河北省高速公路工程项目

1、河北省高速速公路工工程项目目-全全过程跟跟踪审计计模式研研究(发布时间间：20007-07-19 11:11:45) 前言：根据据国家规规定，我我省从高高速公路路建设初初期就已已经开始始了对高高速公路路建设项项目进行行审计，特特别是从从20002年开开始，为为了迎接接国家对对建设项项目的竣竣工验收收，我们们先后对对石安、京京秦、京京沪、唐唐津、保保津、京京秦廊坊坊段六条条（段）高高速公路路进行了了竣工决决算审计计，审计计结果得得到验收收专家们们的认可可和国家家有关部部门的肯肯定。同同时我们们也发现现这种事事后审计计的方式式存在很很多弊端端，很多多失误已已无法挽挽回，很很多问题题解决起起来比较较

2、困难。从从20003年初初，我省省高速公公路建设设又进入入一个新新的大规规模建设设期。根根据河北北省政府府批准的的20003至至20007年高高速公路路建设计计划，五五年内全全省将投投入3447亿元元，新建建高速公公路199条段，施施工里程程达19900余余公里。总总结前一一个时期期开展竣竣工决算算审计的的经验教教训，在在新的建建设时期期，探索索一种新新的审计计路子，对对高速公公路建设设项目审审计早介介入、早早安排，侧侧重事前前，兼顾顾中间环环节，贯贯穿于全全过程，即即实施建建设前期期、建设设期间、竣竣工决算算的全过过程跟踪踪审计方方式，已已成了各各级管理理部门的的共同愿愿望。本本课题就就如何

3、建建立适应应我省高高速公路路工程项项目特点点的全过过程跟踪踪审计模模式进行行了深入入探索，以以期与同同仁们共共同研究究。一、实施全全过程跟跟踪审计计的必要要性一是加强工工程项目目及资金金管理的的需要。高高速公路路项目建建设时间间长、投投资大，涉涉及到项项目的方方方面面面，资金金的管理理与使用用贯穿于于建设项项目的全全过程，如如果稍有有失误，极极易造成成资金的的损失和和浪费。实实施全过过程跟踪踪审计有有利于及及时控制制建设成成本，保保证资金金的合理理、合法法使用；有利于于转变管管理思维维，扭转转多年来来高速公公路建设设中的重重进度、质质量控制制而轻造造价控制制；重施施工而轻轻项目管管理的不不良倾

4、向向，重视视资金的的使用和和经济效效益，进进而提高高项目管管理水平平。二是打造廉廉政交通通、阳光光交通的的需要。前前一时期期高速公公路建设设的经验验告诉我我们，大大力发展展高速公公路的同同时，必必须加强强党风廉廉政建设设，才能能确保高高速公路路建设健健康有序序发展，也也是落实实厅党组组提出的的打造“廉廉政交通通、阳光光交通”口口号的具具体措施施。实施施全过程程跟踪审审计可以以提高资资金使用用的透明明度，有有效预防防腐败的的发生。三是提高审审计工作作水平和和质量的的需要。对对建设项项目实施施财务收收支审计计和事后后竣工决决算审计计，具有有很大局局限性，存存在三个个不足：一是审审计质量量无法保保证

5、，交交通建设设项目建建设周期期长，涉涉及设计计、建设设、施工工、监理理等多个个单位，若若等到竣竣工决算算时再审审计，往往往审计计时已经经时过境境迁，当当事人有有的已不不在岗位位，施工工、监理理等单位位或已天天南海北北，无法法实施必必要的审审计程序序，不能能充分了了解当时时的背景景和详细细情况，审审计事项项的确认认和判断断就会受受到很大大影响，审审计质量量也难以以保证。二二是审计计结果无无法落实实，建设设单位一一般按照照工程进进度付款款，保留留5的的质量保保证金，一一年后若若无质量量问题则则予以支支付。往往往是等等到事后后竣工决决算审计计时，建建设单位位已经将将工程款款及质量量保证金金全部支支付

6、给施施工单位位，若有有问题或或有审减减额，则则追索难难度较大大；同时时，建设设单位出出于业绩绩及追索索比较麻麻烦等考考虑，不不愿意配配合，增增大了审审计难度度。三是是审计风风险较大大，交通通建设项项目投资资大，建建设过程程比较复复杂，积积累形成成的工程程建设资资料又划划分不同同标段，区区分路基基、路面面、桥涵涵、房建建、机电电、收费费设施、交交通工程程等不同同工程内内容，数数量多，内内容复杂杂，待建建设项目目竣工后后进行审审计，工工作量较较大。加加之，我我国建设设项目管管理水平平还有待待于提高高，基础础工作不不是太细细，工程程内业资资料问题题较多，有有的资料料丢失、散散落，收收集、校校对及整整

