将“基本生产”帐户月末余额与产品成本计算单中的月末在产品成本之和相核对。本例：“基本生产”月末余额284724.17=甲产品期末在产品成本111235.13+乙产品期末在产品成本173489.04。10/21/202214§5·2分步法分步法：以某月份各生产阶段生产的半成品和最后阶段产成品为成本计算对象，分阶段汇集费用，计算半成品和产成品成本的一种方法。采用分步法的主要原因：

1.加强成本管理的要求；

2.半成品对外销售。适用范围：大量大批多阶段生产、并且管理上要求按阶段核算的企业。例如纺织、冶金、造纸等企业。10/21/2022151、成本计算实体为各种半成品和产成品；4、按各阶段成本结转的方式不同，又可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。分步法的特点：2、成本计算定期于月末进行。与会计报告期一致,和生产周期不一致；3、生产费用需在完工产品与在产品之间分配10/21/202216

一、逐步结转分步法逐步结转分步法：按照产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各阶段各产品的半成品成本，并伴随着半成品实物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最后阶段累积计算产成品成本的一种方法。适用范围：

1.半成品在国民经济中占有重要地位；

2.半成品可对外销售；

3.一种半成品同时为几种产成品消耗；

4.实行责任会计，开展车间经济核算。10/21/202217逐步结转分步法图示:第一步骤：直接材料+加工费用=半成品成本+在产品成本

第二步骤：上步骤转入的半成品成本+加工费用=半成品成本+在产品成本第n步骤：上步骤转入的半成品成本+加工费用=产成品成本+在产品成本10/21/202218

4.月末,生产费用要在各阶段产品与狭义在产品之间分配。逐步结转分步法的特点1.成本计算对象是各阶段半成品和最终阶段完工的产成品；2.半成品成本随实物转移而结转；3.各阶段成本计算单上的成本不仅包括本阶段发生的，而且包括上阶段转入的成本；10/21/202219逐步结转分步法的种类逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。按半成品成本逐步结转的形式，可分为两大类型：1.逐步综合结转分步法2.逐步分项结转分步法同时，采用以上两类方法时，既可以按实际成本，也可以按计划成本计算半成品成本。

10/21/202220逐步综合结转分步法是指上一生产阶段的半成品成本在转入下一生产阶段时，以“自制半成品”综合项目记入下一生产阶段成本计算单的方法。（一）逐步综合结转分步法——按实际成本10/21/202221逐步综合结转分步法_视图结转半成品成本结转半成品成本第三步骤第一步骤第二步骤10/21/202222

综合转转分步法的核算特点：1、综合结转分步法是几个品种法的连续运用2、半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生“自制半成品”栏。如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算应结转的成本。3、自制半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量比例在狭义在产品和产成品之间分配。4、需要成本还原10/21/2022239010872成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料361629直接工资4制造费用5合计18462818076943501988010037854324

18甲半成品成本计算单

产成品：18件在产品：4件制造费用单位成本=100/（18+4×50%）直接材料单位成本=198/（18+4）直接人工单位成本=80/（18+4×50%）例P10210/21/202224成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本自制半成品723243967232418直接工资852606543制造费用1070808724合计904465368645025乙半成品成本计算单产成品：18件在产品：4件自制半成品单位成本=396/（18+4）18×18=324制造费用单位成本=80/（18+4×50%）直接工资单位成本=60/（18+4×50%）10/21/202225成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本自制半成品15040055020035025直接工资208810824846制造费计18556374824450436A产品成本计算单

产成品：14件在产品：8件25×16=400领用16件自制半成品单位成本=550/(14+8)直接工资单位成本=108/(14+8×50%)制造费用单位成本=90/(14+8×50%)10/21/202226评价：半成品按实际成本综合结转优点：计算简单明了；便于比较半成品的单位综合成本。缺点：产成品各成本项目数据与实际不符。如：完工产品的“直接工资”和“制造费用”成本项目，均只反映最后工序的投入；而“自制半成品”成本项目则包括前面各工序的料工费的投入。因此，要了解产品的实际耗费情况，须进行成本还原。10/21/202227

成本还原就是将产成品耗用各阶段半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。1、目的：恢复产成品的原始成本构成。2、对象：产成品中的自制半成本。3、方法：按上阶段完工半成品的成本构成比例。4、方向：与成本计算方向相反。

