建造合同准则解读课件

某水电公司培训材料

水电施工企业执行建造

合同准则难点及对策

主讲：xxx教授2009年2月某水电公司培训材料

水电施工企业执行建造

合同准则难点及对策个人简历姓名：xxx现工作单位：贵州财经学院会计学院职称：教授、中国注册会计师、贵州大学管理学硕士生导师、贵州财经学院会计学硕士生导师职务：贵州财经学院会计学院副院长、贵阳市专家咨询团成员、中天城投独立董事学历：研究生个人简历姓名：xxx目录一、施工企业会计核算发展历程二、建造合同准则解读三、建造合同准则与施工企业会计制度比较四、水电施工企业执行建造合同准则难点及对策目录一、施工企业会计核算发展历程一、施工企业会计核算发展历程（一）企业会计核算发展历程分所有制、分行业会计制度企业会计准则、分行业会计制度企业会计准则、统一会计制度1993年以前1993-2001年企业会计准则2001-2007年

2007年以后一、施工企业会计核算发展历程（一）企业会计核算发展历程分所有（二）施工企业会计核算发展历程国营施工企业会计制度企业会计准则、施工企业会计制度企业会计准则、统一会计制度、施工企业会计核算办法1993年以前1993-2001年企业会计准则（建造合同准则）2001-2007年

2007年以后（二）施工企业会计核算发展历程国营施工企企业会计准企业会计准二、建造合同准则解读1998年发布了《企业会计准则――建造合同》2006年2月发布了《企业会计准则第15号―建造合同》（CAS15）二、建造合同准则解读1998年发布了《企业会计准则――建造合建造合同准则目的为了规范(建造承包商)企业建造合同的会计处理和相关信息的披露。建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。建造合同准则目的为了规范(建造承包商)企业建造合同的会计处建造合同准则基本内容（一）建造合同概念（二）合同分立与合同合并（三）合同收入构成（四）合同成本构成（五）合同收入、合同费用的确认（六）建造合同信息披露建造合同准则基本内容（一）建造合同概念（一）建造合同概念建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。特征，主要表现在：（1）先销售后生产；（2）建设期长；（3）体积大造价高；（4）合同不可取消。分类：固定造价合同、成本加成合同（一）建造合同概念建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术固定造价合同固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。风险承担者：建造承包商例如：

1.合同规定建造办公大楼的总造价为1000万元；

2.为客户建造一条80公里的高速公路，合同规定每公里单价为500万元。固定造价合同固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定成本加成合同成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。风险承担者：建造项目发包方例如：

1.合同总价款以实际成本加上实际成本的1％计取；

2.合同规定以建造某段地铁的实际成本为基础，另加800万元计取工程价款。成本加成合同成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本（二）合同分立与合同合并1、目的：确定建造合同会计核算对象2、建造合同会计核算对象确定：一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象如果一项合同包括建造多项资产，符合合同分立的条款，企业应按合同分立的原则，分立确定建造合同的会计核算对象如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，符合合同合并的条款，企业应按合同合并的原则，合并确定建造合同的会计核算对象（二）合同分立与合同合并1、目的：确定建造合同会计核算对象合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：

(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异.(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：合同合并一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。合同合并一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三（三）合同收入构成（1）合同中规定的初始收入（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

合同收入构成（三）合同收入构成（1）合同中规定的初始收入（2）因合同变更合同变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：①客户能够认可因变更而增加的收入；②收入能够可靠地计量。

合同变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。索赔款：是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。

索赔款：是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或奖励款：是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。

奖励款：是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承建造合同准则解读课件（四）合同成本构成合同成本构成直接费用：是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用：是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用（四）合同成本构成合同成本构成直接费用：是指为完成合同所发生直接费用：是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用耗用的材料费用耗用的机械使用费其他直接费用1、直接费用直接费用：是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对间接费用：是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。2、间接费用间接费用：是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。“间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本”分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。

