国际税收-朱青-第七章其它反避税法规与措施

1、国际税收（第三版） 朱青 编著 第7章 其它反避税法规与措施7.1 对付避税地的法规7.2 防止滥用税收协定7.3 限制资本弱化法规7.4 限制避税性移居7.5 限制利用改变公司组织形式避税7.6 加强防范国际避税的行政管理国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.1对付避税税地的法法规7.1.1对付避税税地法规规的产生生7.1.2各国对付付避税地地法规的的基本内内容7.1.3我国对付付避税地地的立法法问题国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.1对付避税税地的法法规7.1.1对付避税税地法规规的产生生美国1962年首先颁颁布对付付避税地地立

2、法，其后加加拿大、德国、日本等等国，都都相继颁颁布实施施了本国国对付避避税地的的法规。到2001年，全世世界已经经有20多个国家家实施了了对付避避税地的的法规，其内容容与美国国对付避避税地的的立法有有许多相相似之处处。国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.1.2各国对付付避税地地法规的的基本内内容1受控外外国公司司（CFC）2应税的的外国公公司保留留利润3对付避避税地法法规适用用的纳税税人7.1对付避税税地的法法规国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著1.受控外国国公司需需满足以以下条件件：（1）本国居居民在该该外国公公司中直直接或间间接

3、拥有有的股份份或选举举权不能能低于一一定比重重；（2）本国每每一居民民股东在在该外国国公司中中直接或或间接拥拥有的股股份也应应达到规规定的比比例，但但这一比比例各国国的差距距很大；（3）受控外外国公司司所在国国（地区区）的税税负水平平应较低低；（4）一些国国家还规规定，受受控外国国公司应应大量从从事消极极投资业业务。7.1对付避税税地的法法规国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著2.应税的外外国公司司保留利利润即受控外外国公司司应分配配给股东东且不再再享受股股东居住住国推迟迟课税规规定的某某些类型型的所得得；这种种所得虽虽没有支支付给居居住国股股东，但但仍要归归属到居

4、居住国股股东应税税所得之之中并申申报纳税税。7.1对付避税税地的法法规国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著3.对付避税税地法规规适用的的纳税人人从各国的的情况看看，对付付避税地地法规所所适用的的纳税人人一般既既包括法法人，也也包括自自然人。7.1对付避税税地的法法规国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.1.3我国对付付避税地地的立法法问题目前，我我国税法法中没有有英、美美等国际际那种“海外利利润不汇汇回不对对其征税税”的推推迟课税税的规定定。鉴于目前前多数国国内公司司到避税税地建立立子公司司，主要要是利用用避税地地无税或或低税以以及信息

5、息不外泄泄的特点点从事避避税活动动，所以以我国新新企业所所得税法法也加入入了对付付避税地地的相关关规定。7.1对付避税税地的法法规国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.2防止滥用用税收协协定7.2.1制定防止止税收协协定滥用用的国内内法规7.2.2在双边税税收协定定中加进进反滥用用条款7.2.3严格对协协定受益益人资格格的审查查程序国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.2防止滥用用税收协协定7.2.1制定防止止税收协协定滥用用的国内内法规目前，采采取此做做法的国国家主要要是瑞士士。1962年12月瑞士议议会颁布布防止税收收协定滥滥用法

6、，决定单单方面严严格限制制由第三三国居民民拥有或或控制的的公司适适用税收收协定。1998年10月瑞士政政府发布布新的通通告，该该规定主主要是为为了限制制第三国国居民在在瑞士建建立中介介性机构构，然后后利用瑞瑞士与其其他国家家签订的的税收协协定减轻轻预提税税的税负负。国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.2.2在双边税税收协定定中加进进反滥用用条款为防范第第三国居居民滥用用税收协协定避税税，可以以在协定定中加进进一定的的防范条条款，且且实践中中一般都都选择多多种方法法同时使使用，很很少只局局限于某某种方法法。7.2防止滥用用税收协协定国际税收收（第三版版）朱青编编著

7、国际税收收（第三版版）朱青编编著具体方法法有以下下几种：1排除法法即在协定定中注明明协定提提供的税税收优惠惠不适用用某一类类纳税人人。2真实法法即规定不不是出于于真实的的商业经经营目的的、只是是单纯为为了谋求求税收协协定优惠惠的纳税税人，不不得享受受协定提提供的税税收优惠惠。3纳税义义务法即一个中中介性质质公司的的所得如如果在注注册成立立的国家家没有纳纳税义务务，则该该公司不不能享受受税收协协定的优优惠。7.2防止滥用用税收协协定国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著4受益所所有人法法即规定协协定提供供的税收收优惠的的最终受受益人必必须是真真正的协协定国居居民，第第三