成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确成本还原原理：10/21/202228成本还原的基本假设：

假定产成品所耗自制半成品的成本构成与本期生产的自制半成品成本构成相同所耗中某项所耗合计＝所产中某项所产合计成本还原的具体方法：项目比重还原法所耗中某项=所产中某项所产合计×所耗合计还原分配率法所耗中某项=所耗合计所产合计×所产中某项10/21/202229A产品504乙半成品350直接工资84制造费用70甲半成品252直接人工42制造费用56直接材料126直接人工56制造费用7012%16%72%50%22%28%直接材料直接人工制造费用合计12656+42+84=18270+56+70=196504产成品成本还原结果成本项目比重法图示：例5-2第二步骤各项目比重：自制半成品=324/450=72%直接工资=54/450=12%制造费用=72/450=16%（P103）第一步骤各项目比重：直接材料=162/324=50%直接工资=72/324=22%制造费用=90/324=28%表5－14详见P10510/21/202230A产品504乙半成品350直接人工84制造费用70甲半成品252直接人工42制造费用56直接材料126直接人工56制造费用7054×0.7872×0.78324×0.78162×0.78直接材料直接人工制造费用合计12656+42+84=18270+56+70=196504产成品成本还原结果还原分配率法图示第二步骤：还原分配率=350/450=0.78第一步骤：还原分配率=252/324=0.7872×0.7890×0.78详见P10610/21/202231（二）逐步综合结转分步法——按计划成本半成品按计划（或定额）成本综合结转，是针对按实际成本结转弊端的改进。按实际成本结转的弊端：

1.提供信息不及时——只能于月末按各工序先后顺序依此结转；

2.不便考核与评价——下步骤成本包含了上步骤的节约或浪费。10/21/202232按计划成本综合结转的要点：1.各步骤在收到上步骤转来的半成品时，即可确定投入半成品的定额成本并入账。2.转入半成品实际成本与定额成本之间的差异，直接转给厂部。3.厂部根据各步骤转来的成本差异，调整计算完工产品的实际成本：生产稳定的，全部摊入本期产成品的成本。生产变化大，在完工产品和在产品之间分配。10/21/202233按计划成本综合结转的特点：优点：

1.可齐头并进地计算各步骤成本，加速成本计算和出报表的时间；

2.排除了节约浪费因素的影响，便于划清经济责任，对各车间工作进行绩效考评。缺点：尽管能加速和方便成本计算工作，但成本差异仍只能在月末确定，不利于控制成本。10/21/202234逐步分项结转分步法是指上一阶段的半成品成本，不是以“自制半成品”综合成本项目而是分别各原始成本项目，记入下一阶段成本计算单有关成本项目中的方法。（三）逐步分项结转分步法——按实际成本10/21/202235逐步分项结转分步法_视图结转半成品成本结转半成品成本第三步骤第一步骤第二步骤10/21/202236逐步分项结转分步法的要点：

1、分项结转分步法是几个品种法的连续运用。

2、半成品成本按原始成本项目结转到下一阶段成本计算单的本期发生相应栏目。如果本阶段完工的半成品没有被下一阶段完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算应结转的成本。3、上阶段转入的费用按实际产量比例分配，本阶段发生的费用按约当产量比例分配；各成本项目费用的分配分别进行，汇总填列。4、不需成本还原，结果较为准确，但工作复杂。10/21/202237P107例5-4A产品第一阶段成本计算单

车间：第一车间

完工产量：18件

产品:甲半成品在产品量：4件项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本184628本月生产费用1807694350合计19880100378月末在产品成本3681054完工半成品成本1627290324单位成本91518资料同例5-2，第一阶段成本计算结果与综合结转法完全相同10/21/202238车间：第二车间完工产量：18件

产品：乙半成品在产品量：4件项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品上步骤36162072本步骤—81018本月生产费上步骤1627290324本步骤—5270122合计上步骤19888110396本步骤—6080140月末在产品上步骤本步骤

完工半成品上步骤本步骤合计单位成本上步骤本步骤合计第二阶段成本计算单

假定本月完工乙半成品不入库，并全数领用上步骤单位成本＝上步合计/(18＋4)本步骤单位成本＝本步合计/(18＋2)94518—34797925本月各步完工成本＝完工产量×本步单位成本1627290324—5472126162126162450月末各步在产品成本＝生产费用合计－完工产品成本36162072—681410/21/202239车间：第三车间完工产量：14件

