财政资产管理的核算

财政资产的核算

§第一节财政性存款§第二节有价证券

§第三节暂付及应收款项§第四节预拨款项§第五节财政周转金1财政资产产：是一级财财政掌管管或控制制的能以以货币计计量的经经济资源源。财政资产产的内容容：财政性存存款（国国库存款款、其他他财政存存款、在在途款））有价证券券（有有价证券券）暂付及应应收款项项（暂付付款、与与下级往往来）预拨款项项（预拨拨经费、、基建拨拨款）财政周转转金（财财政周转转金放款款、借出出财政周周转金待处理财财政周转转金）2§第一节节财财政性存存款一、财政政性存款款的概述述：（一）定定义：指财政部部门代表表政府所所掌管的的财政资资金。（二）组组成内容容：国库存款款：是指指各级总总预算会会计在国国库的一一般预算算资金和基金预预算资金金的存款款；其他财政政存款：：是指财财政周转转金，未未设国库库的乡((镇)财财政在专业业银行的的预算资资金存款款以及部部分由财政部部指定存存入专业业银行的的专用基基金存款等。。3（三）国国家金库库：“国国库”1、国库库的机构构设置总库－－－设在中中国人民民银行总总行国库分四四级分分库－－－设在省省、自治治区、直直辖市分分行中心支库库－－设设在地((市)中中心支行行支库－－－设在县县(市))支行

2、国库库的职责责（1）准准确及时时地收纳纳各项预预算收入入。

（2）按按照财政政制度的的有关规规定和银银行的开开户管理理办法，，为各级级财政机机关开立立帐户。。4（3）对对各级财财政库款款和预算算收入进进行会计计帐务核核算。（4）分分析预算算执行情情况，协协助财政政、税务务机关组组织预算算收入并并及及时入库库，根据据征收机机关填发发的凭证证核收滞滞纳金；；依照国国家家税法协协助财税税机关扣扣收个别别单位屡屡催不缴缴的应缴缴预算算收入入，按照照国家财财政制度度的规定定，监督督库款的的退付。。（5）经经常检查查下级国国库的工工作，总总结交流流经验，，解决存存在的问问题题（6）办办理国家家交办的的同国库库有关的的其他工工作。。5（四）财财政性存存款的管管理原则则1．集中中资金，，统一调调度。2．严格格控制存存款开户户。3．根据据核定的的年度预预算或季季度分月月计划拨拨付资金金，不得得办理超预预算、无无计划的的拨款。。4．转帐帐结算，，不提现现金。5．在存存款余额额内支取取，不能能透支。。二、“国国库存款款－－xx”账账户的核核算：（一）核核算内容容：核算各级级财政会会计在国国库的预预算资款款在国库库的的各各项存款款的增加加数、减减少数以以及期末末国库存存款的的结存数数情况。。按一般预预算和基基金预算算存款进进行明细细核算

国库存款款－－一一般预算算存款国库存款款－－基基金预算算存款6（二）账账户结构构：国库存款款－－xx（资资产类））期初余额额：xx国库存款款增加数数国国库存款款减少数数（＋）（（－）本期发生生额：xx本本期发发生额：：xx期末余额额：xx反映国库库存款的的结存数数。7（三）主主要账务务处理：：1、收到到国库报报来的预预算收入入时：借：国库库存款－－－一般般预算存存款－－基金金预算存存款贷：一般般预算收收入基金预算算收入2、收到到国库报报来的下下级上解解收入时时：借：国库库存款－－一般预预算存款款贷：上解解收入3、开支支拨款使使用国库库存款或或向所属属下级财财政周转转使用时时：借：一般般预算支支出、与与下级往往来贷：国库库存款－－－一般般预算存存款4、向上上级主管管单位借借款或从从预算外外结余调调用资金金时：借：国库库存款－－一般预预算存款款贷：与上上级往来来、调入入资金8二、“其其他财政政存款－－－xx”账户户的核算算：（一）核核算内容容：核算未列列入“国国库存款款”帐户户的，反反映的各各项财财政性存存款的增增减变化化及其期期末结存存情况。。按交存地地点和资资金性质质分设明明细帐。。