直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施几项合同，则①人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算如下：间接费用分配率＝当期发生的全部间接费用÷当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率①人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为例如，某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。例如，某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知间接费用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同应负担的间接费用＝140×10％＝14（万元）B合同应负担的间接费用＝160×10％＝16（万元）C合同应负担的间接费用＝200×10％＝20（万元）间接费用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％②直接费用比例法直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配率②直接费用比例法直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接费用150万元，乙合同发生的直接费用200万元，丙合同发生的直接费用250万元。第二工区当期共发生间接费用15万元。例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知间接费用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2．5％甲合同应负担的间接费用＝150×2．5％＝3．75乙合同应负担的间接费用＝200×2．5％＝5丙合同应负担的间接费用＝250×2．5％＝6．25

单位：万元间接费用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2．5％建造合同准则解读课件“与合同有关的零星收益”，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。3、与合同有关的零星收益“与合同有关的零星收益”，是指在合同执行过程中取得的、但不计4、与建造合同相关的借款费用另外在施工企业中还经常发生与建造合同相关的借款费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，符合《企业会计准则第17号――借款费用》规定的资本化条件的，应计入合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。4、与建造合同相关的借款费用另外在施工企业中还经常发生与建造5、不计入合同成本的各项费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用因订立合同而发生的有关费用5、不计入合同成本的各项费用企业行政管理部门为组织和管理生6、预计合同总成本新上工程的预计合同总成本=从开工至完工需要发生的总成本在建工程的预计合同总成本=实际已经发生的工程成本+预计将要发生的合同成本6、预计合同总成本新上工程的预计合同总成本预计将要发生的成本预计将要发生的成本（五）合同收入、合同费用的确认建造合同的结果能够可靠地估计：方法：完工百分比法时间：资产负债表日建造合同的结果不能够可靠地估计：合同成本能够收回：合同收入=合同费用合同成本不能收回：发生时立即确认为费用，不确认收入（五）合同收入、合同费用的确认建造合同的结果能够可靠地估计：1、固定造价合同结果能够可靠地估计的判定（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。1、固定造价合同结果能够可靠地估计的判定（1）合同总收入能够2、成本加成合同结果能够可靠地估计的判定(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。2、成本加成合同结果能够可靠地估计的判定(1)与合同相关的经3、合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1）成本法（2）工作量法（3）实际测量法

3、合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：成本法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。合同完工进度=（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%成本法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工进度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％根据资料，计算合同完工进度如下：注意事项累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。注意事项累计实际发生的合同成本不包括下列内容：例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帐户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元；材料费380万元；机械使用费100万元；其他直接费和工程间接费50万元。经查明，Ａ工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的预计总成本为1计算第一年的完工进度如下：合同完工进度＝（680－80）/1000×100％＝60％计算第一年的完工进度如下：例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项合同的Ａ、Ｂ两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发生工程成本450万元，预计为完成Ａ工程尚需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公司分包的Ｂ工程的完工进度，向乙公司支付了Ｂ工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发生工程成本450万元，预甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：工作量法：已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%工作量法：已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工进度＝（30＋40）/100×100％＝70％根据上述资料，计算合同完工进度如下：实际测量法：已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。实际测量法：已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的80％。则该合同的完工进度为80％。例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业4、根据完工百分比法确认合同收入和合同费用①当期应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

②当期确认的合同费用=预计合同总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

③当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用4、根据完工百分比法确认合同收入和合同费用①当期应确认的合同例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300（万元）第一年确认的合同费用＝800×30％＝240（万元）第一年确认的合同毛利＝300－240＝60（万元）根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第二年确认的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（万元）第二年确认的合同费用＝800×80％－240＝400（万元）第二年确认的合同毛利＝500－400＝100（万元）第二年确认的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（万元）第三年确认的合同费用＝750－（240＋400）＝110（万元）第三年确认的合同毛利＝200－110＝90（万元）第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（5、建造合同的结果不能可靠估计的（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。5、建造合同的结果不能可靠估计的（1）合同成本能够收回的，例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。第一年确认的合同收入=400000第一年确认的合同成本=400000公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。第一年确认的合同收入=150000第一年确认的合同成本=400000第一年确认的合同毛利=150000-400000=-250000假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务建造合同准则解读课件6、合同预计损失如果预计合同成本大于合同收入时，应当计提合同预计损失减值准备，将预计损失确认为当期费用。