8、国居居民不能能借助在在协定国国成立的的居民公公司而从从协定中中受益。5渠道法法即如果缔缔约国的的居民将将所得的的很大一一部分以以利息、股息、特许权权使用费费的形式式支付给给一个第第三国居居民，则则这笔所所得不能能享受税税收协定定提供的的预提税税优惠。6禁止法法即不与被被认定是是国际避避税的国国家（地地区）缔缔结税收收协定，以防止止跨国公公司在避避税地组组建公司司作为其其国际避避税活动动的中介介性机构构。7.2防止滥用用税收协协定国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.2.3严格对协协定受益益人资格格的审查查程序美国于1997年规定，其非居居民如果果要就其其来源于于美

9、国的的所得享享受预提提所得税税的协定定减免，必须先先申请并并由美国国税务局局鉴定其其缔约国国居民的的身份。加拿大、比利时时、瑞士士、阿根根廷等国国也有类类似的规规定。7.2防止滥用用税收协协定国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.3限制资本本弱化法法规如果一国国税务当当局对本本国企业业的资本本弱化状状况没有有一定的的限制，那么该该国的税税收利益益可能就就会受到到损害。因此，目前许许多国家家包括印印度、韩韩国等发发展中国国家都采采取了一一些限制制措施，防范跨跨国公司司通过资资本弱化化方式减减少本国国企业的的纳税义义务。国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三

10、版版）朱青编编著7.3限制资本本弱化法法规资本弱化化法规的的特点：1.只适用于于本国的的法人实实体，但但不适用用于外国国居民公公司在本国的的分支机机构以及及具有本本国居民民身份的的合伙企企业；2.受限制的的利息扣扣除一般般为支付付给境外外的、在在本国企企业中拥有一一定比例例（15%以上）股股权的非非居民贷贷款人；3.本国公司司支付给给非居民民贷款人人的超限限额贷款款利息一一般要依据股股本金额额的大小小来确定定，即所所谓的“债务股本比例”。国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著资本弱化化法规的的举例：1.美国2.英国3.加拿大4.澳大利亚亚5.法国6.德国7.我国：国税

11、发200084号与中华人民民共和国国企业所所得税法法7.3限制资本本弱化法法规国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.4限制避税税性移居居7.4.1限制自然然人移居居的措施施7.4.2限制法人人移居的的措施国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.4限制避税税性移居居7.4.1限制自然然人移居居的措施施许多国家家，政府府一般不不能干预预公民的的移居避避税，只只能从经经济上对对其采取取一些限限制措施施，使移移居给政政府造成成的税收收利益损损失降低低到最小小程度。国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.4.2限制法人

12、人移居的的措施各国判定定法人居居民身份份的标准准不同，则限制制法人移移居的措措施也不不同。目前大多多数发达达国家都都同时采采用“注注册地标标准”和和“管理理机构所所在地标标准”来来判定法法人的居居民身份份。7.4限制避税税性移居居国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.5限制利用用改变公公司组织织形式避避税跨国公司司国际避避税的方方式之一一，是适适时地改改变国外外附属机机构的组组织形式式，当国国外分公公司开始始盈利时时，即将将其重组组为子公公司。为为了防止止跨国公公司利用用这种方方式避税税，一些些国家在在法律上上也采取取了一些些防范性性措施。国际税收收（第三版版）朱

13、青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理7.6.1加强国内内税务行行政管理理7.6.2加强反避避税的双双边或多多边国际际合作国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理7.6.1加强国内内税务行行政管理理在各国制制定和修修订反避避税法规规的同时时，还必必须加强强税务行行政管理理工作，以保证证反避税税法规的的贯彻实实施。各国采取取的措施施主要有有加强纳纳税申报报制度，把举证证责任转转移给纳纳税人，加强税税务调查查和税务务审计，以及与与银行进进行密切切的合作作。国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税

14、收收（第三版版）朱青编编著我国近年年加强反反避税的的税务行行政管理理工作,采取了以以下主要要措施：1.外商投资资企业和和外国企企业必须须定期向向主管税税务部门报送送与关联联企业开开展业务务往来情情况的申申报表；2.各企业负负有向税税务机关关就其转转让定价价进行举举证的责任；3.明确了税税务机关关对企业业转让定定价行为为进行调调查审计的内容容和程序序。7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著7.6.2加强反避避税的双双边或多多边国际际合作在与国际际避税和和国际逃逃税行为为作斗争争的过程程中，各各国除了了以单边边方式加加强国内内反逃避

15、避税的立立法和行行政措施施外，还还采取了了双边或或多边国国际合作作的形式式。7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著双边国际际合作主主要是指指两个国国家之间间通过签签订有关关的税收收协定，相互承承诺在税税收情报报和反避避税等方方面给予予对方一一定的合合作。双边国际际合作的的主要方方式:1.根据要求求交换2.自动交换换3.自发交换换4.同时检查查7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理国际税收收（第三版版）朱青编编著国际税收收（第三版版）朱青编编著多边国际际合作主要指两两个以上上国家缔缔结有关关的税收收协定，或国际际性组织织采取国国际税收收征管协协调活动动，以对对付国际际性的逃逃避税行行为。比较有影影响的多多边税收收协定是是1972年底由瑞瑞典、丹丹