7、理工作作相当繁繁琐，也也难以保保证资料料的准确确和完整整，无疑疑会大大大增加审审计风险险。四是拓宽审审计领域域和挖掘掘审计深深度的需需要。跟跟踪审计计将建设设项目的的全过程程都纳入入了审计计范围，进进一步扩扩大了审审计的内内容；同同时，对对各项资资金和各各项经济济活动都都随时进进行了监监控，保保证了资资金的安安全和正正确使用用，特别别是通过过对项目目预算、建建设合同同、工程程造价等等的审计计，不仅仅规范了了管理行行为，节节约了项项目投资资，避免免了损失失、浪费费，而且且丰富了了审计内内涵，拓拓展了审审计领域域，审计计工作的的预防和和监督作作用也能能够得以以充分发发挥。二、全过程程跟踪审审计的定

8、定义（一）定义义：全过过程跟踪踪审计（以以下简称称：跟踪踪审计）就就是依据据国家有有关法规规和内部部有关规规定，按按照一定定的程序序和方法法，对建建设项目目从立项项到建成成后的全全过程进进行监督督、控制制、评价价和服务务，及时时纠正项项目建设设中存在在的问题题，规范范管理行行为，保保证建设设资金合合理、合合法使用用，促进进建设项项目提高高经济效效益的行行为。（二）目的的：开展展跟踪审审计的目目的是：以建制制度、防防隐患，促促发展为为目标，保保证严格格执行基基本建设设程序，规规范管理理，促进进廉政建建设，维维护财经经法纪，保保证建设设资金的的安全、合合理和有有效使用用，不断断促进建建设单位位完善

9、内内部控制制制度，为为交通建建设创造造良好的的发展环环境。（三）特点点：全过过程跟踪踪审计与与传统的的建设项项目审计计相比具具有以下下特点： 1、主动性性：跟踪踪审计是是对项目目建设过过程和工工程造价价进行的的主动控控制，是是对项目目概预算算、设备备采购、合合同管理理、变更更索赔、工工程结算算、工程程款支付付、资金金使用、竣竣工决算算等方面面进行跟跟踪审计计服务，帮帮助建设设单位和和建设主主管部门门合理确确定并有有效控制制工程造造价，达达到主动动控制的的效果，最最大限度度地降低低工程造造价，节节约投资资。2、超前性性：从时时间角度度来看，传传统审计计是对建建设项目目和工程程造价进进行的事事后控

10、制制，是在在工程实实体形成成后，依依据建设设单位提提供的结结算资料料进行的的审计。这这种审计计方式虽虽然也能能起到一一定的监监督作用用，但是是由于公公路工程程建设具具有不可可逆性，工工程建设设中大量量的隐蔽蔽工程仅仅依据变变更签证证无法准准确掌握握，这样样势必造造成工程程造价的的潜在水水分。全全过程跟跟踪审计计包括了了事前、事事中审计计，对隐隐蔽工程程、非实实体费用用等可适适时计量量、记录录和取证证，与工工程施工工同步确确定工程程造价，克克服了事事后审计计的缺点点。3、服务性性：跟踪踪审计相相对于传传统审计计，工作作业务量量大，并并且带有有很大的的咨询性性、服务务性。实实施跟踪踪审计后后，专业

11、业审计人人员可以以根据建建设单位位和项目目主管部部门的要要求，及及时提供供咨询服服务，为为建设单单位出谋谋划策，从从而将不不合理的的投资事事项消灭灭在事前前。4、及时性性：跟踪踪审计能能够及时时发现并并纠正工工程设计计、施工工、财务务管理中中存在的的问题，较较早的发发现并弥弥补建设设项目各各项管理理制度的的缺陷，避避免更大大的经济济损失。5、参与性性：跟踪踪审计的的主审人人员，可可以列席席与工程程管理有有关的会会议，一一方面通通过发表表供项目目管理者者参考的的意见和和建议，将将问题隐隐患处理理在萌芽芽阶段，另另一方面面，能够够更清楚楚地了解解整个工工程建设设的过程程及其背背景，有有助于问问题定

12、性性的准确确和审计计结论的的客观公公正。三、全过程程跟踪审审计的范范围和对对象全过程跟踪踪审计的的范围应应包括与与公路工工程项目目有关的的所有建建设管理理活动及及其载体体建设设项目从从立项到到工程竣竣工验收收的所有有工程财财务和其其他资料料，包括括前期业业务资料料、概预预算、资资金来源源、资金金使用与与投资管管理、交交付资产产价值、内内部控制制、财务务会计等等资料。全过程跟踪踪审计的的对象是是指与公公路工程程项目有有关的建建设资金金和建设设单位，包包括项目目业主、建建设单位位、监理理单位以以及施工工单位等等。四、全过程程跟踪审审计的依依据全过程跟踪踪审计的的依据是是：国家家有关法法律法规规、部

13、门门规章制制度、行行业管理理准则、业业主委托托书，技技术经济济指标、建建设过程程中形成成的报告告、批复复、设计计、结算算、预决决算及协协议、合合同等五、全过程程跟踪审审计的方方法跟踪审计的的方法是是指为实实现审计计目标，完完成审计计任务，获获取审计计证据的的技术和和手段。主主要有以以下几种种审计方方法：一是账户入入手审计计方法，就就是以资资金活动动载体的的银行账账户为起起点，查查证相应应的会计计账目，监监督建设设项目财财务收支支的真实实、合法法和效益益；二是常用审审计方法法，即财财务收支支审计中中常用的的顺查法法、逆查查法、详详查法、抽抽查法、审审阅法、核核对法、分分析法、复复算法、查查询法、

