零售企业核算解析课件

1、 第三节 零售企业商品流转的核算 P30回顾批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数较少，但每次的成交额却比零售业大得多。因此，一般采用数量进价金额核算。 零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽相同， 零售业的特点： 经营的商品品种繁多；交易次数频繁而数量零星；销售对象主要是广大消费者；销售时一般是“一手交钱，一手交货”，并不一定都要填制销货凭证；售货部门对其所经销的商品负有物资保管责任。除贵重商品和集团消费外，一般不填销货凭证。 1 第三节 零售企业商品流转的核算 P301据零售企业的经营特点，其核算方法: 经营工业商品的零售企业售价金额核算法. 经营鲜活商品的零售企业进价金额核算法 本

2、书以工业品为例。在售价金额核算下，采用实物负责制，库存商品按含销项税的售价记账。同时设置“商品进销差价”账户，反映商品进价与售价之间的差额。平时，销售数量无法在帐面反映，只能盘点，倒挤出销售数量.2据零售企业的经营特点，其核算方法:2（1）为什么工业品用含税售价核算？进货渠道多，进价不一，售价较稳定，明码标价.（2）为什么零售业只记金额不记数量？ 交易额小且次数频繁.（3）鲜活商品为什么用进价核算？ 因为售价应随商品鲜活程度不断变动，售价不如进价稳定.3（1）为什么工业品用含税售价核算？3一、商品购进的核算. P30 （一）帐户设置. 1材料采购：核算购入商品的实际采购成本. （进价） （批发

3、企业用在途物资 ） 明细帐：按供货单位或商品类别. 2库存商品：按售价（含销项税）记帐 明细帐：按实物负责制. 4一、商品购进的核算. P30 3“商品进销差价”（资产类，“库存商品”的备抵帐户）：核算进销差价、增值税（即待转销的库存商品销项税额）借方，销售商品已实现的差价及其他原因减少的差价（销进，商品短缺、削价、调价减值等注销差价时）.贷方，售价大于进价的差额或由于其他增加的差价；余额在贷方， 库存商品的进销差价.（尚未实现的毛利和待转销的库存商品销项税） 期末，“库存商品”帐户余额抵减“商品进销差价”即为库存商品的进价金额.53“商品进销差价”（资产类，“库存商品”的备抵帐户）：核算（二

4、）帐务处理. 采购与入库各一个账务 1同城购进. P31例1：向市副食品公司购进奶粉四箱共100袋，进价162.50元/箱，计650元，增值税110.50元，共760.50元，零售价10元/袋，商品已由食品柜验收，货款以转帐支票付讫. 借：材料采购副食品公司（料际成本）650 应交税费增值税（进项税额） 110.50 贷：银行存款 760.50同时： 借：库存商品食品柜 1000（含税售价） 贷：材料采购副食品公司 650 商品进销差价 350 例2 P316（二）帐务处理. 采购与入库各一个账务62异地购进. 例3：向外地某公司购进电冰箱100台，进价1400元/台，共计140 000元，增

5、值税为23 800元，供货方垫付运费500元，货款采用托收承付方式，售价1989元/台. （1）单货同到. 借：材料采购某公司 140 465 应交税费增值税（进） 23 835 贷：银行存款 164 300 同时： 借：库存商品家电柜 198 900（含税） 贷：材料采购某公司 140 465 商品进销差价 58 435 72异地购进. 例3：向外地某公司购进电冰箱100台，（2）单先到货后到. 先做采购业务，货到再做销售任务；（3）贷先到单后到 平时不做账，月末仍未到，先做入库（含税售价），下月冲销8（2）单先到货后到. 先做采购业务，货到再做销售任务；（33商品购进发生溢余短缺的核算.（

6、同批发企业）（1）溢余：（实帐） 未查明原因前：溢余部分按进价记入“待处理财产损益”. 查明原因后： A供货方多发商品 本企业同意作购进：补付商品价款. 本企业不同意：退还商品，冲减“库存商品”和“商品进销差价”. B途中自然升溢：冲减“管理费用”.93商品购进发生溢余短缺的核算.（同批发企业）9例 某零售企业向外地某批发企业购进粉丝5000千克，进货单价2.40元，专用发票上列明货款12000元，增值税额为2040元，供货单位代垫运费100元，粉丝的销售单价为3.15元（含税），采用托收承付结算方式结算.A 接托收凭证，承付货款. 借：材料采购*批发企业 12 093 应交税费应交增值税（进