当期应计提的合同预计损失准备=（预计合同总成本-预计合同总收入）×（1-完工进度百分比）-以前累计合同预计损失准备当合同预计损失减少时，企业应在前期累计预计的合同损失范围内冲回，合同完工后确认合同收入费用时，应转销合同预计损失准备。6、合同预计损失如果预计合同成本大于合同收入时，应当计提合同例如，某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。例如，某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，该公司应在年末时进行如下会计处理：第一年合同完工进度＝63/（63+42）×100％＝60％第一年确认的合同收入＝合同总收入×60％＝100×60％＝60（万元）该公司应在年末时进行如下会计处理：第一年确认的合同费用＝（63＋42）×60％＝63（万元）第一年应确认的合同毛利＝60－63

＝-3（万元）第一年预计的合同损失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（万元）第一年确认的合同费用＝（63＋42）×60％建造合同准则解读课件（六）建造合同信息披露企业应披露下列与建造合同有关的事项：（1）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）；（2）在建合同工程已办理结算的价款金额；（3）当期确认的合同收入和合同费用的金额；（4）确定合同完工进度的方法；（5）合同总金额；（6）当期已预计损失的原因和金额；（7）应收帐款中尚未收到的工程进度款。（六）建造合同信息披露企业应披露下列与建造合同有关的事项：三、建造合同准则与施工企业会计制度比较（一）合同分类不同（二）收入、费用确认时点和金额不同（三）开单结算与收入确认处理不同（四）合同亏损处理不同三、建造合同准则与施工企业会计制度比较（一）合同分类不同（一）合同分类不同建造合同准则将建造合同分为：固定造价合同成本加成合同施工企业会计制度没有对建造合同按一定标准进行的分类。只是在合同价款的确定上有以下几种不同的方式：施工图预算造价方式实际成本加一定比例利润确定造价方式投标造价方式（一）合同分类不同建造合同准则施工企业会计制度（二）收入、费用确认时点和金额不同施工企业会计制度确认时间：与发包单位进行工程合同价款结算时确认金额：收入=结算的已完工程价款金额成本=实际已发生的成本建造合同准则确认时间：资产负债表日确认金额：建造合同的结果能够可靠地估计的，按完工百分比法确认合同收入和费用建造合同的结果不能够可靠地估计的，合同成本能够收回：合同收入=合同费用；合同成本不能收回：发生时立即确认为费用，不确认收入（二）收入、费用确认时点和金额不同施工企业会计制度建造合同准（三）开单结算与收入确认处理不同施工企业会计制度将开单结算和收入确认合在一起进行核算建造合同准则将工程款开单结算和收入确认分开来处理（三）开单结算与收入确认处理不同施工企业会计制度建造合同准则（四）合同亏损处理不同施工企业会计制度合同亏损在实际发生时进行核算处理建造合同准则合同亏损根据预计合同总成本超过合同总收入差额按完工百分比确认当期合同亏损的同时，还要对未来的亏损进行预提。（四）合同亏损处理不同施工企业会计制度建造合同准则四、水电施工企业执行

建造合同准则难点及对策（一）水电施工企业执行建造合同准则难点1、合同总收入难以准确的确定2、预计合同总成本难以合理计算3、完工进度（百分比）难以准确的确定4、建造合同对企业纳税会计核算带来较大影响四、水电施工企业执行