14、盘盘点法及及观察法法等；三是内部控控制测评评法，即即文字叙叙述法、调调查表法法、流程程图法和和内部控控制符合合性测试试等；四是工程造造价审计计方法，工工程造价价的审计计方法主主要有审审阅法、核核对法、分分析法、复复算法等等。六、全过程程跟踪审审计的内内容和重重点根据高速公公路建设设项目的的特点和和规律，全全过程跟跟踪审计计包含工工程造价价审核、财财务收支支审计和和内部控控制制度度评价三三部分，从从时间上上划分为为：开工工前、建建设期间间及竣工工决算审审计三个个阶段。但但是必须须明确，跟跟踪审计计并不是是以上几几次审计计的简单单组合，它它是一个个整体的的概念，是是动态的的过程，是是各阶段段有机的

15、的结合。同同时，不不同阶段段的审计计具有不不同的作作用，可可以达到到不同目目的，必必须各有有侧重。（一）开工工前审计计开工前审计计是依据据国家及及交通、建建设等部部门有关关公路建建设项目目管理的的法规，对对建设项项目开工工前的基基本建设设审批程程序、手手续等开开工前准准备工作作，以及及资金来来源落实实情况实实施的审审计监督督。开工工前审计计，主要要发挥预预防作用用，目的的是对外外符合有有关法律律法规的的要求，为为建设项项目的顺顺利实施施奠定基基础。通通过开工工前审计计，可以以发现公公路建设设单位是是否严格格履行基基本建设设程序，是是否在建建设项目目开工前前完成工工程项目目的所有有前期工工作，通

16、通过审计计可以有有效杜绝绝边勘察察、边设设计、边边施工的的“三边边工程”的的产生。通通过对建建设资金金来源及及落实情情况的审审计，可可以查明明建设资资金是否否落实，防防止出现现“半拉拉子工程程”、“胡胡子工程程”等。其其审计的的主要内内容为：1、基本建建设程序序是否合合规，手手续是否否完善。建建设项目目各阶段段报批制制度是对对建设项项目的重重要控制制手段，对对建设程程序执行行情况审审计，是是保证其其正常发发挥作用用的有效效途径。国国家规划划部门通通过对项项目建议议书，可可行性研研究报告告和初步步设计等等文件的的审批，控控制建设设项目的的投资规规模和建建设方向向，有效效地实现现宏观调调控目标标。

17、同时时它又促促进建设设单位对对项目进进行合理理设计、严严密论证证和科学学决策，为为实现预预期投资资效益打打下坚实实的基础础。建设设项目程程序执行行情况的的审计方方法，主主要是把把审批的的文件与与法规要要求查证证对照，审审核审批批手续的的完整性性、审批批权限的的合规性性，也是是对审批批文件合合规性的的再监督督。要求求审计人人员熟悉悉国家关关于建设设程序的的有关规规定，熟熟悉各类类文件的的格式、内内容以及及对审批批机关的的权限和和审批范范围的规规定。2、基本建建设投资资计划及及资金来来源落实实情况。对对基本建建设投资资计划审审计时，关关注两点点：一是是审查设设计文件件是否按按照规定定的基本本建设程

18、程序和审审批权限限进行审审批，有有无未经经审批或或越权审审批的情情况；二二是审查查建设项项目是否否纳入国国家下达达的部门门或地方方基本建建设计划划；对工工程投资资及资金金来源审审计时，主主要审查查工程投投资是否否已经安安排年度度投资计计划，资资金来源源是否落落实，是是否规范范，投资资计划能能否满足足年度工工程建设设的需要要。3、征地、拆拆迁手续续办理情情况、工工程质量量监督手手续办理理情况；4、设计、施施工和监监理单位位选定情情况。包包括审查查建设单单位是否否按国家家有关规规定通过过项目招招投标选选择具有有相应资资格和资资信的设设计、施施工和监监理单位位；建设设项目的的招标是是否按照照规定的的

19、程序进进行；审审查建设设单位是是否根据据交通建建设工程程特点和和技术要要求，确确定合理理标段、合合理工期期、合理理造价；审查建建设单位位在选择择承包单单位时，是是否避免免同一合合同段的的施工和和监理单单位隶属属同一管管理单位位等。5、施工图图设计质质量情况况。包括括审查设设计单位位是否具具有相应应资质等等级，业业务范围围是否符符合要求求；审查查设计单单位是否否建立健健全设计计质量保保证体系系；审查查设计依依据是否否充分、可可靠，设设计文件件质量是是否符合合要求，是是否超过过初步设设计的标标准等。6、概预算算编制情情况。概概算审计计重点审审查设计计文件内内的工程程项目有有无漏项项，有无无将设计计

20、外的工工程项目目列入概概算等；预算审审计重点点审查工工程量计计算是否否正确，定定额套用用是否符符合规定定，工程程计价是是否合规规、合法法、准确确，预算算调整是是否规范范等。7、建设合合同审计计。如果果审计安安排在合合同签订订之前，主主要审查查建设合合同内容容是否合合理合法法，是否否明确双双方的经经济责任任和义务务，审查查有无容容易引起起争议的的内容，提提出相应应的建议议。重点点关注合合同特殊殊条款内内容表述述是否准准确，避避免合同同双方在在合同的的履行过过程中因因意见不不一致而而产生矛矛盾或争争议，以以致合同同无法正正常履行行。有无无合同条条款过于于苛刻，难难以正常常履行，可可能造成成承包商商