7、）2 047 贷：银行存款 14 140B上述粉丝运到，经验收，发现溢余210千克，原因待查. 借：库存商品食杂柜 16 411.50 贷：材料采购*批发企业 12 093 待处理财产损益 （210*2.40） 504 商品进销差价 3 814.5010例 某零售企业向外地某批发企业购进粉丝5000千克，进货单C 经查，有200千克系供货单位多发，经协商同意作购进处理，供货方补来发货票，货款已汇付，其余10千克系自然升溢. 借：待处理财产损益 480（200*2.40） 应交税费增值税（进）81.60（480*17%） 贷：银行存款 561.60 借：待处理财产损益 24（10*2.40） 贷

8、：管理费用 2411C 经查，有200千克系供货单位多发，经协商同意作购进处（2）短缺. 未查明原因：短缺部分按进价金额记入“待处理财产损益”. 查明原因：A供货方少发，补货或对方退款.B自然损耗或无法收回的其他损失记入“管理费用”. C供货单位赔偿“应收帐款”/“应付帐款”.D、其他过失人赔偿“其他应收款”.E自然灾害“营业外支出”.例2同上例，上述粉丝运到，交食杂柜验收，实收3900千克，短缺1100千克，原因待查.入库 借：库存商品食杂柜 3900*3.15=12285 待处理财产损益 1100*2.40=2640 贷：材料采购*批发企业 12093 商品进销差价 283212（2）短缺

9、. 未查明原因：短缺部分按进价金额记入“待处理经查，500千克系供货单位少发，经协商同意退价税款；有500千克属运输途中非常损失，除获赔款600元外，其余由企业负担；其余100千克系自然损耗. 借：应收帐款*批发企业（应付帐款/银行存款）1 404 应交税费应交增值税（进项税额） 1200*17%=204 贷：待处理财产损益 1 200 借：其他应收款运输部门 600 营业外支出 804 贷：待处理财产损益 500*2.40=1200 应交税费增值税（进项税额转出） 204 借：管理费用 240 贷：待处理财产损益 24013经查，500千克系供货单位少发，经协商同意退价税款；有5004、进货

10、退补价的核算 P 31 只更正进价； 既更正进价又更正售价进货退价：对方退还多收的价税款.进货补价：补付少付的价税款.（1）只更正进价的核算 若是退还货款的，应据红字发票冲减进价和进项税，补付货款的，据增值税发票增加进价和进项税 ； 由于只更正购进价格，没有影响到商品的售价，因此核算时应调整“商品进销差价”账户，不用调整“库存商品”账户，账务为： 调整进价 借：材料采购 （进价差额） （增加） 应交税费进项税 （ 减少的相反） 贷：应收账款（上两项合计）调整商品进销差价 借：商品进销差价 （进价差） （价增加） 贷：材料采购 （进价差）144、进货退补价的核算 P 31 只更正进价；14例 P

11、32 （退货款的） 用红字做账务进价54元更正为 45元，减少采购成本及税。 借：材料采购百货站 240*（54-45）= 2 160 应交税费增（进） 367.2 贷:应付账款 2 527.20 调整进销差价 借:商品进销差价 2 160 贷:材料采购 2 160 15例 P32 （退货款的） 用红字做账务进价54元更正为（2）进价、售价同时更正 这种方法，调整进价和进项税与前相同，同时还要调整“库存商品”的售价，“商品进销差价”。账务分为两步：调整进价 借：材料采购 （进价差额） （增加） 应交税费进项税 贷：应收账款（上两项合计） 调整售价差价 借：库存商品（售价差额） 贷：材料采购 (