产品：A产成品在产品量：8件项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品（6件）上步骤544254150本步骤—201535本月生产费（16件）上步骤144112144400本步骤—8875163合计上步骤198154198550本步骤—10890198月末在产品（8件）上步骤725672200本步骤—242044完工半成品（14件）上步骤12698126350本步骤—8470154合计126182196504单位成本上步骤97925本步骤—6511合计9131436完工步骤成本计算单

上步制成18件入库，本部领用16件。本例分项结转计算的A产品成本及其成本构成，与综合结转成本还原后的结果完全相同。10/21/202240逐步结转分步法评价优点：便于企业加强成本控制和管理1、能提供各步骤半成品成本和在产品成本的完整资料；2、能反映各步骤领用半成品成本和本步骤加工成本；3、半成品价值转移与实物转移一致。缺点：核算复杂，及时性难以保证。10/21/202241平行结转分步法：各阶段不计算半成品成本，而是只归集本阶段所发生的费用并计算应计入最终产成品成本的份额，然后汇总各阶段应计入完工产品成本的份额，计算完工产品成本的一种方法。二、平行结转分步法——不计算半成品成本的分步法10/21/202242（一）平行结转分步法的计算程序第一步骤甲产品成本计算单直接材料1200直接人工600制造费用360应计入产在产品成品成本成本的份额1680480第二步骤甲产品成本计算单直接材料1800直接人工720制造费用600应计入产在产品成品成本成本的份额2160960第一步骤份额1680第二步骤份额2160产品成本：1680+2160=3840

10/21/202243（二）平行结转分步法的特点1.以各生产阶段和最终完工产品为成本计算对象。2．半成品成本不随实物转移而结转。3．各阶段成本计算单上的成本仅包括本阶段发生的，不包括上阶段转入的部分。10/21/2022444.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。产成品即完工产品,是指最后阶段完工的产成品广义在产品是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括：①正在车间加工中的在产品；②已经完成一个或几个生产阶段,但还需继续加工的半成品；③未验收入库的产品；④等待返修的废品。10/21/202245采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤单位半成品成本三、各步骤应计入产成品成本“份额”的计算约当产量法定额比例法10/21/202246该步骤单位半成品成本=该步骤月初在产品费用+

该步骤本月生产费用该步骤完工产品数量（约当产量）以后步骤月初在产品数量本步骤本月完工半成品数量++本步骤月末在产品约当产量最终完工产品数量+本步骤以后各步期末在产品数量本步骤月末在产品约当产量+10/21/202247P108例5-5摘要直接材料直接工资制造费用合计期初在产品14002602101870本期发生98002080135013230合计112002340156015100单位成本应负担份额期末在产品一车间单位材料成本=11200/(690+60+10+40)14一车间应负担份额=690×1496601540一车间单位工资成本=2340/(690+60+10+40/2)3一车间应负担份额=690×32070270一车间单位制造费用=1560/(690+60+10+40/2)2一车间应负担份额=690×2138018019131101990一车间成本计算单10/21/202248P108例5-5摘要直接材料直接工资制造费用合计期初在产品220196416本期发生270014104110合计292016064526单位成本应负担份额期末在产品二车间单位工资成本=2920/(690+10+60/2)4二车间应负担份额=690×42760160二车间单位制造费用=1560/(690+10+60/2)2.2二车间应负担份额=690×2.213801806.24278248二车间成本计算单10/21/202249P108例5-5摘要直接材料直接工资制造费用合计期初在产品401555本期发位成本应负担份额期末在产品三车间单位工资成本=1390/(690+10/2)2三车间应负担份额=690×2138010三车间单位制造费用=2085/(690+10/2)1三车间应负担份额=690×169053207015三车间成本计算单10/21/202250甲产品成本汇总计算表项目直接工资制造费用直接材料合计一车间转入成本二车间转入成本三车间转入成本甲产品总成本甲产品单位成本96602070138013110276015184278138069020709660146210935885.21945828.2本月产量：690件10/21/202251平行结转分步法评价优点：各阶段可同时计算产品成本；不必进行成本还原。缺点：半成品只核算本阶段的成本耗费，不便于考核成本节超情况；实物转移与成本转移的不一致，带来账存与实存不一现象，不利于各生产阶段在产品资金的管理。改进方式略10/21/202252两种分步法的比较比较项目逐步结转分步法平行结转分步法半成品成本结转随实物结转不随实物结转成本计算内容完全成本阶段成本成本计算方法逐步积累平行汇总在产品含义狭义广义适用范围连续式生产装配式生产10/21/202253§5·3分批法一、分批法及其特点分批法：以全厂生产的某一批产成品作为成本计算对象，汇集生产费用，计算该批产品总成本与单位成本的成本计算方法，也称定单法。适用范围：单件小批生产的产品。一般不重复生产，或重复但不定期生产。通常一个订单作为一批生产，多个交货时间和品种相同的订单也可以作为一批；但交货时间不同的一个订单也分为多批组织生产。10/21/202254分批法的特点：以某批产品作为成本计算实体；以生产周期为成本计算时间；