21、偷工减减料，使使工程质质量无法法保证的的情况；如果审审计安排排在合同同签订之之后，则则审计重重点应关关注合同同的执行行情况。对对于合同同之外的的支付款款项、变变更、索索赔，为为便于开开展工程程造价跟跟踪审计计，应在在工程施施工招标标文件中中明确变变更、索索赔事项项在审计计之后进进行支付付。同时时，应在在合同的的特殊条条款中明明确支付付程序，变变更、索索赔事项项先由监监理审核核，再送送交审计计复核，业业主依据据监理审审核意见见，并参参考审计计意见，决决定变更更、索赔赔支付金金额。（二）建设设期间审审计建设期间审审计是指指从项目目开工建建设至项项目竣工工决算编编报之前前，对建建设项目目有关的的经济

22、活活动真实实、合法法性进行行的审计计。主要要发挥监监督与服服务作用用，目的的是对内内加强管管理和监监督，健健全内部部控制制制度，提提高效率率与效益益。通过过建设期期间审计计，可以以及时督督促建设设单位建建立健全全管理制制度，提提高交通通建设管管理水平平；可以以防止出出现超概概现象，确确保基本本建设投投资计划划的完成成；可以以监督建建设资金金的合理理、合法法和有效效使用，防防止资金金挪用，杜杜绝计划划外项目目和非生生产性项项目。建建设期间间审计主主线是建建设合同同与概预预算执行行，重点点是变更更与索赔赔，关键键是资金金的使用用。建设期间审审计主要要内容为为：1、建设项项目施工工组织管管理情况况，

23、包括括建筑安安装投资资管理、设设备投资资管理、其其他基本本建设投投资管理理审计，重重点关注注（1）土土建和材材料采购购等有无无招投标标方面的的问题；（2）施施工单位位有无违违规转包包和分包包行为等等。2、建设项项目预算算执行情情况，包包括建安安投资、设设备投资资及其他他基本建建设投资资的真实实性、合合法性，重重点关注注（1）是是否存在在多计虚虚列、少少计瞒报报工程成成本等会会计核算算不实问问题；（22）是否否存在计计划外工工程及超超标准、超超规模建建设等加加大投资资问题；（3）是是否存在在管理费费超支问问题。3、工程计计量和费费用支付付，重点点关注工工程变更更和索赔赔是否合合理，变变更、索索赔

24、审批批权限的的执行是是否规范范，变更更单价是是否合理理，计量量支付是是否正确确等。4、建设资资金管理理，包括括建设资资金专款款专用和和专户存存储情况况，重点点关注（11）是否否存在挤挤占、挪挪用、截截留、滞滞留建设设资金和和损失浪浪费问题题；（22）是否否存在违违规借款款问题；（3）是是否存在在拖欠工工程款和和民工工工资问题题等。5、内部控控制制度度的建立立和执行行情况。重重点审计计内部控控制制度度是否建建立健全全，是否否得以严严格执行行，以及及内部控控制制度度在执行行中的有有效性情情况。通通过审计计要促进进建立健健全内控控制度，确确保内控控制度的的有效实实施。（三）竣工工决算审审计竣工决算审

25、审计是指指建设项项目正式式竣工验验收前，对对竣工决决算的真真实性、合合规性、效效益性进进行的审审计。主主要发挥挥评价和和鉴证作作用。目目的是客客观评价价建设项项目概算算和基本本建设计计划执行行情况，促促进建设设项目及及时交付付使用，为为建设项项目运营营管理奠奠定基础础。通过过竣工决决算审计计，可以以确定施施工单位位的最终终工程价价款，可可以最终终确定建建设项目目的投资资总额，这这项审计计一般在在竣工决决算编制制完成后后，正式式验收之之前进行行。其审审计的主主要内容容包括：1.竣工决决算编制制依据。主主要审查查决算编编制工作作有无专专门组织织，各项项清理工工作是否否全面、彻彻底，编编制依据据是否

26、符符合国家家有关规规定，资资料是否否齐全，手手续是否否完备，对对遗留问问题的处处理是否否合规。2.项目建建设及概概算执行行情况。主主要审查查项目建建设是否否按照批批准的初初步设计计进行，是是否符合合投资计计划的要要求；审审查各单单位工程程建设是是否严格格按批准准的概算算内容执执行；审审查由于于对概算算中存在在不符合合项目建建设实际际需要的的部分进进行修改改、补充充而编制制的调整整概算的的合法性性、合理理性和准准确性；审查项项目建设设是否存存在超概概算的问问题，对对超概问问题，应应从勘察察设计、建建设管理理、施工工组织、外外部条件件等方面面进行分分析，对对超概算算合规部部分加强强控制，对对不合规