12、进价差额） 商品进销差价 （两者之差）16（2）进价、售价同时更正 16例：P32 某百货商店购进240套保暖内衣，进价54元，售价80元，货款已付，商品已入库；收到发票后，进价应为45元,销售价格应变更为69元。采购时，借：材料采购 240*54=12 960 应交税费进 2 203.2 贷:银行存款 15 163.2 入库时 借:库存商品 19 200(售价80*240) 贷:材料采购 12 960 商品进销差价 6 240调进价 借 材料采购 240*9=2 160 由54调为45 应交税费（进） 367.2 贷:应收账款 2 527.2 调售价及进销价 借:库存商品 2 640 (80

13、-69)*240 贷:材料采购 2 160 商品进销差价 480 (两者差)17例：P32 某百货商店购进240套保暖内衣，进价54元，二、商品销售的核算 P33 销售对象：消费者.销售方式：现款交易.（少数转账）收款方式 分散收款、集中收款 分散收款：营业员一手钱、一手货. 优缺点：P33（不填制销货凭证，手续简便，交易迅速，但货款一人经手，易产生差错和弊端。集中收款：设收银台由收银员收款，营业员开销货单. 优缺点：P33 营业员开销货凭证，然在收银台交钱，职责分明，不易出错。货款解缴 分散解缴：分散收款的由各营业柜各门市部派专人填制解缴单，直接将现金 缴银行 ；集中收款的由收银员填解缴单，

14、然后存银行。 集中解缴：不管分散收款还是集中收款，每日终了，都将款交与财务，由财务统一上交银行，并做收入实现的账务。18二、商品销售的核算 P33 18（一）帐户设置.1“主营业务收入”（损益类）：平时按含税售价记入，月末再调整为不含收入，既减少收入（借），增加销项税（贷方）.2“主营业务成本”（损益类）：平时按售价记入，月末按一定方法计算还原销售成本，即进价.（二）帐务处理.例1：各柜送来商品进销存报告单与送款单回单，本日销售收入如下：百货柜12000元，家电柜18000元，销售款已送存银行. 借：银行存款 30000 贷：主营业务收入百货柜 12000（含税价） 家电柜 18000 同时，

15、冲转库存商品，减轻实物负责人的经济责任 借：主营业务成本百货柜 12 000 （含税价） 家电柜 18 000 贷：库存商品百货柜 12 000 （含税价） 家电柜 18 00019（一）帐户设置.19例2某零售商店本日服装柜组销售2750元，实收销货款2772元，长款20元；百货柜组销售4240元，实收销货款4200元，短款40元，原因待查. 借：银行存款 2772（实收款） 贷：主营业务收入服装柜 2752（应收款） 待处理财产损益 20 借：银行存款 4 200 待处理财产损益 40 贷:主营业务收入百货柜 4 240同时：（结转销售成本，减轻实物负责人的经济责任） 借：主营业务成本服装

16、柜 2 752 百货柜 4 240 贷：库存商品服装柜 2 752 百货柜 4 24020例2某零售商店本日服装柜组销售2750元，实收销货款277例3数日后，原因查明，服装柜长款20元，其中15元系柜台销货记录错误（少记收入），5元系收款时多收；百货柜短款40元，其中18元系销货记录错误（多计收入），22元系收款时少收，由收银员赔偿. 长款：借：待处理财产损益 20 贷：主营业务收入服装柜 15 销售费用 5 同时：借：主营业务成本服装柜 15 贷：库存商品服装柜 15 短款：借：主营业务收入百货柜 18 其他应收款 22 贷：待处理财产损益 40 同时：借：主营业务成本百货柜 18 贷：库

17、存商品百货柜 18 21例3数日后，原因查明，服装柜长款20元，其中15元系柜台销（三）商品销售收入、成本的月末调整.1、商品销售收入的还原. * 据会计制度规定：“主营业务收入”应按不含税售价反映. 计算公式： 不含税销售额 = 含税销售额 / （1+增值税率） 销项税额 = 不含税销售额 * 增值税率 帐务处理： 借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）例：本月，企业百货柜的含税销售额为125000元，家电柜为340000元，平时均已按含税销售额作了收入，月末，按规定将含税收入调整为不含税销售额. 百货柜税额：（125000/1+17% ）*17%= 18162. 家电柜税额：