（二）账账户结构构：其他财政政存款－－－xx（资产产类）期初余额额：xx其他财政政存款增增加数其其他财政政减少数数（＋）（（－）本期发生生额：xx本本期发发生额：：xx期末余额额：xx反映其他他财政存存款的实实际结存存数，其其年终余余额结转转下年9（三）主主要账务务处理：：1、收到到国库报报来的其其他财政政收入时时：借：其他他财政存存款－－－一般预预算存款款－－基金金预算存存款贷：一般般预算收收入基金预算算收入2、未设设国库的的乡镇财财政收到到上级财财政预付付的收入入分成款款时：借：其他他财政存存款－一一般预算算存款贷：与上上级往来来3、未设设国库的的乡镇财财政支付付给预算算单位使使用的经经费时：：借：一般般预算支支出贷：其他他财政存存款－－－一般预预算存款款4、未设设国库的的乡镇财财政归还还上级财财政借入入的款项项时：借：与上上级往来来贷：其他他财政存存款－－－一般预预算存款款10二、“在在途款－－－xx”账户户的核算算：（一）核核算内容容：核算决算算清理期期和库款款报解整整理期内内发生的的上上下下年度收收入、支支出业务务及需要要通过本本帐户过过渡处处理的资资金数。。

（二）账账户结构构：在途款－－－xx（资产产类）期初余额额：xx收到上年年收入数数冲冲转在在途款（＋）（（－））

本期发生生额：xx本本期期发生额额：xx期末余额额：xx反映尚未未转到支支库或尚尚未报解解到备该该上级国国库的各各种收入入11（三）主主要账务务处理：：1、决算算情理期期内收到到属于上上年度收收入时：：借：在途途款－－－xx贷：一般般预算收收入、补补助收入入、上解解收入等等2、收回回已拨用用款单位位的拨款款或已列列支出时时：借：在途途款－－－xx贷：预拔拔经费、、顶算支支出等帐帐户；3、冲转转在途款款时：借：国库库存款－－－xx贷：在途途款－－－xx12§第二节节有有价证券券一、有价价证券的的概述：：（一）定定义：指中央财财政以信信用方式式发行的的国家公公债。各各级财政政只只能用各各项财政政结余购购买国家家指定由由地方各各级政政府购购买的有有价证券券。（二）管管理：1、有价价证券购购入时，，财政总总会计不不作预算算支出核核算，应应冲减减预预算结余余(包括括一般预预算结余余相基金金结余))。2、有价价证券到到期兑换换时，其其本金按按原资金金渠道，，恢复预预算结结余余(包括括一般预预算结余余和基金金结余))。3、当期期取得有有价证券券的兑付付利息及及转让有有价证券券取得的的收入入与帐帐面成本本的差额额，记入入当期收收入13二、“有有价证券券－－xx”账账户的核核算：（一）核核算内容容：核算各级级政府按按国家统统一规定定用各项项财政结结余购购买的有有价证券券的增加加数、减减少数及及有有价价证券的的实际库库存数情情况。本帐户应应按有价价证券种种类设置置明细帐帐。

（二）账账户结构构：有价证券券－－xx（资资产类））

期初余额额：xx有价证券券的增加加数有有价价证券的的减少数数（＋）（（－）本期发生生额：xx本本期发生生额：xx期末余额额：xx反映有价价证券的的实际库库存数。。14（三）主主要账务务处理：：1、行政政单位购购入有价价证券时时：借：有价价证券－－－xx（账面面价值））贷：国库库存款－－－一般般预算存存款2、到期期兑换有有价证券券时：借：国库库存款－－一般预预算存款款、其他他财政存存款－xx贷：有价价证券－－－xx（账账面价值值）

3、取得得利息收收入时：：借：国库库存款－－－一般般预算存存款、贷：一般般预算收收入－－－其他收收入15§第三节节暂暂付及应应收款项项暂付及应应收款项项：属于往来来结算中中形成的的债权，，包括在在预算执执行过程程中，上上下级财财政结算算形成的的债权，，以及对对预算单单位借垫垫款形形成的的债权。。

一、暂付付款的概概述（一）定定义：财政机关关在预算算执行中中，与所所属预算算单应之之间也也会发发生临时时性的暂暂付等往往来款项项。（二）管管理：1、对此此要及时时办理清清理、结结算。2、该作作预算拨拨款和预预算支出出的款项项，应及及时办理理转帐手手续；3、该作作预算收收入的款款项，不不得长期期挂在““暂付款款”帐上上。4、年终终除预拨拨下年度度经费外外，一般般应无余余额。16二、“暂暂付款－－－xx”账户户的核算算：（一）核核算内容容：用来核算算各级财财政部门门借给所所属预算算单位临临时急急需的款款项的发发生数、、结算收收回或核核销销后后转到支支出数情情况。应按资金金性质及及借款单单位名称称设置明明细帐（二）账账户结构构：暂付款－－－xx（资产产类）