27、规的依法法查处，以以加强对对投资规规模的控控制。3.交付使使用财产产和尾工工工程。主主要审查查交付使使用财产产是否真真实、完完整，是是否符合合交付条条件；成成本核算算是否正正确，有有无挤占占成本，提提高造价价，转移移投资的的问题；根据批批复的概概算和工工程形象象进度，检检查尾工工工程的的真实性性，防止止将新增增项目列列作尾工工项目、增增加新的的工程内内容和自自行消化化投资包包干结余余；核实实尾工工工程的未未完工程程量，留留足投资资；核实实尾工工工程投资资完成额额，查明明未能全全部建成成及交付付使用的的原因。在审计中，要要注意以以下几点点：（11）、资资产盘点点是否真真实、完完整，有有无损失失浪

28、费；（2）、交交接表是是否与账账目核对对一致；（3）、如如果发现现工程已已经竣工工，并已已具备投投产运营营条件，而而尚未办办理交工工验收手手续或工工程已投投入运营营，而没没有办理理交工验验收交接接手续的的，应查查明具体体原因，并并督促建建设单位位及时办办理交工工验收交交接手续续；（44）、如如果发现现工程已已经基本本建成，但但由于某某些配套套工程或或扫尾工工程尚未未完成，影影响办理理验收交交接手续续的，应应深入了了解影响响配套工工程或扫扫尾工程程未完成成的原因因，及时时向有关关部门反反映，督督促建设设单位，抓抓紧配套套工程建建设，及及时完成成扫尾工工作，争争取早日日办理验验收交接接手续；（5）

29、、对对尾工工工程一般般是在项项目竣工工验收后后进行，对对尾工审审计要严严格按预预算控制制，对尾尾工节余余资金要要督促其其严格按按国家规规定使用用。4.转出投投资、应应核销投投资及应应核销其其他支出出。主要要审查其其列支依依据是否否充分，手手续是否否完备，内内容是否否真实，核核销是否否合规，有有无虚列列投资的的问题。5.结余资资金。重重点要核核实库存存物资，防防止隐瞒瞒、转移移、挪用用或压低低库存物物资单价价，虚列列往来欠欠款，隐隐匿结余余资金的的现象。查查明器材材积压、债债权债务务未能及及时清理理的原因因，揭示示建设管管理中存存在的问问题。6.基建收收入。主主要审计计项目建建设期间间试运行行收

30、入的的核算是是否真实实、完整整，其他他建设收收入是否否正当，有有无隐瞒瞒、转移移收入的的问题；审查建建设收入入是否按按基本本建设财财务管理理规定、建建设单位位会计制制度进进行核算算和分配配。7.国家税税费。主主要审计计与固定定资产投投资项目目有关的的各项税税费的纳纳税对象象、范围围、额度度、减免免、征收收、缴纳纳是否合合规、合合法。审审查投资资项目在在土地征征用、土土地征用用补偿费费及安置置补助费费的支付付等方面面是否合合规、合合法；审审查土地地复垦及及补偿费费的确定定、支付付标准及及违规处处理情况况等。8. 待摊投资。主主要审查查建设单单位所发发生的待待摊投资资内容是是否合理理、合法法，支出

31、出是否合合规；审审查实际际发生的的待摊投投资是否否与设计计概算和和年度投投资计划划相符；审查待待摊投资资完成额额是否真真实、准准确；审审查建设设单位是是否按规规定合理理分摊待待摊投资资。9成本核核算及财财务收支支情况。主主要审计计建设单单位是否否严格按按概算口口径及其其有关制制度对建建设成本本正确归归集，单单项工程程成本是是否准确确，生产产费用与与建设成成本以及及同一机机构管理理的不同同投资项项目之间间是否有有成本混混淆情况况。10.竣工工决算报报表。主主要根据据竣工决决算编制制依据审审计报表表的真实实性、完完整性、合合规性。11.投资资效益评评价。主主要审计计投资效效益的实实现情况况是否与与

32、投资决决策的目目标相一一致，重重点审计计项目微微观目标标与国民民经济的的宏观目目标是否否达到或或是否能能够达到到。七、全过程程跟踪审审计的实实施建设项目全全过程跟跟踪审计计最好由由建设项项目的主主管部门门或者项项目建设设单位来来组织实实施。具体实施方方式一般般包括以以下两种种：一是由内部部审计机机构实施施。根据据高速公公路建设设项目的的规模和和审计要要求，完完成跟踪踪审计工工作的审审计机构构除了配配备懂财财会技术术的人员员外，必必须配备备足够的的懂工程程技术的的专家。目目前审计计人员的的配备主主要是财财会专业业人员，而而全过程程跟踪审审计中，工工程造价价审计工工作量占占整个审审计工作作量的77

33、0%左左右，就就目前审审计人员员的配备备情况很很难完成成审计任任务，同同时内部部审计的的结果只只对部门门负责，对对外不具具有法律律效力，所所以对外外的公正正性较差差。其工工作流程程如图：内部审计机机构实施施审计工工作流程程图二是以内部部审计为为主，内内部审计计和社会会审计相相结合的的方式。这这也是本本文重点点研究和和推广的的模式。其其主要内内容为：内部审审计机构负责该审审计项目目的立项项、制定定审计方方案、委委托社会会审计单单位、对对审计过过程的监监督和指指导、组组织交换换审计意意见、审审定每一一阶段审审计报告告、下达达审计意意见书和和审计决决定。受受托审计计单位根根据审计计业务约约定书的的要