18、 （34000/1+17% ）*17% = 4940 借：主营业务收入 18162+4940=23102 贷：应交税费 销 2310222（三）商品销售收入、成本的月末调整.222、商品销售成本的还原.（已销商品进销差价的计算） 目的：将“主营业务成本”售价成本调整为进价成本， 即售价-进销差价=进价. 借：商品进销差价 计算方法： 贷：主营业务成本（1）综合差价率计算法.按全部商品的存销比例，推算出本期销售商品应分摊进销差价的一种方法 计算公式：P35 综合差价率 =结 转 前 综 合 商 品 进 销 差 价 余 额 期末库存商品+期末代销商品+本期销售收入 本期已销商品进销差价=本期主营业

19、务收入*综合差价率 优点：简便. 缺点：准确性差.（若经营品种多，而各商品进销差价不同，销售比重不同，全部按同一差价率计算，其结果必然与实际偏差.） 232、商品销售成本的还原.（已销商品进销差价的计算）23例：某零售企业月末分摊前“商品进销差价”科目余额为120 000元，月末“库存商品”余额220 000元，本月“主营业务收入”贷方发生额580000元. 综合差价率=120 000 /（220000+580000）=15% 本月销售商品应分摊进销差价 =580000*15%=87000 借：商品进销差价 870000 贷：主营业务成本 87000024例：某零售企业月末分摊前“商品进销差价

20、”科目余额为120 0（2）分类（组）差价率计算法.（与综合差价率计算法基本相同，只是缩小了计算差价率的范围，按商品类别或柜组计算.） 注：各帐户（收入、成本、差价帐户）均应按营业柜组（类别）设置明细帐. 优点：计算结果较接近实际.（广泛采用）； 缺点：计算手续烦琐 账务 借：商品进销差价. 贷：主营业务成本例：P36-37已销商品应分摊差价=本期收入*差异率（分组）库存商品应分摊差价=结转前进销差价-已销分摊关价 25（2）分类（组）差价率计算法.（与综合差价率计算法基本相同，（3）实际进销差价计算法 （盘存差价计算法） P38 具体为：期末由各部门、营业柜组通过盘点，编制“库存商品盘存表”

21、和“受托代销商品盘点表”，据各商品的实有数，分别乘以销售单价和购进单价，计算期末库存商品、代销商品的售价和进价金额。 期末商品进销差价=（期末库存商品实有数+期末代销商品实有数）（售价-进价） 已销商品进销差价=结账前进销差价余额-期末商品进销差价 优点：计算结果准确. 缺点：计算工作量较大.（要查找每种商品的原进价）26（3）实际进销差价计算法 （盘存差价计算法） P3826 例：某零售企业年末经盘点计算，结存商品售价总金额为35000元，进价总金额为30100元，“商品进销差价”结存前帐户余额为9280元.则： 期末商品进销差价= 35000-30100=4900 本期已售商品差价=928

22、0-4900=4380 借：商品进销差价 9280-4900=4 380 贷：主营业务成本 4 380 由于三种差价率不同，各种商品的存销比例不同，同一例题结果也不相同 注：实际差价计算法只适用于年终决算时，差价率法一般适用于平时月份. 27 例：某零售企业年末经盘点计算，结存商品售价总金额为3500三、商品储存的核算 P39 商品储存核算的内容： 商品的调价、削价、内部调拨、盘点、库存商品及商品进销差价明细账的核算1、商品调价的核算.（将库存商品调整售价） 调高价格，意味库存商品成本增加（售价计算、进 销差价增加）售价调高.借：库存商品（新售价与原售价的差额） 贷：商品进销差价售价调低. 借

23、：商品进销差价 *（售价进价） 贷：库存商品 （ 新售价与原售 价的差额）28三、商品储存的核算 P39 28 例 某商品流通企业5月1日接上级通知，将库存白酒调价，则原来每公斤150元调整为180元。现有库存白酒200公斤。则 调高金额200*30=6000 借：库存商品 6000 贷：商品进销差价 600029 例 某商品流通企业5月1日接上级通知，将库存白酒调价，则原2、商品削价的核算 对库存商品中呆滞、准背、残损、变质的商品作一次性降价出售的措施 削价后，新售价进价时，账务与上述调低一样 借：商品进销差价 贷：库存商品 此时削价损失表现为经营损失；削价后，新售价进价，则发生削价损失，先