期初余额额：xx暂付款的的发生数数结结算收收回或核核销后后转转到支出出数（＋）（（－））本期发生生额：xx本本期期发生额额：xx期末余额额：xx反映尚持持结算的的暂付款款数，本本帐户应应及时清清理结算算．年终终，原原则上应应无余额额。17（三）主主要账务务处理：：1、各级级财政机机关借给给所属预预算单位位临时急急需的款款项时：：借：暂付付款－－－xx（（账面价价值）贷：国库库存款－－一般预预算存款款、其他他财政存存款－xx2、收回回或转作作预算支支出时：：借：国库库存款－－一般预预算存款款、其他他财政存存款－xx贷：暂付付款－－－xx18三、与下下级往来来的概述述（一）定定义：财政总预预算在年年度的某某个时期期有可能能出现支支出大于于收收入入的情况况，为了了使预算算收支达达到平衡衡而发生生的下级级财政政可以向向上级财财政申请请短期借借款的款款项。（二）管管理：1、各级级财政机机关对于于上、下下级财政政之间的的往来借借垫款，，属于于预算补补助范围围以内的的，应直直接用““补助支支出”科科目拨款款，不不得长年年用往来来科目挂挂帐；2、非预预算补助助范围内内的借款款，应随随时清理理。上、、下级财财政之之间借借出或归归还款项项时，应应尽可能能在当月月汇到对对方入帐帐，以以利双双方对帐帐。19二、“与与下级往往来－－－xx””账户的的核算：：（一）核核算内容容：用来核算算与下级级财政的的往来结结算款项项的借出出数、收收回数数或转转作补助助支出数数情况。。应按资金金性质和和下级财财政部门门名称设设置明细细账。（二）账账户结构构：与下级往往来－－－xx（（资产类类）期初余额额：xx往来结算算款项收收回数或或的借出数数转转作补助助支出数数（＋）（（－））本期发生生额：xx本本期期发生额额：xx期末余额额：xx期末余额额：xx

20借方期末末余额：反映下下级财政政应归还还本级财财政的款款项；贷方期末末余额：：反映本级级财政欠欠下级财财政的款款项，在在编制““资产产负负债表””时应以以负数反反映。本账户应应及时清清理结算算，对转转作补助助支出的的部分，，应在当当年结结清，其其他年终终未能结结清的余余额，结结转下年年。（三）主主要账务务处理：：1、各级级财政机机关，借借给下级级财政款款时：借：与下下级往来来－－xx贷:国库库存款－－－一般般预算存存款2、体制制结算中中应由下下级财政政上交的的收入数数时：借：与下下级往来来－－xx贷：上解解收入3、借款款收回转转作补助助支出或或体制结结算应补补助下级级时政数数时：借：国库库存款－－－一般般预算存存款、补补助支出出贷：与下下级往来来－－xx21§第四节节预预拨款项项

一、预拨拨款项及及其拨款款原则（一）定定义：按规定拨拨给用款款单位的的待结算算资金费费和基建建拨款。。各项预预拨款项项应按实实际预拔拔数额记记帐。（二）内内容：1、预拔拔经费：：用预算算资金拨拨付给用用款单位位的款项项。凡是是在会计年度度终了前前财政会会计用预预算资金金颁拨给给用款单位位的下年年度经费费款项及及年度预预算执行行中项拨款款应在以以后备期期列支的的款项，，应作预预拨经费管管理。2、基建建拨款：：指财政政按基本本建设计计划项拨拨给受委委托经办办基本建设支支出的专专业银行行或基本本建设财财务管理理部门的基基本建设设款项。。22（三）预预算拨款款的方式式：2种种划拔资金金：对行行政事业业经费的的拨款限额拨款款：仅限限于基建建拨款（四）应应当遵循循原则：：1．根据据批准的的年度预预算和季季度(分分月)用用孰计划划拨付，，不得办办理理无预算算、无用用孰计划划、超预预算、超超计划的的拨款。。2．根据据用孰单单位的申申请，按按照用孰孰单位的的预算级级次和审审定的的用用款计划划，逐级级转拔，，不得越越级办理理拨款。。3．根据据用款单单位的实实际用款款进度情情况拨付付。既要要保证资资金需需要，，又要防防止积压压浪典；；既要考考虑本期期计划需需要，又又要要掌握握上期资资金使用用和结情情况，以以促进备备单位有有效地使使用用预预算资金金。4．根据据财政部部门的国国库存款款情况拨拨付，以以保证资资金调度度的平平衡。23二、“预预拨经费费－－xx”账账户的核核算：（一）核核算内容容：用来核算算财政部部门预拨拨给行政政事业单单位，尚尚未未列列作本期期总预算算支出的的财政经经费拨款款数、各各单位位缴回财财政机关关数情况况。本帐户应应按拨款款单位名名称设明明细帐。。（二）账账户结构构：预拨经费费－－xx（资资产类））