34、求，依依据国家家的法规规政策和和部门的的规章制制度对财财务、造造价等建建设资料料进行审审计监督督，出具具审计报报告、提提供咨询询服务。此此种审计计模式使使内部审审计机构构即抓住住了重点点又兼顾顾了一般般，避免免了由于于一个项项目长时时间的审审计而耽耽误了对对其他项项目的监监督，使使建设项项目的审审计既能能按照内内部管理理的要求求进行，又又符合了了社会公公认的监监督需要要，增加加了项目目管理的的透明度度。也充充分发挥挥了社会会审计力力量的优优势，实实现了内内外审计计优势的的互补，审审计报告告既满足足了内部部管理的的需要，对对外又具具有法律律效率，公公正性比比较强。其其工作流流程如图图：内部部审计

35、机机构与受受托审计计单位联联合审计计工作流流程图每一过程应应包含的的内容如如下：1、审计立立项。根根据年度度工作计计划和领领导要求求以及建建设项目目的规模模、建设设时间等等确定审审计项目目，报主主管领导导批准后后立项。2、审计实实施方案案。根据据批准的的审计项项目制定定审计实实施方案案。审计计实施方方案应包包括：审审计项目目的基本本情况、审审计的方方式方法法、地点点、起止止时间、范范围、步步骤、内内容、对对社会审审计单位位的要求求、保证证措施、纪纪律与组组织要求求、其他他特殊要要求等。实实施方案案在充分分征求各各方面意意见后报报主管领领导审批批。3、委托社社会审计计单位。根根据领导导批准的的审

36、计实实施方案案委托审审计单位位。社会会审计单单位的委委托根据据建设项项目的情情况，可可以采取取指定委委托和招招投标委委托。因因建设项项目要求求特殊或或保密需需要等情情况，经经单位领领导批准准可以采采取指定定委托；其他凡凡使用国国有资金金投资或或者国有有资金投投资占控控股的工工程建设设项目，以以及重点点建设项项目，应应当实行行招投标标委托。招招投标委委托分为为邀请招招标和公公开招投投标。工工程建设设项目因因专业和和技术性性较强，经经领导批批准，可可以实行行邀请招招标。招招标人采采用邀请请招标的的，应保保证有三三个以上上具有相相应资质质和条件件的社会会审计机机构参加加投标。高高速公路路建设项项目实

37、行行招投标标委托审审计，应应编制招招投标资资格预审审文件和和审计项项目招投投标文件件。招投标资格格预审文文件范本本，详见见附件11；审计项目招招投标文文件范本本，详见见附件22；具体招投标标规定详详见省厅厅冀交字字（20004）5517号号关于印印发河河北省交交通系统统工程建建设项目目审计招招投标管管理办法法（试行行）的的通知。4、审计过过程的监监督和指指导。为为了确保保审计方方案的实实施和审审计质量量，内审审机构应应随时监监督受托托审计单单位的审审计进度度情况、审审计力量量的配备备情况 、审计深度度和范围围等，指指导其按按照既定定的审计计方案进进行工作作。对于于未执行行双方的的约定或或不完整

38、整执行双双方的约约定的，可可以采取取相关措措施进行行制裁。5、审计阶阶段划分分。为了了确保跟跟踪审计计的效果果，应将将整个建建设过程程划分为为若干个个审计阶阶段，每每一阶段段可以是是半年或或几个月月等。6、审计报报告。受受托审计计单位，每每一审计计阶段实实施完毕毕，都要要出具工工程造价价审核报报告、财财务结（决决）算审审计报告告和管理理建议书书初稿。工程造价审审核报告告应主要要包括：审核依依据，每每一合同同或标段段的送审审金额、审审减金额额、审定定金额。确确定造价价总金额额。财务结（决决）算审审计报告告主要包包括：预预算执行行、投资资完成、资资金使用用、交付付使用资资产、财财经纪律律执行情情况

39、等。管理建议书书主要针针对工程程管理、财财务管理理中发现现的问题题进行分分析，并并提出改改进建议议。7、组织交交换审计计意见、审审定审计计报告。每每一审计计阶段完完毕后，都都应有内内审机构构组织受受托和被被审单位位就审计计报告、管管理建议议书初稿稿进行交交换意见见，审定定审计报报告和管管理建议议书。 8、下达审审计意见见书和审审计决定定。根据据审定的的审计报报告和管管理建议议书由委委托单位位下达审审计意见见书，对对违规违违纪问题题下达审审计处理理决定。对对决定处处理的重重大问题题应定期期进行回回访。具具体处理理处罚方方法应按按照省厅厅冀交字字（20003）3311号号“关于于印发河河北省交交通