24、冲转原商品进销差价，再按低于原进价的部分计提跌价准备。 调低售价 借：商品进销差价 *（售价进价） 贷：库存商品 （新售价与原售价的差额）计提跌价准备 将新售价（不含税）与进价差计提减值准备 借：资产减值准备 贷：主营业务成本302、商品削价的核算 对库存商品中呆滞、准背、残损、变质的商例 某百货公司将过季的120件棉衣进行削价处理，进价每件80元，原售180元，现削价100元. 100件削价减少库存商品成本=120*（180-100）=9600 借：商品进销差价 9 600 贷：库存商品 9 600销售时 借：库存现金 12 000=120*100 贷：主营业务收入 12 000结转销售成本

25、：借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品 12 000新售价=100/1.17 =85.4 80（进价） 不需计提减值准备当进价为90元时，计提减值准备=120*（90- 85.4)=552 借:存货跌价准备 552 贷:主营业务成本 552 31例 某百货公司将过季的120件棉衣进行削价处理，进价每件83、商品内部调拨的核算.P40 同一独立核算单位内部,商品在实物负责人之间的转移.使用的凭证：“商品内部调拨单” P40.帐务处理：不作为商品销售处理，也不进行结算，只是在调入、调出部门登记明细账 借：库存商品调入部门 *（售价） 贷：库存商品调出部门 * 在分组核算进销差价率的企业,还

26、要相应调整商品进销差价 借：商品进销差价调出部门 * 贷：商品进销差价调入部门 *323、商品内部调拨的核算.P40324、库存商品盘点的核算.P40 零售企业一般不设商品数量帐（除贵重商品或需要控制数量的商品外），因此，库存商品的实有数和帐面金额是否相等，只有通过实地盘点的方法，才能得以核实. 清查方式：定期的全面清查盘点.（每月一次），编制“商品盘点短缺溢余报告表”一式数联，一联交财务。 账务处理： 查明原因前：“待处理财产损益”.并分摊进销差价（进销差价=售价*上月差价率） 进价=售价-进销差价 查明原因后，据不同情况处理自然损耗入“销售费用” 责任事故 “营业外支出” 责任人赔偿的“其

27、他应收款” 334、库存商品盘点的核算.P40 零售企业一般不设商品数量例 某零售商店某月末盘点，百货柜商品短少200元，副食柜溢余100元，原因待查，上月百货柜差价率为30%，副食柜40%. 借：待处理财产损益 140（进价） 商品进销差价百货柜 200*30%=60 贷：库存商品百货柜 200（售价） 借：库存商品副食柜 100 贷：商品进销差价副食柜 100*40%=40 待处理财产损益 60例2 经查，百货柜商品短少系营业员发货差错，责成赔偿50%，副食柜溢余商品系自然升溢. 借：其他应收款 81.90（140+23.80）/2） 销售费用 81.90 贷：待处理财产损益 140 应交

28、税费增值税（进项转出） 23.80 借：待处理财产损益 60 贷：销售费用 6034例 某零售商店某月末盘点，百货柜商品短少200元，副食柜溢5、零售商品储存的明细分类核算.P41 库存商品明细帐：按实物负责人设置，按售价记帐，只记金额不记数量.（P41）采取分柜组差价率计算主营业务成本的 企业，还须按营业柜组设置“商品进销差价”明细账，这两个抵减账户也可合二为一设置明细账，见P41”库存商品和商品进销差价“明细账。 注：也可用“商品进销存报告单（日报表）”代替.355、零售商品储存的明细分类核算.P41 35四、鲜活商品的核算. P421、鲜活商品的特点： 与工业品不同A质量变化大，变价次数