即成本计算期与产品生产周期一致，但与会计结账期不一致。为全厂作为成本计算空间。如果企业规模较大，条件成熟，则可以“步骤”作为成本计算的空间范围，那属于第六章介绍的“分步分批法”。10/21/202255生产成本在完工产品和在产品之间分配？1.单件生产中，完工后确定产品成本，否则为在产品成本，不存在分配问题。2.小批量生产条件下，产品一般同时完工，月末全部完工时就计算完工产品成本，否则已发生费用都算作在产品成本，因此，一般也不需分配。3.批量较大且同批产品跨月陆续完工，此时有必要分配。10/21/202256二、分批法成本计算程序1.按产品批号设立成本计算单；2.按月汇集成本，直接成本直接计入，间接成本在各批别产品中分配；3.本批产品完工月份，计算并结转成本。当批量较大且同批产品跨月陆续完工时，为便于结转已交货的那部分产品的销售成本，可按计划成本或近期同类产品实际成本等结转完工产品成本。10/21/202257间接费用的分配方法——一般程序分配间接费用时，不论各批次产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的间接费用。所以也称为典型分批法。某项间接费该项间接费当月发生额当月分配率当月实际总工时某批产品应该批产品某项间接费负担间接费当月工时当月分配率适用范围：月末投产批别多数已完工，或各月间接费用发生额不均衡。=

×=此分配法与单步法相同，略10/21/202258间接费用的分配方法——简化程序各成本计算单只归集直接成本和累计工时数，不分配间接成本；月末有批次完工时，再按间接费用累计分配法，计算完工批次应负担间接费用及产品成本。此法也称简化分批法。按此法，企业需设置生产成本二级账，反映企业全部批别产品的累计生产成本和累计工时。10/21/202259三、简化分批法适用范围：一般适用于产品生产周期比较长、月内投产批别较多、月末未完工批别也较多的单件小批生产企业。实质：不按月分配在产品间接费用，不计算在产品成本的分批法。目的：简化会计核算工作。

生产周期很短、投产批别很多的企业，如汽车修理业，可采用横线登记法简化。10/21/202260简化分批法基本原理1．直接成本直接计入各批产品成本计算单；2．设置生产成本二级账，累积间接成本，平行登记直接成本；3．月末计算间接成本累计分配率，计算并分配当月完工批别、以及某批产品中完工产品应分配的间接费用。

全部产品累计全部产品累计间接费用间接费用分配率全部累计工时某批完工产品应该批完工产

全部产品累计负担的间接费用品累计工时间接费用分配率＝＝×10/21/202261简化分批法举例：资料1：某企业属小批量生产组织形式，8月份生产批号及有关资料如下：批号批量投产时间完工时间7月累计8月发生材料工时材料工时06031006/208/10800010002300705507/25480010050007061207/1060002506000801408/108/3025504000802508/15注140002200803808/186500300注1：0801批号8月31日完工20件，已交客户，完工产品工时100小时。10/21/202262简化分批法举例（续）资料2：该企业生产成本二级账汇集的累计生产工时和成本资料如下表：项目生产工时直接材料直接工资制造费用合计月初余额13501880014850945043100本月发生225013050211501935053500累计3600310503600028800