40、系统统内部审审计处理理处罚办办法的的通知”执执行。9、审计成成果的利利用。审审计成果果是指审审计报告告和管理理建议书书。审计计成果应应作为加加强内部部控制、核核定投资资总额、报报请竣工工决算和和竣工验验收及移移交资产产的依据据。八、为保证证全过程程跟踪审审计质量量需要注注意的几几个问题题（一）要制制定严密密的审计计实施方方案。审审计实施施方案是是统领项项目审计计的纲，是是审计质质量控制制的灵魂魂，也是是审计的的主要依依据之一一。在制制订时一一定要考考虑全面面和周密密。为确确保在内内部审计计机构规规定的总总体框架架范围内内按照确确定的进进程实施施跟踪审审计，审审计方案案应明确确审计目目标、审审计

41、内容容及重点点、审计计实施时时间、审审计方式式、审计计报告的的格式和和内容等等要点，并并作为审审计业务务约定书书的正式式条款。（二）严把把审计招招投标关关。在招招标时，将将社会审审计机构构的审计计业绩、项项目审计计实施方方案作为为重要内内容。为为了确保保跟踪审审计的效效果和质质量，应应采取以以下措施施：1、选定受受托审计计单位的的招投标标工作由由主管部部门或建建设单位位的内审审机构组组织，以以利于内内外审之之间的沟沟通、协协调、配配合，便便于内审审对审计计质量的的监督，更更易于达达到优选选社会审审计机构构为交通通建设项项目审计计服务的的目的；2、应明确确规定社社会审计计机构仅仅对交通通行政主主

42、管部门门或建设设单位负负责并报报告工作作。每个个审计阶阶段结束束，社会会审计机机构应及及时将审审计报告告及被审审计单位位的书面面意见（有有审减的的项目必必须附经经被审计计单位确确认的定定案表）一一并提交交委托单单位审定定确认；3、应明确确确定跟跟踪审计计期间。对对投资比比较大的的建设项项目规定定每半年年必须出出具一套套审计报报告和审审计建议议书，要要求受托托社会审审计机构构必须随随时提供供咨询服服务；4、审计费费用的支支付，必必须在审审计报告告经主管管部门审审定批准准后，按按规定比比例在规规定的时时间内支支付；5、内审机机构对合合同实施施情况随随时进行行监督，采采取审查查社会审审计机构构审计人

43、人员、工工作记录录等措施施，对社社会审计计机构在在经济利利益、关关联关系系和外界界压力等等方面的的独立性性以及审审计质量量不定期期进行检检查和评评估。对对于蓄意意损害投投资人利利益的社社会审计计单位，则则采取通通报其行行业管理理协会、系系统限期期禁入等等方式予予以处罚罚。6、每次审审计结束束，内部部审计机机构应该该组织项项目法人人、建设设单位以以及审计计机构有有关人员员交换意意见，对对存在的的问题进进行研讨讨，制定定改进的的措施和和方法，研研究如何何建立和和完善内内部控制制制度等等；7、签订审审计业务务约定书书的同时时，签订订廉政合合同书，对对社会审审计机构构和项目目法人、建建设单位位廉政方方

44、面的要要求进行行明确规规定，划划定双方方在廉政政方面不不可逾越越的界限限。（二）正确确处理审审计咨询询与审计计监督的的关系。作作为投资资方的内内部审计计部门，我我们既要要发挥社社会审计计单位对对法规政政策熟、业业务技能能水平高高的优势势，及时时为建设设单位开开展审计计咨询，帮帮助被审审计单位位健全内内部控制制制度，不不断提高高管理水水平；同同时也要要不断评评估社会会审计机机构的独独立性，避避免出现现参与管管理决策策、代为为设计内内部控制制制度等等问题。注注意经常常检查、监监督及沟沟通，适适当安排排建设单单位与审审计机构构的交流流和座谈谈，及时时掌握审审计发现现的问题题，不断断评估审审计质量量，

45、以决决定审计计成果的的利用。（三）正确确处理投投资方与与建设方方及社会会审计机机构的关关系。当当选择社社会审计计机构实实施跟踪踪审计时时，在目目前的建建设项目目财务管管理体制制下，由由于建设设资金直直接拨付付到建设设单位，所所以可以以采取由由投资方方的内部部审计部部门组织织，由建建设方与与受托审审计机构构签订业业务约定定书，并并支付审审计费用用。由于于项目投投资方与与建设方方在管理理目标、关关注事项项等方面面并不完完全相同同，如何何保证审审计成果果同时满满足两方方的需要要，成为为一个现现实问题题。因此此，在审审计期间间，内部部审计部部门应始始终把握握主导权权，时刻刻关注审审计过程程，不能能置身

46、事事外。九、审计过过程中需需要采取取的审计计策略公路工程建建设从立立项到竣竣工交付付使用，包包括项目目建议书书、可行行性研究究、概预预算、招招投标、建建设合同同、施工工管理、费费用结算算、竣工工决算等等多个环环节，链链条较长长。建设设项目全全过程跟跟踪审计计必须随随着施工工进度，对对项目施施工的投投资、进进度、质质量控制制情况及及其他事事项实施施审计，跟跟踪审计计过程与与施工过过程同步步进行。但但是，在在审计实实践中，如如果对建建设项目目施工过过程的每每个分部部分项工工程、每每项工程程建设管管理活动动全部参参与并审审计，不不太现实实。不仅仅仅是工工作量大大，审计计资源不不足，主主要是审审计重点