29、多；B一盘都要清选整理，分等分级，按质论价；C鲜活商品经营耗损大；D上市季节性强，销售时间比较集中。 * 这些特点，使鲜活商品一般采用“进价金额核算法”，以盘存计销。36四、鲜活商品的核算. P421、鲜活商品的特点： 与2、鲜活商品的核算方法. “进价记帐，盘存计销”：指对购进的商品按进价记帐，期末通过盘点商品，倒挤已销商品进价成本的一种核算方法. 已销成本=期初成本+本期购进期末成本 具体内容：P42. 商品购进后，财务据进价记“库存商品”，柜组或部门也只在库存商品明细账登记进价。销售 时，各柜组填制缴款单，连同货款 一并交财务或解缴银行，财务部门据缴款单等记收入。平时不结转成本，月末结算

30、时再调整372、鲜活商品的核算方法.37购进时 借：材料采购 （进价） 入库时，不计数量 应交税费进 借：库存商品 （进价） 贷：银行存款 贷：材料采购 （进价）销售时 借：银行存款 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费 销期末结算已销成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 3、优点：有利于销售（可随时调整商品售价） 缺点：即期末盘存，以存计销的实地盘存制的特点.（手续不严密，平时发生的商品损耗和差错事故，无法控制，容易产生弊端.38购进时 借：材料采购 （进价） 入库时，不计数量 例2 某肉食品零售商品某月初库存鲜肉400元，本月购进48000元，增值税8160元，本月销售收入70200元（含

31、税），月末盘点，库存商品总值800元 （1）商品购进时： 同时 借：在途物资 48 000 借：库存商品 48 000 应交税费进 8 160 贷：在途物资 48 000 贷：银行存款 56 160 （2）商品销售后： 借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入 70 200（含税）（3）月末，计提应交增值税： 借：主营业务收入 10 200 贷：应交税费增值税（销） 10 200（4）月末，倒挤本月销售成本=400+48000-800=47600. 借：主营业务成本 47 600 贷：库存商品 47 600该肉食品店本期毛利额=（70200-10200）-47600=1240039例2 某

32、肉食品零售商品某月初库存鲜肉400元，本月购进48P43练习 一、委托方给对方视为自购自销方式： 每部手机赚200元；进价核算发出商品时：借：库存商品委托代销 500*800=400 000 贷：库存商品手机 400 000收到代销清单时，结算收入 借： 银行存款 585 600 贷：主营业务收入500 000 应交税费销 85 000 同时结转已售成本 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品委托代销 400 000受托方：收到商品时 借：受托代销商品 500 000 贷：代销商品款 500 000 全部销售时：借： 银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费

33、销 102 000 结转成本：借：主营业务成本 500 000 贷：受托代销商品 500 000 结算货款：借：代销商品款 500 000 贷：银行存款 500 000 同时，根据华讯转来的专用发票，作进项税处理 借：应交税费进 85 000 贷：银行存款 85 000 40P43练习 一、委托方给对方视为自购自销方式： 每部手机一、委托方采用收取手续费方式 每部手机赚1200*15%=180元：委托方发出商品时 借：库存商品委托代销商品 400 000 贷：库存商品*商品 400 000 收到代销清单时，收入实现 借： 应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费 1

34、02 000 同时结转已售成本 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品委托代销商品 400 000 收到代销单转来的代销款时 （扣除手续费） 借：银行存款 612 000 销售费用 600*15%=90 000 贷：应收账款 702 000受托方：收到代销商品时： 借：受托代销商品 600 000 贷：代销商品款 600 000销售商品时，开专用发票， 同时，注销已售代销商品 借：应收账款 702 000 借：代销商品款*单位600 000 贷：应付账款 600 000 贷：受托代销商品*单位600 000 应交税费销项税额102 00041一、委托方采用收取手续费方式 每部手机赚1200*15结算代销款及手续费时 同时据对方专用发票作进项税借：应付账款 702 000 借：应交税费 102 000 贷：代购代销收入 90 000 贷：应付账款 102 000 银行存款 612 000 二、购入时 借：材料采购 36 000 应交税费 6 120 贷：银行存款 42 120 入库时： 借：库存商品 2400*20=48 000 贷：材料采购 36 000 商品进销差价 12 000 结转销售成本销售时 借：银行存款 14 400 借:主营业务成本 14 400 贷：