建造合同准则难点及对策（一）水电施工企合同总收入难以准确的确定（1）由于合同工程量的不确定性，将影响合同收入的准确估计；（2）设计变更和地质条件的改变对工程量估计影响，合同总收入可能经常发生变化，设计变更时难以确定变更金额，而是要在施工完成后按实际工程量予以确定；（3）在合同执行过程中，因各种原因出现的索赔和索赔的成功与否，也直接影响收入估计的准确性；（4）物价指数波动也将影响合同收入估计的准确性，涉及物价变化按合同有关条款要调整合同总收入的现象也时有发生，但在当期又不能及时确定调整金额；合同总收入难以准确的确定（1）由于合同工程量的不确定性，将影（5）工程竣工决算的审计风险对合同总收入也会造成一定程度的影响；（6）建造合同收入确认方法的实施可能导致人为调节利润指标行为变得更加容易，也将影响合同总收入难以准确的确定。（5）工程竣工决算的审计风险对合同总收入也会造成一定程度的影预计合同总成本难以合理计算（1）由于水利水电施工地质、环境、气候等条件变化和市场价格波动的不可预见性，造成合同预计总成本具有很大的不确定性。（2）招投标制的不规范也影响了合同成本的预计。

预计合同总成本难以合理计算（1）由于水利水电施工地质、环境、（3）建筑产品的固定性决定了施工企业的流动性，建筑产品生产多是野外露天作业决定了管理上的复杂性，因此，粗放型管理长期困扰着施工企业。在传统的管理中有两个较突出的问题：一是把合同收入和合同成本的确认和计量片面地看成是会计部门的事情，相关部门配合少，承担责任少，往往是原始资料跟不上，财会部门干着急；二是成本核算的准确度和精细度都较差，主要原因是单项工程、分部工程繁多，成本对象难以分清，相关部门报送的成本原始资料不准确、不完整、不真实。（3）建筑产品的固定性决定了施工企业的流动性，建筑产品生产多完工进度（百分比）难以准确的确定完工进度（百分比）的确定是确认建造合同收入与费用的关键环节。建造合同准则规定，确定合同完工百分比可以选用有三种方法：成本法；工作量法；实际测定法对于复杂的施工对象、设计变更和合同价格的不断调整，要正确确定合同的完工百分比是困难的。（1）投入产出不成比例（2）招投标不规范（3）资料不齐全完工进度（百分比）难以准确的确定完工进度（百分比）的确定是确建造合同对企业纳税会计核算带来较大影响建造合同准则和税法对收入确认的时间和金额的不一致，给企业纳税会计核算带来较大影响。1、对营业税的影响：营业税纳税义务发生的时间：为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。对施工企业而言，就是取得甲方签认的工程价款结算单的时间。建造合同准则规定收入确认的时间点有三种：即资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期（合同执行结果不能可靠估计）。建造合同对企业纳税会计核算带来较大影响建造合同准则和税法对收税法确认的收入：是指已收取的收入和取得索取凭证的收入。建造合同准则确认的收入：是指工程已完工部分预计可收回的金额，并不一定都取得了收取款项的凭证。2、对企业所得税的影响：企业所得税纳税期限：按季预缴，年度终了4个月内清缴。建造合同准则和税法对收入的确认存在时间和金额上的差异；从年终清算来看，如果年终办理工程结算及时，与完工进度一致，则不会产生时间上的差异，否则也会产生时间上的差异。税法确认的收入：是指已收取的收入和取得索取凭证的收入。建造合同准则按完工进度确认合同收入，虽符合权责发生制要求，更能准确核算施工企业的经营业绩，但确认的利润要立即缴纳所得税，在目前施工企业工程价款结算远远滞后于工程完工进度的情况下，企业需垫付大量的资金用于纳税，对施工企业来说，资金本来就很紧张，就更增加了资金压力。建造合同准则按完工进度确认合同收入，虽符合权责发生制要求，更（三）解决水电施工企业执行建造合同准则难点之对策1、加强组织领导，确保建造合同准则顺利实施（1）成立建造合同