47、点不突出出，审计计效率低低，影响响审计质质量。另另外施工工过程是是动态的的，并且且往往是是立体交交叉推进进，即若若干个单单位工程程的多个个分部分分项工程程同时施施工，而而通常情情况下审审计工作作又不能能影响施施工进度度。因此此，制定定科学合合理地审审计策略略，是高高质量完完成跟踪踪审计的的关键。一是应确定定合适的的审计时时间。通通常审计计时点由由审计人人员根据据项目的的实际情情况及审审计力量量等相关关情况，通通过审计计计划或或审计方方案确定定。开工工前审计计，一般般在开工工前实施施；建设设期间审审计，在在开工建建设至竣竣工验收收前进行行。工程程造价审审核最好好结合工工程建设设进度和和施工特特点

48、，考考虑两点点：一是是隐蔽工工程掩埋埋前，二二是各项项主体工工程完工工时。财财务审计计考虑建建设资金金拨付特特点和考考核要求求，一般般在次年年初安排排上年财财务审计计，这样样可以考考核年度度投资计计划完成成情况。竣竣工决算算审计，在在竣工验验收前进进行，若若有试运运营期，则则在运营营期满后后安排。二是确定跟跟踪审计计点。为为了提高高审计质质量和效效率，降降低审计计风险，抓抓住关键键和重点点，确定定跟踪审审计点，可可以达到到事半功功倍的效效果。跟跟踪审计计点，也也就是在在建设项项目跟踪踪审计中中必须审审计的内内容，若若不审计计将从总总体上影影响审计计质量和和效果，带带来较大大审计风风险。跟跟踪审

49、计计点的确确定，要要选择对对工程质质量、投投资、进进度影响响较大且且事后不不能审计计或审计计难度较较大的内内容。跟跟踪审计计点应在在制定审审计方案案时确定定下来，并并明确告告知被审审计单位位，审计计实施过过程中也也可根据据具体情情况作适适当调整整。确定定跟踪审审计点的的审计人人员一般般应有施施工现场场工作经经验，熟熟悉施工工作业程程序，掌掌握工程程项目投投资、进进度、质质量控制制内容和和方法。在在确定跟跟踪审计计点时，审审计人员员一般应应先熟悉悉施工图图纸、施施工组织织设计以以及监理理工作方方案等技技术资料料，在熟熟悉施工工内容、技技术要求求、程序序、方法法及投资资、进度度、质量量等主要要影响

50、因因素的基基础上，结结合对施施工过程程内部控控制审计计以及其其他审计计事项的的内容和和要求，认认真分析析判断和和筛选，慎慎重确定定跟踪审审计点。具体确定方方法有：一是某某些单项项工程、分分部分项项工程的的施工过过程。这这些工程程的施工工方法和和措施，对对工程质质量、投投资及施施工安全全有较大大影响，事事后又无无法审计计取证，包包括高速速公路大大中桥梁梁的下部部结构墩墩台的钻钻孔灌注注过程，上上部结构构梁、板板的吊装装拼装过过程，大大中型桥桥梁的台台背回填填过程，在在高速公公路路基基、路面面施工中中，高填填深挖路路基多层层数的施施工碾压压过程，沥沥青混凝凝土路面面每层的的铺装过过程，以以及软土土

51、地基硬硬化处理理过程等等等，这这些大部部分为隐隐蔽工程程，施工工过程比比较快，事事后无法法取证，所所以类似似这样的的分部分分项工程程对整个个建设项项目的工工程质量量和以后后的安全全行驶至至关重要要，稍有有差错，将将会给工工程带来来很大的的隐患，造造成不可可挽回的的损失。二二是一些些重要的的施工组组织管理理活动。目目的是便便于掌握握工程项项目的整整体情况况，并在在不影响响施工进进度和施施工程序序的情况况下，对对投资、进进度以及及质量控控制情况况进行审审计。这这类必要要审计点点一般采采取现场场审计与与参与施施工管理理活动相相结合的的方式。此此类必要要审计点点包括单单项工程程以上的的工程验验收、隐隐

52、蔽工程程隐蔽前前的验收收、设计计变更的的审查、工工程建设设例会、与与工程建建设有关关的专题题会议、主主要机械械和机电电设备的的进场、主主要材料料的进场场取样化化验等。三三是专门门为跟踪踪审计设设定独立立于施工工管理活活动的程程序。它它设定于于工程施施工的连连续两道道工序之之间，即即在某项项工序完完成，各各项检验验、验收收手续已已经履行行，下道道工序开开始之前前。此类类审计跟跟踪点设设定后，不不经审计计确认一一般不得得逾越。因因此，也也可以将将其命名名为施工工停审点点。由于于对施工工进度有有一定影影响，故故施工停停审点不不宜设置置过多，施施工停审审点的审审计持续续时间也也不宜过过长。设设置施工工停审点点的主要要目的是是对建设设管理、监监理等工工程建设设有关各各方的职职能发挥挥和职责责履行情情况进行行抽查审审计，同同时也可可解决一一些事后后审计的的难点和和疑点问问题。例例如，高高速公路路的路基基防护工工程挡土土墙的施施工，它它有专门门的设计计断面，所所用的砌砌筑材料料的质量量、尺