期初余额额：xx财政拨款款的发生生数缴缴回回财政机机关数（＋）（（－－）本期发生生额：xx本本期发生生额：xx期末余额额：xx借方余额额反映尚尚未转列列支出或或尚待收收回的预预拔经费费数。24（三）主主要账务务处理：：1、财政政部门给给各行政政事业单单位预拨拨经费时时：借：预拨拨经费－－－xx贷:国库库存款－－一般预预算存款款、其他他财政存存款－xx

2、转列列支出或或收到用用款单位位缴回数数时：借：一般般预算支支出、国国库存款款－一般般预算存存款其他财政政存款－－－xx贷：预拨拨经费－－－xx25三、“基基建拨款款－－xx”账账户的核核算：（一）核核算内容容：用来核算算拨付经经办基本本建设支支出的专专业银行行或或拨拨付基本本建设财财务管理理部门的的基本建建设拨款款和贷贷款数、、基本建建设财务务管理职职能部门门或受受委托的的专业银银行报来来拨付建建设单位位数及缴缴回回财财政数情情况。本帐户应应按拨款款单位名名称设明明细帐。。（二）账账户结构构：基建拨款款－－xx（资资产类））

期初余额额：xx财政拨款款的发生生数缴缴回回财政数数（＋）（（－－）本期发生生额：xx本本期发生生额：xx期末余额额：xx借方余额额反映尚尚未列报报支出的的拨款数数。26（三）主主要账务务处理：：1、财政政机关拨拨付基建建款项时时：借：基建建拨款－－－－－－xx贷:国库库存款－－一般预预算存款款、其他他财政存存款－xx

2、收到到基本建建设财务务管理职职能部门门或受委委托的专专业银行行报来来拨付建建设单位位数及缴缴回财政政数时：：借：一般般预算支支出、国国库存款款－一般般预算存存款其他财政政存款－－－xx贷：基建建拨款－－－xx27§第五节节财财政周转转金一、财政政周转金金的概述述：（一）定定义：指财政部部门设置置的以信信用方式式有偿周周转使用用的资资金。。它是财财政资金金的一个个组成部部分，也也是财政政支支出分配配的一种种辅助形形式。

（二）财财政周转转金的使使用范围围：(1)支支持农农业开发发和农村村经济的的发展；；(2)支支持科科学、教教育、文文化、卫卫生等备备项事业业的发展展；(3)支支持老老、少、、边、穷穷地区的的经济和和社会事事业的发发展；(4)支支持企企业小型型技术改改造和高高新技术术产品的的开发，，帮助企企业业解决资资金临临时性周周转困难难；(5)适适合地地方时政政周转金金扶持的的其他项项目等。。28（三）管管理：1、财政政周转金金的使用用，首先先要由用用款单位位提出申申请，经经财政政部门门和有关关主管部部门审查查同意后后签订借借款合同同；财政政部门门按合同同发放，，按期收收回。要要防止财财政周转转金周而而不转。。2、财政政周转金金不得直直接或间间接用于于股票、、证券、、期货、、房地地产产等投资资性项目目，不得得用于修修建楼、、堂、馆馆、厅；；不得得用于计计划外基基本建设设。二、“财财政周转转金放款款－－xx”账账户的核核算：（一）核核算内容容：核算财政政给用款款单位的的有偿资资金拨出出数额及及收收回回情况。。应按拨((放)款款的对象象及放款款期限分分设明细细帐29（二）账账户结构构：财政周转转金放款款－－xx（资资产类））期初余额额：xx给用款单单位的拨拨款数额额放放款收回回数（＋）（（－－）本期发生生额：xx本